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CONCLUSIONES
DE AUDITORÍA Y
PRESENTACIÓN
DE INFORMES
MAYO 8 DE 2018
Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN...................................................................................................................... 3
Párrafo de énfasis.......................................................................................................................................10
Información comparativa...........................................................................................................................11
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INTRODUCCIÓN
E l Decreto 2170 de 2017 modificó parcialmente el marco
técnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Información –NAI– incluido en el Decreto 2420 de 2015 como
anexo 4 y 4.1 (el anexo 4.1 fue introducido al DUR 2420 de 2015
por el Decreto 2132 de 2016). Como consecuencia, se introduce
Conclusiones de auditoría
y presentación de informes
un nuevo anexo 4.2 en el que se incluyen algunas Normas Las Normas Internacionales de Auditoría –NIA– que cubren
los aspectos relacionados con la presentación de informes y
Internacionales de Auditoría –NIA– (revisadas) que tienen que ver conclusiones de auditoría se encuentran contenidas en el anexo 4.1
con la emisión de informes y conclusiones, entre estas: del DUR 2420 de 2015 (incluido por el Decreto 2132 de 2016).
A continuación, mencionamos cuáles son:
• La NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe
de auditoría sobre los estados financieros, NIA 705 Opinión
modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor NIA 700
independiente, NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras Formación de la opinión y emisión del informe
cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor de auditoría sobre los estados financieros.
independiente, NIA 570 Empresa en funcionamiento, y la NIA 260
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. NIA 705
• Además, incluye la NIA 701 Comunicación de las cuestiones Opinión modificada en el informe emitido por
clave de la auditoría en el informe emitido por un auditor un auditor independiente.
independiente. Según el artículo 5 del Decreto 2170 de 2017,
esta NIA debe aplicarse en los términos y requerimientos NIA 706
establecidos en el artículo 1.2.1.2 del Decreto 2420 de 2015 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
(modificado por el Decreto 2132 de 2016). en el informe emitido por un auditor independiente.
Cabe anotar que, los cambios introducidos por el Decreto 2170
de 2017 serán de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de NIA 710
2019, lo que quiere decir que, hasta el 31 de diciembre de 2018 Información comparativa – cifras correspondientes
se podrán seguir aplicando las normas contenidas en el anexo a períodos anteriores y estados financieros
comparativos.
4.1 del DUR 2420 de 2015.
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INFORME DE AUDITORÍA:
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
E
l proceso de auditoría conlleva una serie de procedimientos dicha asamblea debe llevarse a cabo dentro de los tres
necesarios para la consolidación del criterio del auditor primeros meses del año, cuando las empresas, específicamente
sobre la información consignada en los informes financieros los departamentos contables y financieros, se encuentran
auditados. Si bien cada uno de los procedimientos que se enfocadas en la culminación del cierre contable del período
soportan en los papeles de trabajo son de vital importancia en el inmediatamente anterior; también, cuando los profesionales
desempeño de labores como la revisión de la información, es de que se desempeñan como auditores y las firmas de auditoría se
suma importancia considerar que el informe es, por excelencia, la encuentran en la fase final de aplicación de los procedimientos
carta de resultados a presentar ante las partes interesadas en la con el propósito de obtener la evidencia suficiente para la
situación de la empresa; partes que, además, son agentes activos expedición de los informes en los que se entregan los resultados
en los procedimientos de auditoría aplicados a la información. del proceso de auditoría y se comunica a todos los interesados la
razonabilidad de la información (ver Especial Actualícese Normas
Así, debe entenderse que los resultados de la auditoría son internacionales sobre evidencia de auditoría).
dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la
organización sometida al proceso de revisión, puesto que en
la parte inicial se requiere de la selección y aplicación de los
procedimientos de auditoría pertinentes y ajustables a la entidad. El proceso de auditoría
Sumado a ello, se debe realizar una adecuada sistematización
de los resultados, en tanto que estos quedarán reflejados en los conlleva una serie de
papeles de trabajo, y estos últimos, al finalizar la auditoría, serán el
insumo para la elaboración del informe y la emisión del concepto
procedimientos necesarios para
por parte del auditor o la firma de auditoría. la consolidación del criterio del
¿Cuándo se presenta el informe de auditoría? auditor sobre la información
consignada en los informes
El informe de auditoría deberá ser adjuntado a los estados
financieros a presentar en la asamblea anual ordinaria de financieros auditados
accionistas (ver Especial Actualícese Reuniones de asamblea
general de accionistas y junta de socios). Cabe anotar que
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Principalmente, el auditor debe verificar que los estados • Tener argumentos que evidencien si los estados financieros
financieros de la entidad han sido preparados de acuerdo han sido preparados en todos los aspectos materiales y
a los lineamientos técnicos establecidos en la Ley 1314 aplicando los marcos técnicos de información financiera.
de 2009 y en el DUR 2420 de 2015 (teniendo en cuenta • Concluir si los estados financieros están libres de incorrección
las modificaciones realizadas por los decretos 2496 de material, fraude o errores (ver NIA 330 y NIA 450).
2015; 2131, 2101, 2132 de 2016 y 2170 de 2017), para los
preparadores de información pertenecientes a los grupos 1, 2 • Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables
que se desarrollen en la empresa.
o 3, o las personas que, sin ser obligadas a llevar contabilidad,
lo hagan como medio de prueba. • Determinar si las estimaciones contables y las políticas de la
entidad son razonables.
Dicho lo anterior, para formar su opinión el auditor debe
• Identificar si la información presentada en los estados
concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que los
financieros es relevante, fiable y comparable.
estados financieros están libres de incorrección material, fraude
o error; para esto, de conformidad con la NIA 330, debe tener
en cuenta si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en aspectos relacionados con la materialidad, y Tipos de opinión
evaluar los requerimientos de la NIA 450 para establecer si
las incorrecciones no corregidas son materiales o no. De igual La opinión debe ser expresada con claridad a través de un
modo, el auditor deberá incluir conclusiones sobre los aspectos dictamen o informe escrito que manifieste el sustento de la
cualitativos de las prácticas contables de la entidad; para ello, misma, este dictamen puede ser:
puede apoyarse en el estudio de la NIA 260 revisada, (norma
introducida por el Decreto 2170 de 2017), y adicionar en el • Opinión no modificada (favorable): esta opinión será
análisis su opinión al respecto de posibles sesgos en los juicios emitida por el auditor cuando considere que toda la
de la dirección. En ese sentido, según la NIA 540, aunque los información incluida en los estados financieros ha sido
indicadores de la existencia de un posible sesgo por parte de preparada en todos los aspectos materiales, aplicando
la dirección de la entidad al realizar estimaciones contables no todos los lineamientos y principios requeridos por los
constituyen una conclusión directa sobre la razonabilidad de Estándares Internacionales.
las mismas, pueden llegar a afectar la evaluación de los estados
• Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión
financieros en su conjunto y dificultar la labor del auditor al
cuando concluya que los estados financieros no están
momento de concluir si tales estados están o no libres de
libres de incorrección material o cuando no haya
incorrección material.
obtenido evidencia suficiente que permita llegar a dicha
Con base en lo mencionado líneas atrás, el auditor debe evaluar: conclusión. De este tipo se desprenden, a su vez, otras
tres categorizaciones, a saber: opinión con salvedades,
• Si los estados financieros revelan adecuadamente las desfavorable o adversa y denegación (ver página 8).
políticas contables.
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Opinión modificada
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Para que sea viable la inclusión de esta Con esta práctica guía usted podrá realizar
Para que el auditor incluya un párrafo de un informe de auditoría independiente
énfasis, es obligatorio que haya obtenido información en el informe de auditoría, el
y, a su vez, revisar algunas de las
evidencia suficiente y adecuada de que responsable del trabajo de revisión deberá características y lineamientos incluidos en
dichas cifras e información se presentaron verificar en primera instancia que no exista la NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos
de forma materialmente correcta en los alguna disposición legal o reglamentaria sobre otras cuestiones en el informe
estados financieros. Además, deberá que prohíba su exposición, y luego organizar emitido por un auditor independiente.
