PARASO FISCAL Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o tambin una actividad econmica

que se busca privilegiar frente al resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede apreciar, el trmino paraso fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el trmino pases o zonas de baja tributacin. Adems que se caracteriza por aplicar un rgimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien a efectos legales en el mismo. Tpicamente estas ventajas consisten en una exencin total o una reduccin muy significativa en el pago de los principales impuestos. Paraso Fiscal Desde El Punto De Vista De Venezuela Con la reforma de la Ley de ISLR de 1999, se introdujo en Venezuela una normativa contraria al uso de parasos fiscales (la ley las denomin "jurisdicciones de baja imposicin"). El calificativo anterior es acertado pues no slo se consideran parasos fiscales aquellos pases que no cobran ningn impuesto, sino tambin aquellos que tienen una tributacin por debajo del estndar de un impuesto corporativo del 20%. Se exceptan de esta regla aquellos pases con los que Venezuela tiene un intercambio de informacin fiscal establecido en un convenio para evitar la doble tributacin. As se define por parte del SENIAT la Jurisdicciones de baja imposicin fiscal: a los fines de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, sern aquellas previamente calificadas como tales por la Administracin Tributaria. Jurisdicciones en las cuales se pueden obtener diversas utilidades a efectos fiscales. Estas jurisdicciones se caracterizan por estar asociadas con baja o nula imposicin fiscal y con el secreto bancario. Paraso Fiscal Definido Por La OCDE Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, cuatro factores clave son utilizados para determinar si una jurisdiccin es un paraso fiscal: Si la jurisdiccin no impone impuestos o stos son slo

nominales. La OCDE reconoce que cada jurisdiccin tiene derecho a determinar si imponer impuestos directos. Si no hay impuestos directos pero s indirectos,

se utilizan los otros tres factores para determinar si una jurisdiccin es un paraso fiscal. Si hay falta de transparencia. Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el

intercambio de informacin para propsitos fiscales con otros pases en relacin a contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos. Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas

impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pas. CARACTERSTICAS Una caracterstica de un paraso fiscal es que en el mismo suelen

convivir dos regmenes fiscales diferenciados y legalmente separados. Por un lado, el que afecta a los residentes y empresas locales, los cuales estn sujetos al pago de impuestos como en cualquier otro pas y, por el otro, el de los no residentes, que gozan de ventajas fiscales y suelen tener prohibida cualquier actividad econmica o de inversin dentro de su territorio. Para facilitar la separacin de estas dos economas paralelas, usualmente se cuenta con legislacin e instituciones especialmente reservadas a los no residentes, como los bancos offshore o las sociedades IBC (International Business Companies). Otro rasgo identificatorio de un paraso fiscal suele ser la

existencia de estrictas leyes de secreto bancario y de proteccin de datos personales. Es habitual que los datos de accionistas y directores de empresas no figuren en registros pblicos, sino que se encuentren bajo la custodia de su representante legal, el llamado agente residente (registered agent). Estas caractersticas han provocado que estos pases, a menudo muy pequeos en extensin y poblacin, hayan conseguido acumular un cuarto de la riqueza privada de todo el mundo, segn el FMI. Histricamente se los ha acusado de servir de cobijo a evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que esconden sus identidades tras sociedades offshore, cuentas numeradas, directores fiduciarios, fundaciones, trusts o acciones al portador. Estas jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase de convenio que incluya una clusula que regule el intercambio de informacin, siendo este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad

internacional, la voluntad de estos pases de configurarse como una zona de tributacin privilegiada. Incluso disponiendo de dicha clusula, en la prctica, estas actuaciones se ven limitadas o anuladas alegando que la realizacin de las mismas supone desvelar un secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de prctica administrativa que impiden su aplicacin, finalmente pueden optar por dilatar los plazos a la hora de entregar la documentacin requerida. Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos de capitales que tienen su origen o destino en un paraso fiscal. Esta ausencia de normas restrictivas en materia de control en materia de control de cambios permite el reciclaje de capitales utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que ofrece el paraso fiscal. Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una red de comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento de bienes y personas, bienes y servicios as como la existencia de una infraestructura jurdica, contable y fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas que en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraso fiscal. Incluso en algunos casos se dispone de una infraestructura turstica y clima favorable que permite atraer a los inversores de forma econmica y como opcin de ocio. Algunos pases en vas de desarrollo o inestables polticamente, ofrecen clusulas de inmutabilidad jurdica y fiscal garantizando, en algunos casos, el mantenimiento del status fiscal actual hasta determinada fecha o, ms razonable, el traslado automtico e instantneo, en casos de urgencia de la sede social o de las cantidades all depositadas, hacia otros pases que no ofrezcan ninguna duda en cuanto a su fiabilidad y relevancia internacional. OBJETIVOS Para Candal (2003), la funcin esencial de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal o parasos fiscales ha sido evitar la causacin de impuestos presentes o futuros, bsicamente a la renta o a las sucesiones, as como evitar la aplicacin de disposiciones en materia de control de cambios. No obstante, de igual modo, han permitido el

diferimiento de la causacin de impuestos, permitiendo a determinada actividad un desarrollo econmico y/o financiero ms eficiente. As mismo, estas jurisdicciones han venido concediendo proteccin a contribuyentes contra eventuales confiscaciones, nacionalizaciones y otras especies de expropiacin. TIPOS Existen parasos fiscales que dan preferencia a la presencia de personas fsicas o naturales, mientras que otros prefieren acoger a las personas jurdicas o empresas, elaborndose para ello toda una serie de dispositivos de ndole legal que permite acoger la inversin o la llegada de capitales. En el primer caso, tratndose de las personas naturales o fsicas, existen parasos fiscales creados especficamente para atraerlas, tal es el caso por ejemplo de: Andorra: Principado situado en la regin de los Pirineos, entre Francia y Espaa. Campione: Enclave italiano situado en territorio suizo, especficamente en el Cantn de Ticino. Mnaco: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy prximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia). En el segundo caso, tratndose de las personas jurdicas o empresas, tambin existen parasos fiscales creados especficamente para acogerlas, procurando adems tener una legislacin que no incentive la presencia de personas fsicas que permanezcan en su territorio, bajo la calidad de residentes, tal es el caso por ejemplo de: Jersey: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la baha del Monte Saint Michel. Liechtenstein: Principado situado entre el nordeste de Austria y el sudoeste de Suiza. Nauru: Isla situada en el centro del Pacfico, a la mitad de camino entre Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y Tokio al sur.

Tambin existen parasos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden acoger tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurdicas. Tal es el caso por ejemplo de: Bahamas: Archipilago que agrupa a cerca de 700 islas en el Ocano Atlntico, entre el sudeste de la Florida y Hait. Islas Caimn: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami y a 300 Km. al noroeste de Jamaica. UBICACIN Parasos Fiscales Segn La Providencia del SENIAT (Venezuela) La Providencia Administrativa N SNAT/2004/0232 del 24/04/04 del SENIAT, Gaceta Oficial N 37.924 del 26/04/04, califica como jurisdicciones de baja imposicin fiscal, aquellas donde la tributacin que grave a la totalidad de la renta, la totalidad del patrimonio, o cualquier parte de los mismos, sea nula o hasta una alcuota igual o inferior al 20% por ese concepto (artculo 1). Sin perjuicio de este parmetro, para efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta, las jurisdicciones enumeradas en la tabla siguiente quedan calificadas como de baja imposicin fiscal, a partir del 26/04/04 (artculo 2).
Estado o Zona Anguila Antigua y Barbuda Archipilago de Svalbard Aruba Ascensin Belice Bermudas Brunei Campione DItalia Commonwealth de Dominica Commonwealth de Las Bahamas Emiratos rabes Unidos Estado de Bahrain Estado de Kuwait Estado de Qatar Estado Independ. Samoa Occidental Estado Libre Asociado de Puerto Rico Gibraltar Ubicacin Amrica Amrica Amrica Amrica Amrica Asia Europa Amrica Amrica frica Asia Asia Asia Amrica Europa Estado o Zona Montserrat Niue Palau Pitcairn Polinesia Francesa Principado de Andorra Principado de Liechtensteirf Principado de Mnaco Reino de Swazilandia Reino Hachemita de Jordania Repblica Dominicana Repblica Gabonesa Repblica Libanesa Repblica de Albania Repblica de Angola Repblica de Cabo Verde Repblica de Chipre Repblica de Djibouti Ubicacin Amrica Oceana Oceana Oceana Oceana Europa Europa Europa frica Asia Amrica frica Asia Europa frica frica Asia frica

