Auditoria Tributaria Dr.

Eduardo Jiménez Nina

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TERCERA UNIDAD DIDACTICA

DETERMINACION EN BASE A PRESUNCIONES

A. ASPECTOS GENERALES
Según el Glosario Tributario. tercera edición, elaborado por el Instituto de
Administración Tributaria, indica lo siguiente:
Por la presunción se forma o deduce un juicio u opinión de las cosas y de los
hechos antes de que sean demostrados o parezcan por sí mismos.
En términos netamente jurídicos, la presunción como proposición normativa de
la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inacatable en algunos casos
(jure et de jure) y susceptible de demostración en contrario en otros casos (juris tantum);
en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido,
otro desconocido y una relación de causalidad.
Bases para determinar la Obligación Tributaria:
El artículo 63° del Código Tributario, señala que, durante el periodo de prescripción,
la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando lo
siguiente:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal
con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.
En términos simples, la figura de la Prescripción implica la imposibilidad de ejercer
la facultad de determinación o la facultad de exigir el cobro de la deuda tributaria por
parte de la Administración Tributaria debido al paso del tiempo.
a) Determinación sobre base cierta
El Tribunal Fiscal en la RTF N° 16784-10-2012, señala: (...) Que éste Tribunal en
la RTF N° 0602-5-2001 ha dejado establecido que en la determinación sobre base
cierta se dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho,
es decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles, pudiendo haber
obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros o
por acción directa de la Administración y deben permitir la apreciación directa y
cierta de la materia imponible, de lo contrario la determinación sería presunta.
Que de conformidad con lo expuesto para efectuar una determinación sobre base
cierta la Administración debe acreditar el hecho generador de la obligación
tributaria, la oportunidad o el momento en el que se produjo y la cuantía de dicha
obligación".
b) Determinación sobre base presunta
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 00950-2-1999 señala que: "(...) para
efectuar una determinación sobre base presunta debe acreditarse previamente una
causal y además, la presunción debe estar contemplada en alguna norma legal
tributaria".
Esto significa que la Administración no puede aplicar presunciones a su
discrecionalidad, en ese sentido mediante RTF N° 18098-11-2012, se resolvió:
"(...)Que conforme lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N° 97-3-99 y
N°283-1-2001, entre otras, el procedimiento de presunción debe estar contenido en
alguna norma legal y no puede ser creado por la Administración. Que asimismo, este
Tribunal ha señalado en la Resoluciones N° 02449.4.2005 y N° 12975-7-2008, entre
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otras, que ni en la Ley de Tributación Municipal ni en el Código Tributario, existe un

procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria…(...) ".
Criterios para determinar sobre base presunta:
a) Para determinar sobre base presunta, primero es necesario descartar la determinación
sobre base cierta.
b) Se deben sustentar (probar y demostrar) alguno de los supuestos del artículo 64° del
Código Tributario.
c) Implicancia: el establecimiento de supuestos no implica necesariamente la aplicación
de presunciones.
d) En algunos casos el supuesto o causal es considerado como hecho cierto.
B. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE
BASE PRESUNTA (Artículo 64, C.T.)
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administración lo hubiera requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiese dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado
por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones en el contenido de los comprobantes de pago
y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de ley.
7.Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia o llevando
los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o
registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o
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transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los periodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas
utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado, usa modalidades
de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota máquinas tragamonedas con características técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como cuando se
verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumpla con la implementación
del sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia, son aquellas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y máquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones sociales o por rentas de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
C. PRESUNCIONES (Art. 65, C.T.)
La Administración Tributaria, podrá practicar la determinación basándose en una
de las siguientes presunciones.
1. Presunción de ventas, por omisiones en el registro de ventas.
2. Presunción de ventas, por omisiones en el registro de compras.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas por diferencia entre los montos
registrados y los estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas omitidos por patrimonio no declarado.
6. Presunción de ventas omitidas por diferencias en cuentas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas omitidas, cuando no exista relación entre los insumos
utilizados y la producción obtenida.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas omitidas por la existencia de saldos negativos en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas por la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos en la explotación de juegos de máquinas
tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible de la aplicación de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
D. EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES (Art. 65-A,
C.T.)
La determinación sobre base presunta, tendrá los siguientes efectos:
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1) Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo:

