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DE CONTABILIDAD Y
TRIBUTACION PERU 2013
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
DR: YUBE OSTOS ESPINOZA
- Responsable acadmico de la Maestra en
Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional de la
Facultad de Derecho de la USMP
- Gerente Legal de OGM Consultores S.A.
CONTENIDO
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
2)
PRESUNCIONESYFICCIONES
3)
MODALIDADESDEDETERMINACIONTRIBUTARIA:BASE
CIERTAYBASEPRESUNTA.
4)
CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASE
PRESUNTA
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTA.
6)
PRESUNCIONESAPLICABLESENELCODIGOTRIBUTARIO
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
A) RECAUDACION
C) FISCALIZACIN
B) DETERMINACION
D) SANCIONADOR
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
A. FACULTADDERECAUDACION(ART.55CT).
Consiste en el ejercicio de la funcin administrativa
conducente a la realizacin de los crditos tributarios, es
decir, a efectuar el cobro de los tributos. Puede ser:
- Convenios con entidades del sistema bancario y
- VOLUNTARIO financiero.
- Dichas entidades podrn recibir el pago y
procesar declaraciones y otras comunicaciones.
- FORZOSO
(apremio coactivo)
- Cobranza Coactiva.
- Medida Cautelar Previa (Art. 56, 57 y 58 CT)
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
B. FACULTADDEDETERMINACION(ART.59CT).
Si existe Obligacin Tributaria:
Verificacin si ocurri hecho imponible.
(AN DEBEATUR)
LA
DETERMINACION
Acto o conjunto de
actos dirigidos a
precisar:
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
B. FACULTADDEDETERMINACION(ART.59CT).
Artculo59. DETERMINACIONDELAOBLIGACIONTRIBUTARIA
Porelactodeladeterminacindelaobligacintributaria:
a)
Eldeudortributarioverificalarealizacindelhecho
generadordelaobligacintributaria,sealalabase
imponibleylacuantadeltributo.
b)
LaAdministracinTributariaverificalarealizacindel
hechogeneradordelaobligacintributaria,identificaal
deudortributario,sealalabaseimponibleylacuantadel
tributo.
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
B. FACULTADDEDETERMINACION(ART.59CT).
FORMASDEDETERMINACION
DETERMINACION POR
EL SUJETO PASIVO
DETERMINACION
MIXTA
DETERMINACION POR
LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA O DE
OFICIO
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
C. FACULTADDEFISCALIZACIN.
Conjunto de actos efectuados por la Administracin Tributaria a
fin de REVISAR la determinacin de la Obligacin Tributaria
efectuados por el Deudor Tributario, a fin de comprobar si lo
declarado est conforme (Art. 61 C.T.)
FISCALIZACION.-
La
Administracin
acude
al
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
C. FACULTADDEFISCALIZACIN.
CARACTERISTICAS.
Discrecional.
PartedelodeclaradoporelDeudorTributario
Comprendelasfuncionesde:inspeccin, investigacinyel
controldeobligacionestributarias.
Lalabordefiscalizacinalcanzatambina:sujetosinafectos,
sujetosexoneradosogocendeotrobeneficio,yaterceros.
Lafiscalizacinpuedesedefinitivo(1ao)oparcial(6meses)
Alcancedelafacultaddefiscalizacin(Art.62,C.T.),reguladas
en20incisos,conteniendomedidasquepuedeejercerla
AdministracinTributaria.
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
LAFACULTADDEFISCALIZACINYDETERMINACIONTRIBUTARIA
LadeterminacinefectuadaporlaAdministracinpuedeser
sobrebaseciertaobasepresunta.
BASE CIERTA
BASE PRESUNTA
CuandoelFiscodisponedeelementos
necesariosparaconocerenforma
directayconcertezalaexistenciay
dimensindelaobligacin.
CuandoelFiscoseencuentra
Imposibilitadodeobtenerelementos
paraconocerlaexactituddelaobligacin,
enestecasose aplicaindicioso
presunciones.
