Guía Práctica de Contabilidad II

CONCILIACIÓN BANCARIA

2.1. CUENTA BANCO – CONCEPTO:

Se utiliza esta cuenta para controlar y registrar transacciones que afectan el efectivo disponible propiedad
de la empresa que se encuentra en poder de instituciones bancarias.

2.2. METODOS DE CONCILIACION BANCARIA:

La Conciliación Bancaria es un proceso de análisis y de investigación, tendiente a aclarar los motivos por
los cuales el saldo que muestra el Estado de Cuenta mensual, enviado por el Banco a la empresa, no
coincide con el saldo que la cuenta del Banco muestra en los Libros de la Empresa; y, lo que es más
importante, permite conocer cuál es el saldo CORRECTO y EXACTO que ha de tener dicha cuenta, en los
registros del Banco y en los de la Empresa.

La presentación de la información dependerá de la forma adoptada para la elaboración de la conciliación

bancaria, existiendo básicamente dos :

a) Conciliación de saldos encontrados

b) Conciliación de saldos ajustados o saldos disponibles
1. Conciliación a dos columnas
2. Conciliación a cuatro columnas

CONCILIACIÓN BANCARIA POR SALDOS ENCONTRADOS:

Consiste en partir del Saldo según el Estado de Cuenta del Banco, y sumándole o restándole las partidas
de conciliación, llegar al Saldo según los Libros.

Este tipo de conciliación también consta de dos secciones o columnas, que son :

1) Cifras parciales :
Serán presentadas en esta columna el monto que alcanza cada partida de conciliación

2) Cifras totales :
En esta columna es donde se produce la conciliación de los saldos. Se anotarán en ella los totales que
arrojen los diferentes grupos de partidas de conciliación.
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Nombre de la Empresa
Conciliación Bancaria
Nombre del Banco Mes de conciliación
Nro de Cuenta
DESCRIPCIÓN Cifras Parciales Cifras Totales
Saldo según Banco al xx/xx/xx XX
1. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCOS
a) Cheques en Tránsito (no cobrados o cargados) (XX)
b) Depósitos en Tránsito (no depositados o abonados) XX
2. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
c) Notas de Débitos (N/D) XX
Cargos o Débitos no contabilizados por la empresa
d) Notas de Crédito (N/C) (XX)
Abonos o Créditos no contabilizados por la empresa
3. ERRORES
a) Errores en Libros
Cheques mal registrados (de más o de menos) +/-XX
Depósitos mal registrados (de más o de menos) +/-XX
b) Errores en Banco
Cheques no pertenecientes a la empresa XX
Saldo según Libros al xx/xx/xx

CONCILIACIÓN DE SALDOS AJUSTADOS A DOS COLUMNAS:

Este modelo de conciliación bancaria es muy parecida al de cuatro (4) columnas, la única diferencia
consiste en la cantidad de columnas.

En la sección de información se le añade una columna denominada “cifras parciales”, en la cual se irá
anotando el monto de cada partida y, sólo el total del grupo de partidas, es el que se colocará en la columna
de Libros o de Bancos, según corresponda.

Sólo se utiliza una columna para el ajuste del saldo según Libros y otra para el ajuste del saldo según
Bancos.
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Nombre de la Empresa
Conciliación Bancaria
Nombre del Banco Mes de conciliación
Nro de Cuenta
DESCRIPCIÓN Cifras Según Según
Parciales Libros Banco
Saldos sin ajustar a la fecha de la conciliación XX XX
1. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCOS
a) Cheques en Tránsito (no cobrados o cargados) (XX)
b) Depósitos en Tránsito (no depositados o abonados) XX
2. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
a) Notas de Débitos (N/D) (XX)
Cargos o Débitos no contabilizados por la empresa
b) Notas de Crédito (N/C) XX
Abonos o Créditos no contabilizados por la empresa
3. ERRORES
b) Errores en Libros
Cheques mal registrados (de más o de menos) +/-XX
Depósitos mal registrados (de más o de menos) +/-XX
c) Errores en Banco
Cheques no pertenecientes a la empresa +/-XX
Saldos ajustados a la fecha de la conciliación

CONCILIACIÓN DE SALDOS AJUSTADOS A CUATRO COLUMNAS:

Se trata de la elaboración de una hoja de cuatro columnas, dos de ellas para la cuenta en los Libros de la
Empresa, con debe y haber; y las otras dos, para la misma cuenta en los Libros del Banco. En la parte
ancha de la izquierda de esta hoja de trabajo irán las explicaciones de rigor.

Este procedimiento tiene la gran ventaja de poder cotejar directamente las anotaciones en ambos registros.
Además, permite ver con más claridad los AJUSTES que habrán de hacerse en el diario de la empresa, que
es lo principal.
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Nombre de la Empresa
Conciliación Bancaria
Nombre del Banco Mes de conciliación
Nro de Cuenta
DESCRIPCIÓN Según Libros Según Bancos
Debe Haber Debe Haber
Saldos sin ajustar a la fecha de la conciliación XX XX
1. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCOS
a) Cheques en Tránsito (no cobrados o cargados) XX
b) Depósitos en Tránsito (no depositados o abonados) XX
2. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
b) Notas de Débitos (N/D) XX
Cargos o Débitos no contabilizados por la empresa
c) Notas de Crédito (N/C) XX
Abonos o Créditos no contabilizados por la empresa
4. ERRORES
a) Errores en Libros
Cheques mal registrados (de más o de menos)
Depósitos mal registrados (de más o de menos)
b) Errores en Banco
Cheques no pertenecientes a la empresa XX
Saldos ajustados a la fecha de la conciliación

2.3. PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR LA CUENTA BANCO:

Al comparar las partidas según Libros con las que aparecen según el Banco, puede suceder lo siguiente :

1) La partida aparece correctamente registrada en ambos estados.

Cuando ocurra que una cifra registrada en Libros, aparece también correctamente registrada en Bancos,
ello quiere decir que esa cifra no es partida de conciliación, ya que no contribuye a que el saldo según
libros no cuadre con el saldo según bancos.

2) La partida aparece correctamente registrada en un estado pero no en el otro.

En este caso, es obvio que al aparecer una cifra registrada sólo en alguno de los dos estados, los saldos
que arrojan las cuentas en ese momento dejan de ser iguales. Por lo tanto, esa cifra si es partida de
conciliación.

3) Alguna partida aparece erróneamente registrada en alguno de los dos estados.

Con relativa frecuencia una partida ha sido correctamente registrada en un estado pero, al ser registrada
en el otro, fue cometido un error. Esos errores también traen como consecuencia que los saldos de
ambos estados dejen de cuadrar. Por lo tanto, las cifras erróneamente registradas son también
partidas de conciliación.
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AJUSTES ORIGINADOS POR LA CONCILIACIÓN BANCARIA:

Después de hacer la conciliación, siempre se debe recordar que, de entre ellas, hay algunas partidas que
afectan el resultado según Libros que aún no han sido contabilizadas.
Estas partidas siempre se encuentran en el grupo de “partidas no registradas en Libros” y en los
“errores cometidos en Libros”.

Para registrar las partidas que aún no lo han sido y, también, para corregir los errores cometidos, deben
hacerse los asientos que procedan en cada caso. A estos asientos se les denomina “ajustes originados por
la conciliación bancaria”.

En primer lugar, los ajustes que se originan de la información que aparece en la sección “partidas no
registradas en Libros”, simplemente se registran como un asiento normal de Diario; con respecto a los
“errores cometidos en libros”, sólo se harán asientos de diario para corregirlos, si tales errores fueron
cometidos al hacer el asiento original. Si el error sucedió en el mayor auxiliar de bancos, se corrige
haciendo anotaciones complementarias en ese libro y no en el diario.

FRAUDE CON EL EFECTIVO EN BANCOS:

No debe excluirse la posibilidad de encontrarse con que, personas inescrupulosas, pongan en práctica
procedimientos dirigidos a apropiarse indebidamente de una parte del efectivo en bancos. Los
procedimientos utilizados pueden ser muy variados, algunas de las modalidades son :

1) Emisión de cheques con respaldo de comprobantes falsos.

La emisión de cheques “al portador” respaldados por comprobantes falsos, es una de las modalidades
para desfalcar. Ese cheque es luego interceptado por “alguien” que lo cobrará.
Previniendo esta posibilidad, es por lo que se recomienda que los cheques sean siempre emitidos
nominalmente y que lleven la inscripción “NO ENDOSABLE”. Ello impedirá que pueda ser cobrado
por taquilla.
Con respecto a los comprobantes, deben ser revisados por varias personas que no tengan
responsabilidad con la firma del cheque ni con el registro de cuentas por pagar.
La documentación de respaldo debe quedar “inutilizada” mediante un sello que diga “CANCELADO”
para evitar que vuelva a ser utilizada.

2) Depósitos en Cuentas Bancarias sin movimiento.

En oportunidades, puede encontrarse con el caso de una empresa que tenía una cuenta abierta en un
banco, deja de utilizarla considerándola cerrada, pero no se participa al banco tal decisión.
Cualquier desfalcador medianamente inteligente verá en este hecho la puerta abierta para apropiarse
indebidamente de efectivo en la forma siguiente :
Es sabido que los cheques provenientes de cobranzas y de otros conceptos, no pueden ser cobrados
directamente por una persona porque están a nombre de la empresa.
Sin embargo, si existe una cuenta en un banco “sin movimiento”, puede ser utilizada por el desfalcador
para depositar esos cheques y luego, mediante la falsificación de firmas, emitir cheques contra esa
cuenta y cobrar en efectivo.
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3) Desfalcos en cuentas de nómina.

El desfalco va desde la modalidad de incluir en la nómina a trabajadores ficticios, apropiándose el
desfalcador del monto del salario de los trabajadores falsamente incluidos, hasta el incremento del
monto a pagar a cada trabajador.

4) Circulación de cheques descubierto.

