DECLARACIÓN JURADA – Art.

11 L.P.T.
• Para que el impuesto pueda ser percibido por el
Fisco se requiere:
a) que el hecho señalado por la ley como
presupuesto generador de la obligación
tributaria (el H.I.) se configure; y
b) que se aplique la ley tributaria a dicho
supuesto concreto para “cuantificar” (y “liquidar”)
la obligación.

1
 LA DETERMINACION
TRIBUTARIA – Art. 11 L.P.T.
– POR DECLARACION JURADA
• La determinación y percepción de los
gravámenes se efectuará sobre la base de
DDJJ que deberán presentar los contribuyentes.
POR LIQUIDACION ADMINISTRATIVA
• La AFIP puede disponer la liquidación
administrativa de la obligación tributaria sobre la
base de datos aportados por los contribuyentes
o terceros.

2
 LA DETERMINACION
TRIBUTARIA
• Tipos de determinación:

a) Método principal de cuantificación: DDJJ.

b) Determinación de oficio.
c) Liquidación administrativa.

3
 DETERMINACION DE OFICIO –
Art. 16 L.P.T.
• El legislador ha previsto la posibilidad,
excepcional, de que la Administración
pueda determinar la materia imponible y
liquidar el tributo por sí misma, en
aquellos supuestos en los cuales los
responsables no hayan presentado las
DDJJ del impuesto, y también, cuando las
DDJJ presentadas resulten impugnables a
criterio de la A.F.I.P.
4
 DETERMINACION DE OFICIO –
Art. 16 L.P.T.
• La ley faculta a la Administración a determinar de oficio la materia
imponible sobre base cierta, o, en caso de ser imposible este
primer método determinativo, a recurrir a la determinación en
base presunta, también denominada “Estimación de Oficio”.

• La determinación de base cierta es la regla general en materia de

determinación de oficio.

• La determinación presunta sólo es utilizable en forma subsidiaria

y cuando no fuese posible determinar la materia imponible en
forma cierta y directa. Por ello la ley dispone que la
determinación sobre base presunta (estimación de oficio) SÓLO
SERÁ UTILIZABLE por la Administración CUANDO LOS
“ELEMENTOS CONOCIDOS SÓLO PERMITEN PRESUMIR LA
EXISTENCIA Y MAGNITUD” de la materia imponible.

5
 NATURALEZA JURÍDICA DE LA
DETERMINACION DE OFICIO
• Acto de “naturaleza” jurisdiccional

El acto determinativo de oficio concreta

la obligación nacida abstractamente en
la ley: su contenido es, de este modo,
similar al del juez que establece cuál es
la voluntad de la ley en un supuesto
determinado
6
DETERMINACION DE OFICIO
CUANDO Cuando no se hayan presenta D.J. o
resulten impugnables las presentadas
SOBRE BASE CIERTA o Subsidiariamente
QUE BASE PRESUNTA
BASE

QUIEN EL JUEZ ADMINISTRATIVO

COMO RESPETO AL DEBIDO PROCESO
ADJETIVODERECHO A :
 SER OIDO
 OFRECER Y PRODUCIR
PRUEBAS
7
 UNA DECISIÓN FUNDADA
 DETERMINACION DE OFICIO
SOBRE BASE CIERTA
• La Administración CONOCE CON CERTEZA EL HECHO
IMPONIBLE Y LA MAGNITUD DEL MISMO, lo que sólo es
posible cuando el ente recaudador dispone de todos los
elementos de juicio (libros, registros y comprobantes llevados por
el contribuyente en legal forma) que le PERMITEN
ESTABLECER CON EXACTITUD EL MONTO DE LA
OBLIGACIÓN IMPOSITIVA a cargo del contribuyente.

• Los datos utilizados por la Administración en la cuantificación de

la obligación tributaria pueden haber sido obtenidos de:

a) las propias declaraciones del responsable del impuesto (mediante

DDJJ);
b) de terceros (mediante DDJJ o informes);
c) por la AFIP ejerciendo las facultades de verificación y
fiscalización.

8
 DETERMINACION DE OFICIO
SOBRE BASE PRESUNTA
• La ley autoriza a la Administración a recurrir al método
determinativo de oficio de “base presunta” (también
denominado “estimación de oficio”) cuando le es
imposible fijar los hechos necesarios para determinar
la obligación tributaria con criterios de “certeza” y
“exactitud”.

• El carácter subsidiario de la determinación de oficio de

base presunta ha sido reconocido tanto por la doctrina
como por la legislación.