LaAdministracinemitelacorrespondienteResolucinde
Determinacin,ResolucindeMultauOrdendePago.
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
C. FACULTADDEFISCALIZACIN.
a.- Resolucin de
Determinacin
(Art. 76 C.T.)
b.- Resolucin de
Multa
1)
FACULTADESDELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA
D. FACULTADSANCIONADORA(Art.166CT).
LaAdministracinTributariatienelafacultad
discrecionaldedeterminarysancionar
administrativamentelasinfraccionestributarias.
2)
PRESUNCIONESYFICCIONES
PRESUNCION
HECHO BASE
(CONOCIDO)
HECHO
INFERENTE,
COMPROBADO O
FUNDANTE.
No existe dudas
sobre su existencia.
NEXO LOGICO
Constituye el
razonamiento lgico.
Consiste en elaborar
una regla de
experiencia que nos
dice como son las
cosas.
HECHO PRESUNTO
(DESCONOCIDO)
HECHO INFERIDO O
FUNDADO (PROBABLE)
En base al hecho cierto y
el razonamiento lgico se
deriva la afirmacin sobre
la probabilidad de la
existencia de otro hecho,
sobre el cual, en puridad,
no tenemos certeza
alguna.
2)
PRESUNCIONESYFICCIONES
TIPOS
PRESUNCIONES
RELATIVAS
Admiten Prueba en Contrario
(JURIS TANTUM)
PRESUNCIONES
ABSOLUTAS
No Admiten Prueba en
Contrario
(JURIS ET DE JURE)
2)
PRESUNCIONESYFICCIONES
FICCION
(VERDAD LEGAL)
HECHO BASE
HECHO FORMAL O
ARTIFICIAL
Constituye un
hecho ficticio, no
probable.
3)
MODALIDADESDEDETERMINACIONTRIBUTARIA
Segnartculo63delCdigoTributarioexistendos
modalidadesdedeterminacindelaobligacintributaria
porpartedelaAdministracin:
BASE CIERTA
BASE PRESUNTA
3)
MODALIDADESDELADETERMINACIONTRIBUTARIA
3)
MODALIDADESDELADETERMINACIONTRIBUTARIA
3)
MODALIDADESDELADETERMINACIONTRIBUTARIA
3)
MODALIDADESDELADETERMINACIONTRIBUTARIA
CASOS DE IMPROCEDENCIA:
-
4)CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASEPRESUNTA
a)
CARCTERREGLADO.
Soloprocedesi:
Sisehaconfiguradaalgunasdelascausalesprevistasenel
artculo64delCdigoTributariooleyespecial.
Lapresuncinysuprocedimientosedesarrolleenlosartculo
66al72,delCdigoTributariooleyespecial.
para determinar una obligacin tributaria sobre base presunta, el Cdigo
Tributario, en primer trmino exige que se configure alguno de los supuestos
previstos por su artculo 64 y luego de ello que se cumplan los requisitos y el
procedimiento de alguna de las presunciones detalladas en los artculos 66 a 72,
del mismo Cdigo u otras normas con rango de ley..
(RTF18845102011).
4)CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASEPRESUNTA
b)
NEXO LOGICO
HECHO PRESUNTO
(DESCONOCIDO)
Arts. 65 al 72 del C.T.
No Admite prueba en
contrario.
4)CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASEPRESUNTA
c)
APLICABLEPARATRIBUTOSDELSISTEMATRIBUTARIO
NACIONAL(Ultimoprrafo,Art.65,delC.T.)
SegnelDecretoLegislativoNro.771,elSistemaTributarioNacionalseencuentra
comprendidopor:
I)
ElCdigoTributario
II)
LosTributossiguientes:
ParaelGobiernoCentral:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
ImpuestoalaRenta.
ImpuestoGeneralalasVentas.
ImpuestoSelectivoalConsumo
Derechosarancelarios.
Tasasporlaprestacindeserviciospblicos.
