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Asesor Empresarial
LIMA - PERÚ
IGV e ISC
Análisis y Aplicación Práctica
Anexos
Entrelíneas S.R.L.
Lima - Perú
IGV e ISC
A nálisis y A plicación P ráctica
Autor
© Eco. Rita Basauri López
Primera Edición - Diciembre 2013
Editor
© Entrelíneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-5592
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,500 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Teléfonos: 265-6895 / 981-174-316
Diseño y Diagramación
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vásquez Uribe
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
Presentación
L
a historia de la imposición al consumo tiene una larga data en nuestro país.
En la actualidad, el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) son los tributos representativos de este tipo de
imposición. Mientras que el primero es de carácter general, aplicándose a todas
las fases del proceso productivo y de comercialización, el segundo es de carácter
específico, siendo de aplicación a la importación y a la venta en el país de los
bienes detallados en los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
En relación a estos impuestos, habría que recordar que su recaudación
representa un porcentaje importante dentro del presupuesto nacional, existiendo
todavía un margen de crecimiento debido al nivel elevado de evasión, lo que se
puede comprobar fácilmente con la informalidad existente; quizás es por ello
que muchos de los esfuerzos de fiscalización de la Administración Tributaria se
enfocan en estos tributos. De acuerdo a lo anterior, resulta importante que todo
contribuyente conozca adecuadamente las normas que los regulan, pues ello permite
evitar contingencias tributarias; de lo contrario, las consecuencias son onerosas.
En atención a todo lo expuesto, el Grupo Empresarial Entrelíneas presenta
la obra denominada “IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica", la cual ha
sido desarrollada utilizando el formato de preguntas y respuestas, algunas de
las cuales han sido recogidas de las consultas que diariamente nos formulan
nuestros suscriptores; adicionalmente hemos considerado conveniente incluir las
infracciones vinculadas. Además de lo anterior, se ha creído conveniente incluir el
análisis de los Regímenes de pago adelantado del IGV: Régimen de Retenciones,
Régimen de Percepciones así como el Sistema de Detracciones. Finalmente,
se incluye el Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC y su reglamento,
debidamente actualizados.
En base a lo anterior, la obra se ha estructurado en cinco partes:
ANEXOS
Es nuestra intención qué esta obra sirva como referencia para que Ud. estimado
lector, pueda cumplir con la correcta aplicación de estos tributos, esperando
que le sirva de guía en su labor cotidiano; con ello nos sentiremos plenamente
recompensados.
La Autora
PARTE
I
Impuesto General a las Ventas
(IGV)
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
En atención a lo dispuesto por el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
e) La importación de bienes.
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, inde-
pendientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
También se considera como venta, la transferencia de bienes efectuados por los comisionistas,
y otros que las realicen por cuenta de terceros y el retiro de bienes.
La operación de venta de bienes muebles deben configurar los siguientes hechos:
a) Que el acto sea a título oneroso, esto es que cueste dinero.
b) Que exista la transferencia de la propiedad del bien vendido.
c) Que el bien se encuentre ubicado en el país.
Veamos la aplicación de la norma:
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Caso Práctico
La persona jurídica ha prestado un servicio, su local está ubicado en el país, y por el servicio
prestado se ha cobrado una cantidad de dinero.
El servicio prestado por una persona jurídica está considerado como de tercera categoría,
por lo tanto, como cumple con lo dispuesto por las normas del IGV, está gravado con dicho
impuesto.
10 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Caso Práctico
El monto por el arrendamiento efectuado por la persona jurídica forma parte de la base imponible
mensual para efectos de determinar el impuesto bruto.
En caso el arrendatario sea una empresa que necesita sustentar costo o gasto así como utilizar
el crédito fiscal, se deberá emitir una factura.
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El inciso b) del Artículo 1º del TUO del IGV, establece que se encuentra gravada con el IGV los
servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Esto es, que el servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un no domiciliado y es
consumido o empleado en territorio nacional.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto
no domiciliado.
Se entiende por no domiciliado, a aquella persona que no reúna los requisitos establecidos para
ser considerado como tal, según el Impuesto a la Renta.
CAP. 1 Según el artículo 7º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como domiciliado
en el país a:
Entonces, cuando se dan casos similares de utilización de servicios en el país prestados por
no domiciliados, el usuario se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV, es decir es el
contribuyente.