9
 DETERMINACION DE OFICIO
SOBRE BASE PRESUNTA
• CASOS EN QUE SE PUEDE RECURRIR AL
MÉTODO ESTIMATIVO DE OFICIO

• cuando el contribuyente no lleve en forma legal

registraciones contables u otro tipo de registraciones que
las sustituyan, con los correspondientes comprobantes que
las respalden;
• cuando se compruebe la falta de conformidad de las
registraciones contables con la realidad;
• cuando la Administración no pueda acceder a las
registraciones del contribuyente, ya sea por obstrucción a
la verificación de las mismas por parte del contribuyente, o
por cualquier otra imposibilidad material.

10
 LIQUIDACIONES PRACTICAS
POR INSPECTORES
• Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los
inspectores y demás empleados que intervienen en la
fiscalización de los tributos, NO CONSTITUYEN
DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA de aquéllos, la
que sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se
refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b), y 10 del
decreto 618/97.

11
 EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
VISTA AL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

• Detalle de los cargos o impugnaciones que se

plantean.
• Fundamento legal en el cual se sustentan tales
cargos, a fin de garantizar el derecho de defensa
[garantía del debido proceso, art. 1, inc. f), LPA].
• Firma de funcionario habilitado a ejercer la función de
Juez Administrativo.
• Plazo de 15 días (prorrogable por otro lapso igual y
por única vez) para que el contribuyente formule por
escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas
que hagan a su derecho.

12
 EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
PRUEBA POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE

• En todo lo no previsto en este Título serán de

aplicación supletoria la legislación que regula los
Procedimientos Administrativos y el Código Procesal
Civil y Comercial de la Nación y, en su caso, el Código
Procesal Penal de la Nación – Art. 116 L.P.T. (t.o.
s/Dto. 821/98, 1998).
• Por aplicación de este artículo y del art. 35 del D.R.,
las normas sobre la producción de la prueba en el
procedimiento determinativo de oficio serán las
previstas en el Decreto Reglamentario de la Ley de
Procedimientos Administrativos (Decreto Nº 1.759 del
3/4/72).
13
 EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
PRUEBA POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE

• Se admitirán “TODOS LOS MEDIOS DE PRUEBA”, salvo los que

fueran manifiestamente improcedentes, superfluos o meramente
dilatorios (46, D.R., L.P.A.): informativa, testimonial, documental,
pericial, confesional, etc.
• La prueba a que se refiere el párrafo anterior deberá ser
producida dentro del término de 30 (treinta) días posteriores al de
la fecha de notificación del auto que las admitiera. Este plazo
será prorrogable mediante resolución fundada por un lapso igual
y por una sola vez (art. 35, 2do. Pfo., D.R., L.P.T.).
• En los casos en que el contribuyente o responsable no produjere
la prueba dentro del plazo establecido en el párrafo anterior, el
juez administrativo podrá dictar resolución prescindiendo de ella
(Art. 35, 3er. Pfo., D.R., L.P.T.).
• Una vez finalizado el plazo para producir la prueba o agotada la
producción de la misma, el juez administrativo debe avocarse al
dictado del acto determinativo de oficio. 14
 EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
MEDIDAS PARA MEJOR PROVEER

• El juez administrativo podrá, en cualquier momento del proceso,

disponer las verificaciones, controles y demás pruebas que
considere necesarias para establecer la real situación de los
hechos.

15
 CONTENIDO DE LA
DETERMINACION DE OFICIO

• LA DETERMINACIÓN DEBERÁ
CONTENER:
 Lo adeudado en concepto de TRIBUTOS
 En su caso, MULTA,
 El INTERÉS RESARCITORIO
 La actualización, cuando correspondiesen,
La ley 23.928, de convertibilidad, derogó
tácitamente las actualizaciones

16
 DICTADO DEL ACTO
DETERMINATIVO DE OFICIO
CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE PRESTARE CONFORMIDAD

• No será necesario dictar resolución determinando de oficio la

obligación tributaria si (antes de ese acto) prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos
formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación
de oficio para el Fisco (Art. 17, penúlt. Pfo., L.P.T.).
• La conformidad a los cargos e impugnaciones a que se refiere
esta norma es la prestada por el contribuyente ante la vista que
el juez administrativo le corre en el inicio del procedimiento
determinativo de oficio.