ElNuevoRUS
ParalosGobiernoslocales,loestablecidoenlaLeydeTributacinMunicipal.
Paraotrosfines:
a)
b)
c)
Essalud
Senati
Sencico
4)CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASEPRESUNTA
c)
APLICABLEPARATRIBUTOSDELSISTEMATRIBUTARIO
NACIONAL(Ultimoprrafo,Art.65,delC.T.)
Segnelartculo65A,losefectosdelaaplicacindepresuncionesrecaeen
elIGV,ImpuestoalaRenta,RER,NuevoRUS,yelImpuestoalosJuegosde
CasinoyMquinasTragamonedas.
SepuedeconcluirqueresultanaplicablesparaimpuestosdelGobierno
CentralyadministradosporSUNAT.
PronunciamientodelTribunalFiscal:
NienlaLeydeTributacinMunicipal,nienelCdigoTributario,
existeunprocedimientoparadeterminarlaobligacintributariadel
ImpuestoPredialsobrebasepresunta..
(RTFNros.60372009,0845022004,0244942005,1297572008)
4)CARACTERISTICASDELADETERMINACIONSOBREBASEPRESUNTA
d)
SEAPLICANSOLOSIESTANVIGENTESCUANDO
OCURRIERONLOSHECHOS
Setratandenormassustantivasynodeprocedimiento.Lasnormasde
procedimientoseaplicanenformainmediata.
PronunciamientodelTribunalFiscal:
Laaplicacindeunadeterminadacausalodeundeterminado
procedimientosloesprocedentesiseencontrabaenvigenciacuando
serealizaronloshechosquedanlugaralapretensindesu
aplicacin..
(RTFNro.169912004)
5)
-
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
HECHO BASE
(CONOCIDO)
Art. 64 C.T.
Solo si ocurre los
hechos previstos en
se habilita la facultad
para aplicar las
presunciones
NEXO LOGICO
HECHO PRESUNTO
(DESCONOCIDO)
Arts. 65 al 72 del C.T.
Presunciones
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
(i)
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
Supuestos
para aplicar
determinacin
sobre
base presunta
(Art. 64 CT)
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
5)
A)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
DUDAS EN LAS DECLARACIONES:
CASOS DE PROCEDENCIA:
- El saldo final de mercaderas declarado no se corresponde con el determinado
segn inventario fsico. (RTF Nro. 2668-5-2003)
- Diferencias entre el contenido de los estados financieros segn la declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta y el contenido de los estados financieros
segn el libro de inventarios y balances. (RTF 3392-5-2003)
B)
DUDAS EN LA DETERMINACION:
5)
C)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
DUDAS EN LOS LIBROS Y REGISTROS:
CASOS DE PROCEDENCIA:
- Falta de sustentacin de los aportes en un aumento de capital, origin la
presuncin de ventas no declaradas (RTF Nro. 2118-5-2003)
- Libros y registros contables con errores, borrones y enmendaduras (RTF Nro.
3593-4-2003)
- Operaciones no fehacientes (RTF Nro. 3744-2-2006, 3758-1-2006)
- Registros contables no sustentados. Asientos de Diario sin glosa. (RTF Nro.
4124-4-2003)
- Diferencias entre el importe de las compras detectadas por medio de la DAOT
y los registros contables del contribuyente, y el posterior cruce de informacin
con algunos proveedores (RTF Nro. 8153-2-2004)
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
gastos
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
OCULTAMIENTO DE ACTIVOS:
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
OCULTAMIENTO DE INGRESOS:
CASOS DE PROCEDENCIA:
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
PASIVOS FALSOS:
5)
SUPUESTOSPARAAPLICARBASEPRESUNTAART.64C.T.
PASIVOS FALSOS:
6)
PRESUNCIONESAPLICABLESENELC.T.
1.2.3.4.-
Presunciones
aplicables
(Art. 65 CT)
5.6.7.-
6)
PRESUNCIONESAPLICABLESENELC.T.