Gran Ducado de Luxemburgo Granada Groenlandia Guam Hong Kong Islas Caimn Isla de Christmas Isla de Norfolk Isla de San Pedro y Migueln Isla del Hombre Isla Qeshm Islas Cook Islas de Cocos o Kelling Islas del Canal (Islas de Guernesey, Jersey, Aldemey, Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou y Lihou) Islas Malvinas Islas Pacfico Islas Salomn Islas Turcas y Caicos Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica. Kiribati Labun Macao Malta

Europa Amrica Amrica Asia Amrica Amrica Europa Oceana -

Repblica de Guyana Repblica de Honduras Repblica de las Islas Marshall Repblica de Liberia Repblica de Mauricio Repblica de Nauru Repblica de Panam Repblica de Seychelles Repblica de Tnez Repblica de Vanuatu Repblica del Yemen Repblica Oriental del Uruguay Repblica Socialista Democrtica de Sri Lanka

Amrica Amrica Oceana frica frica Oceana Amrica frica frica Oceana Amrica Asia

Europa Amrica Oceana Oceana Amrica Amrica Amrica Asia Europa

Samoa Americana San Cristbal y Nevis San Vicente y las Granadinas Santa Elena Serensima Repblica de San Marino Sultanato de Omn Tokelau Tristn de Cunha Tuvalu Zona Especial Canaria Zona Libre Ostrava

Amrica Amrica frica Amrica Asia Oceana Oceana -

Parasos fiscales segn la OCDE Los parasos fiscales enumerados en la lista publicada por la OCDE el 2 de noviembre de 2011 son: Nauru Niue Territorios que se comprometen a mejorar la transparencia e intercambio de informacin:
Andorra Anguila Antigua y Barbuda Antillas Neerlandesas Islas Turcas y Caicos Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de los Estados Unidos Jersey

Aruba Bahamas Barin Belice Bermudas Chipre Dominica Gibraltar Granada Guernsey Islas Cook Isla de Man Islas Caimn Islas Marshall

Liberia Liechtenstein Maldivas Malta Mauricio Mnaco Montserrat Samoa San Cristbal y Nieves San Marino San Vicente y las Granadinas Santa Luca Seychelles Vanuatu

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 31 (NIC 31) Participaciones En Negocios Conjuntos Esta Norma revisada sustituye a la NIC 31 (revisada en 2000) Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos, y se aplicar en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Alcance 1. Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: (a) entidades de capital riesgo, o (b) instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Estas inversiones se medirn al valor

razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios. 2. Un partcipe, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30 (consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones: (a) la participacin se clasifique como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas; (b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, que permite a una dominante, que tambin tenga participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados financieros consolidados; o (c) sean aplicables todas las siguientes condiciones: (i) el partcipe sea, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que el partcipe no aplica la consolidacin proporcional ni el mtodo de la participacin; (ii) los instrumentos de pasivo o de capital del partcipe no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); (iii) el partcipe no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y (iv) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias del partcipe, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA N 31 (NIA 31) Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. 2. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. 3. El trmino incumplimiento segn se usa en esta NIA se refiere a actos, de omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de la administracin o empleados de la entidad. 4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. 5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o

revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. 6. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora. 7. Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se compromete especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. 8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA Fraude y Error. Responsabilidad De La Administracin Del Cumplimiento Con Leyes Y Reglamentos 9. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin. 10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros pueden ayudar a la administracin para descargar sus responsabilidades por la prevencin y deteccin de incumplimiento: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.

 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el Cdigo de Conducta. Monitorear el cumplimiento del Cdigo de tica y actuar

apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales. Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados asignando responsabilidades apropiadas a : Una funcin de auditora interna. Un comit de auditora. Consideracin Del Auditor Del Cumplimiento Con Leyes Y Reglamentos 11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. 12. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est apropiadamente planificada y desempeada de acuerdo con NIA. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia relativa, resultante de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones.

 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor.