UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA – CUNOC

QUETZALTENANGO
DERECO FINANCIERO
LIC. JULIO CESAR ACEITUNO MORALES
GERBER ALEXANDER ALVARADO HERNANDEZ
201631981
SECCIÓN: A

MEDIOS DE IMPUGNACIÓN O RECURSOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

De acuerdo al contenido del documento analizado y leído, vamos a iniciar por hablar
puntualmente del Derecho Administrativo y lo relativo a los recursos que tienen que ver con la
legislación guatemalteca y su conexión con otras leyes tributarias.
Derecho Administrativo
El Derecho Administrativo indica los procesos y procedimientos para aquellos casos que emanan
de diferentes instituciones del Estado, dado que todo tiene un procedimiento al que regula sus
funciones y en varias ocasiones hay vicios que al interesado perjudican y por ende la ley de lo
Contencioso Administrativo dicta las formas y recursos para oponerse a las decisiones de los
funcionarios o empleados públicos.
Entonces podemos decir que el Derecho Administrativo es específicamente el ejercicio de la
función administrativa, es decir, el estudio del sujeto que ejerce dicha función o sea la
administración pública centralizada y descentralizada, a través de sus órganos jurídicos (con los
consiguientes principios de competencia, jerarquía, delegación, etc.), de los agentes que
desempeñan en esos órganos, y estructurada en forma de administración central (centralizada o
descentralizada) o descentralizada (entes autárquicos, empresas del Estado, etc.), con más la
figura del ente independiente regulador de servicios públicos.
Como conclusión podemos decir que la función administrativa es en esencia el que hacer de la
administración pública e implican los pasos que la buena administración debe desarrollar para el
cumplimiento de su finalidad, en una forma técnica y acorde a los principios que inspiran la
administración como ciencia.
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ARTÍCULO 161 CÓDIGO TRIBUTARIO Y SU CONEXIÓN
CON LA LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Existe como principio legítimo al sujeto como derecho a defenderse de los actos y resoluciones
de la administración pública, que debe prevalecer como Principio General del procedimiento
administrativo, porque en el artículo 12 de la CPRG, se enmarca la legitima defensa, para el caso
de las acciones meramente jurisdiccionales, es decir dentro de un proceso determinado.
Entonces el sujeto tiene una forma de resistencia pacífica, consistente en el legítimo derecho que
tienen los particulares a resistirse a las determinaciones de la administración pública, en este
caso conexo al tema tributario, cuando los derechos de todos los administrados (tributarios) son
violados o conculcados el que se encuentra regulado en el artículo 45 de la CPRG.
Fundamento legal
Artículo 221 Constitución Política de la República de Guatemala.
Ley de lo Contencioso Administrativo
Código Tributario Artículo 161
Procedimiento y Trámite
Es el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los
particulares, ya sea en relación de la existencia misma de la obligación tributaria sustancial, a la
forma en que fisco desea efectivizar, a la validez constitucional de los preceptos normativos que
rigen tal obligación a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a
las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en
relación a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la retribución de
las cantidades indebidamente pagadas al fisco.
Es decir que el procedimiento contencioso administrativo tributario es el orden jurisdiccional que
se encarga de controlar la correcta actuación de la administración tributaria, con plena sujeción a
la ley, al derecho; así como de las resoluciones de los conflictos entre la administración y los
ciudadanos en materia tributaria, que surge derivada de la obligación tributaria.
La finalidad del procedimiento contencioso administrativo tributario es controlar la juridicidad de la
administración pública, lo que implica que la administración debe fundamentar su actuación en
base al principio de juricidad ya que con éste el funcionario público tiene un marco más amplio
para actuar y resolver en base a la aplicación del derecho como ciencia y no solo con su
normativa sino con los principios e instituciones doctrinarias del derecho administrativo. Es el
orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuación de la Administración
Tributaria, con plena sujeción a la Ley y al Derecho, así como la resolución de los posibles
contenciosos administrativos interpuestos por cualquier persona en defensa de sus derechos e
intereses, cuando estos se hayan visto lesionados por la actuación (o falta de ella) de la
Administración Pública.
Lo encontramos normado en dos Leyes ordinarias como lo son: El Código Tributario Decreto 6-
91 del Congreso de la república y todas sus reformas, que regula la parte administrativa del
procedimiento, y la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96 del Congreso de la
República, que norma la fase judicial del mismo.
REVOCATORIA, REPOSICION y EL OCURSO
Debemos establecer que dichos recursos establecidos en la Ley de lo Contencioso administrativo
dentro de una de sus reformas establece que lo dicho en esta ley no aplica al tema laboral y
tributario, específicamente los artículos 7 y 9, al cual adiciona el artículo 17bis para darle la salida
legal correspondiente y manda a que se resuelva por medio de la materia tributaria, veamos que
dicen las normas:
ARTICULO 7. RECURSO DE REVOCATORIA.
ARTICULO 9. RECURSO DE REPOSICION.
ARTICULO 17 "BIS". * Excepciones. Se exceptúa en materia laboral y en materia tributaria la
aplicación de los procedimientos regulados en la presente ley, para la substanciación de los
Recursos de Reposición y Revocatoria, debiéndose aplicar los procedimientos establecidos por
el Código de Trabajo y por el Código Tributario, respectivamente.
Código Tributario
Partamos por el Proceso Administrativo Tributario, el cual se refiere al conjunto de normas,
principios e instituciones que regulan las actuaciones y trámites del Estado y demás entes