Cuando el prestador del servicio es un no domiciliado es obvio que no tiene número de RUC,
entonces, el obligado a efectuar el pago del IGV es el usuario del servicio.
Para ello, tendrá que utilizar la Guía de Pagos Varios, y cancelar el monto del tributo al mes
siguiente, de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT.
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
12 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Los contratos de construcción que se ejecuten en territorio nacional, cualquiera sea su denomi- CAP. 1
nación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos,
se encuentran gravados con el IGV.
Una de las condiciones para que un contrato de construcción esté gravado con el IGV, es que se
ejecute en territorio nacional.
(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 4º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El quinto párrafo del numeral 1 del Artículo 4º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que en el caso de constructores se presume la habitualidad cuando el vendedor realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, considerando el
concepto de habitual a partir de la segunda transferencia del inmueble.
Si en un contrato se realiza la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera venta
es la del inmueble de menor valor.
Debe entenderse como primera venta en cada caso, de cada uno de los inmuebles.
Cuando se trata de constructores, estamos hablando de una entidad empresarial, dedicada a la
construcción, por cuenta propia o a pedido, de inmuebles.
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores se encuentra gravada con el IGV.
Para que la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se encuentre
gravada con el IGV se deben dar las siguientes condiciones:
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con poste-
rioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
Asimismo, para que la primera venta de inmuebles esté gravada con el IGV, los mismos se encuen-
tren ubicados en el país y que la venta sea realizada por los constructores de dichos inmuebles.
El valor del terreno, debe excluirse para efectos de determinar la base imponible, ya que la Ley
del IGV no grava la venta de terrenos.
Caso Práctico
La primera venta del inmueble efectuada en el mes de marzo de 2013 estuvo gravada con el IGV.
La segunda venta efectuada en junio de 2013 no se encuentra gravada con el IGV.
Se entiende por inafectación al beneficio tributario que se encuentra fuera del ámbito de aplica-
ción del tributo.
Por ejemplo en el caso de las inafectaciones respecto del IGV, están contenidas en el artículo 2º
de la Ley del IGV-ISC, y en lo concerniente al Impuesto a la Renta, se encuentran en el artículo
18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, la exoneración, es el beneficio tributario que se otorga a una actividad que se
encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
determinado período.
Por ejemplo respecto a las exoneraciones en el IGV, debemos tener en cuenta el artículo 5º de la
Ley del IGV-ISC y respecto de aquellas en el Impuesto a la Renta, las encontramos en el artículo
19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
También debemos tener en cuenta que la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
establece las reglas a las que deben sujetarse las exoneraciones tributarias, entre las cuales de
interés tenemos:
14 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
11. ¿EXISTE ALGUNA SITUACIÓN EN QUE SE EXONERE DE LA APLICACIÓN DEL IGV A CAP. 1
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
Sí, se aplica la exoneración de la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, de acuerdo a lo establecido en el literal B del Apéndice I, esto es cuando el valor
de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cumplan con las características técnicas establecidas en el
Reglamento.
Por otro lado, el Artículo 1º del D.S. Nº 122-99-EF establece que para considerar exonerada la
primera venta de inmuebles a que se refiere el literal B del Apéndice I los inmuebles al momento
de su venta deberán tener las siguientes características:
a) El inmueble deberá estar ubicado en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo dispuesto
en los planes urbanos y de zonificación vigentes en cada jurisdicción municipal.
b) Pueden ser viviendas bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales Económicos de
acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 4º del Decreto Supremo Nº 053-98-PCM, Viviendas
Multifamiliares, tipo quinta, o la combinación de éstas.
c) Deberán contar con servicios de agua potable, desagüe y energía eléctrica.
d) La construcción deberá realizarse con materiales y sistemas convencionales y no conven-
cionales, debiendo contar como mínimo con los siguientes acabados:
- Muros interiores y exteriores terminados.
- Pisos de cemento pulido.
- Acabado impermeabilizado en la zona de ducha, lavadero de cocina y lavadero de
ropa.
- Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con ventanas de fierro y vidrio
crudo, así como dos puertas: la principal y la de baño, que deberán ser contrapla-
cada o de fierro.
e) La vivienda deberá contar como mínimo con un dormitorio, un estar, comedor, cocina y
baño. Los ambientes deben tener las dimensiones mínimas establecidas en el Artículo 9º
del Decreto Supremo Nº 053-98-PCM, con un área mínima de construcción de 32,35 m2
y un máximo de 100 m2, por unidad de vivienda.
