ARTICULO 27 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago
2) Compensación
3) Condonación
4) Consolidación
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa
6) Otros que se establezcan por leves especiales
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u órdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a) Aquellas que consistan en las respectivas resoluciones u ordenes de pago y
cuyos montos no justifican su cobranza
b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisión de la resolución u orden del pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y fraccionamiento de
carácter general o particular
Concordancia
-Código Tributario, Norma IV inc. 1) arts 28 al 49 y 104 inc. F), y 169
-Decreto legislativo N° 809, art. 20
-Decreto Legislativo N°1257 publicada el 08-12-16:
“Articulo 11. Extinción de deudas
11.1 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia
del presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en
liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras,
por los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su
estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se refiere el artículo 5,
siempre que, por cada tributo o multa, ambos por periodo, o liquidación de cobranza
o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada al
30 de setiembre del 2016, fuera menor a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta
y 00/100 soles)
11.2 Tratándose de deuda tributaria en dólares estadounidenses, para determinar
si son menores a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se
calculara dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres 403/ 1,000)
11.3 Lo dispuesto en el párrafo de pago 11.1 se aplica a las deudas tributarias
acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre
del 2016 sea menor a S/ 3,950 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles)
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a que se refiere el párrafo
anterior se encuentra expresado en dólares estadounidenses, para efectos de
determinar si es menor a S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
soles), se calculara dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres 403/
1,000)
11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artículo a las deudas señaladas en el
artículo 4 ni a aquellas de los sujetos a que se refiere el artículo 6”
Comentario
Los medios de extinción prescritos en este artículo ponen término a las obligaciones
tributarias en todos sus extremos, efectos y consecuencias
El pago es la forma normal de terminar una obligación tributaria y debe realizarse
con dinero en efectivo o en títulos valores, en el lugar, fecha y forma que establece
la ley. El pago también puede hacerse en forma fraccionada.
-La compensación de la deuda es la que normalmente se aplica cuando al final de
un ejercicio se determina obligación tributaria y contra esta se aplican los saldos a
favor de ejercicios anteriores, obviamente ambos importes deben constar den las
respectivas declaraciones juradas.
La condonación significa liberar de la deuda tributaria mediante la promulgación de
una ley expresa. Por ejemplo: liberando a los contribuyentes de determinada zona
del país de todas sus deudas tributaras por los siniestros ocurridos
La prescripción es la finalización del plazo legal de vigencia que tiene la obligación
tributaria. Es decir, es la extinción definitiva de la obligación tributaria. Es decir, es
la extinción definitiva de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo que con
el Decreto Legislativo N° 953 se retira la prescripción de la deuda como forma de
extinción de la deuda tributaria.
Mediante la cuarta disposición complementaria final del D. Leg. N°981 vigente
desde el 01-04-07 se dispuso que las costas y gastos vinculados a deuda tributaria
que se hubiere extinguido por pago condonación o por haber sido declarada de
cobranza onerosa por la administración, se extingue desde 01-04-07
Asimismo, mediante la quinta disposición complementaria final del D. Leg. 981
vigente desde el 01-04-07, se dispuso que las costas y gastos vinculados a deuda
tributaria que a la fecha de vigencia del D. Leg. N°953, es decir, el 06-02-04 hubiera
sido reconocida como crédito tributario, se haya acogido a un fraccionamiento, que
hubiera sido declarada de cobranza dudosa o recuperación onerosa queda
extinguida el 06-02-04.
Se debe tener en cuenta que el tratamiento especial que se establece para las
deudas por concepto de aportaciones a la seguridad social se debe a que
originalmente tanto la determinación, pago e impugnación de tales aportaciones
estaban bajo el ámbito de normas emitidas por el órgano rector de la Seguridad
Social, es mediante lo dispuesto en la norma II del TUO Código Tributario que tanto
la determinación como el pago e impugnación de la deuda por aportaciones a la
Seguridad Social se incorporan dentro del ámbito del citado Código.
Es a partir de la dación del D. LEG. N° 502, Ley General de la SUNAT que se
transfiere esta institución la Administración de los tributos correspondientes
Seguridad Social y ONP.
Mediante el D.S. N.° 039-2001-EF, se dispone que se debe transferir a SUNAT,
tanto la deuda exigible al 31-07-99 como la deuda por concepto de fraccionamiento
aprobados
No se transfiere la deuda que de acuerdo a su normatividad deba ser considerada
de recuperación onerosa o de cobranza dudosa. En consecuencia, la deuda que de
acuerdo a las normatividad de la ONP y ESSALUD debía ser considera de cobranza
dudosa al 31-07-99 no puede ser declarada de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa por SUNAT.
