Sistema de costos por procesos

OBJETIVOS:
- Distinguir entre el costeo por procesos y el costeo de trabajo.
- Explicar el tratamiento contable de pérdidas normales y anormales.
- Pérdida normal y anormal y las cuentas anormales de ganancia cuando no
hay cierre de trabajo en proceso.
- Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la producción y la
pérdida anormal usando promedio ponderado y PEPS.
- Reconocer que las pérdidas normales deberían cargarse únicamente sobre
el monto de unidades que han pasado el punto de inspección.
- Determinar diferencias entre los costos por unidad necesarios para la
valorización de existencias, toma de decisiones y el reporte de desempeño
para el control de costos.
El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los
productos finales son mas o menos idénticos. Con este sistema ningún
intento es hecho para destinar el costo de fabricación a una orden
específica, en vez, el costo de una orden individual para cada unidad puede
ser obtenido al dividir los costos de producción para un periodo particular
por el número de unidades producidas para ese período. En otras palabras
el costo de la orden se presume como el costo promedio de todas las
unidades producidas durante el período.
Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un
producto para una masa o un sistema de producción corriente. Los costos
del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios
promedio para cada operación periódicamente, para medida de beneficios y
valoración de inventarios es necesario valorar el trabajo en curso (WIP),
que ha acumulado para cada secuencia de actividades. A cada etapa del
proceso de producción WIP puede ser valorado por conversión en unidades
equivalentes y aplicando el costo promedio por unidad de producto a la
operación.
En proceso de costos de producción industrial se mueve desde un proceso
al otro hasta que la terminación final ocurre, cada departamento de
producción desempeña alguna parte de la operación total y transfiere su
producción completada al próximo departamento, donde llega a ser el
insumo para el procesamiento adicional. La producción completada del
último departamento se transfiere al inventario de productos terminados.
El procedimiento de acumulación de costos sigue el flujo de producción, las
cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y
gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso. El costo
cuando es transferido de proceso a proceso llega a ser acumulativo como
procedimiento de producción y la adición de los costos del último
departamento determina el costo total.
PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES
Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de producción y no
pueden eliminarse, estas pérdidas ocurren bajo condiciones operativas
eficientes llamadas perdidas normales.
También hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones
operativas eficientes, estas pérdidas no son una parte inherente del
proceso de producción, son llamadas perdidas anormales.
Las perdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable
diferente, la perdida anormal se trata separadamente como un costo
característico fuera de las ganancias y pérdidas al final del periodo.
Es decir que las perdidas normales son una proporción calculada a través
de diferentes periodos y son absorbidas por la producción, mientras que las
perdidas anormales se costean separadamente en el proceso.
ELEMENTOS DEL COSTO CON DIFERENTES GRADOS DE
TERMINACION
Los diferentes elementos del costo pueden tener diferentes grados de
terminación, cuando se transfieren de un proceso a otro están completadas
en un cien por cien, mientras que el trabajo en proceso ha quedado en
transformación, pues sus elementos componentes no han salido de dicho
proceso.
Los materiales que son introducidos al inicio del proceso y los costos de
conversión son aplicados a lo largo del proceso, el cierre del trabajo en
proceso es estimado.
El inventario inicial de productos en proceso se asume que es completado
durante el período, los costos del periodo incluirán el costo de terminación
del IIPP y el costo de PP será incluido en el total del costo, en otras
palabras tenemos que asumir que el IIPP se mezcla con la producción de
periodo para formar un grupo homogéneo de producción.
PEPS
El método PEPS de costeo asume que el IIPP es el primer grupo de
unidades procesadas y completadas durante el periodo. El IIPP es cargado
separadamente para completar la producción y el costo por unidad está
basado únicamente en los costos y la producción del periodo, el IFPP es
asumido para volver a las nuevas unidades comenzadas durante el periodo.
PRODUCCION EQUIVALENTE Y PERDIDAS NORMALES 
Establecimos que la pérdida normal debería ser considerada como parte del
costo de la producción normal. Necesitamos conocer, sin embargo, hacia
que etapa en el proceso ha ocurrido la pérdida para poder determinar hasta
que parte algunas de las pérdidas también son cargadas al IFPP. Si la
pérdida ocurre cerca del final del proceso, o es descubierta en el punto de