públicos, para la recaudación de forma oficiosa de obtener la determinación de las obligaciones
tributarias.
En todo el proceso anterior suele suceder los errores, las violaciones y abusos de parte del ente
recaudador por ende si el particular no está de acuerdo a las resoluciones emitidas tiene la
facultad de oponerse por medio de recursos que comentaremos a continuación.
Proceso Administrativo Tributario
1. La Fase inicial, suele suceder a petición de parte o de oficio, Art. 122 Cód. Tributario
2. Notificación, dentro del plazo referido, al audiencia que contiene el ajuste formulado al
contribuyente. Art. 132 Cód. Tributario
3. Administración Tributaria concede audiencia para evacuarla cuando se trata de ajustes
formulados al contribuyente. Art. 146 Cód. Tributario
4. Apertura a prueba, improrrogable, Art. 143 y 146 Cód. Tributario
5. Presentación de pruebas: podrá utilizarse todos los medios de pruebas admitidos en derecho.
Art. 142 Cód. Tributario
6. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera oportuno. Art. 144 Cód. Tributario
7. Administración Tributaria Resuelve. Art. 139 Cód. Tributario
8. Administración Tributaria notifica resolución. Art. 132 Cód. Tributario
9. FASE FINAL, LO QUE PROCEDE. El contribuyente puede plantear RECURSO DE
REVOCATORIA EN CONTRA DE LA RESOLUCION EMITIDA LA CUAL LE PERJUDICA
(puede aceptar parte de la misma).
RECURSO DE REVOCATORIA TRIBUTARIO
Se le denomina recurso jerárquico, pues procede en contra de las resoluciones dictadas por la
Administración Tributaria que tenga superior jerárquico.
Artículo 154 Código Tributario
Procedencia
Procede en contra de las resoluciones o actos administrativos emitidos por los órganos
subordinados de la administración tributaria.
Existen 3 niveles de decisión en el orden jerárquico de la SAT:
1. Directorio
2. Superintendente SAT
3. Intendencias
Interposición
El recurso se interpone por escrito por el contribuyente, responsable o representante legal, ante
el funcionario que dictó la resolución dentro de los 10 días hábiles siguientes de la última
notificación, cumpliendo con los requisitos legales, establecidos en el Art. 122 del Cód. Tributario.
Procedimiento
El procedimiento a seguir en la tramitación de este recurso, está regulado en los artículos 154,
156 y 159 del Cód. Tributario y el artículo 47 del Reglamento Interno de la SAT y el contribuyente
o responsable, que esté legitimado para interponerlo.
RECURSO DE REPOSICION TRIBUTARIO
Se le conoce como recurso de reconsideración, también llamado: Recurso de Gracia, nombre
que en la administración francesa se da al recurso de reposición, que se interpone ante la misma
autoridad que tomó la decisión, con la intención de conseguir de tal autoridad, que reforme o
anule, por medio de volver a conocer de la resolución emitida, pudiendo dejarla sin efecto,
confirmándola o modificándola.
Procedencia
Artículo 158 (Derogado por el artículo 59 del Decreto Número 37-2016 del Congreso de la
República de Guatemala).
Por lo que debemos remitirnos al Artículo 53 del Reglamento Interno de la SAT Dto. 007-
2007
2do. Párrafo. Contra las resoluciones originarias del Directorio de la SAT, procede el recurso de
reposición. Contra las resoluciones originarias del Superintendente de Administración Tributaria y
las de los funcionarios en quienes este haya delegado funciones expresamente, procede el
recurso de revocatoria. Ambos serán resueltos por el Directorio de la SAT.
3er. Párrafo. La SAT velará porque los contribuyentes y responsables conozcan sus derechos y
garantías en los procedimientos administrativos tributarios.
Interposición
El procedimiento inicia con la interposición del recurso mediante el memorial dirigido al Directorio
cumpliendo con los requisitos establecidos.
Se interpone por escrito por el contribuyente responsable o representante legal, dentro de los 10
días hábiles siguientes de la última notificación de la resolución desfavorable al particular.
El recurso deberá llenar los requisitos establecidos en el artículo 122 del Cód. Trbitutario.
Trámite
El recurso se tramita de acuerdo a los plazos y en la forma establecida del recurso de
revocatoria, en lo que fuere aplicable. Después de haber interpuesto el recurso en el plazo legal
de 10 días, el Directorio cuenta con 30 días contados a partir del día siguiente de planteado el
recurso para resolverlo.
INCIDENCIAS COMUNES EN AMBOS RECURSOS
El Silencio Administrativo: Es una figura que se establece cuando hay falta de resolución de
algún medio de impugnación en el tiempo legal establecido por parte de la administración
pública, ante la solicitud de peticiones del contribuyente o responsable. Artículo 157 Código
Tributario.
Instancia Superior a Ambos Recursos
Lo procedente después de agotada la vía administrativa, es el recurso de lo contencioso
administrativo regulado en el artículo 167 del Código Tributario.
Es el medio por el cual dispone el interesado o afectado de una resolución para someterlo ante el
Tribunal de lo Contenciosos Administrativo, con la finalidad de que esta sea satisfecha mediante
una sentencia.
EL OCURSO Artículo 155 Código Tributario
Presentarse a la autoridad superior a solicitar revisión de las actuaciones de la autoridad inferior
cundo ésta haya denegado un recurso de alzada.
 En Guatemala, en el ámbito tributario el plazo para ocurrir es de tres días después de
notificada la resolución en la que se deniega el recurso de revocatoria, y consiste en que la
autoridad superior revisará, previa petición del ocurrente, por qué fue denegado el recurso, y con
base en el análisis del caso ordenará su aceptación.
Sin embargo, es necesario tener presente de que en caso de denegatoria del Ocurso o de
declaratoria sin lugar, se impone al interponerte una multa de un mil quetzales, ahora bien si este
es declarado con lugar devuelve el expediente que conceda el recurso y se resuelve con el
mismo procedimiento que se tiene para el caso anterior, es decir, que iniciamos el trámite para
resolverlo en el órgano superior de la administración tributaria.

