RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

1) Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de

consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o
extinción de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho
generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio, también puede
generarse de un servicio y otros.

Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras

fundamentales de nuestra materia: 1) la relación jurídico tributaria; y 2) la obligación
tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como SINÓNIMOS
O EQUIVALENTES.

En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurídicas, que dan origen a diversidad
de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las relaciones, que
provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre las que se encuentran las
de:

A) DAR: Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el

porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene
que entregar a la Hacienda Pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena, por ejemplo
pagar el impuesto al valor Agregado, después de haberse llevado a cabo el hecho generador
del mismo como lo establece el artículo 3 de la misma ley al normar que El Impuesto es
generador por:

1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.

2. La prestación de servicios en el territorio nacional.

3. Las importaciones.

4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Y otros.

B) HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes
tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos de
autoridades administrativas tributarias con los requisitos que señalen las leyes.

C) NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no

permitidas por la legislación tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilícitas, por
ejemplo: extender facturas sin los requisitos que señalen las leyes.

D) TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la

esfera jurídica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que ésta no se
requiere ejecución previa de la autoridad; y otras más que pueden surgir de relaciones cada
vez más concretas, la relación jurídica obliga a uno o más sujetos al cumplimiento de una o
más obligaciones como las mencionadas, y da Derecho a otros sujetos a exigir el
cumplimiento de las mismas.

En el amplio mundo de los tributos podemos manifestar que se reconoce a la Relación

Jurídico Tributaria como uno de los elementos más importantes del tributo, por ser el
vínculo que une al particular con el Estado, siendo esenci

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación Jurídico Tributaria se compone de varios elementos identificados en la
Constitución Política de la República como bases de recaudación y que brevemente
analizaremos a continuación, siendo los siguientes:

1) ELEMENTO FORMAL

2) EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

3) OBJETO IMPOSITIVO

4) TIPO IMPOSITIVO

5) BASE IMPOSITIVA

6) ELEMENTO TEMPORAL

7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

1) ELEMENTO FORMAL

El elemento personal de la Relación jurídico tributario se encuentra compuesto por el

Sujeto Activo y el Sujeto pasivo de la misma.

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son:

 SUJETO ACTIVO:

El sujeto Activo de la relación jurídica tributaria es el Estado que actúa como ente estatal
encargado de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria, actúa básicamente
mediante los poderes que lo integran, como el organismo legislativo que emite las Leyes
Tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribución de la recaudación y el cobro
coercitivo; y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento a lo establecido en la
legislación en materia judicial.

 SUJETO PASIVO

El sujeto Pasivo está representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, es obligado

ante el estado para dar cumplimiento a la obligación tributaria en cumplimiento del
Artículo 135 de la Constitución Política de la República que norma como un deber de los
guatemaltecos contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley.

Existen diversa posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la relación jurídico tributaria,
pero la más aceptada es la que contiene nuestro código Tributario Decreto 6-91 del
Congreso de la República y todas sus reformas, que divide al sujeto pasivo en:

A) CONTRIBUYENTES:
Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho
Generador del Tributo y que pueden ser:

A. 1 DEUDORES:

Son los responsables directos del pago de la obligación tributaria, realizan el pago de la
misma por ser los propietarios de la manifestación de la riqueza que grava el impuesto
como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre la
Renta, el Impuesto Único Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y papel Sellado
Especial para protocolos.

A. 2 AGENTES DE RETENCIÓN:

Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo,
por ejemplo los patronos cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la renta del
pago del sueldo o salario que el hacen mensualmente, en este caso el pago del total del
sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador del bien al
momento de hacer el pago retiene del vendedor el impuesto.

A. 3 AGENTES DE PERCEPCIÓN:

Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por Ejemplo todos
los Agentes de Percepción del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan
el precio del servicio o “del bien tienen que adicionar al mismo el Impuesto, como un valor
agregado a la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual que los agentes de
retención el impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la Administración
Tributaria sirven como vínculos entre el Estado y las Personas que en realidad pagan el
impuesto, el típico agente de percepción es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor
Agregado.

B) RESPONSABLES

Son Sujetos pasivos por deuda ajena Identificados en los Artículos 21 al 29 del Código
Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas.

Y se clasifican en:

b. 1 Obligado por deuda ajena:

Los que sin tener el carácter de contribuyentes, deben, por disposición expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a éste.

b. 2 Responsables por representación:

Son representantes, según la ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de
dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias, entre estos podemos mencionar
los siguientes:
a. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y
los representes de los incapaces.

b. Los representantes legales de las personas Jurídicas.

c. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.

d. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.

2) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.

Lo encontramos regulado en el artículo 31 del código tributario, decreto 6-91 y sus

reformas que literalmente dice que “es el presupuesto fijado por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal". Esto
es lo que resulta absolutamente necesario para que el contribuyente soporte una detración
económica de carácter coactivo, esto genera la realización de un presupuesto de hecho al
que la norma une como consecuencia jurídica el pago de un tributo. Ese presupuesto
normativo es el hecho imponible. Este hecho debe encontrarse descrito en forma clara y
precisa en la ley para que los sujetos pasivos conozcan con certeza cuales son los hechos o
situaciones que engendran obligaciones tributarias. Todo tributo tiene que estar en ley, Por
lo tanto, no hay impuesto sin Ley. Precisamente, los Hechos solo serán Imponibles cuando
exista una ley que los grave.

IMPORTANCIA.

La importancia del hecho generador se configura en que, siendo una de las bases de
recaudación determinado en la ley superior como la Constitución Política de la República,
debe encontrarse tipificado en la ley ordinaria, tanto general como específica para su
correcta aplicación , ya que contiene la descripción del hecho que dará nacimiento a la
obligación material de pagar el tributo, en ese contexto, el código tributario, Decreto 6-91
del congreso de la República y todas sus reformas establece en el artículo 31, la definición
legal del mismo y lo define como “Hecho generador o hecho imponible, es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.”
NECESIDADDE SU CORRECTA TIPIFICACIÓN EN LAS LEYES
TRIBUTARIAS

Existe la necesidad de la correcta tipificación en las leyes tributarias de los elementos

constitutivos de la Relación Jurídico Tributaria enumerados anteriormente, ya que la falta
de uno de estos elementos conllevaría a una laguna en la legislación, que acarrearía
problemas al momento de determinación del tributo.

IMPORTANCIA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La importancia de que se conformen todos los elementos de la Relación Jurídico tributaria

se encuentra en la misma relación, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no
existe, por lo que no se puede tipificar la Relación Jurídico Tributaria si faltase uno de estos

elementos. En base a este postulado, la Constitución Política de la República en el Artículo

239 establece plenamente que en Guatemala, los elementos son las bases de recaudación y
son los siguientes:

a) El Hecho Generador de la Relación Tributaria

b) Las exenciones.

c) El sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria.

d) La base imponible y el tipo impositivo.

e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos.

f) Las infracciones y sanciones tributarias.