Otra modalidad de apropiación indebida, es el manipuleo de las cuentas de dos bancos o de dos cuentas
de un mismo banco.
Consiste en emitir un cheque con firma falsificada contra el Banco B. Ese cheque es depositado en el
Banco A ese día, pero es registrado en libros el último día del mes anterior para compensar el desfalco.
Este “jineteo” se lleva a cabo cada fin de mes y, de no existir un adecuado control interno, podrá pasar
mucho tiempo sin que sea descubierto.

CONSIDERACIONES SOBRE:

CHEQUES DEVUELTOS:
Los cheques emitidos por terceros y recibidos por la empresa como pago de acreencias, son devueltos
después de haber sido depositados en un banco.
Las razones por las que estas devoluciones se producen por la falta de fondos, endoso defectuoso, firmas
defectuosas, disparidad de cantidades, etc.

SANCIONES:
El Artículo 494 del Código de Comercio indica que quien emita un cheque que resulte sin fondos, será
penado por denuncia de parte interesada con prisión de uno a doce meses.
Además, si alguien acepta un cheque a sabiendas de que no tiene fondos, no tendrá acción penal contra el
librador y será castigado con multa hasta de un quinto del valor del cheque o arresto proporcional.

DEPÓSITOS EN BANCOS:
Es el acto mediante el cual se deposita en un banco, cualesquiera elementos que sean considerados
efectivo, tales como monedas, billetes, cheques de terceros, divisas, etc.

SOBREGIRO BANCARIO:
Algunos Bancos suelen permitir a determinados clientes, mediante acuerdo previo, emitir cheques aún
después de haber agotado el fondo que hubieren depositado en su cuenta corriente. A esto se le llama
crédito abierto y suele fijársele un límite y unos intereses de antemano. Ello da lugar a que la cuenta del
Banco se SOBREGIRE y llegue a tener saldo ACREEDOR en los libros de la empresa. De esa forma,
dicha cuenta, que es un Activo Circulante, se convierte en un Pasivo Circulante y ha de mostrarse como tal
en el “Balance General”.

LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA:

Es la modalidad bajo la cual una empresa moviliza su efectivo a través de los bancos.
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CÓMO SE REALIZA EL DEPÓSITO BANCARIO:

Se procede a elaborar un formulario que proporcionan los bancos denominado “planilla de depósito”.
Debe ser elaborada por duplicado como mínimo. El original se queda en el banco junto con el efectivo,
mientras que el duplicado, debidamente sellado por el cajero, regresa a la empresa y es éste el documento
en el que se sustentará el contador para hacer el correspondiente registro.

LA NOTA DE CRÉDITO:
Este es un documento mediante el cual el banco informa a la empresa que ha ingresado una determinada
cantidad en la cuenta corriente.

EL CHEQUE:
Es un documento mediante el cual, una persona llamada librador o girador le ordena a otra llamada librado
o girado que pague una cantidad determinada de dinero a una tercera persona llamada tomador o
beneficiario.

CONTENIDO DEL CHEQUE:

En cuanto a su contenido, el Artículo 491 del Código de Comercio señala que el cheque debe expresar :
1) Lugar y fecha de emisión
2) La cantidad que debe pagarse
3) Estar firmado por la persona autorizada

DIFERENTES CLASES DE CHEQUES:

Además de los Cheques Ordinarios, existen otros tipos de cheques que son :

Cheque de gerencia:
Este cheque es girado por el mismo banco a nombre de quien estipule quien lo solicita. Estos cheques
pueden ser cobrados directamente por caja, igual que un cheque ordinario.

Cheque viajero:
Este cheque se ha ideado con la finalidad de facilitar a los viajeros o turistas el traslado de dinero de un
lugar a otro, sin la necesidad de llevarlo en efectivo. Se adquieren en cualquier banco y son extendidos a la
orden de quien los solicita y son pagaderos por las sucursales o agencias del banco que lo expide; si son en
moneda extranjera, serán pagados por el banco estipulado en el cheque. Este cheque tiene como
característica especial la de que la firma del viajero debe aparecer dos veces en el cheque; una ante el
funcionario del banco que lo expide y, la otra, ante la entidad o persona que lo recibe.

Cheque certificado:
Es aquél en el que el Banco girado ha estampado un sello con la palabra CERTIFICADO, a petición del
girador o beneficiario. Además del sello mencionado, debe ser firmado por el empleado autorizado e
incluir la fecha y el nombre del banco.
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LA NOTA DE DÉBITO:
Es este otro documento a través del cual se puede disponer del dinero que se tiene en un banco.
Generalmente son emitidas por el banco e indican que ha sido extraída alguna cantidad de una cuenta
corriente por alguna razón.

TRANSFERENCIA DE FONDOS:
Es el traslado de fondos o hacer envíos de dinero de un lugar a otro del país o fuera de él, el cual puede
hacerse de dos (2) maneras : mediante remesas y situaciones (giros postales, telegráficos y bancarios).
Presentan la enorme ventaja de evitar el traslado de numerario de un Banco a otro, lo cual resulta aún más
cómodo con la institución de las cámaras compensadoras o cámaras de compensación, las que consisten en
asociaciones por banqueros y comerciantes para la liquidación diaria de sus cuentas respectivas.