Para efectos del IGV e ISC, las ventas o ingresos determinados incrementarán las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso no hubiera ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en
forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos, la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito
fiscal alguno.
2) Impuesto a la Renta:
Para los deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría,
las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera
categoría del ejercicio correspondiente.
No procederá la deducción del costo computable, para efectos del impuesto a la
renta.
Excepcionalmente se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas
en los siguientes casos:
- Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en
su defecto en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro.
- Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de
tercera categoría del impuesto a la renta, se considerará ventas o ingresos para efectos
del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
- Cuando el contribuyente realiza exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el impuesto general a las ventas o impuesto selectivo al
consumo, no se computarán efectos en dichos impuestos.
- Cuando el contribuyente realiza junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas y/o inafectas con el impuesto general a las ventas e impuesto
selectivo al consumo, se presumirá que se han realizado operaciones gravadas.
- Cuando el contribuyente realiza operaciones de exportación se presumirá que
se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y rentas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarán parte de la renta neta de capital o de trabajo, según corresponda.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y rentas de fuente extranjera y a su vez rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de
tercera categoría.
Los deudores tributarios que explotan juegos de máquinas tragamonedas, para
efectos de impuesto a la renta, los ingresos determinados se considerarán como renta
neta de tercera categoría.
3) Pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos
a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría.
4) Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados o registrados, para la
determinación del impuesto a la Renta, IGV, ISC, en cada uno de los meses
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comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos

declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
5) Nuevo Régimen Único Simplificado
Para efectos del Nuevo RUS, se aplicarán las normas que regulan dicho régimen.
En caso de contribuyentes como resultado de la aplicación de las presunciones deban
incluirse en el Régimen General, se procederá de acuerdo a lo señalado a las normas
pertinentes al IGV e impuesto a la renta.
6) Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
Los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual.
Cuando los contribuyentes como consecuencia de la aplicación de las presunciones,
deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo normado en el impuesto a
la renta, se procederá de acuerdo a lo señalado por las leyes pertinentes.
E. IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE PRESUNCIONES
(Art. 73, C.T.)
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte aplicable más de una de las presunciones, éstas no se acumularán
debiendo la Administración Tributaria aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.
F. VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE
LA BASE IMPONIBLE (Art. 74, C.T.)
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderías, rentas, ingresos
y demás elementos determinantes de la base imponible, la Administración Tributaria
podrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo normas específicas.
A efecto de determinar el impuesto a la renta en base a índices técnicos, se debe
tener en cuenta que empresas con el mismo CIIU no necesariamente son similares,
debiendo considerarse la ubicación geográfica, sector de comercialización, giro del
negocio y volumen de ventas, entre otros criterios
1. PRESUNCIÓN DE VENTAS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS (Art. 66°, C.T.)
Las presunciones de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o
Libro de Ingresos, o en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro y/o libro, se determina utilizando el siguiente procedimiento.
1.1 Procedimiento
1) Verificar el libro Registro de Ventas o Libro de Ingresos y los comprobantes de pago
que sustentan, de los 12 meses comprendidos en el requerimiento.
2) Cuando dentro de los 12 meses, se comprueba omisiones en no menos de cuatro
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al 10%
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
1) En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
Registro de Ventas o Libro de Ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos
se determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administración Tributaria a través de la información obtenida de terceros y el
monto de las ventas o ingresos declarados en dichos meses.
2) De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de
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cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
3) Este procedimiento también es aplicable a:
▪ Los contribuyentes con menos de un año de iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
▪ Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría del impuesto a
la renta.
4) El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes, será
calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará a los meses restantes en
los que no se encontraron omisiones.
5) En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, los incrementos podrán
estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado.
1.2 Resumen
Esta presunción se aplica solamente en aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o más. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista
clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el
contribuyente.
Las omisiones deben ser detectadas en los doce últimos meses comprendidos en el
requerimiento para evitar ambigüedades, eliminado los términos periodo tributario o
ejercicio gravable.
Asimismo, la norma establece que el incremento de las ventas o ingresos no se hará en
los meses en que se hallaron las omisiones, para evitar el reemplazo de una determinación
sobre base cierta por una determinación sobre base presunta.
1.3 Aplicación
La omisión detectada tiene el siguiente tratamiento:
Se considera como base de cálculo del IGV y del Impuesto a la Renta: La determinación
del IGV, multas e intereses se hará en forma mensual y para efectos del Impuesto a la
Renta, la determinación del impuesto y multas se hará en forma anual, es decir no hay
efecto en los pagos a cuenta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por omisiones en el Registro de
Ventas o Libro de Ingresos.

Omisiones en 4 meses, superan el 10% de las ventas o ingresos en esos meses

Considerar los 4 meses en los que se detectan omisiones de mayor monto para
determinar el porcentaje aplicable
Aplicar este porcentaje para determinar los ingresos omitidos. En ningún caso, en los
meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas seres inferiores al importe que
resulte de aplicar el porcentaje.