inspección debería ser cargada con el costo de la pérdida, alternativamente
la pérdida podría ser asumida como ocurrida en un punto específico al
comienzo del proceso.
Generalmente, se asume que la pérdida normal toma lugar en la parte de
terminación donde ocurre la inspección, no será cargada con el IFPP.
PRODUCCION EQUIVALENTE Y PÉRDIDAS ANORMALES 
Donde se incurre en pérdidas anormales el procedimiento correcto es
producir el costo unitario normal informado pero con adición de columnas
separadas para las unidades pérdidas, una para pérdidas normales y una
para anormales. La pérdida normal, por consiguiente debería ser valorada
al costo por unidad de las ventas normales.
CONTROL DE COSTOS
En lo que respecta al control de costos, debemos estar seguros que los
costos actuales que son incluidos en un reporte de cumplimiento, son los
costos incurridos para el periodo corriente únicamente y no incluyen
algunos costos que se tienen y provienen de ejercicios anteriores.
El objetivo del control de costos es comparar el costo corriente del presente
periodo con el costo presupuestado para las unidades equivalentes
producida durante dicho período. Se calculan las unidades equivalentes
producidas durante el período corriente por deducción de unidades
equivalentes producidas durante el período previo del número total de
unidades equivalentes, es decir que los costos del período corriente actual
debería ser comparado con el costo presupuestado para la producción del
periodo corriente.
RESUMEN
En este capítulo hemos examinado la acumulación de costos, los
procedimientos necesarios para un sistema de costos por procesos de
valuación de inventarios y su medida de ganancia. El sistema de costos es
un promedio que utilizan varias empresas industriales donde las unidades
de entrada y salida son iguales. El costeo por órdenes individuales para
unidades particulares puede obtenerse meramente dividiendo los costos de
producción de un período entre las unidades producidas durante el período.
El tratamiento contable para perdidas normales y anormales ha sido
explicado. Las perdidas normales son inherentes al proceso de producción y
no pueden ser eliminadas, las perdidas anormales son evitables y el costo
de estas no debe cargarse a los productos.
Si existen inventarios de trabajo en proceso, es necesario convertir dichas
unidades en unidades homogéneas de salida para trabajarlas como
unidades lineales de producción equivalente.
Hemos discutido y examinado dos alternativas de distribuir los costos de
trabajo en proceso en la producción, el promedio ponderado y el PEPS,
finalmente hemos contrastado las diferentes maneras en las cuales la
información de costos debería acumularse para la decisión-hacer y el
control del costo.
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS 
Los productos conjuntos y subproductos surgen en situaciones donde la
producción de un producto hace mentable la producción de otros productos.
Cuando un grupo de productos individuales son simultáneamente
producidos y cada producto tiene un valor significantemente relativo de
ventas, la producción es usualmente llamada de productos conjuntos, estos
productos son parte de un proceso de producción simultáneo. Cuando estos
tienen un menor valor de ventas y son comparados con los productos
conjuntos teniendo poca significancia, son llamados subproductos.
los subproductos son imprevistos, por ello están sujetos a la producción de
los conjuntos, teniendo un pequeño efecto en los precios grupales de los
principales productos.
Para los reportes externos de los productos es necesario que en la
valuación del inventario se incluya un prorrateo de los costos conjuntos de
producción, también como alguna atribución adicional al costo del proceso
de venta.
METODOS DE PRORRATEO DE COSTOS CONJUNTOS A PRODUCTOS
CONJUNTOS
Si el total de la producción para un período particular fue vendido, el
problema de asignación de los costos conjuntos de productos puede no
existir. La valuación de inventario puede no ser necesaria y el cálculo del
beneficio puede simplemente requerir la deducción del costo total desde
ventas totales, sin embargo, los inventarios están en existencia al final del
periodo, prorratear los costos de productos es necesario.
Los métodos que pueden ser usados para prorratear son los siguientes:
1. Métodos asumidos para medir beneficios recibidos del costo del producto
conjunto por los productos individuales basados en medidas físicas tal como
peso, volumen, etc.
Con este método, los costos son un simple prorrateo de costo en
proporción. Cada producto es asumido para recibir similares beneficios
desde el costo conjunto y antes de cargar con esta porción de la proporción
del costo total.
2. Métodos asumidos para medir la habilidad para absorber costos
conjuntos basados en prorrateo de costos conjuntos relativos a los valores
de mercado de los productos o de valuación de ventas.
Cuando el método de valuación de ventas es usado, los costos conjuntos
son asignados en costos conjuntos en proporción al valor de venta
estimado de producción, a mayores precios de venta, mayores costos.
Autor: Carlos Rodríguez