17
 CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO
• La caducidad es un instituto procesal que funciona como un
modo anormal de terminar el proceso.
• Se produce por haber transcurrido el tiempo establecido
legalmente sin actividad procesal idónea para impulsarlo hacia el
final; siempre que no medie una causal de improcedencia o un
óbice suspensivo.
• En el procedimiento determinativo de oficio, la caducidad se
produce cuando transcurren 90 días sin dictar el acto
determinativo de oficio:
1. desde que el contribuyente contestó la vista;
2. desde que venció el término para contestar la vista;
3. desde el término del plazo fijado para la producción de la prueba.

18
 CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO

• En tal caso el administrado podrá requerir pronto despacho.

• Pasados 30 (treinta) días de tal requerimiento sin que la

resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio
de la validez de las actuaciones administrativas realizadas.

• El Fisco podrá iniciar (por única vez) un nuevo proceso de

determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP,
de lo que dará conocimiento dentro del término de 30 (treinta)
días al Organismo que ejerce la superintendencia sobre la AFIP,
con expresión de las razones que motivaron el evento y las
medidas adoptadas en el orden interno.

19
 ESTIMACION DE OFICIO – Art. 18, L.P.T.

PRESUNCIONES
• La presunción es el resultado de un proceso lógico mediante el
cual, de un hecho conocido cuya existencia es cierta, se infiere
un hecho desconocido cuya existencia es probable.
• La diferencia radical entre presunción legal y ficción legal es que
la primera tiene por punto de partida la verdad de un hecho, dado
que de un hecho conocido se infiere otro desconocido pero
probable, mientras que la ficción nace de una falsedad o
irrealidad. La presunción puede admitir o no prueba en contrario.
• Podemos distinguir dos tipos de presunciones:
a) legales: son las contenidas y reguladas en la norma jurídica.
b) simples, hominis o judiciales: la presunción la realiza el propio
juzgador (y no la ley).

20
 ESTIMACION DE OFICIO
PRESUNCIONES LEGALES
a) PRESUNCIONES “IURIS TANTUM”

• La ley dispone que estas presunciones legales admitan prueba

en contrario.

b) PRESUNCIONES “IURIS ET DE IURE”

• Son las presunciones legales que no admiten prueba en

contrario.
• El carácter “iure et de iure” implica la imposibilidad de acreditar
que del hecho cierto tomado como base (indicio) no se deriva el
hecho presunto que la ley infiere de la existencia del citado
indicio.

21
 ESTIMACION DE OFICIO
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR
• La enumeración de las presunciones que se establecen en el art.
18 de la ley no es taxativa (“Díaz Cano, Marcelo H.”, T.F.N., Sala
C, 16/2/84).
• Todos los hechos enunciados por la norma (en una enumeración
que no es taxativa), a pesar de tener recepción en el texto de la
ley, no forman parte de una presunción legal sino que, por el
contrario, representan un claro ejemplo de indicios a utilizar por el
juzgador para derivar de los mismos presunciones simples,
“hominis” o judiciales: capital invertido en la explotación, las
fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y
utilidades de otros períodos fiscales, el monto de las compras o
ventas efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento
normal del negocio o explotación o de empresas similares, los
gastos generales de aquéllos, los salarios, el alquiler del negocio
y de la casa-habitación, el nivel de vida del contribuyente y
cualesquiera otros.
22
 ESTIMACION DE OFICIO
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR

• Pueden aplicarse los promedios y coeficientes generales que

establezca la AFIP con relación a explotaciones de un mismo
género.

23
 ESTIMACION DE OFICIO
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR
• Alquiler de la casa habitación
• Precios de inmuebles
• Diferencias físicas de inventarios
• Relevamiento por imagen satelital
• Punto fijo
• Operaciones marginales
• Incrementos patrimoniales no justificados
• Depósitos bancarios
• Remuneraciones al personal no declarado. Diferencias
salariales no declaradas

24
 ESTIMACION DE OFICIO
ALQUILER DE LA CASA HABITACION

• Las ganancias netas de personas de existencia visible

equivalen por lo menos 3 veces el alquiler que paguen
por la locación de inmuebles destinados a casa-
habitación en el respectivo período fiscal.

25
 ESTIMACION DE OFICIO
PRECIOS DE INMUEBLES

• Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras

sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, la AFIP
queda facultada para impugnar dichos precios y fijar de oficio un
precio razonable de mercado.