EJERCICIO DE APLICACIÓN

Usted en la fiscalización de la firma Servicios Generales SAC, con RUC

20258671937, dedicada a la comercialización de abarrotes, correspondiente al ejercicio
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gravable 2020, utilizó el siguiente procedimiento.

a) Ha verificado el libro Registro de Ventas y toda la documentación sustentatoria
(facturas, boletas de ventas, n/c, n/cr, etc.), de los 12 meses del ejercicio gravable.
b) Las omisiones determinadas respecto a las ventas declaradas son las siguientes:

Ventas Ingresos
Periodo Ventas
determinadas omitidos
tributario declaradas
por SUNAT
Abril 32,500 40,000 7,500
Septiembre 45,000 46,700 1,700
Noviembre 36,500 41,900 5,400
Diciembre 27,000 29,700 2,700
Total 141,000 158,300 17,300

c) El Crédito fiscal declarado en los doce meses, según verificación, se encuentra

conforme; al 31de diciembre del ejercicio anterior el crédito fiscal es de S/ 252.00.
d) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y de IGV, se efectuaron
oportunamente en los doce periodos tributarios.
e) La información extractada de los registros contables y los tributos pagados es
como sigue:

Periodo Venta Crédito IGV I. Renta

tributario declarada Fiscal pagado pagado
Enero 33,000 4,809 942 660
Febrero 45,200 7,588 578 904
Marzo 50,500 10,080 -.- 1,111
Abril 32,500 6,300 -.- 715
Mayo 40,800 1,800 2,342 898
Junio 48,600 6,480 2,754 1,069
Julio 52,000 10,440 -.- 1,144
Agosto 54,100 6,480 3,239 1,199
Septiembre 45,000 7,387 1,163 990
Octubre 42,800 9,036 -.- 942
Noviembre 36,500 3,780 2,251 803
Diciembre 27,000 4,500 630 594
508,000 13,899 11,020
f) La Renta neta imponible, según DD. JJ. del ejercicio gravable 2020 es de S/75,200
y el impuesto a la renta pagado en la regularización S/11,540.
DESARROLLO
En primer lugar, debemos calcular el porcentaje de las ventas omitidas en los cuatro meses
en proporción a las ventas declaradas de los mismos meses, como sigue:
Cálculo del Porcentaje:

% Ventas Omitidas = 17,300 x 100 = 12.27%

141,000
Determinación de las omisiones en las ventas:

Periodo Incremento Ventas Presunción Total

Ioooo
Venta IGV
Tributario 12.27% omitidas ingresos Interés deuda
declarada 18%
2020 omitidos moratorio tributaria
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Enero 33,000.00 4,049.10 4,049.10 728.84 9

Febrero 45,200.00 5,546.04 5,546.04 998.35
Marzo 50,500.00 6,196.35 6,196.35 1,115.34
Abril 32,500.00 3,987.75 7,500.00 7,500.00 1,350.00
Mayo 40,800.00 5,006.16 5,006.16 901.11
Junio 48,600.00 5,963.22 5,963.22 1,073.38
Julio 52,000.00 6,380.40 6,380.40 1,148.47
Agosto 54,100.00 6,638.07 6,638.07 1,194.85
Setiembre 45,000.00 5,521.50 1,700.00 5,521.50 993.87
Octubre 42,800.00 5,251.56 5,251.56 945.28
Noviembre 36,500.00 4,478.55 5,400.00 5,400.00 972.00
Diciembre 27,000.00 3,312.90 2,700.00 3,312.90 596.32
508,000.00 62,331.60 17,300.00 66,765.30 12,017.81

Determinación de omisiones del Impuesto a la Renta

DIVIDENDOS
IMPUESTO A
DETALLE PRESUNTOS
LA RENTA
Art. 24°-A, inc. g)
Renta Neta según Declaración Jurada S/ 75,200.00
Más: Reparos en Auditoría:
VENTAS
Ventas Omitidas
Base legal: Art. 66° TUO del Código Tributario,
aprobado por D.S.N° 133-2013-EF
Presunción de ventas omitidas determinadas
mediante el procedimiento de verificación de
omisiones en el Registro de Ventas 66,765.30 66,765.30

Renta Imponible determinada 141,965.30 66,765.30

Cálculo del impuesto
Art.55°, Ley Art.55°, Ley
Detalle
29.5% 5%
Impuesto calculado 41,879.76 3,338.27
(-) Pagos a cuenta (22,560.00)
Omisión (Saldo a favor) 19,319.76 3,338.27
(+) Intereses moratorios
Total Deuda Tributaria