El sistema de costos por procesos 

El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de
producción se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los
costos de producción, por departamento o por centro de costo.
Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de
ensamblaje. Inclusive en la institución financiera donde yo trabajaba,
también se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de
cálculo y asignación de costos.

Ciclo de funcionamiento de una empresa con

sistema de costos por procesos 
Tomemos como ejemplo, una empresa que fabrica maquinaria pesada. El
ciclo de funcionamiento de una empresa basada en el sistema de costos por
procesos, estará definida por las siguientes etapas:
Elementos del costo: materias primas, mano de obra y gastos de
fabricación. Estos elementos se interrelacionan e intervienen en cada uno
de los siguientes departamentos:
 Departamento A: Soldadura, materiales de producción en proceso,
mano de obra en proceso, y gastos fijos en proceso.
 Departamento B: Mecánica, producción y procesos propios
departamento de mecánica, con su propia mano de obra, con sus propios
materiales y sus propios gastos fijos.
 Departamento C: Ensamblaje, también cuenta con sus propios
elementos del costo, así como el:
 Departamento D: Electricidad. Y los departamentos de:

Características principales del sistema de costos

por procesos
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas
de costos, tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
 En la empresa existirán tanto departamentos productivos como
procesos sean necesarios para terminar el producto que se está
fabricando.
 El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que
los diferentes departamentos siempre estarán operando aunque no exista
pedidos de clientes, de por medio.
 El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es decir,
una etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de
departamento en departamento hasta llegar a su etapa final.
El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de
tiempo. Éste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.

Naturaleza de un sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos debe ser compatible con el rubro de la
empresa. De allí que se entienda la naturaleza de este sistema de costos.
Es decir, el sistema de costos por procesos, sólo funciona cuando existe
etapas bien marcadas en el proceso de producción. Y estas etapas se
encuentran divididas en diferentes segmentos. Por ejemplo, para la
naturaleza de un sistema de costos por procesos, son ideales, empresas
industriales como: empresas productoras de papel, acero químico y
textiles.
Diseño de un sistema de costos por procesos 
Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir, de
manera general y a manera de ejemplo, las siguientes etapas:
 Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la
producción. Asignar responsabilidades y delimitar funciones de los
centros productivos.
 Actividades operacionales. Definir el programa de producción, tales
como: el producto a fabricar, cantidades requeridas de productos, tiempo
y plazo, etc.
 Actividades durante el período. Llevar control y registro de unidades
producidas, informar el porcentaje de avance de las unidades, obtener
información relevante sobre la producción.
 Actividad al final del período. Evaluar los costos, obtener conclusiones
y recomendar acciones. 

Ejemplo de un sistema de costos por procesos

Veamos un pequeño ejemplo para ilustrar el sistema de costos por
procesos.
Supongamos que durante el mes de febrero, 2000 unidades fueron puestas
en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes
fueron: materiales $2000, mano de obra $1000, y costos indirectos de
fabricación $500.
A finales de mes, se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al
departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar qué parte
de los $2000 dólares de materiales, 1000 de mano de obra y 500 de costos
indirectos de fabricación, se aplicaron a las mil unidades producidas y
transferidas al departamento B. Cada departamento deberá preparar un
informe sobre el costo de producción.