26
 ESTIMACION DE OFICIO
DIFERENCIAS FISICAS DE INVENTARIOS
• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas
por un monto equivalente a la diferencia de inventario en
concepto de incremento patrimonial, más un 10% (diez por
ciento) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas, omitidas, determinados por aplicación de un
coeficiente que se determina en base a datos del ejercicio fiscal
cerrado inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las
diferencias de inventarios.

• En los impuestos que gravan patrimonios: bienes del activo

computable.

27
 ESTIMACION DE OFICIO
RELEVAMIENTO POR IMAGEN SATELITAL
• Pueden producirse diferencias entre la producción considerada por el
contribuyente a los fines tributarios y la información obtenida por
relevamiento efectuado por imagen satelital, las que previamente
valuadas representan:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas por un

monto equivalente a la diferencia de producción en concepto de
incremento patrimonial, más un 10% (diez por ciento) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.

• En el impuesto al valor agregado: montos de ventas gravadas, omitidas.

• En los impuestos que gravan patrimonios: bienes del activo computable.

28
 ESTIMACION DE OFICIO
PUNTO FIJO
• El método consiste en controlar las operaciones de un contribuyente
durante un lapso no menor de 10 (diez) días continuos, o dos períodos
fraccionados de 5 (cinco) días cada uno, con un intervalo entre los
mismos que no puede ser inferior a 7 (siete) días.
• Este método de fiscalización permite obtener el indicio (el promedio de
las operaciones “comprobadas” por la AFIP durante los 10 días de
fiscalización) del cual deriva la presunción.
• Dichas cifras permiten obtener el promedio de las operaciones diarias del
contribuyente.
• Multiplicando el promedio diario por el total de días hábiles comerciales
del mes, permite a la ley presumir el total de operaciones del mes
fiscalizado.
• Si este procedimiento de fiscalización se desarrolla en por lo menos 4
(cuatro) meses, dentro de un mismo ejercicio comercial, la ley presume
que los resultados obtenidos para los meses fiscalizados son extendibles
a los meses no fiscalizados, siempre y cuando se tome en cuenta la
estacionalidad de la actividad desarrollada por el contribuyente.
29
 ESTIMACION DE OFICIO
PUNTO FIJO

• La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones

existentes entre las de ese período y lo declarado o registrado
ajustado impositivamente, se considerará:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas o exentas, omitidas, en la misma proporción que
tuvieran las operaciones correspondientes declaradas por el
contribuyente.

30
 ESTIMACION DE OFICIO
OPERACIONES MARGINALES
• Si se comprueban operaciones marginales durante un período
fiscalizado, el porcentaje que resulte de compararlas con las
registradas, informadas, declaradas de ese mismo período,
aplicado sobre las ventas de los últimos 12 (doce) meses, que
pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinará, salvo
prueba en contrario, diferencias de ventas que se considerarán:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas o exentas, omitidas, en la misma proporción que
tuvieran las operaciones correspondientes declaradas por el
contribuyente en los meses involucrados.

31
 ESTIMACION DE OFICIO
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

• Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas

por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, más un 10% (diez por ciento) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas, omitidas, por la suma de los conceptos anteriores.

32
 ESTIMACION DE OFICIO
DEPOSITOS BANCARIOS

• Los depósitos bancarios, debidamente depurados, que superen

las ventas y/o ingresos declarados del periodo, representan:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas

por un monto equivalente a las diferencias de depósitos en
concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas, omitidas, por la suma de los conceptos anteriores.

33
 ESTIMACION DE OFICIO
REMUNERACIONES ABONADAS AL PERSONAL NO
DECLARADO. DIFERENCIAS SALARIALES

• El importe de las remuneraciones abonadas al personal en

relación de dependencia no declarado, así como las diferencias
salariales no declaradas, representan:

• En el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas

por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en
concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles.

• En los impuestos al valor agregado e internos: montos de ventas

gravadas, omitidas, por la suma de los conceptos anteriores.

34
 EFECTOS DE LA DETERMINACION DE
OFICIO – Art. 19 L.P.T.
• La determinación de oficio no puede ser modificada salvo en los
dos supuestos taxativamente previstos:
• Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa
constancia del carácter parcial de la determinación de oficio
practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de
modificación aquellos aspectos no considerados expresamente
en la determinación anterior (no hay modificación).
• Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la
existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron de base a la determinación
anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y
otros).
• La presencia de un vicio en la voluntad del sujeto que dicta la
mentada determinación de oficio debe ser atribuible en forma
culpable al contribuyente, y no a un error de procedimiento no
atribuible al contribuyente.

35