Por último, el Artículo 2º del D.S. Nº 122-99-EF precisa que para el cálculo de las 35 UIT a que
se refiere el literal B del Apéndice I se debe incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a
lo señalado en el numeral 9 del Artículo 5º de su Reglamento de dicho impuesto, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 136-96-EF.
El valor de la UIT a utilizar para efectos de determinar el límite antes mencionado (35 UIT) será
el que se encuentre vigente al 01 de enero del ejercicio gravable.
(Artículo 1º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
CAP. 1 El TUO del IGV-ISC, precisa que está gravada con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados
en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vincu-
lados.
Según el artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, se entiende por empresas vinculadas econó-
micamente:
Entonces, se encontrará gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vincu-
ladas económicamente al constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
La referida venta estará gravada si, además del vínculo económico, el precio de venta es menor
al precio de mercado.
Si se demuestra que el valor de venta es igual o mayor al del mercado la posterior venta no se
encontrará gravada.
Caso Práctico
La empresa La Inmobiliaria S.R.L. tiene vinculación económica con la empresa La Casa Propia
S.A.
El constructor ha concluido la construcción del departamento en mención y lo vende a la empresa
La Casa Propia S.A. por la suma de S/. 270 000 (precio de venta).
Posteriormente, la empresa La Casa Propia S.A. vende el departamento a un tercero, en la suma
de S/.190 000, sin aplicar el IGV, considerando que es la segunda venta, y no se encuentra dentro
del campo de aplicación del IGV.
Tenemos que se cumplen las dos condiciones para que esta operación se encuentre gravada (la
segunda venta):
16 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
a) Las empresas La Inmobiliaria S.R.L. y La Casa Propia S.A. se encuentran vinculadas CAP. 1
económicamente.
b) La venta se realiza por un monto mayor al valor de mercado.
Entonces, la segunda venta efectuada por la empresa La Casa propia S.A. está gravada con el
IGV.
(Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Se considera bienes muebles a los bienes materiales que pueden trasladarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derecho
de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Ejemplos de bienes muebles son las mercaderías, las materias primas, los vehículos, etc. También
se considera bienes muebles a las naves y aeronaves.
Asimismo, de acuerdo al artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, tenemos los
bienes que no son considerados muebles:
Numeral 8:
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones
en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobi-
liarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
(Inciso a) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento del TUO del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de
propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra.
La permuta puede ser utilizada en ciertos regímenes como un mecanismo legal para el cambio
de divisas cuando esta actividad se encuentra prohibida o limitada por un régimen de control de
cambio.
Se entiende por permuta al acto o contrato por el cual cada una de las partes se transmiten un
bien por otro bien, también puede darse la permuta entre un bien por un servicio o un servicio
por otro servicio. Tenemos el siguiente caso:
Caso Práctico
La empresa Servicios Especiales S.A., que brinda asesoría contable tributaria, adquiere de la
empresa Mueblería Moderna S.A., mobiliario para oficina por la suma de S/. 3 000,00 más IGV
(S/. 540,00), canjeando la factura de compra por tres letras de S/. 1 180,00 c/u., con vencimiento
a 30, 60 y 90 días.
Servicios Especiales S.A. le propone a su proveedora cancelar las letras mediante el ofrecimiento
de sus servicios contables tributarios durante tres meses. La empresa Mueblería Moderna S.A.
acepta el planteamiento.
El pacto comercial deviene en una permuta, gravada con el IGV.
Por un lado Mueblería Moderna S.A. realiza una venta y Servicios Especiales S.A. presta un
servicio.
En ambas operaciones, se debe emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso una
factura, trasladando el IGV correspondiente.
(*)
Recordemos que la factura de Mueblería Moderna S.A. se canjeó por tres letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 días.
Por lo tanto, para dar por cancelada cada letra, Servicios Especiales S.A. emitirá una factura en la fecha de vencimiento
por el monto de la letra a vencer.
La dación en pago, también denominada cesión en pago, adjudicación en pago o pago por
entrega de bienes, se define como una convención sustitutiva del objeto del pago.
La dación en pago también se entiende como el acuerdo mutuo entre acreedor y deudor en
virtud del cual el primero conviene en recibir en pago, en lugar de la prestación que se le debía,
otra equivalente.
