DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 1

C ontenido

Portada 1
Contenido 2
Introducción 3
Objetivos 4
Determinación de Principios Tributarios en Doctrina
Internacional. 5–9
Principios Constitucionales del Derecho Tributario 9 – 10
Principales Obligaciones Tributarias Formales según el
Código Tributario. 11 – 17

Principales Obligaciones Tributarias Formales según el

Código Tributario. 18 – 18

Determinación de los principales aspectos generales en torno

a los siguientes impuestos: Impuesto Sobre la Renta,
Impuestos Sobre Ventas, Aportación Solidaria Temporal,
Impuesto al Activo Neto. 19 – 28

Conclusiones 29

Bibliografía 29

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 2

Introducción
Los impuestos son aquellas prestaciones coercitivas
que deben pagar tanto las personas naturales y
jurídicas, en relación con los hechos imponibles
establecidos en cada ley, enmarcados dentro los
derechos tributarios constitucionales que rigen los
distintos niveles del Poder Público, entre ellos los
municipios, a los cuales les han sido asignadas las
competencias para crear, modificar o eliminar los
impuestos, en función a la autonomía tributaria, de
allí que se delegue esta responsabilidad a un
conjunto de organismos que realicen las actividades
de recaudación y control, en el aspecto de ingresos
tributarios nacionales en Honduras esta recaudación
está a cargo del Servicio de Administración de
Rentas (SAR).

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 3

Objetivos
Objetivo general

Realizar una investigación mediante un informe preparado en grupo en donde se presenten las
distintas consideraciones sobre el sistema de tributación y el liderazgo institucional que lo
rectora.

Objetivos específicos.

Investigar los conceptos más importantes de la tributación fiscal.

Explicar en qué consiste la Servicio de Administración de Rentas (SAR) y los conceptos

generales que el gobierno utiliza.

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 DETERMINACIÓN DE LOS fundamento única y exclusivamente en la
PRINCIPIOS GENERALES QUE EN Soberanía Estatal –en el poder de imperio
MATERIA TRIBUTARIA
del Estado- y en la necesidad de recaudar
ENCONTRAMOS EN LA DOCTRINA
JURÍDICA INTERNACIONAL. recursos. Fruto de esa herencia histórica,
se creó en la sociedad una cultura adversa
a la tributación, en la cual los individuos
A través del tiempo y de la historia ha
ven el tributo como una “carga” sin
coexistido una relación entre los tributos y
ninguna justificación ética, perdiendo de
los individuos. En la antigüedad, el tributo
vista que se trata de un deber
nasció como una especie de instituto de
fundamental, necesario para la vida en
dominación. Representaba la imposición
sociedad. Con la denominada virada
de una carga por parte los más fuertes
kantiana surge una reaproximación entre
sobre los más débiles, de los pueblos
la moral y el derecho, la cual va a tener
vencedores sobre los derrotados, del
una importante y radical repercusión en el
monarca sobre sus súbditos. La relación
campo del derecho tributario, al punto de
tributaria era concebida como una relación
superarse la visión estrictamente
de absoluta dependencia, que incluso
positivista que hasta ese entonces había
llegaba a ser confundida con una relación
imperado, y que prácticamente concebía
de vasallaje o subordinación. Así, en sus
el poder tributario como una facultad
orígenes, el establecimiento y el cobro de
ilimitada de la soberanía estatal, que a lo
tributo era realizado de forma arbitraria y
sumo podría auto- limitarse. A partir de
antojadiza sin responder a criterios de
ese momento se identifica el vínculo
justicia, solidaridad o seguridad.
profundo, dialéctico y necesario que existe
entre los tributos y la libertad, cobrando
La concepción antes expuesta del tributo
fuerza la idea de libertad fiscal. El tributo
se prolongó a lo largo del tiempo, e incluso
pasa a ser visto como un instrumento de
hasta inicios del siglo pasado la relación
y para la libertad, que le permite a los
tributaria era vista apenas como una
individuos el ejercicio de sus derechos
relación de poder. Se entendía que el
fundamentales.
poder tributario encontraba su

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SEGÚN LA DOCTRINA EXISTEN LOS
SIGUIENTES PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS: Legalidad, Justicia,
Uniformidad, Respeto de los Derechos
Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad,
Certeza, Economía en la recaudación,
Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad
contributiva, Redistribución
Proporcionalidad, Estabilidad económica,
Eficacia en la asignación de recursos. De los
cuales desarrollaremos sólo algunos.
I. Principio de Legalidad:
En latín este principio es expresado bajo
la siguiente frase: “Nullum tributum sine
lege”; que significa “no hay tributo sin ley”.
Este principio se explica como un sistema
de subordinación a un poder superior o
extraordinario, que en el derecho
moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello
que representa el gobernante, es decir de
la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representación lo
que le da legitimidad al ejercicio del poder
del Estado, y por lo mismo a la potestad
tributaria del Estado. Así el principio de
Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita
el campo y legitimidad del obrar del Estado
para imponer tributos.
DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS
II. Principio de Justicia:
Este principio parece basarse en un
razonamiento de orden social, colectivo. Si
la Sociedad es el Estado, entonces, esta
sociedad tiene que realizar ciertos hechos
que lleven a la realización de la protección
y preservación del Estado y por lo tanto de
la misma colectividad. Por eso se dice que
o
“Todas las personas e integrantes de la
colectividad de todo Estado, tienen el
deber y la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, mediante la
tributación, asumiendo la obligación de
contribuir por medio del tributo, en virtud
a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen,
esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.”
III. Principio de Uniformidad:
El principio de uniformidad pretende darle
un mismo tipo de solución a tipos
semejantes de problemas. Por lo mismo
puede poner en evidencia otro fenómeno,
el de la igualdad. La igualdad jurídica
implica desigualdad contributiva, en
materia tributaria, por eso se escribe que
“la Ley establece que, en materia
tributaria en lo atinente al pago de los
impuestos, todos somos y tenemos las
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mismas obligaciones. La igualdad jurídica establecimiento y sujeción a realizar un
implica la desigualdad contributiva, a acto también determinado, la tributación.
mayor capacidad contributiva la Obligación es nexo, vínculo, lazo que
aportación tributaria es mayor.”. fuerza la voluntad individual.

