En esta presentación discutiremos la particularidad de los costos indirectos y

su impacto sobre la determinación del costo de los productos o servicios.

Además, estudiaremos el método de costo basado en la anotación de
actividades (activity based costing) y veremos por qué necesitamos un
sistema gerencial como base de apoyo para que este funcione bien (activity
based management). Por otra parte, explicaremos la importancia de la noción
de calidad, los costos necesarios para preservar la misma y la relación de este
concepto con el sistema de inventario justo a tiempo (just in time inventory).
Finalmente, describiremos la importancia del análisis de costos en la toma de
decisiones gerenciales, de modo que nos sirva de base para discusiones
posteriores en el curso.

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Si un costo no puede identificarse de modo
económicamente viable con el producto o servicio, se dice
que el costo es indirecto. De este modo, para poder incluir
los costos indirectos en el producto o servicio,
necesitamos usar un mecanismo de asignación
(allocation).

En el caso de los costos directos, basta con rastrear los

documentos que evidencian el incurrimiento del costo en
el producto o servicio.
En el caso de los costos indirectos, calculamos una tasa
predeterminada de asignación (predetermined overhead
rate) para calcular cuánto de los costos indirectos
aparentan ser absorbidos por los productos o servicios.

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Aquí puedes ver un ejemplo de cómo calcular la tasa
predeterminada de asignación de costos indirectos. Como los
costos indirectos no pueden acumularse directamente en el
producto o servicio, calculamos o determinamos de antemano
una tasa de asignación de costos indirectos para transferir tales
costos al objetivo de costo. En este caso, los costos indirectos
esperados para todo el año son $ 630,000 y se usa un causal de
costos (cost driver) que son las horas de mano de obra directa
esperadas para el mismo periodo (ambos son un cálculo
estimado). Por tanto, decimos que vamos a asignar los costos
indirectos a productos o servicios futuros a razón de $ 4.20 por
cada hora que los trabajadores diestros dediquen a esa corrida
de producción. Veamos su aplicación en un problema.
Si continuamos con el ejemplo anterior, podemos determinar el
costo total y el costo unitario de producción de un producto,
sumando el costo de todos los factores de producción. En este
caso, los costos primos suman un total de $ 125,000 (incluye
materia prima y mano de obra directa). Aunque no sabemos el
total de costos indirectos incurridos en esta producción
particular, podemos asignarlos usando la tasa predeterminada
que calculamos en el ejemplo anterior. Por lo tanto, al
multiplicar la tasa de $ 4.20 por las horas de mano de obra
directa usadas en esta corrida de producción, 7,200 horas,
asignamos un total de $ 30,240 de costos indirectos estimados
para un costo total de $ 155,240. Como se produjeron 3,000
unidades, el costo unitario aproximado de cada una es de $
51.75 por unidad.
Como puedes notar, habrá diferencias entre los costos indirectos
asignados al proceso de producción y los costos indirectos
realmente incurridos. Esa diferencia debe ajustarse en los libros
de contabilidad antes de presentar estados financieros.
Pero, ¿cuál es el problema con este proceso de asignación de
costos indirectos? El problema es que sabemos que difieren de
la cantidad realmente incurrida. Además, sabemos que la
diferencia está en productos sin terminar o en los productos que
están en almacén o en los productos que ya se vendieron.

Por eso, antes de presentar estados financieros al concluir el

periodo, debemos disponer de la diferencia entre los costos
asignados y los incurridos. Si los asignados excedieron los
incurridos, la diferencia debe reducir las cuentas de inventario
en proceso, inventario de productos terminados y costo de los
bienes vendidos en proporción a los balances que estas cuentas
tengan antes del ajuste. Si los costos asignados estuvieron por
debajo de los incurridos, las mismas cuentas deben aumentarse.
No obstante, como muestra el cuadro de la derecha, si la
diferencia no es sustancial, puede ajustarse directamente contra
el costo de los bienes vendidos. A continuación presentaremos
el sistema de costo basado en actividades.
Estos son los pasos en el proceso para establecer un sistema de
costo basado en actividades:

1. Definir las actividades principales, los grupos de costos

asociados y el causal de costos más apropiado para cada
grupo, que explique mejor el comportamiento de tales
costos.
2. Asignar los costos indirectos a cada grupo (o por
actividad).
3. Calcular una tasa de asignación por actividad.
4. Asignar los costos indirectos a los productos (como la
suma de los costos indirectos asignados a las actividades).
5. Preparar el informe de costos del producto o del servicio.