Si bien es cierto que la excepción regulada en el artículo 17 bis de la Ley de lo Contencioso

Administrativo establece que en materia de Derecho Tributario los procedimientos de los
recursos administrativos deben de ser aplicado de acuerdo a como lo establece la ley de dicha
materia, es mencionar que la norma tributaria va más allá de lo regulado por la ley contenciosa
ya que provee al particular de otro medio de impugnación como parte del procedimiento de
substanciación de dichos recursos tributarios. En este sentido, el Código Tributario, dentro del
capítulo que regula las impugnaciones de las resoluciones administrativas, establece el ocurso
como otra modalidad por la cual el contribuyente o el interesado puedan manifestar toda
inconformidad que originaria de dicha resolución.

De este modo se procede a citar lo establecido en el artículo 155 del Código Tributario, norma
que regula el tema en investigación: “OCURSO. “Cuando la Administración Tributaria deniegue
el trámite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podrá ocurrir ante el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, dentro del plazo de los (3) días
hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trámite del
recurso de revocatoria. Si la Administración no resuelve concediendo o denegando el recurso de
revocatoria dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su interposición, se tendrá por
concedido éste y deberán elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria. El funcionario o empleado público responsable del atraso, será
sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto emita la Administración
Tributaria”[CITATION Cód \l 4106 ].

Con el fin único de ilustrar al lector, se estima que por medio analogía se puede presentar una
idea general sobre el ocurso tomando como referencia lo establecido en el Código Procesal Civil
y Mercantil, Decreto Ley 107 de Guatemala. De esta manera el artículo 611 del cuerpo normativo
referido establece: “ARTICULO 611. Ocurso de Hecho. Cuando el juez inferior haya negado el
recurso de apelación, procediendo éste, la parte que se tenga por agraviada, puede ocurrir de
hecho al superior, dentro del término de tres días de notificada la denegatoria, pidiendo se le
conceda el recurso.”[CITATION Jef64 \l 4106 ]

Si bien es cierto que el artículo anteriormente referido hace alusión al recurso de apelación
dentro de la materia procesal civil y mercantil, se manifiesta que existe una similitud en cuanto al
procedimiento que surge con el ocurso en materia tributaria. Esta similitud consiste en analizar
que la parte agravada o lesionada puede acudir directamente ante un órgano superior jerárquico
en virtud que se le ha denegado el trámite de un recurso previamente planteado ante un órgano
ya sea de administración de justicia o bien un órgano de administración pública. Cabe mencionar
que en ambos casos el órgano correcto para conocer del ocurso debe de realizar los estudios
necesarios para poder llegar a determinar la procedencia o bien la improcedencia del recurso de
revocatoria, siempre de forma razonada.