Manual Costos de Producción

MANUAL
COSTOS DE PRODUCCIÓN
PARA MICROEMPRESAS.
COSTOS DE PRODUCCIÓN EN MICROEMPRESAS: CONFECCIONES Y MADERA
COSTOS DE PRODUCCIÓN EN MICROEMPRESAS: CONFECCIONES
INDICE
Objetivos específicos del curso
1. Conceptos Básicos (costo, productos, material, mano de obra, costos indirectos, costo
unitario).
2. Cálculo de costo (fijos variables directos indirectos).
3. Cálculo de costo de mano de obra (salarios y aportes patronales y previsiones).
4. Punto de equilibrio, precio de venta y margen de utilidad.
5. Plan de incentivos salariales
1
Objetivo general del manual
Transmitir conocimientos básicos y suficientes para que microempresarios de las áreas de

confecciones textiles, puedan identificar componentes de costos de producción y posteriormente
estructurar un sistema de costo total de producción para los productos que producen.
Objetivos específicos del curso
• Identificar y clasificar componentes de costo fijo y costo variable

• Identificar componentes de costo variable: mano de obra directa, materias primas y
costos indirectos de fabricación.
• Identificar y distribuir los componentes de costos indirectos de fabricación
• Identificar y distribuir componentes de costo fijo de producción
• Determinar el costo total de producción, punto de equilibrio y márgenes de utilidad
El presente Manual se constituye en una guía para que el microempresario del rubro de
confección de textiles tenga el criterio suficiente para poder determinar sus costos totales de
producción, costos unitarios, márgenes de producción, punto de equilibrio y precio de venta. De
esta manera conocer la rentabilidad de los productos que elabora.
En primera instancia se planteará un repaso general de conceptos básicos del área de costos de
producción. Luego, se definirá los sistemas de costo de producción y como armar la estructura
de costos por pedido y costos por absorción.
Por último, se desarrollará los criterios para determinar el punto de equilibrio y el empresario
pueda determinar el precio de venta, asegurando un margen de utilidad que le permita ser
rentable y competitivo.
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1. Conceptos Básicos
1.1 Costo
Es el monto de dinero que se dispone para adquirir bienes o servicios con la finalidad de
transformarlos en productos con valor agregado. Por ejemplo:
• costo de una pieza de tela. Se adquiere la tela en diferentes formatos o

presentaciones para luego transformarla en una prenda
1.2 Gasto
Es el monto de dinero que se dispone para pagar otros elementos que no sirven para ser
transformados en productos terminados. Este monto de dinero no puede cargarse al costo
de producción, mas bien se resta de la utilidad que se obtuvo en la venta de algún producto
terminado Por ejemplo: el pago de multas, el pago de la curación por un accidente de
trabajo, la devolución de un producto mal realizado, etc.
1.3 Costo de producción
Es el monto total de dinero que se dispone para la transformación de un material o materia

prima en producto terminado. Este monto incluye el pago de la mano de obra (operarios,
técnicos de mantenimiento, técnicos de calidad, personeros de administración y ventas),
pago de energía eléctrica, agua potable, telefonía, internet, envases, etiquetas y
materiales auxiliares.
1.4 Costo Directo de Producción (o Costo Primo)
Es el costo básico o primer costo de producción que se obtiene en un proceso productivo.

Se obtiene de la suma de los costos materias primas y el total del costo de personas
(mano de obra) que intervinieron en el proceso de producción (mano de obra directa).
• MP Materia Prima: todo material que ha de ser transformado para obtener un

producto final: tela, hilo, elástico, poliéster. No confundir con los INSUMOS. Los
insumos quedan en el producto final, pero no se transforman, ejemplo: botones,
3
etiquetas, cremalleras, bolsas de empaque, etc. Los Insumos se consideran en los

Costos Indirectos de Fabricación CIF (ver mas adelante)
• MOD Mano de Obra Directa: las personas que intervienen DIRECTAMENTE del
proceso productivo, los que transforman las materias primas: obreros u operarios,
ayudantes, maestros de máquina, etc. Se considera su salario total ganado (salario
básico mas bono de antigüedad mas bono de producción mas horas extras mas
bono dominical) mas sus beneficios sociales por duodécimas (aguinaldo, prima)
mas los aportes (seguro social obligatorio mas aportes a la afp mas aportes
solidarios)
Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra

Directa
CP = MP + MOD
Por ejemplo:
• En confección: el costo primo de una chompa de lana acrílica será la suma de los
costos de la lana acrílica, poliéster, elástico, hilo, etiqueta , bolsa de nylon
utilizados más los costos de salario de los operarios de máquinas, planchado y
embolsado.
1.5 Costo variable de producción
Se llama VARIABLE, porque su monto VARIA de acuerdo a los volúmenes de producción.

A mayor producción el monto total del costo variable es mayor y viceversa.
Es la suma del costo primo de producción mas los COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION CIF. Los costos indirectos de fabricación comprenden los siguientes
componentes:
• MOI Mano de Obra Indirecta: salario de los supervisores (mas sus beneficios
sociales), personal de mantenimiento y personal de control de calidad.
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• Insumos: todos los materiales que quedan en el producto terminado pero que no
sufren ninguna transformación. Ya se dio ejemplo en la definición de MP materia
prima.
• Servicios: consumo de energía eléctrica, agua potable, gas natural, teléfono,
internet, etc.
• Depreciación: es la pérdida de valor de una maquinaria o equipo, o de las
instalaciones. Su valor se obtiene de tablas. (Se dará detalle en el ejercicio de
aplicación
• Alquileres: si los ambientes donde funciona la empresa son alquilados
• Seguros: si se paga una prima de seguro de la maquinaria y equipo o de los
materiales que se tiene almacenados.
Costo Variable = Costo Primo + Costos Indirectos de

Fabricación
CV = CP + CIF
1.6 Costo fijo de producción
Se llama FIJO, porque su monto NO VARIA de acuerdo a los volúmenes de producción.