IV. Principio de Publicidad VI. Principio de Certeza

Tiene su base en la posibilidad de
En Derecho la publicidad nos recuerda a
proyectarse en el futuro. Pedro Flores
Pomponio, en la Roma de antaño, cuando
Polo, sin embargo, afirma que este
se grababa en piedra las leyes de la
principio viene de Adam Smith, “la certeza
comunidad. Las leyes eran puestas en el
en la norma tributaria es un principio muy
centro de la plaza para que puedan ser
antiguo preconizado por Adam Smith en
leídas y cumplidas. El efecto deseado no
1767, al exponer las clásicas máximas
era el de responder a un principio de
sobre la tributación. Como sabemos Smith
concordancia con la voluntad de la
es conocida por su libro “La riqueza de las
sociedad y de respetar el derecho de esta
naciones”.
sociedad -como en el Derecho Moderno-,
sino el de obediencia al soberano. La Flores Polo enfatiza que “establecer el

publicidad de las leyes era un medio de impuesto con certeza es obligar al

subordinación y no un medio de control legislador a que produzca leyes claras en

del poder de los soberanos, como hoy. su enunciado, claras al señalar el objeto
de la imposición, el sujeto pasivo, el hecho
V. Principio de Obligatoriedad
imponible, el nacimiento de la obligación

En Derecho tributario no se trata de un tributaria, la tasa, etc.

acto voluntario. Sino de una imposición.

VII. Principio de Economía en la
En la norma tributaria existe la recaudación
determinación de una obligación (el deber
Rubio y Bernales dicen que los
es general, para con la sociedad), que
constituyentes se referían a “reducir la
consiste en el acto del individuo de hacer
tributación a su finalidad de
entrega de parte de su patrimonio al
financiamiento “El Derecho tributario
Estado. La obligación comporta el

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regula pues los actos tributarios en a priori” por su desigualdad racial, sexual,
referencia directa a la finalidad de social, etc. El concepto de igualdad se
financiamiento. Sin embargo, parece más afianzó en la modernidad, con la
bien que el principio presente se amplía Revolución Francesa y alocución a la
por ser un control al exceso de Libertad, Igualdad y Fraternidad.
determinación de tributos por parte del Consistía, pues, en una estrategia contra
Estado. El Estado no puede imponer a la
diestra y siniestra cualquier tributo, discriminación del régimen anterior, de la
basado en su potestad tributaria, sino que Monarquía; y contra los privilegios, que,
tiene que limitar este poder tributario a según Friedrich Hayek, tenían los
sus funciones específicas, es decir a la conservadores del régimen anterior a la
finalidad de la propia tributación fiscal: la independencia. La igualdad, para Hayek
de financiamiento. Este debería ser el habría significado, entonces, sin privilegios
límite, el financiamiento del Estado para a priori por la condición racial, social,
los gastos propios de su función y sexual, etc.
existencia. Ir más allá de estos gastos
IX. Principio de no confiscatoriedad
sería incurrir en lo arbitrario, puesto que
el Estado no puede afectar a la riqueza del Este límite a la potestad tributaria del
patrimonio más que en la proporción de su Estado consiste en garantizar que éste
necesidad de financiamiento para su último no tenga la posibilidad de atentar
existencia y cumplimiento de sus fines contra el derecho de propiedad. “Se
específicos. refiere este principio a que, por la vía
tributaria, el Estado no puede violar la
VIII. Principio de Igualdad
garantía de inviolabilidad de la propiedad
La igualdad es un valor jurídico, que Regis establecida en la norma pertinente.
Debray resume en la siguiente frase: “sin Porque si se viola esta propiedad se
discriminación a priori”. Este concepto no estaría confiscando. Por eso Marcial Rubio
alude a la igualdad de los sujetos, no dice escribe: “No confiscatoriedad, que
que los seres humanos son iguales, sino significa que el Impuesto pagado sobre un
que deben ser tratados “sin discriminación bien no puede equivaler a todo el precio

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del bien, a una parte apreciable de su
valor. Técnicamente hablando, confiscar
es quitar la propiedad de un bien sin pagar
un precio a cambio. Aquí, obviamente, se
utiliza el término en sentido analógico, no
estricto.
X. Principio de Capacidad
Contributiva
Este principio redefine al ser humano
como un sujeto económico, lo define por
sus condiciones económicas y no sociales
o culturales. No importa así la calidad
intelectual, etc., sino la capacidad de
generar rentas. El ser humano es medido
por su potencia económica, por ser
generador de riqueza, y esta es medida
por su actividad, por sus rentas, etc.
XI. Principio de defensa de los
derechos fundamentales de la
persona
Los derechos fundamentales de la persona
tienen un reconocimiento internacional, y
se disponen como dogmas, o derechos
universales que deben ser tutelados
siempre por el Derecho. Hablar, pues, de
Derechos Fundamentales es hablar de
fundamentos, es decir de “fuerzas
irresistibles y últimas” según Bobbio, que
actúan como dogmas. Por eso, los
DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS
derechos fundamentales son dogmas. Así,
la igualdad, la libertad, son derechos
fundamentales porque su validez no está
en debate. Lo que puede estar en duda es
el margen de estos derechos, pero no los
derechos. Este principio alude, pues, a la
protección o tutela de los Derechos
Fundamentales, frente a los tributos, o a
la potestad tributaria del Estado, que, por
tal motivo, no puede agredir estos
derechos fundamentales de la persona.
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
El Art. 351 de la Constitución expresa los
principios en que se basa la tributación
así: “El sistema tributario se regirá por los
principios de legalidad, proporcionalidad,
generalidad y equidad de acuerdo con la
capacidad económica del contribuyente.
Principio De Equidad: Su significado
está relacionado con la igualdad respecto
de la obligación tributaria; esto quiere
decir que, a igual riqueza y capacidad
económica, debe aplicarse la misma carga
impositiva, en una forma que algunos
tratadistas también denominan equidad
horizontal, (Igual tratamiento a personas
en las mismas condiciones) Ejemplo: un
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ingreso de L. 10.000.000. Recibido por de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
una persona en cualquier lugar del país ordenanza o acuerdo. Las leyes tributarias
por un concepto similar, debe pagar una no se aplicarán con retroactividad.
misma tarifa. FUNDAMENTO LEGAL DE LOS
IMPUESTOS
Principio De Progresividad: Es aquel
caso en el cual el impuesto progresa o El impuesto, se fundamenta en la

aumenta en la medida en la cual aumenta soberanía de la nación, justificado por la

la base gravable, es decir a mayor base necesidad de atender requerimientos de

gravable mayor va a ser el tributo. interés social y es, sin duda, el más
importante de los tributos que percibe el
Principio De Eficiencia: Los impuestos
Estado para el desarrollo de sus fines. Los
se cobran o recaudan con el menor costo
impuestos tienen su origen en el precepto
posible, pero deben rendir en materia de
Constitucional según el cual todos los
prestación y ofrecer a la comunidad una
nacionales están en el deber de contribuir
satisfacción plena de sus necesidades, es
al financiamiento de los gastos e
decir que cumplen con el fin para el cual
inversiones del Estado dentro de los
fueron creados. La eficiencia se ve, cuando
conceptos de justicia y equidad
se hace la inversión dentro de la mayor
“ARTICULO 109.-Nadie está obligado al
rigurosidad en las obras y servicios
pago de impuestos y demás tributos que
públicos que más reclaman la comunidad,
no hayan sido legalmente decretados por
de tal manera que produzcan realmente el
el Congreso Nacional, en sesiones
efecto esperado y para lo cual se proyectó
ordinarias.” Es decir, como fuente de la
Irretroactividad De La Ley obligación tributaria y, por ende, cuando
Tributaria: La leyes, ordenanzas o una persona natural o jurídica presenta
acuerdos que regulen contribuciones en una declaración tributaria, está
las que la base sea el resultado de hechos simplemente cumpliendo con lo
ocurridos durante un periodo preceptuado por la Constitución.
determinado, no pueden aplicarse si no a
partir del periodo que comience después

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 PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES QUE
SE DETALLAN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO.

Artículo 62.
Declaraciones y Manifestaciones.

a) El obligado tributario deberá presentar las declaraciones, autoliquidaciones e

informes establecidos en la ley.

b) En las declaraciones necesariamente se señalará la dirección exacta en que

deberán hacerse las notificaciones, salvo que aquella ya se hubiera registrado en
la Administración Tributaria.

c) Cualquier información que la Administración Tributaria requiera a los obligados

tributarios, en el marco de sus atribuciones legales, se denominarán
“Manifestaciones” y la omisión a presentarlas se sancionará conforme a lo
dispuesto en este Código.

Artículo 63. Obligaciones Formales de los Obligados Tributarios.

Los obligados tributarios deben facilitar las tareas de revisión, verificación, control,
fiscalización, investigación, determinación y cobro que realice la Administración Tributaria,
en el cumplimiento de sus funciones, observando los deberes que les impongan las leyes,
los reglamentos y la propia normativa interna.
En especial deben:

a) Conservar y respaldar todas las operaciones de enajenación, transferencia y

prestaciones de bienes y servicios mediante la emisión de comprobantes
extendidos en forma legal.

b) Llevar libros de contabilidad y registros referidos a las actividades y operaciones

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 11

 vinculadas con la tributación en los términos establecidos en el Artículo siguiente y
por la Administración Tributaria o la Secretaría de Estado en el Despacho de
Finanzas. A los fines del valor probatorio de los registros efectuados, las mismas
deberán estar respaldadas por los comprobantes de las transacciones realizadas.

c) Conservar los libros contables y registros especiales, documentos y antecedentes

de los hechos generadores, archivos electrónicos, programas, subprogramas y
demás registros procesados mediante sistemas electrónicos o de computación en
forma ordenada y mantenerlos en su domicilio fiscal a disposición inmediata de la
Administración Tributaria cuando se lo soliciten o cuando se presenten en su
domicilio tributario servidores públicos debidamente acreditados por dicha
Administración, a efecto de solicitar documentación o información de carácter
tributario. Dicha información se debe conservar por un plazo de cinco (5) años para
los obligados tributarios inscritos en el Registro Tributario Nacional y por un período
de siete (7) años para los demás casos.

d) La disponibilidad inmediata implica que los registros contables deben ser exhibidos
en la ejecución de operativos masivos, en el mismo momento de la solicitud y tiene
el propósito de confirmar que efectivamente los obligados tributarios están llevando
en forma correcta dichos registros.

e) Cuando terceros sean los encargados de la elaboración de la contabilidad de los

obligados tributarios, la Administración Tributaria mediante citación otorgará un
plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la solicitud, para que presenten los
documentos.

f) Presentar en tiempo las declaraciones juradas que determinen las leyes tributarias;
así como las manifestaciones informativas e informes, en la forma y medios que
establezca la Administración Tributaria.

