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NIIF 10 Estad
Estados
os Financ
Financier
ieros
os
Consolidados
Ficha Técnica Emresa Mavila S.A.
Autor : Dr. C.P.C. Pascual
Pascual Ayala Zavala Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del año 1
Título : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera Quincena de Nov iembre 2013
Activos pasivos y patrimonio
Activos Corrientes
Corrientes pasivos Corrientes
Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 4.00
.000,00
,00 Cuen
Cue nttas por
por pagar
aga r S/.
S/. 12.4
2.400,0
00,00
0
Otras cuentas por
Cuentas por cobrar 7.600,00 13.560,00
pagar
Caso Nº 1 Existencias 25.600,00
Total pasivos Co -
25.960,00
rrientes
Total Activos Corrientes 37.200,00
Activos No
No Corrientes
Corrientes patrimonio
patrimonio neto
neto
Controladora con 100 % de acciones de la flial
Inversiones 150.000,00 Capital 850.000,00
procedimientos de consolidación Inmuebles, maq. y
940.000,00
Resultados acumu-
251.240,00
equipo lados
El Numeral B86 del apéndice B Guía de aplicación, establece Total Activos no Co- Total patrimonio
1.090.000,00 1.101.240,00
los siguientes procedimientos de consolidacion: rrient. neto
Total Activos 1.127.200,00 Total pasivos y patrim. 1.127.200,00
(a) Combinan partidas similares
similares de activos, pasivos, patrimonio,
patrimonio,
ingresos, gastos y ujos de efectivo de la controladora con
las de sus subsidiarias. Emresa Moraveco S.A.
Estado de Situación Financiera
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión Al 31 de diciembre del año 1
de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la con-
con -
troladora
troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 Activos pasivos y patrimonio
explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). Activos Corrientes
Corrientes pasivos Corrientes
Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 500
500,00
,00 Cuen
Cue nta
tass por
por pagar
aga r S/.
S/. 25.4
5.400,0
00,00
0
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
Otras cuentas por
ingresos, gastos y ujos de efectivo intragrupo relacio - Cuentas por cobrar 1.600,00
pagar
41.700,00
nados con transacciones entre las entidades del grupo Total pasivos Co -
Existencias 14.000,00 67.100,00
(resultados del periodo procedente de transacciones rrientes
intragrupo que están reconocidos en activos, tales como Total Activos Corrientes 16.100,00
inventarios y activos jos se eliminarán totalmente). Las
Activos No
No Corrientes
Corrientes patrimonio
patrimonio neto
neto
pérdidas intragrupo pueden in dicar un deterioro de valor,
Inversiones Capital 150.000,00
que requerirá su reconocimiento en los estados nancieros Inmuebles, maq. y Resultados acumu-
consolidados. 201.000,00
equipo lados
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las dife- Total Act. no Corrient. 201.000,00 Total pa
patrim. 150.000,00
rencias temporarias que surjan como consecuencia de la Total activos 217.100,00 Total pasivos y patrim. 217.100,00
eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las
transacciones
transacciones intragrupo.
intragrupo.
Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplican Comentarios
estos procedimientos de consolidación de los estados nan - Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa
cieros, se han preparado casos prácticos, que se inician con Mavila S.A. como el de la empresa Moraveco S.A., se puede
el siguiente: determinar lo siguiente:
1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de
Enunciado del rimer caso
inversiones la cantidad S/.150,000 de monto que pagó
Una empresa denominada controladora, que compra el 100 % por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa
de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio
patrimonio Moraveco S.A.
está conformado la cuenta de capital, ha pagado por
p or ellos mon-
2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150,000.00,
tos iguales
iguales a su valor
valor nominal
nominal y no existen
existen cuentas
cuentas pendiente
pendientess
monto que corresponde al total de la emisión de acciones,
por cobrar o pagar entre ellas.
siendo en este caso el 100 % de propiedad de la empresa
empresa
La empresa Moraveco S.A. tiene un capital de S/.150,000 con - Mavila S.A. quienes pagaron por cada acción igual a su valor
formado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una, nominal.
de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100% de Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria,
subsidiaria ,
acciones pagando por cada acción S/.10.00, que es igual a su por tanto, deben proceder a consolidar sus estados nancieros
valor nominal.
para ser presentados como uno solo; por lo que, deberán utilizar
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances ge-
ge - los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal na
nerales son los siguientes: elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 12.400,00 25.400,00 37.800,00
Otras cuentas por pagar 13.560,00 41.700,00 55.260,00
patrimonio
Capital 850.000,00 150.000,00 150.000,00 850.000,00 850.000,00 -
Reservas 0,00 0,00 -
Resultados acumulados 251.240,00 0,00 251.240,00 251.240,00 -
1.127.200,00 217.100,00 150.000,00 150.000,00 1.194.300,00 0,00 1.101.240,00 -
Inversiones
1.- Tal como se puede observar el Estado de Situación Financiera
Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de
Monto pagado 150.000,00 las partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las
100 % Valor en Libros del acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
Patrimonio de Moraveco S.A. 150.000,00 de la empresa Moraveco S.A.
2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido mo-
Igual a su valor nominal 0,00 dicado, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de
Mavila S.A. no existe el rubro de interés minoritario, debido
4.- La distribución del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se a que no se cuenta con otros accionistas.
realiza de la siguiente manera:
Como se explicó, el Estado de Situación Financiera Consoli-
Conceto porcentaje Caital Reservas Total dado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja
Empresa Moraveco. 100 % 150.000,00 150.000,00 de trabajo elaborada para este n.
Otros Accionistas 0%
Conformación de la inversión
100% 150.000,00 - 150.000,00
Moraveco 1000%
La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones
Capital 150.000,00 150.000,00
de Moraveco, lo que signica que no existen socios denominados
Interés Minoritarios. Reservas 0,00
150.000,00 150.000,00
5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo
son de naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en
los libros contables de la empresa controladora ni de la Resumen:
subsidaria. Monto pagado 150.000,00
Después del proceso de la consolidación, obtenemos el Parte del Patrimonio 150.000,00
siguiente Estado de Situación Financiera: al 31 de diciembre
No existe diferencia 0,00
del año 1.
IV 12
- Instituto Pacífico N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Emresa Milagro S.A.
Estado de Situacion Financiera
Caso Nº 2 Al 31 de diciembre del año 1
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 3.400,00 1.500,00 4.900,00
Cuentas por cobrar 9.700,00 2.500,00 12.200,00
Existencias 34.000,00 13.600,00 47.600,00
Inversiones 84.000,00 84.000,00 0,00 0,00
Inmuebles, maq. y equipo 870.900,00 136.500,00 1.007.400,00
1.002.000,00 154.100,00 1.072.100,00
pasivo y atrimonio
Cuentas por pagar 15.000,00 7.500,00 22.500,00
Otras cuentas por pagar 17.500,00 26.600,00 44.100,00
patrimonio
Capital 950.000,00 120.000,00 84.000,00 986.000,00 950.000,00 36.000,00
Reservas 0,00 0,00 0,00
Resultados acumulados 19.500,00 0,00 19.500,00 19.500,00 0,00
1.002.000,00 154.100,00 84.000,00 84.000,00 1.072.100,00 0,00 969.500,00 36.000,00
Sandia S.A.
5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de
libros de Contabilidad, ni en los de la controladora ni la Situación Financiera son los siguientes:
subsidiaria.
Emresa pacíco S.A.
Después del proceso de la consolidación, obtenemos el Estado de Situacion Financiera
siguiente Estado de Situación Financiera Consolidado al 31 Al 31 de diciembre del año 1
de diciembre del año 1:
Activos pasivos y patrimonio
Emresa Sandia S.A. Activos Corrientes pasivos Corrientes
Estado de Situación Financiera Consolidado Efectivo y equiv. de efect. 1.250,00 Cuentas por pagar S/. 6.800,00
Al 31 de diciembre del año 1
Cuentas por cobrar 4.600,00 Otras cuentas por pagar 10.200,00
Activos pasivos y patrimonio Existencias 12.650,00 Total pasivos Corrientes 17.000,00
Activos Corrientes pasivos Corrientes Total Activos Corrientes 18.500,00
Efectivo y equiv.de efect. 4.900,00 Cuentas por pagar S/. 22.500,00
Activos No Corrientes patrimonio neto
Cuentas por cobrar 12.200,00 Otras cuentas por pagar 44.100,00
Inversiones 46.800,00 Capital 160.200,00
Existencias 47.600,00 Total pasivos Corrientes 66.600,00
Inmuebles, maq. y equipo 154.000,00 Resultados acumulados 42.100,00
Total Activos Corrientes 64.700,00
Total Activos No Corrient. 200.800,00 Total patrimonio neto 202.300,00
Activos No Corrientes patrimonio neto
Inmuebles, maq. y equipo 1.007.400,00 Capital 950.000,00 Total Activos 219.300,00 Total pasivos y patrim. 219.300,00
Intangible Resultados acumulados 19.500,00
Interés Minoritario 36.000,00
Total Activos No Corrient. 1.007.400,00 Total patrimonio neto 1.005.500,00
Emresa Tocache S.A.
Estado de Situación Financiera
Total Activos 1.072.100,00 Total pasivos y patrim. 1.072.100,00
Al 31 de diciembre del año 1
2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inal- Activos No Corrientes patrimonio neto
terable, y la parte del 30 % del patrimonio de la empresa Capital 50.000,00
Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra Inmuebles, maq. y equipo 47.940,00 Resultados acumulados 8.500,00
en el Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo Total Activos No Corrient. 47.940,00 Total patrimonio neto 58.500,00
el título de Interés Minoritario.
Total Activos 66.800,00 Total pasivos y patrim. 66.800,00
Los montos que se muestran en el Estado, de Situación Fi-
nanciera Consolidado se han obtenido de “Hoja de Trabajo”,
que se muestra en la página anterior. Comentarios
1.- La empresa Pacíco S.A. tiene contabilizada en el rubro de
Conformación del Intangible inversiones S/.46,800 el monto que pagó por la adquisición
del 80% de la empresa Tocache S.A.
Moraveco 1000% Resumen:
2.- El capital de la empresa Tocache S.A. es de S/.50,000.00, y
Capital 120.000,00 84.000,00 Monto pagado 84.000,00 tiene reservas de S/.8,500, que conforman un Patrimonio
Reservas 0,00 Parte del Patrimonio 84.000,00 de S/.58,500, siendo el 80 % de propiedad de la empresa
120.000,00 84.000,00 Pago de más 0,00 Pacíco S.A. equivalente a S/.46,800
Continuará en la siguiente edición.
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- Instituto Pacífico N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013