A mayor volumen de producción o menor volumen de producción, el monto total del costo
fijo permanece sin variar. Es un valor constante en el tiempo.
El costo fijo es la suma de cuatro componentes de costo:
• CA COSTOS ADMINISTRATIVOS: considera a todo el personal administrativo de

la empresa, el gerente general o su equivalente, personal de apoyo (secretaria,
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limpieza, seguridad) personal del área contable, área financiera, área

administrativa. Incluye sus planillas de total ganado mas sus beneficios sociales.
Adicionalmente se suma todos los componentes de los CIF Costos Indirectos de
Fabricación relacionados al área administrativa, excepto la MOI Mano de Obra
Indirecta.
Este costo es fijo, porque independientemente de que se produzca mucho, poco o
nada, igual se debe pagar los sueldos a todo personal administrativo. Este monto
es fijo para todos los meses.
• CC COSTOS COMERCIALIZACIÓN: considera a todo el personal del área de
comercialización y ventas de la empresa, el gerente de área o su equivalente,
personal de ventas y de cobranzas, personal de distribución, de almacenes,
choferes. Incluye sus planillas de total ganado mas sus beneficios sociales.
Adicionalmente se suma todos los componentes de los CIF Costos Indirectos de
Fabricación relacionados al área comercial, excepto la MOI Mano de Obra
Indirecta.
nada, igual se debe pagar los sueldos a todo personal de ventas y distribución.
Este monto es fijo para todos los meses.
• CF COSTO FINANCIERO: considera todos los intereses a pagar debido a
préstamos que la empresa puede realizar para su propio funcionamiento o para
inversión en capital.
nada, igual se debe pagar los intereses sobre capital prestado. Este monto es fijo
para todos los meses.
• CI Costo Impositivo: considera el pago del IU Impuesto a las utilidades. Este pago
es anual y si bien varía en función a las utilidades de gestión que pueda generar
la empresa, se paga un monto fijo mensual.
Costo Fijo = Costo Administrativo + Costo de

Comercialización + Costo Financiero + Costo Impositivo
CF = CA + CC + CF + CI
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1.7 Precio
Se puede definir desde dos puntos de vista:
• El comprador
El precio es el monto de dinero que una persona está dispuesta a pagar por un
bien o servicio que satisface sus necesidades
• El productor
El precio es el monto de dinero que un productor determina para recuperar los
costos de producción y que le permitan un margen de utilidad razonable.
1.8 Punto de equilibrio
Es el punto en el cual el empresario no gana ni pierde, es decir sus costos totales de

producción, son iguales al monto recibido como ingreso por ventas de sus productos.
Gráficamente, se puede explicar como aquel punto don los ingresos totales se
intersectan con los costos totales.
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La manera de determinar este valor es a partir de la fórmula:
Punto de equilibrio = Costo Fijo Total / (Precio de venta unitario – Costo Variable
Unitario)
PE = CFT / (PVU – CVU)
1.9 Margen de contribución
Es la diferencia que se obtiene al restar el PVU precio de venta unitario de un producto y

el CVU costo variable unitario del mismo. Se podría entender como una ganancia bruta
obtenida por la venta de un producto.
Margen de Contribución = Previo de Venta Unitario – Costo Variable

unitario
Mg C = PVU - CVU
Este valor da al productor una idea de si es o no rentable fabricar un determinado producto.

La regla para determinar esta idea es que la diferencia obtenida como Mg C, sea igual o
mayor al valor del CVU.
Ejemplo
PVU = Bs.10
CVU = Bs.5
Mg C = PVU – CVU = 10 – 5 = 5
Se interpreta como que el margen (diferencia) obtenido después de cubrir los CVU debe
ser suficiente para cubrir posteriormente, los CFU y dejar un margen de utilidad.
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1.10 Margen de utilidad
Es la diferencia que se obtiene al restar el PVU precio de venta unitario de un producto y

el CTU costo total unitario del mismo. Se podría entender como una ganancia neta
obtenida por la venta de un producto.
Margen de Utilidad = Previo de Venta Unitario – Costo Total unitario
Mg U = PVU - CTU
Este valor da al productor una idea del total de utilidad obtenido después de fabricar un
determinado producto. La regla para determinar esta idea es que la diferencia obtenida
como Mg U, sea igual o mayor a 1.
Si el Margen de utilidad es cero, el empresario no gana, ni pierde. Sus ingresos son iguales
a sus egresos, por lo tanto está en su punto de equilibrio.
Ejemplo
PVU = Bs.10
CTU = Bs.9
Mg U = PVU – CTU = 10 – 9 = 1
Se interpreta como que la utilidad obtenida por la producción de un artículo, genera una
utilidad de Bs.1.-
Porcentualmente se expresa:
% = MgU / PVU = 1 / 10 = 10%
Se interpreta como que el margen de utilidad es un 10% del Precio de Venta del Artículo.
En la práctica este valor no es muy satisfactorio para el empresario.
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1.11 Rentabilidad
Es la que se genera cuando el margen de utilidad es mayor a 15%. Se toma este

parámetro de la tasa activa de interés que cobran los bancos, que está en promedio en
13%.
Si un producto deja un Mg U mayor a 15 %, es un producto interesante de producir y que

debe ser incorporado a las líneas de producción.
1.12 Impuesto al Valor Agregado IVA
El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto indirecto que recae en el consumidor

a tiempo de recibir su factura. La empresa hace de agente de retención, por lo que al
precio sin impuestos definido por el empresario, se le debe añadir 13%. La manera de
hacerlo es dividir el precio final entre 0.87. Ejemplo
Precio de Venta
MargenUtilidad
Componente Bs.
esperado
Costo Total Unitario 386,8 15%
Margen de Utilidad: 15% 444,9
Precio sin impuestos 444,9
Mas 13% IVA 66,5
Precio final 511,3
Precio FINAL= Precio sin Impuestos / 0,87
444,9 / 0,87 = 511,3
Al final de cada mes, el empresario debe calcular el 13% del total de sus ventas facturadas
y este monto debe ser pagado al Servicio de Impuestos Nacionales SIN, previa
comparación de su libro de Ventas IVA vs. libro de Compras IVA para ver si tiene saldo
deudor o saldo acreedor. El pago (si corresponde) es mensual.
1.13 Impuesto a las Transacciones IT
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El Impuesto a las Transacciones IT se paga por cada transacción facturada y es igual a

3% del total facturado. Este impuesto se lo paga mensualmente.
No tiene nada que ver con la estructura de costos de producción ni con el impuesto IVA
1.14 Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas se aplica a las utilidades resultantes de los
estados financieros al cierre de la gestión fiscal. La cuota a pagar es del 25% del total de
la Utilidad Neta de la Empresa.
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2. Determinación de los costos variables de producción

A continuación se ha de describir cada uno de los componentes del costo variable para el
proceso productivo de confecciones textiles a manera de ejemplo.
Se ha de suponer una empresa de confección textil, dedicada a la confección de chompas

cerradas de cuello redondo de lana acrílica. Esta empresa tiene una línea fija de
producción, a pequeña escala. Su estructura organizativa es: un gerente propietario, un
encargado de ventas y cobranzas, una secretaria contadora, un encargado de distribución
y almacenes y 5 operarios, de los cuales uno es el supervisor, dos son maestros de
máquina y dos son ayudantes. En total 9 personas.
2.1 Mano de Obra directa
Como se mencionó en el capítulo 1. la Mano de Obra Directa es la que interviene

directamente en la transformación (producción) de un determinado producto. Está
constituida por el total ganado de un obrero u operario en forma mensual o por producto
terminado.
El TG total ganado se lo obtiene a partir de la planilla de total ganado del operario. Los
componentes del total ganado de un operario son:
• SB Salario básico: es un monto de dinero que es definido por el dueño o gerente

de la empresa. Es un monto fijo que no cambia y que da una idea del estatus de
un operario. A mayor SB se entiende que el operario es un maestro de máquina,
por ejemplo y a menor SB, el operario es un ayudante o auxiliar de máquina.
Los datos mensuales son:
SALARIO BASICO
Bono
Salario Antigüedad
Cargo Hrs. Extras producción/ventas
Básico(Bs.) (años)
(Bs)
Gerente propietario 5.000 5 NA 500
Secretaria contadora 4.000 3 NA NA
Encargado Ventas 3.500 3 NA 200
Encargado Almacenes 3.300 2 NA 200
Supervisor Producción 3.000 5 20 100
Maestro de Máquina 2.800 2 25 200
Ayudante 2.500 1 30 100
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• BA Bono de Antigüedad: es un bono que por ley se debe pagar al trabajador por
año cumplido de trabajo en la empresa. La tabla para calcular este bono es:
El cálculo de este valor, se lo hace sobre 3 SMN Salario Minimo Nacional. El actual
SMN es Bs.2.122.-
• HX Horas Extras: son aquellas horas de trabajo fuera del horario normal
establecido por la empresa. Por ley se deben trabajar 8 horas por día. Pero, si por
algún motivo el operario debe quedarse más de las 8 horas establecidas, las horas
de sobretiempo se conocen como HX. Estas horas extras, se calculan como el
doble de una hora normal de trabajo o el triple, si la hora extra es en feriado o en
domingo.
• BP Bono de Producción: este es un bono que puede o no pagarse. Depende de la
política del empresario. Normalmente es un precio por unidad producida por el
trabajador. Por ejemplo, en una carpintería de muebles tallados a mano, el bono
de producción seria Bs.1 por pata delantera tallada. A más patas talladas, mayor
bono. En confección, Bs1. por bolsillo cosido. A más bolsillos cosidos, mayor bono.
Con esto se busca incentivar al trabajador a que trabaje mayor cantidad de piezas
en el mismo tiempo de trabajo.
• BD Bono Dominical: Si bien no todos las empresas pagan este monto, todavía hay
una gran cantidad de ellas, que siguen pagando este bono dominical que consiste
en pagar un monto fijo por semana completa asistida por el operario. Es decir,
premia a la asistencia diaria regular. Si el operario falta un día en una semana, se
le descuente una cuarta parte de este bono. Se asume que en el mes faltaron un
día un maestro de máquina y un ayudante.
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El TG Total Ganado, no debe ser menor al SMN Salario Minimo Nacional
2.2 Materia prima
Constituyen todos aquellos materiales que van a ser transformados para obtener un
producto final. La transformación puede ser física o química.
No confundir con los INSUMOS: estos quedan en el producto terminado sin sufrir ninguna
transformación.
Los ejemplos son:
o MP: cualquier tipo de tela, hilos (lana, algodón, poliéster, acrílico), tintes,
elástico.
o Insumos: botones, cremalleras, etiquetas, bolsas.
2.3 Costo Directo de fabricación (Costo Primo)
Es la suma directa del costo de todos los elementos componentes de MP Materia Prima
y MOD Mano de Obra Directa.
Su fórmula ya fue definida en el anterior capítulo.
2.4 Costos indirectos de fabricación
Este componente de costo es el de mayor cuidado y más criterio de cálculo. Todos los
elementos deben ser identificados, cuantificados y a fin de mes, el valor total debe dividirse
entre el total de piezas fabricadas, Ese es el sistema de costeo de producción,
denominado costeo por absorción.
Para el ejemplo los elementos son
• Mano de obra Indirecta: Supervisor de producción, salario Bs. 3.000.-