garantizar el seguimiento de la siguiente tales datos siguiendo las condiciones que se http://actualice.se/99si
estructura establecida por la NIA: relacionan a continuación:
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L
a NIA 710 enuncia y expone la responsabilidad que tiene el con las políticas contables de la entidad, o si existen cambios en
auditor al respecto de la información comparativa (informes las políticas que hayan sido aplicados y revelados adecuadamente.
e información incluida en estados financieros relativos a
uno o más períodos anteriores). Para entender a profundidad lo De acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias o los
dispuesto por esta NIA, se recomienda su estudio en conjunto requerimientos de diferentes usuarios, el auditor puede abordar
con la NIA 200 Objetos globales del auditor independiente dos diferentes enfoques: uno con base en cifras correspondientes
y realización de la auditoría de conformidad con las normas a períodos anteriores y otro con base en estados financieros
internacionales de auditoría y la NIA 510 Encargos iniciales de comparativos. Las diferencias entre los enfoques se dan
auditoría – Saldos de apertura (ver Especial Actualícese Normas principalmente porque en el caso de cifras correspondientes
internacionales sobre evidencia de auditoría). de períodos anteriores, la opinión del auditor se refiere solo al
período actual, mientras que, en el caso de los estados financieros
Atendiendo las directrices que contiene esta norma, se espera que comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada período.
el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada, que
demuestre que la información comparativa incluida en los estados
financieros está en sintonía con los Estándares Internacionales.
Modelos y formatos
Información comparativa Estados financieros consolidados: opinión desfavorable por
incorrección material
El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen la
información comparativa requerida por el marco técnico incluido Este modelo de informe de auditoría, que incluye una opinión
en la Ley 1314 de 2009 (reglamentada por el DUR 2420 de 2015 desfavorable (adversa) debido a una incorrección material en
y sus respectivas modificaciones). De acuerdo con esto, el auditor los estados financieros consolidados, se presenta conforme a
debe evaluar si la información comparativa concuerda con los los lineamientos de la NIA 600, y las NIA 705 y 700 (revisadas)
importes u otra información presentada en períodos anteriores o, incluidas en el Decreto 2170 de 2017.
si esta ha sido reexpresada, tiene ajustes o presenta correcciones.
Además, el auditor deberá verificar si el reconocimiento, medición http://actualice.se/9e36
y revelación de las partidas del período actual son congruentes
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La información comparativa de los párrafo sobre otras cuestiones de período anterior que no han sido
estados financieros consiste en los auditoría (ver NIA 706). auditados, el auditor debe incluir
importes y la información a revelar esta información en un párrafo
• Incorrección en los estados
del período o períodos anteriores que sobre otras cuestiones (ver página
financieros de períodos
se incluyen a efectos de comparación 10) del informe de auditoría.
anteriores: si el auditor identifica
con los estados financieros del período que los estados financieros • Estados financieros auditados
actual. El grado de información de los del período anterior contenían por un auditor predecesor: así los
estados financieros comparativos es incorrecciones, que las cifras han estados financieros del período
equivalente al de los estados financieros sido correctamente reexpresadas y o períodos anteriores hayan sido
del período actual, y el auditor debe que se ha revelado la información auditados por un auditor predecesor,
referirse en su opinión a cada período de forma adecuada, pero no se el auditor puede señalar en un
para el que se presentan los estados emitió en su momento un nuevo
párrafo sobre otras cuestiones del
financieros. La opinión del auditor informe de auditoría, en este caso
informe, además de su opinión sobre
debe referirse a los estados financieros el auditor puede incluir en su
los estados financieros del período
en los casos que mencionaremos a informe un párrafo de énfasis (ver
continuación: página 10) describiendo dichas actual (y si lo considera pertinente),
circunstancias (ver ejemplo en el el tipo de opinión expresada por el
• Diferencia de opinión: si el apartado A11 de la NIA 710). auditor predecesor, las razones que
auditor difiere de la opinión que motivaron una opinión modificada
• Estados financieros no auditados: (en caso de que sea de este tipo) y la
previamente expresó el antecesor,
si existen estados financieros del
debe revelar los motivos en un fecha de dicho informe.
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