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El sistema tradicional de asignación de costos indirectos tiende a
ser ineficiente porque está basado en el supuesto de que existe
un solo causal explicativo de esos costos y una sola tasa
predeterminada de asignación. El sistema de costo basado en
actividades remedia esa ineficiencia a través de las siguientes
acciones. En primer lugar, agrupa los costos indirectos en
distintos grupos asociados a una actividad que añade valor al
proceso y luego determina una tasa de asignación por actividad.
Además, dicho sistema procura que más costos indirectos se
refinen, de modo que puedan convertirse en costos directos. A
continuación examinaremos un problema que nos ayudará a
comparar el sistema tradicional de costos con el sistema de
costos basado en actividades.

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Examina los datos de este problema y utilízalos para comparar el
sistema de costo tradicional con el sistema de costo basado en
la anotación de actividades.

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En el caso del sistema tradicional, presumimos que un solo
causal, las horas de mano de obra directa en este caso, sirve
para explicar cómo los costos indirectos deben asignarse al
producto o servicio. En el problema puedes ver que, dado que
estimamos $ 1,500,000 en costos indirectos y 375,000 horas de
labor directa para un año, los costos indirectos se asignarán a
base de una tasa de $ 4.00 por hora de mano de obra directa.
Como el producto A requiere dos horas para su confección,
tendrá un costo indirecto asignado de $ 8.00 por unidad. En el
caso del producto B, que requiere 1.5 horas de mano de obra
directa, el costo indirecto asignado es $ 6.00 por unidad.

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Supongamos que se han identificado tres actividades posibles y
los costos indirectos se pueden distribuir en tres grupos
distintos. No obstante, cada grupo presume un causal de costos
distinto, por lo que puede calcularse una tasa por actividad.
Fíjate en la información que necesitas si deseas comparar la
determinación y asignación de costos indirectos bajo el sistema
de costos basado en actividades.

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Como ya decidimos cuáles serán las actividades principales y los
costos indirectos estimados que están asociados con estas,
podemos determinar una tasa de asignación por cada actividad.
En el caso del mantenimiento la tasa es de $ 1.00 por cada hora
de mano de obra directa. En el caso de la administración de
piezas, la tasa es de $116.67 por pieza. Finalmente, la
calibración tiene asignada una tasa de $1857.15 por operación.

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Cuando se multiplica cada tasa de asignación por el nivel
esperado del causal para cada actividad y después se suman
todos los costos indirectos de fábrica asignados para cada
actividad, se produce tanto el costo indirecto total como el
costo unitario asignado al producto A. Vean que $ 8.05 por
unidad es mayor que los $ 4 por unidad que se asignaban bajo el
sistema tradicional. De modo que este producto se estaba
subestimando en términos de costo por unidad.

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Veamos el caso del producto B. Cuando se multiplica cada tasa
de asignación por el nivel esperado del causal para cada
actividad y después se suman todos los costos indirectos de
fábrica asignados para cada actividad, se produce tanto el costo
indirecto total como el costo unitario asignado al producto B.
Vean que $ 3.48 por unidad es menor que los $ 4 por unidad
que se asignaban bajo el sistema tradicional. De modo que este
producto se estaba sobrestimando en términos de costo por
unidad. En el caso de ambos productos, podemos notar cómo el
sistema de costos basado en actividades implica un
refinamiento del mecanismo de asignación de costos indirectos
y una determinación más eficiente del costo del producto o
servicio.

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Para que el sistema de costo basado en actividades pueda
funcionar, necesita que haya compromiso serio de parte de la
gerencia al usarlo en la mayoría de sus decisiones. Esto se
conoce como gestión basada en actividades o activity based
management. Algunas decisiones en las que resulta útil el
sistema de costo basado en actividades son las siguientes:
1. Análisis de precio y mezcla de ventas
2. Reducción y refinamiento de procesos y sistemas de
costos
3. Actividades de diseño organizacional
4. Actividades de planificación

Hasta ahora hemos discutido los costos indirectos y el sistema

de costo basado en actividades usado para asignar costos
indirectos a productos o servicios. A continuación
comenzaremos una nueva discusión sobre el tema de los costos
de calidad.

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Pasemos ahora a discutir el concepto de costos de calidad. Un
producto o servicio tiene calidad si opera conforme a
parámetros o especificaciones previamente establecidas y si
satisface al cliente desde el momento de la compra o disfrute
inicial. La calidad tiene dos dimensiones principales:

1. Calidad de diseño: se refiere a cuánto las características

del producto o los servicios satisfacen las expectativas y
deseos de los clientes.
2. Calidad en el desempeño (conformance): se refiere a
cómo funciona el producto en conformidad con su
diseño y especificaciones.

Prevenir y detectar los defectos antes de que el producto se ofrezca al público

conlleva unos costos que se denominan costos de calidad. No se refiere a
costos por usar una materia de mayor calidad como utilizar piel en lugar de
fibra sintética, sino al costo incurrido para prevenir y detectar defectos en los

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productos.

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Los costos de calidad se clasifican en cuatro categorías:

1. Costos de prevención: son actividades de apoyo cuyo

propósito es reducir el numero de defectos en los
procesos de producción. Algunos ejemplos son el
adiestramiento sobre calidad y las pruebas de control
estadístico.
2. Costos de evaluación (appraisal): se incurren cuando se
identifican productos defectuosos o no conforme a
especificaciones, como por ejemplo, pruebas e
inspección.
3. Costos de fallas internas: se incurren cuando se
identifican productos defectuosos antes de que vayan a
los clientes. Algunos ejemplos son productos en deterioro
o chatarra.
4. Costos de fallas externas: se incurren después de que los
productos fueron vendidos a los clientes. Algunos
ejemplos son las garantías y las ventas perdidas.

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Es importante que reflexiones sobre la importancia relativa del
elemento de calidad en las organizaciones. Los costos de calidad
ayudan a la gerencia a:

1. Examinar el impacto financiero de los defectos.

2. Determinar si los costos de calidad están
pobremente distribuidos (la prevención e inspección
son mayores).
3. Evaluar lo apropiado de las especificaciones y
estándares de producción.

Por otro lado, hay varias limitaciones:

1. La mera divulgación no resuelve los problemas de

calidad.
2. Los costos de oportunidad, como las ventas perdidas,

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 usualmente no se pueden medir o divulgar.

A continuación presentaremos el sistema de inventario conocido

como inventario justo a tiempo y su relación con la calidad.

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Lee con cuidado las siguientes características del sistema de
inventario conocido como “justo a tiempo” y trata de explicar
por qué podemos decir que es un sistema que opera con
calidad.
Bajo el sistema de inventario justo a tiempo, la materia prima se
compra justo en el momento que se necesita para la producción
o la venta. Además, en este sistema se produce una
coordinación efectiva entre las estaciones de trabajo y un flujo
eficiente de productos a través de los distintos procesos de
producción. El sistema de inventario justo a tiempo satisface con
prontitud las necesidades de los clientes y logra una producción
con un alto nivel de calidad y a costos más bajos.

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Para concluir esta presentación, introduciremos la idea del
análisis de costos y la toma de decisiones. Ya hiciste esto al
examinar cómo se implanta el sistema de costo basado en
actividades, pero lo harás también en las próximas unidades del
curso. Toma en consideración este punto: tomar decisiones
implica decidir entre múltiples alternativas. En la empresas, cada
alternativa que se examina tiene costos posibles (evidentes y de
oportunidad) y beneficios potenciales. Nunca debe
seleccionarse aquella alternativa cuyos costos exceden los
beneficios. Allí radica la importancia de la medición adecuada de
los costos.

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