• Insumos: de acuerdo a lo descrito anteriormente
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• Depreciación: la infraestructura tiene 12 años de antigüedad y la maquinaria y

equipo 8 años. El costo registrado en los activos fijos para Infraestructura es de
Bs. 5.000.000.- y para Maquinaria Bs. 3.500.000.-
DEPRECIACION
Activo Fijo Bs. % anual / mes Bs.
Infraestructura 5.000.000,00 2,5% 10.416,67
Insumos 3.500.000,00 12,5% 36.458,33
46.875,00
La tabla de depreciaciones en Bolivia es:
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Por lo tanto la Depreciación mensual es:
DEPRECIACION
Activo Fijo Bs. % anual / mes Bs.
Infraestructura 5.000.000,00 2,5% 10.416,67
Insumos 3.500.000,00 12,5% 36.458,33
46.875,00
2.5 Costo variable total y unitario
Las chompas a fabricar se muestran en la figura:
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A. Los componentes de MP Materia Prima e I Insumos, las cantidades utilizadas y sus

respectivos costos son:
TABLA DE INSUMOS
Costo Costo Parcial
Material Cantidad
unitario Bs. Bs.
INSUMOS
Cremallera 1 12 12
Etiqueta 1 0,2 0,2
Bolsa impresa 1 0,5 0,5
CHOMPAS FABRICADAS 600 12,7
Costo total Bs 7.620,00
B. MOD Mano de Obra Directa. Para el cálculo del total ganado de los operarios de la
empresa, se deben calcular 4 planillas por separado para empleados administrativos y
para operarios:
• Planilla de Total Ganado MOD

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• Planilla de Liquido Pagable MOD
PLANILLA DE LIQUIDO PAGABLE

Total Renta Vejez Riesgo Comun Comision AFP Solidario AFP RC IVA Total Liquido
Nro. Nombre
Ganado 10% 1,71% 0,50% 0,50% 13% Descuentos Pagable
1 Maestro de maquina 1 3.720,69 372,07 63,62 18,60 0,00 0,00 454,30 3.266,40
3 Ayudante 1 3.421,46 342,15 58,51 17,11 0,00 0,00 417,76 3.003,70
4 Ayudante 2 3.507,08 350,71 59,97 17,54 0,00 0,00 428,21 3.078,86
12.690,52
• Planilla Impositiva MOD

Como ninguno de los operarios gana más de 4 SMN, no tienen retención de RC – IVA,
sin embargo esta planilla debe ser confeccionada
• Planilla de Aportes Patronales y Cargas Sociales MOD
APORTES PATRONALES Y CARGAS SOCIALES

RIESGO PRO-
TOTAL CNS SOLIDARIO INDEMNIZACION AGUINALDO
Nro. Nombre PROFESIONAL VIVIENDA TOTAL
GANADO 10% 1,71% 2% 3% 8,33% 8,33%
3 Ayudante 1 3.421,46 342,15 58,51 68,43 102,64 285,01 285,01 1.141,74
4 Ayudante 2 3.507,08 350,71 59,97 70,14 105,21 292,14 292,14 1.170,31
4.823,81
C. Cálculo del Costo Primo

Se asume que se han fabricado 600 chompas en el presente mes.
Para determinar el Costo Primo se debe sumar el total de MOD más MP. Se debe tener en
cuenta que en la planilla de operarios NO se incluye el salario del Supervisor de Producción,
porque corresponde a CIF Costo Indirecto de Fabricación.
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El total de MOD considera el Total Ganado más los Aportes Patronales.
D. Cálculo de CIF Costo Indirecto de Fabricación

El CIF Costo Indirecto de Fabricación considera todos los componentes que no son ni MP, ni
MOD. En el rubro Material Auxiliar se considera el consumo de papel lija, huaype, brochas y
aquel otro material usado para completar el producto.
COSTO INDIRECTO DE FABRICACION

Componente Bs.
Mano Obra Indirecta 5.207,43
Insumos 7.620,00
Depreciacion 46.875,00
Energia electrica y Servicios 1.200,00
Alquileres 3.055,00
Seguros 1.500,00
Total 65.457,43
E. Costo Variable Total y Costo Variable Unitario
Por lo tanto el Costo Variable Total será la suma del CP mas el CIF. Y el Costo Variable Unitario
será la división del CVT entre la cantidad de mesas producidas en el mes
COSTO VARIABLE
Componente Bs.
COSTO DIRECTO 113.779,35
COSTO INDIFRECTO DE FABRICACION 65.457,43
TOTAL COSTO VARIABLE 179.236,78
CANTIDAD PRODUCIDA 600
COSTO VARIABLE UNITARIO 298,73
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3. Determinación de los costos fijos de producción

Como se había indicado en el capítulo 1, los Costos Fijos se denominan así, debido a que su
valor no cambia respecto a los volúmenes de producción. Por ejemplo, supongamos que la
planilla de administrativos es de Bs.10.000 mensuales y que los pagos de capital e intereses al
banco son de Bs. 5.000.-, totalizando Bs.15.000.- como costo fijo, éste no varía si se producen
20 mesas o 200 mesas, el costo fijo seguirá siendo el mismo.
Este costo se compone a su vez de cuatro elementos: costos administrativos, costos de

comercialización, costos financieros y costos impositivos. A continuación el desarrollo de cada
uno de ellos.
3.1 Costos administrativos
Se compone de dos elementos:
• Costo de Personal administrativo (sueldos) de gerente general, personal de contabilidad

y finanzas, secretaria, personal de apoyo, seguridad, limpieza.
• Costos operativos del área administrativa: insumos, material de escritorio, depreciación
de instalaciones y mobiliario, depreciación de equipos de computación, consumo de
energía eléctrica y servicios, alquileres (si corresponde), seguros, etc.
Volviendo al caso del ejemplo, veamos cómo está constituida la planilla de sueldos:
Planilla de Total Ganado
PLANILLA DE TOTAL GANADO ADMI