Mediante la citada norma se establece también que respecto de devoluciones por
pagos en exceso o indebidos SUNAT hará las devoluciones por periodos
correspondientes a julio de 1999 en adelante y cada una de las entidades hará la
devolución por periodos anteriores a julio de 1999.
El 08-12-16 se publicó el D.L. N° 1257 que establece el fraccionamiento especial de
deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT, señalando que se
extinguirán deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre del 2016, fuera menor a
S/ 3.950.00 (tres mil novecientos y 00/100 soles) por cada valor o como saldo de un
fraccionamiento solicitado de contribuyentes que hubieran tenido hasta 2.300 UIT
de ingresos de los años 2012 al 2016 y no formen parte de grupos económicos que
superen este volumen de ingresos, estableciendo requisitos adicionales en el
indicado Decreto Legislativo
Jurisprudencia del tribunal Fiscal
RTF N. °0268-1-2013
Se señala que la deuda tributaria no se extinguió por las causales a las que hace
referencia la administración es por uno de los medios señalados en el artículo 27
del Código Tributario o por resolución que haya concedido aplazamiento y
fraccionamiento de pago, sino más bien por la tipificada en el numeral 3 del inciso
b) del artículo 119 del Código Tributario, toda vez que la propia Administración
había declarado procedente la solicitud de devolución; en consecuencia, la
Administración debe dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
trabados, de ser el caso, y ordenar el archivo de los actuados.
RTF N.° 01013-8-2013
Se aprecia que las deudas contenidas en los valores impugnados han quedado en
extinguidas conforme con lo establecido por el artículo 27 del Código Tributario.
RTF N° 07966-3-2013
Se declara infundada la queja, dado que la sola solicitud de fraccionamiento de las
deudas objeto de cobranza no constituye un supuesto de conclusión del
procedimiento coactivo conforme con el artículo 119 del Código Tributario, dado que
se requiere la solicitud de aprobación del fraccionamiento lo cual no se ha
acreditado en autos. Además se indica que la dación en pago no se ha regulado
como un supuesto de extinción de la obligación tributario en el artículo 27 del Código
Tributario.
RTF N.° 09733-1-2013
Mediante Resolución Coactiva, la Administración concluyo el procedimiento de
cobranza coactiva seguido y archivo los actuados, debido a que la deuda contenida
en el expediente coactivo se encuentra extinguida de acuerdo el artículo 27 del
código Tributario y se advierte que existe resolución concediendo el beneficio de
fraccionamiento tributario.
RTF N.° 14242-8-2013
Este tribunal ha señalado que sola interposición de una demanda judicial respecto
de la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto al previsto por el
artículo 27 del Código Tributario no determina la improcedencia de la deuda
tributaria contenida en los Valores impugnados, salvo que se cuente con medida
cautelar dictada en sede jurisdiccional.
RTF N.° 01524-4-2012
Se señala que la sola invocación de un proceso judicial en trámite en donde se
discute la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto (bonos de
desarrollo) a los previstos en el artículo 27 del Código Tributario no evidencia la
improcedencia de la cobranza.
Articulo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago, de la deuda tributaria se realizara en moneda nacional. Para efectuar el
pago, se podrán utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo
b) Cheques
c) Notas de Crédito Negociables
d) Debito en cuenta corriente o de ahorros
e) Tarjeta de crédito, y,
f) Otros medios que la Administración tributaria aprueba
Los medios de pago a que se refiere los incisos b), c) y f) se expresaran en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se sujetara a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como
el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques Bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al
deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquel, no surtirán efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el artículo 29, la Administración Tributaria requerirá
únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del
vencimiento del plazo previsto en el citado artículo, no se cobraran los intereses que
se hubiera generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Mediante decreto supremo refrendando por el ministro de economía y Finanzas, se
podrá dispone el pago de tributos en especie, los mismos que serán evaluados,
según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
Los gobiernos Locales, mediante ordenanza municipal, podrán disponer que el pago
de sus tasas y contribuciones se realice en especie, los mismos que serán valuados,
según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente,
tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago en especie a través
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos, libres de
gravámenes y desocupados, siendo el valor de los mismos el valor de autoevaluó
del bien o el valor de tasación comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional
de Tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerara como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el registro de predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos
Concordancia
-Código Tributario, arts. 29 y 87 núm. 4 inc. a)
-Código Civil arts. 1233, 1234 y 1237
-Decreto Legislativo N°774, arts. 84, 85 y 86
-Decreto Legislativo N°821 arts. 29, 30, 31, 63, 64 y 65
-Decreto Legislativo N°809, art. 17
-Decreto Supremo N°003-2000-EF, art. 3
-Ley N°27056 art. 14 nums. 14.4 y 14.5
Comentario
La deuda tributaria quedara extinguida solo si el pago de la misma se realiza por
alguno de los medios establecidos en el presente articulo.
Los pagos en moneda extranjera deben ser autorizados por la Administración
tributaria.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N°03848-1-2015
Se confirma la esquela que denegó la solicitud de cancelación de deudas tributarias
a través de bonos emitidos por el estado peruano. Se indica que conforme lo ha
señalado este tribunal en reiterados pronunciamientos, como el contenido en la
Resolución N° 2099-10-2014, el artículo 32 del Código Tributario no prevé como
medio de pago de la deuda tributaria los bonos de reconstrucción y de desarrollo
regulados por las Leyes N° 23592 y N° 24030, por lo que corresponde confirmar la
esquela impugnada.
RTF N° 10449-1-2015
Se confirma la apelada que denegó la solicitud de cancelación de deudas tributaria
con bonos de reconstrucción y desarrollo, que al amparo de lo previsto en el artículo
32 del Código Tributario y la Directiva N°004-2002/SUNAT, no constituyen medio
para su pago
RTF N.° 11787-2-2013
Se confirma la apelada, que declara improcedente la solicitud de cancelación de
deudas tributarias a través de bonos emitidos por el Estado Peruano, en aplicación
de lo dispuesto en la Directiva N.° 004-2002/SUNAT, toda vez que en la misma se
reconoce lo establecido en el artículo 32 del Código Tributario, lo cual es conforme
con el criterio recogido por este tribunal en la resolución N.° 20105-8-2011
RFT N.° 07625-1-2011
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de compensación de
deuda tributaria con pagos en especie, debido a que el artículo 32 del Código
Tributario solo ha regulado como regla especial el pago de impuestos municipales
con bienes inmuebles
RTF N.° 05764-4-2010
Se declara improcedente la queja presentada contra la Administración para efectos
de devolver los importes en dólares, toda vez que de acuerdo con lo previsto por el
artículo 32 del Código Tributario, los tributos se devuelven en moneda nacional, por
lo que la devolución debe efectuarse en dicha moneda y no en dólares como señala
la recurrente.
RTF N.° 09571-4-2010
Se indica en cuanto al cheque con el cual habría cumplido con pagar el tributo
retenido que si bien de conformidad con el artículo 32 del Código Tributario un
cheque constituye un medio de pago en tanto se haga efectivo, no obstante en el
presente caso, al haber omitido la recurrente en su calidad de girador de suscribirlo,
este no se hizo efectivo por lo que la referida deuda a la indicada fecha no se
encontraba cancelada. Se señala que este tribunal no e competente para determinar
responsabilidad alguna de los funcionarios de la Administración o el banco en el que
realizo tal pago
Consultas absueltas por la Administración Tributaria
Oficio N.° 359-2008-SUNAT/28000
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), no es la
entidad competente para regular los alcances del artículo 32 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario respecto a tributos cuya administración no le
corresponde, como el caso de las tasas registrales cuya liquidación y cobro es
función de los órganos de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos
(SUNARP).
Oficio N° 257-2004-SUNAT/20000
De acuerdo a lo señalado en la Directiva N.° 004-2002/SUNAT, la deuda tributaria
puede ser cancelada mediante medios distintos a los expresamente enumerados
en los incisos a), b) y c) del artículo 32 del TUO del Código Tributario, siempre que
tal carácter sea establecido expresamente por una norma con rango de ley.
Tratándose de otros títulos o documentales similares, estos servirán como medios
de pago de la deuda tributaria solo si así se señalara expresamente en la norma
respectiva
CAPITULO III
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
ARTÍCULO 40.- COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, interés y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrados y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley
2. Compensación de oficio por la Administración tributaria:
a) Si durante una verificación y fiscalización determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se
refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contiene los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido
o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago
3. La SUNAT señalara los supuestos en que opera la referida
compensación. En tales casos, la imputación se efectuara de conformidad
con el artículo 32.
Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo
del presente artículo coexistan y hasta al agotamiento de estos últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se
refieren los numerales 2 y 3. Del primer párrafo del presente artículo al
tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en
su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda.
En el caso de los anticipos pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regulación o determinada la obligación principal, se considerará como
deuda tributaria materia de la compensación a los intereses devengados
que se refiere el segundo párrafo del artículo 34, o a su saldo pendientes
de pago, según corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso
indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se
imputara contra esta en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo
38 y luego el monto del crédito.
Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
Concordancia
-Código Tributario, arts. 227 inc. b) 38, 39 y 43
-Código Civil, art. 1288 y ss.
-Decreto Supremo
-Decreto Legislativo N.° 809, art. 23, párrafo 2
-TUPA-Resolución de Superintendencia N.° 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de
julio del 2015
Comentario
-Se entiende que existe compensación de la deuda tributaria, cuando por ella se
extingue la obligación tributaria, aplicando los créditos a favor del deudor a los que
la ley reconozca esa virtualidad, esto implica que los débitos o créditos se extinguen
recíprocamente.
Su utilidad practicada consiste en evitar acciones inútiles e innecesarias de
procedimientos de cobranza coactiva teniendo paralelamente determinados
créditos reconocidos; permite la justicia entre las partes de una relación jurídica-
tributaria; ayuda a la simplificación de los actos conducentes al pago de la deuda, y
otorga seguridad jurídica para el cumplimiento de la obligación tributaria.
Las legislaciones han determinado diversas vías por las cuales se puede realizar la
compensación: automática o legal (la ley lo determina), facultativa o convencional
(las partes lo acuerdan) y judicial (petitorio ante el juez). En el Perú, son de
aplicación las dos primeras formas de compensación.
Para que opere la compensación, se adiciona como requisito, que la deuda y el
crédito constituya ingreso de una misma entidad, exceptuando el caso del IPM.
Las normas son aplicables por todas las dependencias de la Administración
tributaria.
Respecto de la compensación de los créditos por retenciones y percepciones de
IGV con la deuda tributaria, se debe tener en cuenta lo regulado por la Resolución
N.°175-2007, que establece las condiciones para efectuar compensaciones de
oficio y a solicitud de parte, se señala que con excepción del crédito pro retenciones
y percepciones del impuesto general a las ventas no aplicadas, la compensación a
solicitud de parte no comprende a los créditos materia de compensación, incluidas
las percepciones a que se refiere la segunda Disposición Final del Decreto
Legislativo N.° 937 y normas modificatorias, que de acuerdo a las normas que los
regulan, puedan ser objeto de compensación automática o compensación
automáticas y devolución, o solo devolución.
El deudor tributario, para efectos de representar la solicitud de compensación
deberá cumplir obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos y
condiciones:
Se presentara un formulario N° 1648 por cada crédito materia de compensación,
identificar el formulario y su número de orden, en el cual consta el crédito materia
de materia de compensación, debiendo coincidir ello con la información registrada
en los sistemas de la SUNAT, no tener algún procedimiento administrativo iniciado
a petición de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolución ni alguna
declaración rectificatoria que no hubiera surtido efectos conforme lo dispuesto al
artículo 88 del Código Tributario, sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo
resultado pudiera afectar su determinación. De ser el caso, antes de presentar la
solicitud de compensación, el deudor tributario deberá contar con la respectiva
resolución en la cual se acepta el desistimiento de los referidos procedimientos.
El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior
La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo
que exista autorización expresa de la junta de acreedores de acuerdo a lo
establecido en la normatividad correspondiente.
Para Efectos de la compensación, se observaran las siguientes reglas:
El saldo a compensar de retenciones y percepciones de IGV no aplicadas, debe
constar en la declaración mensual presentada correspondiente al último periodo
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensación, el crédito materia de
compensación, se imputara conforme a las normas legales vigentes, no se efectuara
la compensación si encontrándose en trámite esta, se inicia un procedimiento
contencioso o de devolución o de fraccionamiento respecto del crédito materia de
compensación o de la deuda compensable.
La compensación de oficio a que se refiere el literal b) del numeral 2 del artículo 40
del Código Tributario, podrá realizarse respecto de los créditos materia de
compensación que se detecten en la información que contienen los sistemas de la
SUNAT, en base a los siguientes supuestos: Los pagos efectuados por el deudor
tributario a través de declaraciones juradas y boletas de pago cuyo monto resulta
en exceso respecto de la obligación determinada, considerando la base imponible
declarada por el periodo, los saldos a favor o créditos declarados en periodos
anteriores o los pagos a cuenta realizados o por corrección de los errores materiales
en que hubiera incurrido el deudor tributario, los pagos efectuados por el deudor
tributario respecto de los cuales no le corresponda realizar declaración y pago
alguno.
Las retenciones y percepciones del IGV no aplicadas por el contribuyente o que no
hubiera sido materia de devolución o de una solicitud de compensación o
devolución, con excepción de las percepciones a que se refiere la Segunda
Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.
Los supuestos de crédito materia de compensación a que se refiere el párrafo serán
compensados de oficio con la deuda compensable de acuerdo a la información de
los sistemas de la SUNAT.
A efecto de la compensación de oficio, de los literales a), b) y c) del artículo 9 se
considerara, lo dispuesto en el artículo 40 del Código Tributario, la Décimo Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981 y en las normas
legales vigentes. La resolución que expide la SUNAT realizando la compensación
de oficio se notificara al contribuyente, luego de lo cual este podrá interponer los
recursos impugnatorios correspondan.

Compensación automática Establecidos por ley

Como Resultado de
Fiscalizaciones

Compensación de Oficio
Por información en los
sistemas de la
Administración

Compensación a solicitud de Cumpliendo requisitos

parte establecidos por la
Administración

Resoluciones de la Corte Suprema

Resolución N° 167-2001. Aplicación de saldo a favor de impuesto a la renta
El saldo a favor del ejercicio anterior se podrá aplicar contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente que en que se presentó la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo, que, en el caso de autos, la contribuyente
presento con fecha 06-04-00 su declaración jurada anual de impuesto a la renta
correspondiente el ejercicio 1999, por tanto, el saldo a favor solo podía ser
compensado contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento hubiera operado a partir
del mes de mayo del 2000.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N.° 00664-1-2016
Se confirmar la apelada que declaro procedente en parte la solicitud de devolución
del saldo no aplicado de percepciones del IGV y dispuso su compensación de
acuerdo con el artículo 40 del Código Tributario con la deuda contenida en una
resolución de determinación.
RTF N.° 00422-2-2016
De quedar aun un saldo por compensar, correspondía que fuera aplicado contra el
pago a cuenta, conforme lo establece el artículo 55 del reglamento de la Ley del
impuesto a la renta, no obstante corresponde que la Administración, en virtud de lo
previsto por el artículo 40 del Código Tributario, proceda a compensar el crédito por
el pago en exceso por el pago a cuenta con la deuda a que se refiere el valor
impugnado en tanto el anotado crédito no haya sido compensado contra otras
deudas o la fecha se hubiera solicitado su devolución.
RTF N.° 10019-3-2015
Se confirma la apelada toda vez que la recurrente no se encontraba facultada a
realizar la compensación automática del pago en exceso que se habría originado
producto de la emisión de las notas de crédito emitidas por su proveedor no
domiciliado en el mes de noviembre del 2001 contra deuda correspondiente al mes
de enero del 2002, toda vez que, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del
artículo 40 del código Tributario dicha compensación solo es permitida en tanto
existía norma legal que expresamente lo permita.
RTF N. °06506-8-2015
Se revoca la apelada que declaro improcedente la solicitud de compensación de
pago en exceso por concepto del impuesto general a las ventas del periodo junto
del 2014, toda vez que es evidente la existencia del crédito generado por el pago
en exceso del impuesto a las ventas de junio del 2014. En tal sentido, se dispone
que la Administración proceda a la compensación, previa verificación que la deuda
a compensar no se hubiera extinguido, y considerando además que la
compensación operaria cuando el crédito y la deuda comenzaron a coexistir,
debiendo tenerse presente lo señalado por el artículo 40 del Código Tributario.
RTF N.° 07684-6-2015
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de compensación de
presentada por la recurrente de su deuda por diversos tributos con el pago de dietas
que le adeuda la Administración, toda vez que no procede compensar las deudas
de naturaleza tributaria con créditos no tributarios, conforme con lo dispuesto por el
artículo 40 del Código Tributario
RTF N.° 08768-8-2014
Se revoca la apelada que, en cumplimiento de la Resolución del Tribunal Fiscal N.°
17104-8-2013, dispuso rectificar y proseguir con la cobranza de una orden de pago
emitida por impuesto a la renta del ejercicio 2006, al no haberse efectuado la
compensación ordenada por este tribunal de conformidad con lo establecido por el
articulo del Código Tributario.
RTF N.° 09948-6-2014
Se confirma la apelada en otro extremo referido a la compensación de deuda
tributaria, por cuanto la pretensión del recurrente consiste en que los pagos
efectuados en la cuenta de un tercero la beneficien extinguiendo la deuda generada
a su nombre, pedido que resulta improcedente toda vez que el artículo 40 del Código
Tributario establece como uno de los requisitos para su procedencia que los sujetos
de la relación jurídica deban reunir en forma recíproca la calidad de deudor y
acreedor tributario.
RTF N.° 10047-8-2014
Se señala que la Administración ha reconocido que la recurrente cuenta con un
crédito correspondiente al ITAN del ejercicio 2006, que no ha sido aplicado contra
los pagos a cuenta ni contra el impuesto de regularización de dicho ejercicio, por lo
que al verificarse la existencia de créditos a favor de la recurrente, en virtud de lo
previsto por el artículo 40 del Código Tributario, procede que la Administración
considere dicho crédito a fin de ser compensado, de corresponder, con la deuda por
el pago a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio 2007, contenida en el valor
impugnado.
RTF N.° 06244-2-2014
Se confirma la apelada, pues no obra en autos que la recurrente hubiese cumplido
con presentar el formulario PDB Exportadores a fin de solicitar la compensación de
dicho saldo, y asimismo no procede compensación de oficio alegada por la
recurrente al no haberse configurado supuesto del numeral 2 del artículo 40 del
Código Tributario.
RTF N. °03716-8-2014
Conforme con el numeral 3 del artículo 55 del reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. Se dispone que la Administración proceda a compensar el crédito por
pagos indebidos originado en los pagos a cuenta del impuesto a la renta realizados
por enero y febrero del 2005 con la deuda tributaria impugnada, en virtud de lo
previsto por el artículo 40 del código Tributario.
Consultas Absueltas por la Administración tributaria
Informe N.° 074-2016-SUNAT/5D0000
A efecto de determinar el crédito por impuesto a la renta pagado en el exterior, a
que se refiere el inciso e) del artículo 88 de la LIR, el cálculo del Impuesto
efectivamente pagado en el exterior comprende los pagos en efectivo, la
compensación con saldos a favor de ejercicios anteriores y también la
compensación con tributos distintos al impuesto a la renta, si la legislación del país
de que se trate lo permite.
Informe N.° 185-2015-SUNAT/5D000
El plazo de prescripción de la acción para solicitar la devolución de los saldos a
favor provenientes del saldo a favor del exportador, retenciones y percepciones del
impuesto general a las ventas y saldo a favor del impuesto a la renta, arrastrados y
acumulados vía declaración jurada en forma mensual o anual, debe computarse a
partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que se produce el nacimiento del crédito,
independientemente de su arrastre, debiendo considerarse, sin embargo, entre
otros, que dicho plazo se interrumpe con la compensación automática, la solicitud
de compensación o cualquier acción de la Administración tributaria dirigida a
efectuar la compensación de oficio de los referidos créditos, de ser el caso.
Informe N°. 002-2016-SUNAT/5D000
La compensación a que se refiere la Sexta Disposición Complementaria Transitoria
de la Ley N°302603 comprende el ITAN generando en los ejercicios 2013 y 2014,
en su conjunto, es decir, se debe pagar una única “compensación” por ambos
ejercicios.
La UIT que se considerará para efectos del pago de la “compensación” a que se
refiere la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la ley N.° 30264 es la
vigente a la fecha de pago.
No obstante, con el pago de la “compensación” establecida en la Sexta Disposición
Complementaria Transitoria de la ley N.° 30264 se extingue la multa por la infracción
de no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Tratándose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren
pendientes de pago en razón de haberse efectuado únicamente pagos parciales por
dicho impuesto hasta la publicación de la ley N.° 30264, los sujetos antes indicados
podrán optar entre pagar el saldo de la deuda o la compensación a que se refiere la
Sexta Disposición Complementaria Transitoria.
No corresponde la devolución del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 cancelado con
fondos provenientes del SPOT o vía compensación del SFMB.
Oficio N.° 108-2014 SUNAT/60000
En el informe N.° 081-2010-SUNAT/2B0000, esta Administración ha concluido que
la bonificación especial establecida por el Decreto de Urgencia N.°037-94 se
encuentra afecta al aporte al ESSALUD, siendo dicho aporte de cargo de la entidad
empleadora quien debe cumplir con su declaración y pago. Asimismo, en el aludido
informe se ha concluido que los ingresos obtenidos por concepto de dicha
bonificación especial no se encuentran afectos al aporte a la ONP, criterio que ha
sido ratificado con el Informe N.°134-2012-SUNAT/4B0000.
Así, en caso se hubiere efectuado el pago del aporte a la ONP por la referida
bonificación especial respecto de un trabajador en actividad, este constituirá un
pago en exceso y por lo tanto, el empleador podrá solicitar su devolución o
compensación de acuerdo con lo establecido en los artículos 39 y 40 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario.

Informe N.° 156-2007-SUNAT/2B0000

1. En caso el contribuyente hubiera optado por compensar automáticamente su
saldo a favor del impuesto a la renta de tercera categoría contra los futuros
pagos a cuenta del mismo impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalización y verificación de la compensación automática dispuesta en
los artículos 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su
reglamento, como en los procedimientos de compensación iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo, deberá observar el
cumplimiento de dichas normas
Para fines de la referencia compensación automática, no resultara de
aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 40 del TUO del Código
Tributario.
2. Para efecto de la coexistencia de deudas y créditos señalada en el segundo
párrafo del artículo 40 del TUO del Código Tributario debe entenderse como
fecha de existencia del saldo a favor, la fecha de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta donde se consigna dicho
saldo, o la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.
ARTÍCULO 41.- CONDONACION
La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresada con rango de
ley.
Excepcionalmente, los gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general,
el interés moratorio y las sanciones, respectos de los impuestos que administre. En
el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar el
atributo.
Concordancia
-Código Tributario, Norma III, último párrafo, art. 27 inc. c) 33, 52 y 180
-Código Civil, arts. 1295, 1296, 1297, 1298 y 1299
Comentario
Es la facultad que tiene el estado para renunciar legalmente al cumplimiento de la
obligación tributaria por parte del deudor.
Respecto de este punto es necesario precisar que la diferencia entre condonación
y exoneración. La primera, solo afecta la última parte de un proceso de percepción
que busca el ingreso de dinero al fisco; mientras que la segunda impide la
materialización de una obligación aun cuando se cumpla la hipótesis incidencia
establecida por la norma tributaria.
Este articulo prescribe que una deuda tributaria, solo podrá condonarse mediante
ley o norma de igual jerarquía.
Los gobiernos locales están investidos de facultades para condonar el interés
moratorio y las sanciones de los tributos que administren, pero no pueden condonar
la deuda por tributos, porque esta solo podrá ser condonada como establece la ley.
En nuestro país, ha sido objeto de debate y discusión el monto de la deuda tributaria
exigible que mantiene la Administración tributaria y su grado de incobrabilidad por
falta de capacidad de los deudores tributarios, cuando se ha hecho el análisis
correspondiente, se ha determinado que la mayor parte de la deuda está
conformada por intereses moratorios, multas y sus intereses, tal es así que con la
finalidad de sincerar la deuda tributaria en años anteriores se han propuesto
sistemas de sinceramiento de la deuda tributaria mediante los cuales los
contribuyentes reconocen el principal, este importe se actualiza con una tasa de
interés menor a la Tasa de interés Moratorio, se condonan multas, intereses de
multas y en algunos casos deuda tributaria menor a una UIT, como fue el caso del
fraccionamiento RESIT de mayo del 2002
Consultas Absueltas por la Administración Tributaria
Oficio N. º 097-2004-SUNAT/2B0000
La Cuarta Disposición Complementaria Y Transitoria de la ley N.° 28130 faculta al
Ministerio de Economía y Finanzas, aplicar lo dispuesto en la Novena Disposición
Final del Decreto Legislativo N.° 674 y normas modificatorias, respecto de la deuda
de empresas públicas en liquidación no incluidas en el proceso de promoción de
inversión privada, que haya sido asumida por el estado. Agrega dicho dispositivo
que mediante resolución del sector de Economía y Finanzas se establecerá el
procedimiento correspondiente así como la fecha de la extinción de la deuda, entre
otros aspectos.
En tal sentido, consideramos que, para efecto de proceder a la condonación de la
deuda tributaria mencionada en el párrafo precedente, en el artículo 41 del TUO del
Código Tributario se cumple en el presente caso en la medida que la ley N.° 28130
faculta expresamente al Ministerio de Economía y Finanzas a aplicar dicho medio
de extinción de la obligación tributaria respecto a la citada deuda.
ARTICULO 42 CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derecho que son objeto del tributo.
Comentario
Por la Consolidación o confusión, en palabras del autor Rubén Sanabria, “se funden
en uno solo sujeto acreedor y deudor como consecuencia de las trasmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo”.
La deuda tributaria solo podrá extinguirse cuando el acreedor, el Estado, se
convierta en dueño absuelto de los bienes y derechos que la crearon, sea esta por
trasferencia o por adquisición
De acuerdo con la lógica de la relación tributaria, nadie puede ser deudor y
acreedor, de una misma obligación fiscal
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N.° 18324-1-2011
Se dispone que la Administración recomponga el expediente correspondiente a la
apelación contra una resolución que declaro improcedente la solicitud de
consolidación de deuda tributaria, debido a que la Administración no ha cumplido
con remitir la documentación necesaria para resolver la controversia, a pesar de
habérselo requerido expresamente
RTF N. °06485-4-2010
Se confirma la apelada que declara inadmisible la apelación parcial formulada
contra la resolución que declara fundad en parte la reclamación que declara fundada
en parte la reclamación interpuesta, atendiendo a que la recurrente no ha acredita
el pago o afianzamiento de la deuda no impugnada no obstante habérselo
requerido. Se indica que la consolidación de la deuda con el estado peruano opero
en fecha posterior inclusive al termino dado en el requerimiento de admisibilidad,
por lo que procedía que la administración efectuara tal requerimiento.
RTF N.° 01038-8-2009
Se declara la nulidad de la apelada que declaro improcedente la solicitud de
compensación respecto de la deuda correspondiente a la contribución especial de
obras públicas respecto del valor de área cedida a la vía publica en atención a que
habría cedido a la Administración, 89.15 m2 de su propiedad para vía publica, siendo
que la administración ha tramitado el referido escrito como una solicitud no
contenciosa de compensación cuando lo que correspondía era que de conformidad
con el artículo 213 de la Ley del Procedimiento Administración General, le otorgue
el trámite de solicitud no contenciosa de consolidación. Se dispone que la
Administración emita pronunciamiento.
RTF N.° 12511-3-2008
Se precisa que, al momento de emitirse pronunciamiento deberá tenerse en cuenta
que el artículo 27 del Código Tributario, señala como únicas tomas de extinción de
la deuda tributaria, el pago, la compensación, la condonación, la consolidación, la
resolución de la Administración sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa, y otros pagos que se establezcan por la emisión de una
orden de pago, ni corresponde que se declare extinta una orden de pago, pues esta
no constituye la deuda tributaria, sino solo el acto administrativo que la contiene.
RTF N.° 00139-4-2006
Se declara improcedente la queja en el extremo referido a la exigibilidad de pago de
tasas por otorgamiento de copias certificadas, al no ser la queja la vía para dilucidar
aspectos de fondo. Asimismo, se declara improcedente la queja en relación a la
prescripción y consolidación de sus deudas materia de cobranza puesto que tal
asunto se está ventilando en el procedimiento contencioso iniciado por el quejoso
al respecto.
Consultas absueltas por la Administración tributaria
Informe N.° 295-2003-SUNAT/2B0000
El beneficio de actualización de deudas tributarias exigibles al 31-12-97, regulado
en el numeral 4.6 del artículo 4 de la ley del RESIST y el artículo 13 de su
reglamento, resulta de aplicación a las deudas comprendidas en un procedimiento
de reestructuración iniciado, con anterioridad al 31-12-01, así como a la deuda cuya
”consolidación” hubiera acordado la COPRI en el marco de un proceso de
privatización y que no se hubiera extinguido por no cumplir con los requisitos y
condiciones establecidos en el artículo 42 del TUO del Código Tributario, siempre
que las mismas no hubieran sido acogidas al RESIT y se trate de deudas exigibles
al 31-12-97 que se encuentren pendientes de pago al 08-03-02
Informe N.° 178-2002-SUNAT/K00000
La Administración tributaria no puede considerar extinguida por consolidación la
deuda tributaria asumida por el MEF, únicamente con el acuerdo adoptado por la
COPRI de aplicar dicho medio de extinción a la referida deuda