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 12

g) Proporcionar copia de la información y documentación en la forma requerida por la
Administración Tributaria, con la salvaguarda de las limitaciones, prohibiciones y
condiciones contenidas en la Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública, de las declaraciones emitidas por el Instituto de Acceso a la Información
Pública (IAIP), así como de cualquier legislación que proteja la información del
obligado tributario.

h) Poner a disposición toda la información y documentación relacionada con el

equipamiento de computación y los programas de sistema (o software básico o de
base) y a los programas de aplicación (o software de aplicación) que se utilicen en
los sistemas informáticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas
con la materia imponible, ya sea que el procesamiento se efectúe en equipos
propios, arrendados o que el servicio sea prestado por terceros. Esta forma de
disposición no implica la entrega física o electrónica de manuales, códigos fuentes,
copias, respaldos o cualquier otra forma de entrega de equipos y programas, ni
tampoco la facilidad de establecer conexiones remotas por cualquier medio o forma
física o electrónica; la facultad de la Administración Tributaria se limita a su
observación en el lugar donde estos se encuentren. La Administración Tributaria
no podrá realizar copias de software o programas, ni tampoco compartir los
conocimientos e información verificados; asimismo, responderá por los daños y
perjuicios que cause la conducta negligente de cualquier servidor público en
perjuicio del obligado tributario. La Administración Tributaria podrá consultar
puntualmente las bases de datos de los obligados tributarios para cumplir con sus
funciones de inspección, control, verificación y fiscalización.

i) Permitir la utilización de programas y utilitarios de aplicación en auditoría tributaria

de propiedad de la Administración Tributaria, en los servicios de computación
propios o de terceros, en momentos en que no obstaculice el normal desarrollo de
la actividad del obligado tributario. Los obligados tributarios tienen el derecho de
estar presentes, con la asistencia de las personas y profesionales que estimen

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 13

 conveniente, en la ejecución de los programas o utilitarios que la Administración
Tributaria utilice. Estos programas o utilitarios no podrán instalarse de forma
permanente o temporal sin la presencia de los técnicos de la misma Administración
Tributaria y del personal que el obligado tributario estime incorporar.

j) Notificar por escrito o por medios electrónicos legalmente reconocidos y

autorizados por la Administración Tributaria, cualquier cambio que sea susceptible
de producir una modificación de su responsabilidad tributaria, sin perjuicio de que
la Administración Tributaria compruebe la veracidad de los cambios notificados.

k) Notificar por escrito o por medios electrónicos legalmente reconocidos y

autorizados por la Administración Tributaria, en la forma y plazos previstos en este
Código o en las leyes tributarias, su domicilio tributario, la ubicación exacta de los
establecimientos o locales en que realiza las actividades generadoras de sus
obligaciones tributarias y los sitios en que almacenan bienes o documentos; así
como de los cambios de actividades o del cese, fusiones, absorciones, o traspasos
de la empresa. La disposición contenida en este literal, se aplicará sin perjuicio de
la verificación y fiscalización que ejerza la Administración Tributaria.

l) Atender dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes, los llamamientos o citatorios
que, por escrito o por medios electrónicos, realice la autoridad competente.

Artículo 64. Obligación de Llevar Contabilidad.

Los obligados tributarios que estén obligados por ley, deben llevar contabilidad conforme
las reglas siguientes:

a) Llevar y mantener los registros contables que determinen las leyes, los respectivos
reglamentos y las Normas Internacionales de Información Financiera generalmente
aceptadas en Honduras.
b) Los asientos en la contabilidad deberán ser hechos con la claridad debida, se efectuarán

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 14

 dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha en que se realizó el hecho generador
de la operación.

c) Llevar y mantener la contabilidad en su domicilio tributario, sin perjuicio de haber

contratado servicios de contabilidad dentro del país.

Artículo 65. Obligación de Extender Documentos Fiscales.

Los obligados tributarios deben extender documentos fiscales por las actividades que realicen y
harán estos en la forma que permita identificar a quien los expida, y en su caso reciba, y la
operación de que se trate de acuerdo con lo que al efecto establezcan las leyes o los reglamentos
tributarios.

Artículo 66. Obligación de Inscribirse en el Registro Tributario Nacional.

Las personas naturales, jurídicas y las organizaciones o entidades que carecen de personalidad
jurídica, pero que realizan actividades que las convierten en obligados tributarios, deben
inscribirse en el Registro Tributario Nacional (RTN) que al efecto lleva la Administración
Tributaria, conforme con lo dispuesto en el marco legal aplicable.

La expedición de este documento será inmediata y gratuita por primera vez, sin necesidad de
aportar documentos de soporte alguno, salvo la Tarjeta de Identidad, Pasaporte o Carné de
Residente, para las personas naturales; así como el documento que acredite el domicilio. La
expedición del documento podrá ser física o electrónica; en caso de ser electrónico la emisión y
reposiciones serán gratuitas. La solicitud y entrega de este documento será personalísima; no
obstante, podrá ser solicitada y entregada a un tercero siempre y cuando presente el original o
copia de una carta poder o poder por el obligado tributario, sin necesidad de certificado de
autenticidad. Se exceptúa de este procedimiento las solicitudes y entregas del Registro
Tributario Nacional (RTN) que se hagan por medios electrónicos, utilizando la firma electrónica.

Las personas naturales deberán ser inscritas en el Registro Tributario Nacional (RTN) al

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 15

momento de la inscripción de su nacimiento en el Registro Nacional de las Personas (RNP) y su
Registro Tributario será el mismo que su número de identidad y le seguirá por la duración de
su vida natural. La Administración Tributaria suscribirá los convenios necesarios con el Registro
Nacional de las Personas (RNP) para incorporar a las personas naturales que nazcan, se asienten
o se naturalicen en Honduras. Para fines del cumplimiento de las funciones de la Administración
Tributaria, el Registro Tributario Nacional (RTN) asignado se activará en los sistemas de la
misma, en el momento en que el obligado tributario ejecute actos con trascendencia tributaria.

Las personas jurídicas deberán inscribirse en el Registro Tributario Nacional (RTN) en el mismo
acto de su registro o incorporación, debiendo emitírseles de forma automática el número de
identificación tributaria, sin requerirles ningún requisito adicional. No podrá exigirse como
requisito previo la obtención del Registro Tributario Nacional de los socios o accionistas, sean
estas personas naturales o jurídicas; residentes, domiciliados o no en el territorio nacional; no
obstante, deberá presentar un documento acreditativo de su identificación. El Registro Tributario
Nacional (RTN) de las personas jurídicas, con o sin fines de lucro, y aquellas organizaciones o
entidades que carecen de personalidad jurídica, se cancelarán únicamente en los casos en que
conforme a la ley la persona jurídica haya sido disuelta y liquidada.

Los extranjeros residentes y las personas jurídicas extranjeras domiciliadas, que realicen
actuaciones con trascendencia tributaria, deberán solicitar su inscripción en el Registro
Tributario Nacional, mediante un formulario especial simplificado que deberá emitir la
Administración Tributaria. El Registro Tributario Nacional (RTN) de las personas jurídicas
extranjeras domiciliadas, se cancelará cuando su acuerdo de cancelación para operar en el país
se inscriba en el Registro Mercantil correspondiente.

Artículo 67. Obligaciones en Caso de Inicio en la Actividad.

a) Las personas naturales, jurídicas y las organizaciones o entidades que carecen de

personalidad jurídica, susceptibles de ser gravadas con tributos, presentarán ante la
Administración Tributaria, dentro de los cuarenta (40) días calendarios siguientes a la

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 16

 fecha de inicio de sus actividades, una declaración jurada sobre el evento.

b) La declaración en referencia se hará en formularios que para el efecto establezca la

Administración Tributaria.

Artículo 68. Obligaciones en Caso de Cese de Actividades.

1) Los obligados tributarios que por cualquier causa cesen en las actividades generadoras
de las obligaciones tributarias, deben presentar dentro de los cuarenta (40) días
calendarios siguientes a la fecha de su acaecimiento la declaración jurada sobre tal
evento y cuando corresponda pagarán en la institución financiera autorizada.

2) Dentro del plazo antes señalado, el obligado tributario debe notificar ante la
Administración Tributaria el cese de las actividades, acompañando los correspondientes
estados financieros, sin perjuicio de la verificación posterior.

3) Para las personas naturales, el Registro Tributario Nacional (RTN) solo podrá cancelarse
por causa de muerte, siempre que no existan obligaciones tributarias pendientes con el
Estado o hasta que las actividades mercantiles o profesionales del causante hayan cesado
o se transfieran a un tercero. Para estos efectos, con la periodicidad que la Administración
Tributaria convenga con el Registro Nacional de las Personas (RNP), deberá remitirse la
información de las defunciones de todas las personas naturales, nacionales y extranjeras.
La Administración Tributaria lo comunicará a la Secretaría de Estado en los Despacho de
Finanzas, para los fines que a esta correspondan.

4) Para las personas jurídicas, el Registro Tributario Nacional (RTN) solamente podrá
cancelarse cuando esta sea disuelta y liquidada, y no existan obligaciones tributarias
pendientes con el Estado.

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 17

 PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MATERIALES QUE SE
DETALLAN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO.

La obligación tributaria surge entre el Estado, quien acta por medio de la administración pública
centralizada o descentralizada, y los sujetos pasivos, en cuanto se produce el evento previsto en
la ley; La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure con garantías reales o de otra naturaleza.

La obligación tributaria nace con la realización del hecho generador, sea cual fuere su naturaleza.
Por hecho generador se entender el acto o supuesto a que se refiere el Artículo 39 de esta Ley.

Se presume de derechos que las obligaciones tributarias resultantes de una resolución dictada
por la Dirección Ejecutiva de ingresos que haya adquirido el carácter de firme o de una tasación
o liquidación de oficio hecho por la misma Dirección son de plazo vencido y que, por ende, se
encuentra en mora.

Cuando las leyes tributarias establezcan que los impuestos o contribuciones se calcular n por
ejercicios fiscales, estos coincidir n con el año civil o calendario, que principia el uno (1) de
enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre. Si los sujetos pasivos inician sus actividades
con posterioridad al primero de enero, se entender que el ejercicio fiscal comenzó el día en que
principiaron las actividades y que termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año. No
obstante, lo anterior, la Dirección Ejecutiva de Ingresos podrán en casos excepcionales
debidamente justificados por los interesados, establecer un período fiscal especial. En caso de
liquidación, fusión o absorción de un sujeto pasivo, el ejercicio fiscal terminar en la fecha de
inicio de la liquidación o en aquella en que se haya producido la fusión o absorción. En el primer
caso, el ejercicio fiscal tendrá una duración igual al tiempo que dure la liquidación. En los casos
de fusión o absorción, el sujeto pasivo que subsista o que se constituya asumir las obligaciones
tributarias del que haya desaparecido.

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 18

 Determinación de los principales aspectos generales en torno a los
siguientes impuestos: Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuestos
Sobre Ventas (ISV), Aportación Solidaria Temporal (AST),
Impuesto al Activo Neto (IAN).

El Estado es el sujeto activo de todas las obligaciones tributarias. La persona natural

o jurídica obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable, ser el sujeto pasivo de la obligación tributaria. Las
personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de un
impuesto ser solidariamente responsable de su pago. En los demás casos la
solidaridad solo proceder cuando la ley lo establezca expresamente. La solidaridad
implicar que:

1) La obligación tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los

deudores a elección del sujeto activo;

2) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los demás y quien haya
pagado tendrá el derecho de repetir;

3) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a

los demás cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo
cumplan;

4) La exención, condonación o exoneración de la obligación tributaria libera a todos

los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a persona determinada. En
este caso, el sujeto activo podrá exigir el cumplimiento de los demás con deducción
de la parte proporcional del sujeto pasivo beneficiado;

5) La interrupción de la prescripción o de la caducidad, en favor o en contra de uno

de los deudores, favorece o perjudica a los demás y,

6) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables la obligación se

dividir entre ellos, siendo entendido que quien efectúa el pago podrá reclamar de
los demás el total o una parte proporcional, según corresponda. Si alguno fuera insolvente

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 19

su porción se distribuir a prorrata entre los otros

Para todos los efectos legales, ser contribuyentes las personas directamente
obligadas al cumplimiento de la obligación tributaria por encontrarse, respecto al
hecho generador, en la situación prevista por la ley. Tendrán tal carácter, por
consiguiente:

a) Las personas naturales, independientemente de su capacidad civil;

b) Las personas jurídicas, incluyendo las sociedades civiles y mercantiles, las
cooperativas y empresas asociativas y, en general, las asociaciones o entidades
que de acuerdo con el Derecho Público o Privado tengan la calidad de sujetos de
derecho; y,
c) Las entidades, colectividades, organizaciones o negocios jurídicos que
constituyan una unidad funcional o patrimonial, aunque no gocen de
personalidad jurídica. Solo por disposición de la Ley los contribuyentes podrán
ser eximidos, total o parcialmente, del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

Los contribuyentes estar n obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los

deberes formales y materiales o de fondo establecidos por este Código o las leyes
tributarias, salvo que hayan sido eximidos del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, según lo prescrito en el código.

Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido ser ejercitados o, en su caso,

cumplidos, por el sucesor a título universal y a falta de éste por el legatario, sin
perjuicio del beneficio de inventario. La responsabilidad tributaria de éstos se limitar
al monto de la porción heredada o percibida.

Las entidades centralizadas y descentralizadas del Estado, así como las empresas
estatales y de capital mixto, estar n obligadas al pago de los impuestos,
contribuciones y tasas, salvo que las leyes especiales dispongan lo contrario.
Responsables son las personas que por disposición expresa de la ley deben cumplir
las obligaciones tributarias de los contribuyentes bien sea porque los representan o
DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 20
 porque han percibido o retenido tributos de los mismos.

Son responsables en su calidad de representantes legales o mandatarios:

a) Los padres o tutores de los menores no emancipados o habilitados de edad y los

curadores de los incapaces;

b) Quienes de conformidad con la ley o la correspondiente escritura de constitución

a los estatutos representan a las personas jurídicas;

c) Quienes dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes

colectivos que carecen de personalidad jurídica;

d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y de los que pueden
disponer;

e) Los síndicos de las quiebras o concursos o los liquidadores de las sociedades en

liquidación;

f) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, los

herederos;

g) Los titulares, encargados o administradores de las empresas estatales o de capital

mixto; y,

h) Los agentes de retención y percepción de tributos. Las responsabilidades

establecidas en este Artículo tendrán como límite el valor de los bienes
administrados, a menos que los representantes hubiesen actuado con dolo. En
ningún caso podrá actuar como responsable quien se encarga voluntariamente de
la administración de los negocios de otros sin mandato de éste.

i) No obstante, lo dispuesto con lo anterior, los responsables de la obligación tributaria

en su calidad de mandatarios o representantes legales responder n solidariamente
si por culpa, negligencia o dolo;

❖ No pagaren oportunamente el tributo debido;

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 21
❖ No informan a la Dirección Ejecutiva de Ingresos, en el momento en que sus
representados cesan en sus actividades o cambian de giro, o si lo hacen fuera
de los plazos determinados por la Ley,
❖ Los agentes de retención y percepción de un tributo o gravamen no lo retuvieren
o percibieren o, habiéndolo hecho, dejaren de enterarlo al Fisco en la forma y
términos establecidos por la Ley o si no pueden acreditar que los contribuyentes
o responsables lo han pagado; y,
❖ No les dieren cumplimiento a los deberes formales de sus representados.

Las personas no obligadas al pago de un impuesto, contribución o tasa pero que

deban cumplir obligaciones formales, lo harán personalmente o a través de sus
mandatarios o representantes legales, Según corresponda.

Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción las

personas designadas por la ley que, por sus funciones públicas o por razón de su
actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción que corresponda.

Los contribuyentes o responsables y los agentes de retención o percepción ser n

responsables por las acciones u omisiones de sus factores, agentes o dependientes,
aunque tendrán acción de repetición contra los mismos.

Los contribuyentes, responsables o agentes de retención que se ausenten del país

por un mes o que tengan su domicilio en el extranjero estar n obligados a designar
un representante permanente domiciliado en Honduras. El incumplimiento de esta
obligación no impedir el ejercicio de las acciones correspondientes respecto de las
obligaciones tributarias. En tal caso, los contribuyentes, responsables o agentes de
retención ser representados por quienes dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes o negocios.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 22

Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. Es
sinónimo de ganancia, ingreso, etc., es decir todo aquello que genere: beneficio,
enriquecimiento.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural

subjetivo, que graba la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un
impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversión
o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un
trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos, el impuesto a la
renta es un tributo que, como se ha dicho, graba las rentas o aquellos ingresos que
se configuran como utilidades o benéficos.

Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir

de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. Este impuesto
encuentra su origen en la edad media, a fines del siglo, bajo la forma de aduanas
sucesiones. Lo anterior surge en Europa, más específicamente en Inglaterra, cuando
se estableció el cobro de un impuesto extraordinario que tenga como fin cubrir los
costos de necesidades. Esta práctica une luego transmitida asumida por otros países
tales como Alemania, Francia en Europa, en el nuevo continente, por los Estados
unidos, así como también ciertos países de Latinoamérica, donde no que asumido
como un impuesto de cobro temporal, sino que se implantó como un cobro
permanente. Renta Producto 3ajo este criterio es renta “el producto periódico que
proviene de una fuente durable en estado de explotación. Requisitos para imputar
renta bajo este criterio: la renta sean un producto de la renta provenga de una
fuente durable la renta sea periódica o susceptible de ser periódica que la fuente de
donde proviene la renta ala sido puesta en explotación.

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 23

 IMPUESTO SOBRE VENTAS

Para recaudar los impuestos de ventas de los clientes, las compañías necesitan
primero aplicar por un permiso de impuestos de ventas del departamento de
impuestos de su estado. Algunos estados no cobran por otorgar los permisos,
mientras que otros cobran una cuota. Una lista de contactos de estado está aquí. Los
productos y servicios sujetos a los impuestos de ventas varían dependiendo del estado.
En muchos estados, los comestibles y las prescripciones están exentas de impuestos
de ventas. En algunos, la ropa es una excepción. Otros tipos de bienes que no están
sujetos a impuestos incluyen:

Ítems comprados para reventa. Se asume que los clientes de ventas al por menor
pagaran los impuestos de ventas una vez que los ítems sean vendidos. Ítems
comprados como materia prima. Los productos comprados que serán usados como
componentes de un producto hecho a mano o manufacturado, no están sujetos a
los impuestos de ventas. Ítems comprados sin fines de lucro. Organizaciones sin
fines de lucro no pagan impuestos de ventas.

El impuesto de venta es un costo adicional que el cliente soporta, pero que del que
el negocio es responsable de recolectar y llevar a la autoridad de impuestos de su
estado en una base regular.

APORTACION SOLIDARIA TEMPORAL

Todas las personas Jurídicas deben pagar una aportación del (10%) aplicable sobre
el exceso de la Renta Neta Gravable superior a Un Millón de Lempiras (L.1,
000,000.00). Excepto las incluidas en los Regímenes Especiales de Exportación y

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 24

Turismo.

Art. 22 Esta AST se desgravará anualmente conforme a la siguiente escala:

Esta aportación se establece y se regula como una sobretasa del Impuesto sobre la
Renta y no será deducible del mismo impuesto, sujetándose incluso al régimen de
pagos a cuenta de conformidad a la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La Aportación
Solidaria Temporal se pagará en cuatro cuotas trimestrales:

Las primeras 3 cuotas se pagarán a más tardar el 30 de junio, el 30 de septiembre y

el 31 de diciembre respectivamente. La cuarta cuota será el saldo de la AST a pagar
según el propio computo declarado a favor del fisco, y se pagará a más tardar el 30
de abril del año siguiente, constituyendo los pagos a cuenta efectuados, un crédito
de la autoliquidación de la AST del año imponible. En el caso de contribuyentes con
periodos fiscales especiales, las cuotas se cancelarán a más tardar el último día de
cada trimestre del ejercicio gravable y en el caso que la Aportación Solidaria
Temporal resultante sea menor o igual a L. 200.00, se pagará una sola cuota con
vencimiento 11 meses después del cierre del ejercicio (30 de noviembre en caso de
periodo normal).

IMPUESTO DEL ACTIVO NETO

Articulo 1
Crease un impuesto anual al Activo Neto radicado en Honduras de las personas
naturales y jurídicas que tengan el carácter de comerciantes según los términos del
Código de Comercio.

Articulo 2
El impuesto se pagar sin tener en cuenta la nacionalidad o domicilio de los titulares
del activo, la región del país en que éste se localiza, el beneficiario de su uso o goce
u otras circunstancias análogas.
Articulo 3
Por activo neto y para los efectos de este Decreto se entiende el valor monetario de
DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 25
los activos que figuran en el Balance General del contribuyente, menos las reservas
por cuentas por cobrar y las depreciaciones acumuladas permitidas por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

Articulo 4
La tasa del impuesto ser del uno por ciento (1%) anual y deber pagarse dentro de
los seis meses siguientes a la fecha de cierre del período fiscal común u ordinario o
el especial autorizado por la Dirección General de Tributación para efectos del pago
del Impuesto Sobre la Renta.

Articulo 5
Los contribuyentes están obligados a presentar ante la Dirección General de
Tributación, por sí o por medio de apoderado legal, dentro de los seis meses
siguientes a la fecha de cierre del correspondiente período fiscal, una declaración
jurada de sus activos netos. La declaración estar acompañada de una copia del
Balance General autorizado por Contador Público colegiado.

Articulo 6
La declaración jurada ser presentada en formularios especiales preparados por la
Dirección General de Tributación, la que los pondrá a disposición de los
contribuyentes en forma gratuita con la anticipación necesaria para que puedan
cumplir en tiempo con su obligación tributaria. La falta de formularios para presentar
la declaración jurada no exime a los responsables de su obligación tributaria. En tal
caso formularen aquélla en papel corriente, pero consignando en la misma la
información exigida por la Dirección General de Tributación, a través de los
formularios oficiales. Cuando el contribuyente no pueda presentar su declaración
personalmente, podrá enviarla por medio de otra persona o por correo certificado.
A las personas no residentes en el país la Dirección General podrá concederles una
prórroga hasta de tres meses para que puedan cumplir con su obligación. La no
presentación de la declaración jurada dentro de los plazos establecidos se sancionar
con una multa igual al diez por ciento (10%) del impuesto a pagar. La omisión de la

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 26

presentación de la declaración dar lugar a que la Dirección General de Tributación
determine de oficio el activo neto y a la aplicación de una multa igual al cincuenta
por ciento (50%) del monto del impuesto a pagar.

Articulo 7
El impuesto se pagar en las oficinas recaudadoras autorizadas por la Dirección
General de Tributación en la fecha de presentación de la declaración jurada. El
incumplimiento de esta obligación se sancionar con una multa igual a la tasa de
interés activa máxima del Sistema Bancario.

NO ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR EL IMPUESTO ESTABLECIDO POR ESTA

LEY

1) Los comerciantes cuyo activo neto anual no excede de SETECIENTOS CINCUENTA

LEMPIRAS (L.750, 000.00);

2) Las personas naturales y jurídicas cuyos activos netos estén exclusivamente

relacionados con fines de beneficencia, educativos, culturales, gremiales o
dedicados a la investigación científica por cuenta de fundaciones, universidades u
otras instituciones análogas, nacionales o extranjeras, aceptadas por la Dirección
General de Tributación;
3) Los comerciantes en su etapa preoperativa y durante los dos años siguientes a La
fecha de inicio de sus actividades. No quedarán comprendidas en este literal las
Sociedades mercantiles que se h a y a n f u s i o n a d o , transformado
dividido o traspasado sus activos a otra u otras que hayan gozado total o
parcialmente de este privilegio;
4) Los comerciantes que operan en las zonas libres, zonas industriales de
Procesamiento y zonas libres turísticas y los que se dedican a la maquila, siempre

5) Que exporten el cien o ciento (100%) de su producción fuera del área

centroamericana. Para los efectos de este Artículo se entenderá por maquila el
proceso productivo por medio del cual se incorpora valor agregado nacional a las
DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 27
 mercancías internadas bajo el Régimen de Importación Temporal (RIT).
6) Los bancos, instituciones financieras y de seguros por los préstamos y descuentos,
inversiones en valores, activos contingentes, primas por cobrar y reservas a cargo
de reaseguradas y reafianzadoras, así como las sociedades mercantiles tenedoras
de acciones de empresas nacionales (holding compay);
7) Los comerciantes que habiendo pagado Impuesto Sobre la Renta en el período
anterior que corresponde el cálculo del Impuesto del Activo Neto y que
demuestren fehacientemente ante la Dirección General de Tributación que, por
situaciones especiales, atraviesan por un período cíclico de pérdidas con
perspectivas de recuperación.
8) La administración y fiscalización del impuesto establecido por esta ley le
corresponde a la Dirección General de Tributación la que, en caso de necesidad
aplicará a esta materia, en forma supletoria, las disposiciones de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.

Durante 1994 los contribuyentes presentarán su declaración jurada de Impuesto al

Activo Neto a más tardar el 30 de noviembre. Centro Electrónico de Documentación
e Información Judicial Poder Judicial de Honduras En los años posteriores a 1994,
se estará a lo preciso en el Artículo 5 del presente Decreto.

DERECHO MERCANTIL II ONLINE, ASPECTOS TRIBUTARIOS 28

CONCLUSION

En la medida en que los ingresos que el gobierno obtiene vía impuestos

proporcionalmente sean más significativos en la Ley de Ingresos de conforme a la
recaudación que se genera mediante la aplicación del Código Tributario, El código Penal
que castigue la Evasión, la Elusión y la infracción fiscal, en ese momento se estará
logrando una meta importante en la administración tributaria, porque se traducirá en
mayores recursos, que el gobierno podrá disponer para el logro de sus objetivos ya
citados en su Plan de Gobierno y estrategia de disminución de la pobreza y su plan de
atención social a la ciudadanía en sus necesidades de edificación, vivienda, empleo,
salud y demás colaterales.

BIBLIOGRAFIA

El Código de Comercio
El Código Tributario
Ley Orgánica del Servicio de Administración de Rentas
Ley General de la Administración Publica
Ley General del Presupuesto

GRUPO No. 6

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