Salario Antigüedad Total
Nro. Nombre Bono Ventas
básico Años Monto Ganado
1 Gerente Propietario 5.000,00 0,11 700,26 500 6.200,26
2 Secretaria Contadora 4.000,00 0,05 318,30 0 4.318,30
10.518,56
Solo se toma en cuenta el sueldo del gerente propietario y la secretaria contadora, pues
ambos pertenecen al área administrativa. No se considera horas extras ni el pago de
dominicales, pues a los empleados administrativos se les paga por la fuerza laboral
intelectual, no por tiempo trabajado.
Planilla de Liquido pagable
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PLANILLA LIQUIDO PAGABLE

Total Renta Vejez Riesgo Comun Comision AFP Solidario AFP RC IVA Total Liquido
Nro. Nombre
1 Gerente Propietario 6.200,26 620,03 106,02 31,00 0,00 0,00 757,05 5.443,21
2 Secretaria Contadora 4.318,30 431,83 73,84 21,59 0,00 0,00 527,26 3.791,04
Solo se considera a los dos personeros remarcados en amarillo
Planilla impositiva
Como ninguno de los administrativos gana más de 4 SMN, no tienen retención de RC
– IVA, sin embargo esta planilla debe ser elaborada
Planilla de Aportes Patronales y Cargas Sociales Empleados Administrativos
Planilla Aportes Patronales y Cargas Sociales

PRO-
TOTAL CNS RP SOLIDARIOINDEMNIZACION AGUINALDO TOTAL
Nro. Nombre VIVIENDA
GANADO 10% 1,71% 2% 3% 8,33% 8,33%
1 Gerente Propietario 5.443,21 544,32 93,08 108,86 163,30 453,42 453,42 1.816,40
2 Secretaria Contadora 3.791,04 379,10 64,83 75,82 113,73 315,79 315,79 1.265,07
3.081,47
Las cargas sociales y aportes patronales se mantienen en todos los casos.
• Costos operativos del área administrativa

Depreciación: la infraestructura tiene 12 años de antigüedad, se tiene dos equipos
de computación y una impresora, 4 escritorios y un juego de sillones y 8 sillas,
además de 4 estantes, todos con una antigüedad de 2 años. El costo registrado
en los activos fijos para Infraestructura es de Bs. 5.000.000.-, para equipo de
computación Bs. 5.500.000.-, los muebles Bs. 10.000.-
Por lo tanto la depreciación mensual es:
DEPRECIACION ADMINISTRACION
Activo Fijo Bs. % anual/mes Bs.
Infraestructura 5.000.000 2,5% 10.416,67
Equipos de computacion 5.500 12,5% 57,29
Mobiliario 10.000 25% 208,33
10.682,29
El consumo total de material de escritorio es de Bs, 1.500 mensual, y los consumos de energía
eléctrica y servicios de internet es de Bs 950.-, alquileres Bs 1.225.-, seguros Bs.250.-
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Costos Operativos de Administracion

Componente Bs.
Material de escritorio 1.500,00
Energia electrica y Servicios 950,00
Alquileres 1.225,00
Seguros 250,00
Total 14.607,29
El total de Costos Fijos de Administración es:
Total Costos Fijos de Administracion

Componente Bs.
Sueldo y beneficios empleados 13.600,03
Costos Operativos Administracion 14.607,29
Total 28.207,32
Se debe recordar que el sueldo de empleados solo considera al gerente propietario y a la

secretaria contadora (ambos pintados en amarillo)
3.2 Costos de Comercialización
Se compone de dos elementos:
• Costo de Personal de Ventas, Comercialización y Almacenes (sueldos), si hubiera

choferes, y encargados de agencias de ventas.
• Costos operativos del área de comercialización: insumos, material de escritorio,
depreciación de instalaciones y mobiliario, depreciación de equipos de computación,
consumo de energía eléctrica y servicios, alquileres (si corresponde), seguros, etc.
Volviendo al caso del ejemplo, veamos cómo está constituida la planilla de sueldos:
Planilla de Total Ganado
PLANILLA TOTAL GANADO COMERCIAL
Salario Antigüedad Total

Nro. Nombre Bono Ventas
básico Ganado
Años Monto
1 Encargado de ventas 3.500,00 0,05 318,30 200 4.018,30
2 Encargado de Almacenes 3.300,00 0,05 318,30 200 3.818,30
7.836,60
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Solo se toma en cuenta el sueldo del encargado de ventas y del encargado de almacenes, pues
ambos pertenecen al área de comercialización. No se considera horas extras ni el pago de
dominicales, pues a los empleados de esta área, se les paga por la fuerza laboral intelectual, no
por tiempo trabajado.
Planilla de Liquido pagable
PLANILLA LIQUIDO PAGABLE COMERCIALIZACION

Total Renta Vejez Riesgo ComunComision AFPSolidario AFP RC IVA Total Liquido
Nro. Nombre
1 Encargado de ventas 4.018,30 401,83 68,71 20,09 0,00 0,00 490,63 3.527,67
2 Encargado de Almacenes 3.818,30 381,83 65,29 19,09 0,00 0,00 466,21 3.352,09
6.879,75
Solo se considera a los dos personeros remarcados en amarillo
Planilla impositiva
Como ninguno de los empleados de comercialización gana más de 4 SMN, no tienen retención
de RC – IVA, sin embargo esta planilla debe ser elaborada.
Planilla de Aportes Patronales y Cargas Sociales Empleados Comercialización

PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y CARGAS SOCIALES DE COMERCIALIZACION
PRO-
TOTAL CNS RP SOLIDARIOINDEMNIZACION AGUINALDO TOTAL
Nro. Nombre VIVIENDA
GANADO 10% 1,71% 2% 3% 8,33% 8,33%
1 Encargado de ventas 3.527,67 352,77 60,32 70,55 105,83 293,85 293,85 1.177,18
2 Encargado de Almacenes 3.352,09 335,21 57,32 67,04 100,56 279,23 279,23 1.118,59
2.295,77
• Costos operativos del área de comercialización

Depreciación: la infraestructura tiene 12 años de antigüedad, se tiene un equipo
de computación y una impresora, 2 escritorios y un juego de sillones y 4 sillas,
además de 6 estantes, todos con una antigüedad de 2 años. El costo registrado
en los activos fijos para Infraestructura es de Bs. 5.000.000.-, para equipo de
computación Bs. 2.500.000.-, los muebles Bs. 15.000.-
Por lo tanto la depreciación mensual es:
DEPRECIACION COMERCIALIZACION
Activo Fijo Bs. % anual/mes Bs.
Infraestructura 5.000.000 2,5% 10.416,67
Equipos de computacion 2.500 12,5% 26,04
Mobiliario 15.000 25% 312,50
10.755,21
23
El consumo total de material de escritorio es de Bs, 500 mensual, y los consumos de energía
eléctrica y servicios de internet es de Bs 750.-, alquileres Bs 1.225.-, seguros Bs.1.300.-
Costos Operativos de Comercializacion

Componente Bs.
Material de escritorio 500,00
Energia electrica y Servicios 750,00
Alquileres 1.225,00
Seguros 1.300,00
Total 14.530,21
El total de Costos Fijos de Comercialización es:
Total Costos Fijos de Comercializacion

Componente Bs.
Sueldos y beneficios empleados 10.132,37
Costos Operativos Comercializacion 14.530,21
Total 24.662,58
Se debe recordar que el sueldo de empleados solo considera al encargado de ventas y al

encargado de almacenes (ambos pintados en amarillo)
3.3 Costos Financieros
Los costos financieros están relacionados a los intereses que paga la empresa a las fuentes
financiadoras (bancos). Supongamos que las empresas del ejemplo, tiene un préstamo para
capital de operación de Bs. 25.000 a una tasa activa de 15% y un préstamo para inversión en
maquinaria de Bs. 70.000 a una tasa activa del 9%.
COSTOS FINANCIEROS
Cuota
Nro Préstamo Bs. Tasa Interés
mensual
Capital Operación 25.000,00 15% 312,50
Capital Inversión 70.000,00 9% 525,00
837,50
24
Esta cuota mensual es fija, independiente de si la empresa produce o no. Igual se debe pagar al
banco la cuota mensual. Por lo tanto, la cuota mensual a pagar es de Bs.837,50
3.4 Costos Impositivos
En los costos Impositivos se considera exclusivamente el pago del Impuesto a las Utilidades IU.
Este costo se calcula como una cuota fija anual que se debe pagar mensualmente pero previendo
una futura utilidad de gestión, en base a la utilidad obtenida la gestión pasada.
Ejemplo:
Estamos en la gestión 2019-20. Queremos hacer la previsión del pago del IU para la presente
gestión, pero aún no sabemos si este año se tendrá o no utilidades. Entonces se puede realizar
el siguiente esquema para incorporar este pago de impuesto como un costo fijo e incorporarlo al
costo fijo de producción.
Para eso, nos basamos en la utilidad obtenida la gestión pasada, asumiendo que en la presente
gestión se tendrá una utilidad similar. Entonces el ejercicio tendrá la siguiente configuración: la
gestión pasada la utilidad neta fue Bs.280.000. para la presente gestión se espera obtener una
utilidad inferior a la del anterior año, por ejemplo, Bs.250.000. En base a ese criterio se procede
a calcular la cuota parte mensual.
El IU es 25% anual sobre la utilidad neta, pero se tiene la opción de descontar el 50% con el IVA
acumulado en facturas de compra de artículos del rubro. Por lo tanto, si o si, debe pagarse el
12.5%.
COSTOS IMPOSITIVOS
Cuota
Utilidad gestión Bs. Tasa Interés
mensual
2018-19 280.000,00 12,5% 2.916,67
2019-20 250.000,00 12,5% 2.604,17
Costo Impositivo Gestion 19-20 2.604,17
Entonces el monto mensual a pagar es de Bs.2.604,17.
3.5 Costo fijo total y unitario
Para determinar el Costo Fijo Total y Unitario, solamente sumamos los cuatro componentes
detallados en el anterior subtítulo. Por lo tanto, tenemos:
25
COSTO FIJO TOTAL Y UNITARIO

Componente Bs.
Costo Administrativo 28.207,32
Costo Comercializacion 24.662,58
Costo Financiero 837,50
Costo Impositivo 2.604,17
TOTAL COSTO FIJO 52.869,90
COSTO FIJO UNITARIO 88,12
3.6 Costo Total de Producción y Costo Unitario Total
Para determinar el Costo Total de Producción, solo se suma los dos componentes principales,
por lo tanto, se tiene:
COSTO TOTAL Y UNITARIO DE

PRODUCCION
Componente Bs.
COSTO FIJO TOTAL 52.869,90
COSTO VARIABLE TOTAL 179.236,78
TOTAL COSTO DE 232.106,68
COSTO TOTAL UNITARIO 386,84
Se interpreta como el costo total de producir cierta cantidad equivale a:
Producir 600 unidades de chompas, cuesta en total Bs. 232.106.68 con un costo unitario
de Bs.386,84
26
4. Sistemas de Costeo de Producción

Dentro de los diferentes tipos de sistemas de costeo planteados para diferentes casos, en el
presente documento se han de plantear solamente tres sistemas que son los más
aconsejables para micro y pequeñas empresas.
4.1 Costo primo
Es el más sencillo de obtener, solamente considera el dinero erogado en Materiales

(materias primas e insumos) y Mano de Obra Directa. Como se dijo anteriormente, es el
Costo Primero que se obtiene en un proceso productivo.
Este costo solamente sirve para conocer todos los costos incurridos y ejecutados en un
proceso productivo. Y a partir de este valor se puede calcular el Margen de Contribución
(Ver capítulo 5). A partir de este Margen de Contribución el empresario podrá determinar
si ha generado o no utilidad.
Es por este motivo que se lo recomienda para microempresas de tipo artesanal o que
trabajen solo pedido.
4.2 Costo por pedido
Este sistema de costeo se basa en el Costo Primo y se utiliza en microempresas cuyo

volumen de producción sea mayor a una empresa artesanal y que tenga cierto grado de
repetición en los productos que elabora. Por ejemplo, en nuestros casos de estudio, que
el modelo de chompas o mesas que se fabrican, sean producidos cada cierto tiempo de
acuerdo a los requerimientos de un mismo cliente.
Este sistema considera el proceso completo desarrollado en el ejemplo de aplicación
Costo total = Costo Fijo + Costo Variable
Se aplica exclusivamente a productos producidos a pedido y ya entregados. Es decir,

sobre producción ejecutada y cumplida.
27
4.3 Costo estándar
Este sistema de costeo se basa en el sistema de Costeo por Pedido y se lo toma como un
costo de referencia cuando se repiten continuamente lotes de producción. Por este motivo,
es que se aplican en microempresas que ya tiene una línea de producción continua. Por
ejemplo, que se produzcan las chompas o las mesas, en lotes fijos de 50 unidades por
ejemplo, en periodos regulares. Digamos 50 mesas o chompas, cada quince días.
Se define el costo obtenido por pedido y se lo vuelve un valor referencial para los siguientes
lotes de producción.
Obviamente la decisión del sistema de costeo a aplicar dependerá del criterio del empresario
y del tipo de información que quiera generar para saber con toda exactitud cuánto es su
margen de contribución o su margen de utilidad.
28
5. Determinación del precio de venta, margen de contribución, margen de utilidad, y

punto de equilibrio
Hemos llegado al punto más importante del presente texto. Definir los precios y los márgenes de
contribución y utilidad para ver si nuestros productos son rentables o no.
Basados en las definiciones de conceptos 1.7 a 1.10 del capítulo 1, tenemos:
5.1 Precio de Venta
Inicialmente para fijar el precio de venta, nos vamos a basar en el precio de mercado, es decir el
precio de productos similares. Que es lo que normalmente se hace y en función a eso
determinaremos si nuestro precio (en base a nuestros costos de producción) es competitivo.
Inicialmente, pensemos en que quisiéramos tener un margen de utilidad de 15%.
Se asume que el precio de mercado es Bs.510 con factura. Nuestro costo de Producción es
Bs.386,80. Ya por encima del precio de mercado y si le aumentamos los impuestos el precio final
será Bs. 511,30. desde todo punto de vista, fuera de toda competitividad.
Precio de Mercado + IVA 510
Precio de Venta
MargenUtilidad
Componente Bs.
esperado
Costo Total Unitario 386,8 15%
Mas 13% IVA 66,5
Precio final 511,3
En este caso lo que nos queda por hacer es revisar nuestra estructura de costos para ver de
reducir el costo de producción. En la misma matriz se puede hacer un ANALISIS DE
SENSIBILIDAD. Es decir, bajar los valores de costos de producción hasta que el precio sea
competitivo. En este caso, el valor de costo total de producción, al cual el precio de nuestro
producto iguala al precio de mercado, es de Bs. 392,40.
29
Entonces lo que debemos hacer es ver si en nuestro proceso productivo podemos bajar el Costo
Total de Producción a Bs.392,40. De no ser así, debemos elaborar otro producto quesea mas
competitivo.
SENSIBILIDAD
Precio de Mercado + IVA 510
Precio de Venta
Margen Utilidad
Componente Bs.
esperado
Costo Total Producción 392,40 15%
Mas 13% IVA 58,66
Precio final 509,92
5.2 Margen de contribución
Veamos a cuánto asciende el margen de contribución en ambos casos.
Margen Contribucion
Componente Bs.
Precio de venta + IVA 511,35
Costo Variable total 298,73
Margen de Contribucion 212,62
Costos fijos 88,12
Utilidad 124,50
71,17%
En este caso el margen de contribución sale Bs. 212,62, equivalente a 71,18%. El producto
si puede ser rentable. Hay que completar este análisis con el cálculo del Margen de Utilidad
5.3 Margen de utilidad
30
El margen de utilidad ha sido definido por el precio del mercado. Este es normalmente el
parámetro que nos permite definir si un producto nos permite o no, ser rentables. En nuestro caso
el margen elegido es del 15%.
Por lo tanto, no se hace ningún tipo de cálculo.
5.4 Punto de equilibrio
Graficando los valores correspondientes se observa que el punto de equilibrio esta en 248.66 =
249 unidades. Nuestra capacidad de producción es de 600 unidades. Por lo tanto, con
aproximadamente un 40% de nuestra capacidad de producción, la empresa ya cubre sus cotos
totales de producción.
Costos fijos: $52.869,90

Precio: $511,35
Costos variables: $299 PUNTO DE EQUILIBRIO
P.E. UNIDADES: 248,66
300000
Utilidades: $0
250000
200000
Unidades Ventas Costos Utilidades
100 $51.135 $82.743 -$31.608 150000
200 $102.269 $112.615 -$10.346
100000
300 $153.404 $142.488 $10.916
400 $204.538 $172.361 $32.177 50000
500 $255.673 $202.234 $53.439 0
600 $306.808 $232.107 $74.701 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
800 $409.077 $291.852 $117.225 -50000
900 $460.212 $321.725 $138.486 Unidades Utilidades

1000 $511.346 $351.598 $159.748
1100 $562.481 $381.471 $181.010
1200 $613.615 $411.343 $202.272
1300 $664.750 $441.216 $223.534
1400 $715.885 $471.089 $244.796
1500 $767.019 $500.962 $266.057
A hacer efectivo este mundo de los costos y buscar la rentabilidad de nuestros proceso
productivos.
31
6. Plan de incentivos salariales
Un incentivo es aquello que mueve a desear o hacer algo. Normalmente es algo real como el
dinero. En el trabajo se define incentivo salarial como el estímulo que hace aumentar el
rendimiento sabiendo que se tendrá un premio.
6.1 Cómo hacer un plan de incentivos?
Se recomienda seguir los siguientes pasos:
a. Define tu presupuesto: define la cantidad de dinero que tienes como presupuesto para tu
plan de incentivos
b. Elige el tipo de plan de incentivos a implementar
c. Desarrolla varios escenarios para verificar la efectividad del plan elegido
6.2 Tipos de planes de incentivos
a. Destajo: consiste en fijar un precio por unidad final producida.
Ejemplo: se fija un precio de Bs.5 por chompa producida sin un solo defecto. En el caso de
nuestro ejemplo, se usó como volumen total producido la cantidad de 600 chompas por mes. Si
se tienen 4 operarios, y que cada uno de ellos ha producido 150 chompas, el incentivo individual
será:
Destajo: 150 chompas / mes X Bs.5 / chompa = Bs.750 /mes
b. Bonos: consiste en establecer un monto fijo total en función a la cantidad total de chompas
producidas. Este monto fijo puede ser escalonado y se paga por igual a todos los
trabajadores que intervienen en el proceso productivo. Por ejemplo:
Cantidad producida Bs. a pagar
1 a 120 700
121 a 180 750
181 a 210 800
c. Incentivo por ventas: consiste en establecer un monto fijo en función a la cantidad de

chompas vendidas en un mes. El tratamiento es similar al anterior método con la diferencia
de que considera la venta total de las unidades producidas en el mes. Por ejemplo:
32
Cantidad Vendida Bs. a pagar

500 a 599 700
600 a 699 750
700 a 799 800
33

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MANUAL

COSTOS DE PRODUCCIÓN EN MICROEMPRESAS: CONFECCIONES

Objetivo general del manual

Transmitir conocimientos básicos y suficientes para que microempresarios de las áreas de

Objetivos específicos del curso

• Identificar y clasificar componentes de costo fijo y costo variable

• costo de una pieza de tela. Se adquiere la tela en diferentes formatos o

1.3 Costo de producción

Es el monto total de dinero que se dispone para la transformación de un material o materia

1.4 Costo Directo de Producción (o Costo Primo)

Es el costo básico o primer costo de producción que se obtiene en un proceso productivo.

• MP Materia Prima: todo material que ha de ser transformado para obtener un

etiquetas, cremalleras, bolsas de empaque, etc. Los Insumos se consideran en los

Costo Primo = Materia Prima + Mano de Obra

1.5 Costo variable de producción

Se llama VARIABLE, porque su monto VARIA de acuerdo a los volúmenes de producción.

Es la suma del costo primo de producción mas los COSTOS INDIRECTOS DE

Costo Variable = Costo Primo + Costos Indirectos de

1.6 Costo fijo de producción

Se llama FIJO, porque su monto NO VARIA de acuerdo a los volúmenes de producción.

El costo fijo es la suma de cuatro componentes de costo:

• CA COSTOS ADMINISTRATIVOS: considera a todo el personal administrativo de

limpieza, seguridad) personal del área contable, área financiera, área

Costo Fijo = Costo Administrativo + Costo de

Se puede definir desde dos puntos de vista:

1.8 Punto de equilibrio

Es el punto en el cual el empresario no gana ni pierde, es decir sus costos totales de

La manera de determinar este valor es a partir de la fórmula:

PE = CFT / (PVU – CVU)

1.9 Margen de contribución

Es la diferencia que se obtiene al restar el PVU precio de venta unitario de un producto y

Margen de Contribución = Previo de Venta Unitario – Costo Variable

Este valor da al productor una idea de si es o no rentable fabricar un determinado producto.

1.10 Margen de utilidad

Es la diferencia que se obtiene al restar el PVU precio de venta unitario de un producto y

Margen de Utilidad = Previo de Venta Unitario – Costo Total unitario

% = MgU / PVU = 1 / 10 = 10%

Es la que se genera cuando el margen de utilidad es mayor a 15%. Se toma este

Si un producto deja un Mg U mayor a 15 %, es un producto interesante de producir y que

1.12 Impuesto al Valor Agregado IVA

El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto indirecto que recae en el consumidor

Precio FINAL= Precio sin Impuestos / 0,87

444,9 / 0,87 = 511,3

1.13 Impuesto a las Transacciones IT

El Impuesto a las Transacciones IT se paga por cada transacción facturada y es igual a

1.14 Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE

2. Determinación de los costos variables de producción

Se ha de suponer una empresa de confección textil, dedicada a la confección de chompas

2.1 Mano de Obra directa

Como se mencionó en el capítulo 1. la Mano de Obra Directa es la que interviene

• SB Salario básico: es un monto de dinero que es definido por el dueño o gerente

El TG Total Ganado, no debe ser menor al SMN Salario Minimo Nacional

2.2 Materia prima

Los ejemplos son:

2.3 Costo Directo de fabricación (Costo Primo)

Su fórmula ya fue definida en el anterior capítulo.

2.4 Costos indirectos de fabricación

Para el ejemplo los elementos son

• Mano de obra Indirecta: Supervisor de producción, salario Bs. 3.000.-

• Depreciación: la infraestructura tiene 12 años de antigüedad y la maquinaria y

La tabla de depreciaciones en Bolivia es:

Por lo tanto la Depreciación mensual es:

2.5 Costo variable total y unitario

Las chompas a fabricar se muestran en la figura: