CODIGO TRIBUTARIO

TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:  
1) Pago.  
2) Compensación.  
3)  Condonación.  
4)  Consolidación.  
5)  Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.  
6)  Otros que se establezcan por leyes especiales.  

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.  

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:  

a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.  
b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular. 

I. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

1.1 CONSTITUCIÓN DE 1979:

- CAPITULO V: DE LA HACIENDA PÚBLICA.
Artículo 139. Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributación se rige por los principios de
legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economía en la
recaudación. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria. Los
gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir tributos o exonerar de ellos con
 arreglo a las facultades que se les delegan por ley. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y derechos o exonerar de ellas, conforme a ley.

- CAPITULO II: DE LA FUNCIÓN LEGISLATIVA:

Artículo 187. Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por la diferencia de personas. Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo
en materia penal, laboral o tributaria, cuando es más favorable al reo, trabajador o
contribuyente, respectivamente.

1.2 CONSTITUCION DE 1993

- CAPITULO IV: DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artículo 74°.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y
los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.

1.3 LEYES:
- LEY 27256 QUE MODIFICA LOS ARTICULOS 27 Y 104 DEL DECRETO SUPREMO N° 135-
99-EF, TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, Publicada el 02 de mayo del
2000
Artículo 1.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 27 DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO.
Modifíquese el segundo párrafo del Artículo 27 del Texto Único Ordenado del Código tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-ef, en los términos siguientes:
“Deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas”
 - DECRETO LEGISLATIVO N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artículo 11.- Deudas de cobranza dudosa o recuperación onerosa y prescripción Sustitúyase el

Artículo 27 del Código Tributario, por el texto siguiente:

“Artículo 27.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.
2) Compensación.
3) Condonación.
4) Consolidación.
5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.”

1.4 DECRETOS SUPREMOS

- DECRETO SUPREMOS N° 059-2013-EF : que Aprueban el Reglamento del

Procedimiento de Regularización de la Deuda Tributaria de las Cooperativas Agrarias, de
fecha 28 de marzo de 2013

CAPÍTULO V: EXTINCIÓN DE INTERESES, RECARGOS Y/O REAJUSTES, MULTAS,

COSTAS Y GASTOS

Articulo 10º.- De la extinción de deuda

a) La extinción de la deuda tributaria compuesta únicamente por las multas a que se
refiere el literal b) del numeral 3.1 del artículo 3º y de sus intereses, recargos y/o
reajustes se produce con la sola presentación de la solicitud de acogimiento al
Procedimiento de Regularización, salvo que estuviera impugnada supuesto en el cual
deberá cumplirse además con lo establecido en el numeral 8.2 del artículo 8º.
b) La extinción de los recargos, intereses y reajustes, así como de los gastos y costas
previstos en el Código Tributario vinculados exclusivamente a la deuda comprendida
en el Procedimiento de Regularización se producirá con el acogimiento de la misma.
Cuando la Resolución de Ejecución Coactiva que dio origen al expediente en el que se
generaron los gastos y costas contenga además deuda tributaria que no pueda ser
acogida al Procedimiento de Regularización, ésta deberá ser cancelada hasta la fecha
de acogimiento. En caso contrario no se extinguirán las costas y gastos.
 c) Para que las multas a que se refiere el literal b) del numeral 3.1 del artículo 3º y sus
intereses, recargos y/o reajustes y los gastos y costas del literal b) del presente
artículo se extingan no se requiere detallar en la solicitud de acogimiento, las
infracciones tributarias que les dieron origen.

1.5 RESOLUCIONES SUNAT

- RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 082-99/SUNAT, publicada el 17 de julio
de 1999.

Artículo 1°.- Se considera deuda tributaria de recuperación onerosa según lo dispuesto

en el inciso e) del artículo 27° del Código Tributario, a aquélla que se indique en la página
web de la SUNAT, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, la misma que también
podrá ser consultada por los deudores tributarios en las dependencias de la SUNAT.

La fecha de extinción de la deuda antes mencionada, será la de incorporación en la

mencionada página web; no siendo necesario que la SUNAT realice notificación adicional
de la resolución correspondiente.

Excepcionalmente, tratándose de resoluciones u órdenes de pago impugnadas, se

considerará lo siguiente:

a. En el caso que se encuentren reclamadas se aplicará lo dispuesto en el artículo 3° de la

Resolución de Superintendencia N° 100-94-EF/SUNAT, considerando que la deuda se
extingue a partir de la fecha en que la SUNAT quiebre las respectivas resoluciones u
órdenes de pago, situación que será comunicada al deudor tributario al notificársele la
resolución correspondiente.
b. Cuando mediante resolución del Tribunal Fiscal se le ordene a la SUNAT que quiebre las
respectivas resoluciones u órdenes de pago en virtud a lo señalado en las Resoluciones
de Superintendencia N°s 100-94-EF/SUNAT, 101-94-EF/SUNAT y 30-97/SUNAT, dichas
resoluciones u órdenes de pago se entenderán quebradas en la fecha en que se le
notifique al deudor tributario la antes mencionada resolución del Tribunal Fiscal.

Lo dispuesto en el presente artículo será de aplicación a todas las resoluciones ú ordenes

de pago emitidas hasta la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, así
como a las que se emitan con posterioridad, cualquiera fuera el estado en que se
encuentren.
 Artículo 2°.- La aplicación de lo dispuesto en el artículo 1° de la presente resolución, no
da derecho a devolución ni compensación de lo pagado por el deudor tributario, respecto
de las resoluciones u órdenes de pago que contengan deudas consideradas de
recuperación onerosa.

1.6 OTRAS NORMAS O TRATADOS O CONVENIOS

- CODIGO CIVIL, DECRETO LEGISLATIVO Nº 295, cuya vigencia es del 14 de

noviembre de 1984

TITULO IV
Compensación
Extinción de las obligaciones por compensación
Artículo 1288.- Por la compensación se extinguen las obligaciones recíprocas, líquidas,
exigibles y de prestaciones fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente
alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensación no opera
cuando el acreedor y el deudor la excluyen de común acuerdo.

II. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

- RTF N° 7624-11-2011 (06/05/2011)

Prescripción. La Administración debe probar las causales de interrupción y suspensión del
plazo de prescripción alegadas.

“Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción de deuda

tributaria, debido a que si bien la Administración señala que el plazo de prescripción se
interrumpió con la presentación de una solicitud de fraccionamiento y que estuvo suspendido
durante la vigencia de dicho fraccionamiento, no ha acreditado tales afirmaciones
documentariamente, por lo que no ha demostrado la existencia de actos de interrupción y/o de
suspensión del plazo de prescripción.”

-RTF N° 8832-9-2011 (25/05/2011)

Prescripción. No procede exigir el pago de deudas que se encontraban prescritas antes de
que la recurrente solicite el acogimiento al fraccionamiento cuya pérdida ha sido declarada por
la Administración.
 “Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución
que declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36° del Código
Tributario, toda vez que a la fecha que la recurrente solicitó el acogimiento al fraccionamiento
cuya pérdida fue declarada por la Administración, esto es, al 19 de febrero de 2008, ya había
operado la prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de las deudas
contenidas en los valores materia de acogimiento.”

- RTF N° 10003-8-2011 (10/06/2011)

Prescripción. La no acreditación de los supuestos o circunstancias que facultan a la
Administración a notificar mediante publicación valores no interrumpen el plazo prescriptorio.

“Se declara fundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria que desestimó el
recurso de reclamación contra la denegatoria ficta de la solicitud de prescripción presentada
respecto del Impuesto General a las Ventas, toda vez que no están acreditados en autos los
supuestos o circunstancias que facultaban a la Administración a notificar mediante publicación
las órdenes de pago lo que según ésta, interrumpió el cómputo del plazo prescriptorio, por lo
que al no surtir efecto tales notificaciones, a la fecha de presentación de la solicitud de
prescripción, ésta ya había operado.”