Cuando se entrega un bien en pago parcial o total de otro bien se denomina dación en pago, y
puede encontrarse gravada con el IGV, tal como veremos en el caso práctico.
18 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Una persona natural (sin negocio), compra un vehículo nuevo a una distribuidora de automóviles,
con la condición de entregar su automóvil usado como parte de pago.
(1)
DNI, pasaporte, RUC, carné‚ de las FF.AA. o Fuerzas Policiales.
Si la dación en pago fuese efectuada por una persona perceptora de rentas de 3ª categoría, estará
gravada con el IGV, debiendo emitirse el comprobante de pago correspondiente.
(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y el Artículo 2º de su Reglamento,
Nº 29-94-EF)
CAP. 1 El artículo 3º del TUO de la Ley del IGV-ISC define como venta:
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, en su artículo 2º, precisa que se considera venta:
Cuando se efectúa retiro de bienes sin la retribución debida (pago), por aplicación de la Ley del
IGV debe entenderse que ha habido una venta, la misma que dará lugar a la aplicación del IGV.
Si ocurre esta situación de retiro de bienes, la empresa deberá emitir un comprobante de pago,
considerando como valor de venta referencial, el valor fijado en operaciones con terceros, en su
defecto se aplicará el valor de mercado, y servirá para determinar el Impuesto Bruto.
Caso Práctico
20 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El socio se lleva los bienes sin efectuar pago alguno, por lo que se podría considerar que no existe CAP. 1
venta, lo que es cierto, pero para efecto del IGV, tal operación se considera venta, por lo que se
deberá gravar con el IGV tal retiro.
La empresa, en cumplimiento de las normas tributarias, debe emitir un comprobante de pago,
en este caso consideramos que debe ser una boleta de venta.
(Artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. Nº 29-94-EF)
Según el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV-ISC, se considera
venta el retiro de bienes, esto es la transferencia de la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Es una práctica comercial el entregar gratuitamente un adicional por las compras efectuadas,
esto se da, mayormente, en la venta de cervezas y gaseosas.
La empresa El Dorado S.A.C., ofrece como bonificación por la compra de 15 cajas de cerveza
una caja gratis.
En la venta de 45 cajas de cerveza, a S/.34,32 la caja, la aplicación del IGV es la siguiente:
VENTA BONIFICACIÓN
45 cajas de cerveza S/. 1 544,40 3 cajas S/. 102,96
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
IGV resultante S/. 277,99 S/. 18,53
Por la venta efectiva, la empresa debe facturar al cliente la suma de S/.1 822,39.
Sin embargo, para efectos tributarios, el valor de venta ha sido de S/.1 647,36 (S/.1 544,40 +
S/.102,96), más el IGV correspondiente (S/.296,52 = S/.277,99 + S/.18,53).
(Artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. Nº 29-94-EF)
Tomando en cuenta lo señalado por el inciso c) del numeral 3 del Artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV, se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como los obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, etc.
Sin embargo, no se considerará como venta la entrega a título gratuito de bienes que las empresas,
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se deter-
mina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.
CAP. 1 Si una empresa para promocionar sus productos obsequia otros bienes, tal hecho se considera
como retiro, estando gravado con el IGV si es que no cumple con los límites antes señalados.
Caso Práctico
PERÍODO VENTAS
Diciembre 2012 55 900
Enero 2013 66 700
Febrero 68 900
Marzo 71 500
Abril 66 600
Mayo 66 100
Junio 62 200
Julio 58 900
Agosto 53 400
Setiembre 56 200
Octubre 62 300
Noviembre 77 700
TOTALES 766 400
La venta promedio mensual es S/. 63 867, por lo tanto el 1% de dicho monto resulta S/. 639,00
Tenemos que el valor de los bienes obsequiados supera largamente el límite determinado, esto es,
S/.639,00, por lo tanto aplicando lo dispuesto por la norma tributaria, la empresa deberá gravar
como retiro de bienes el exceso del monto antes señalado:
El valor de cada sombrilla es de S/. 15,00.
Valor de los bienes retirados S/. 15 000,00
(-) Límite establecido (639,00)
Monto gravado S/. 14 361,00
El exceso del valor de venta de las sombrillas se agregará a la base imponible mensual para
determinar el impuesto bruto.
(Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
22 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa para elaborar sus bienes debe retirar del almacén las materias primas, insumos, CAP. 1
etc., y trasladarlos a la planta de producción. Esta operación no implica la transferencia de
los bienes, por lo tanto no es retiro de bienes.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
Los bienes entregados a un tercero que se destinan a la construcción de un inmueble,
por lo tanto no hay transferencia de los mismos, por ello no puede considerarse retiro de
bienes.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
En estos casos, se debe acreditar tales hechos con la denuncia policial respectiva.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
Es el caso de una empresa que fabrica repuestos para maquina industrial, y consume
dichos productos para el mantenimiento y reposición de piezas malogradas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
Por ejemplo, una empresa comercializadora de muebles de oficina, retira dichos bienes
para ser utilizados en la oficina administrativa.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV señala las siguientes operaciones que no se consideran
venta:
CAP. 1 Asimismo, para efecto del Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresa como bonifica-
ción al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en
el Artículo 5º de su Reglamento, excepto el literal c).
21. ¿SE CONSIDERA VENTA LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS COMI-
SIONISTAS?
El inciso b) del numeral 3 del Artículo 2º de su Reglamento define como venta la transferencia de
bienes efectuados por comisionistas y otros que lo realicen por cuenta de terceros, por lo tanto,
tal operación se encuentra gravada con el IGV.
El Artículo 28º del D.Leg. Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, considera como renta de 3ª
categoría a las obtenidas por los agentes mediadores de comercio, entre ellos los comisionistas
mercantiles.
El comisionista no es el sujeto del IGV por las ventas de los bienes, pero sí lo es por su actividad
de comisionista (servicio).
Algunas empresas adquieren los servicios de terceros, entre ellos personas naturales (sin vínculo
laboral), para la promoción y venta de sus productos, quienes realizan dicha actividad a cambio
del pago de una comisión, esto es un porcentaje del monto vendido.
Caso Práctico
La empresa Distribuidora Omega S.A. tiene contrato con cinco comisionistas para realizar la
venta de sus productos.
La transferencia de bienes originada por la mediación de comisionistas se considera venta, y
quien emite el o los comprobantes de pago, por la(s) operación(es) de venta(s) de bienes, es
Distribuidora Omega S.A.
A su vez cada comisionista debe emitir un comprobante de pago (factura) por el monto recibido
por comisión (servicio mercantil), el que se encuentra gravado con el IGV. El porcentaje pactado
a cobrar es el 5% de las ventas.
El comisionista, por las rentas que percibe, no puede estar comprendido en el Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (Artículo 118º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF de fecha 08.12.2004)
Si los productos vendidos no se encuentran comprendidos en el Apéndice I, entonces estarán
gravados con el IGV.
24 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
22. ¿ESTÁ GRAVADA CON EL IGV LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS CAP. 1
CONSIGNATARIOS?
(Artículo 4º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El numeral 2 del Artículo 4º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en la
entrega de bienes en consignación, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien, como
el consignatario.
Es práctica comercial dejar en consignación mercadería, es decir, que la empresa propietaria de los
bienes (consignadora) entrega determinada cantidad de bienes a otra empresa (consignatario),
con la condición que le cancele cada vez que se realice una venta, o en un período determinado.
Dicha operación es considerada venta para efectos del IGV.
Es usual que una bodega o un mayorista entregue a los responsables de un evento social familiar
(polladas o parrilladas) una cantidad de cerveza y gaseosas, acordando la liquidación y cancelación
de lo vendido y devolver lo no consumido con posterioridad de la actividad celebrada. En este
caso han habido dos operaciones de venta:
- La que realizaron los organizadores a los concurrentes al evento social.
- La que realiza la distribuidora a los organizadores del evento social, cuando se efectúa la
liquidación de cerveza y gaseosas vendida y devuelta.
En ambos casos se debe emitir los comprobantes de pago correspondientes.
Sin embargo, normalmente quien emite comprobante de pago es la distribuidora de cerveza, toda
vez, que en muchos casos los organizadores de estos eventos no son vendedores habituales, por
lo que no se realizan los trámites para obtener el RUC, solicitar autorización de comprobantes de
pago y cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes.
El IGV grava la venta de bienes sean estos nuevos o usados. Pero este gravamen se aplica si la
persona natural o jurídica percibe rentas de tercera categoría.
Si la persona natural no realiza actividad empresarial, la operación de venta no se encontrará
afecta al impuesto.
Es actividad empresarial, la que tiene como fin la obtención de utilidades, se busca el lucro. La
actividad debe ser habitual, es decir con frecuencia y continuidad.
Es una actividad comercial la compra y venta de bienes. Es decir, se adquieren bienes en forma
continua, los que se venden, generando una ganancia.
Las asociaciones y fundaciones son personas jurídicas sin fines de lucro, que no realizan actividad
empresarial.
Sin embargo, cuando realicen actividad empresarial, diferente a sus fines, respecto a bienes
comprendidos en el campo de aplicación del Impuesto, sus ventas estarán afectas al IGV, siempre
y cuando no estén exonerados según el Apéndice I de la Ley del IGV.
Persona natural
Una persona natural percibe ingresos personales por ejercicio individual de su profesión (Rentas
de cuarta categoría).
Por motivos de trabajo, tiene que viajar al extranjero y radicar fuera del país.
Por tal situación decide vender todo su mobiliario de su casa y oficina, entre ellos, los juegos de
sala, comedor, cocina y dormitorio, así como escritorios, sillas, computadora, etc.
Tenemos que son varias las ventas que va a realizar, algunas a personas naturales y a empresas.
Las operaciones de este contribuyente no pueden ser consideradas como habituales y tampoco
se puede pensar que realiza actividad empresarial, por lo que sus operaciones de venta no se
encuentran afectas al IGV, ya que es una situación circunstancial.
Tampoco tiene obligación de inscribirse en el RUC, ni pedir autorización para impresión de
comprobantes de pago, ni emitirlos.
La transferencia de los bienes la puede sustentar con recibos simples. Si vendiera algún bien a
una empresa que tiene la necesidad de sustentar costo o gasto, deberá solicitar el formulario
820.
Caso Práctico
Persona jurídica
Los gremios sindicales son entidades que tienen fines distintos a la actividad empresarial, por lo
tanto, las operaciones que realiza, propias de sus fines, no están afectas al IGV.
La venta del vehículo motorizado está dentro del campo de aplicación del IGV. Sin embargo,
por excepción, de acuerdo al Artículo 2º de la Ley del IGV, la operación de venta mencionada,
realizada por esta persona jurídica que no realiza actividad empresarial no estará gravada con el
tributo.
En el presente caso, por tener necesidad de vender el vehículo motorizado, no está realizando
actividad empresarial ni es habitual.
En este caso, el sindicato debe emitir un comprobante de pago.
(Artículo 2º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 2º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El inciso c) del Artículo 2º de la Ley del IGV precisa que no están gravados con el IGV la transfe-
rencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización o traspaso de empresas.
Por otro lado, el numeral 7 del artículo 2º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC precisa
lo siguiente:
26 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para mayor precisión transcribimos lo expresado por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Impuesto a la Renta
Artículo 103º.- La reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los
casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el
Reglamento.
A su vez, el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa lo siguiente:
CAP. 1
28 Asesor Empresarial
Capítulo
Nacimiento de la
2
CAP. 2
Obligación Tributaria
(Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº
29-94-EF)
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: La fecha en que el bien queda a disposición del
adquirente.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: La fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
Tomando en cuenta el artículo 1º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, se define como
obligación tributaria al vínculo, entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria.
Por otro lado, el Artículo 2º del TUO del Código Tributario establece que la obligación tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.
Entonces, en la venta de bienes, cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho
previsto en la norma del IGV.
Igualmente, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto en la
norma del IGV.
Debe entenderse como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposición
del adquirente, es decir cuando éste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se dé cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obligación
tributaria.
Al realizarse la venta, el contribuyente deberá emitir el comprobante de pago respectivo, trasla-
dando el IGV por la operación realizada.
(Artículo 3º del TUO de la Ley del IGV y artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
En estos casos se aplica la definición de venta según el TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de
la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º
3. Definición de venta
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1º del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
En esta operación comercial a crédito, la obligación tributaria nace cuando se emite el compro-
bante de pago o se entregue el bien, lo que ocurra primero.
La modalidad comercial de otorgar crédito por la venta de bienes, no afecta el nacimiento de
la obligación tributaria, la que hemos señalado anteriormente, se produce en el momento de la
emisión del comprobante de pago o de la entrega de la mercadería, lo que ocurra primero.
El hecho que la cancelación del valor del bien sea a posteriori, es ajena a la obligación tributaria.
En la venta a crédito, el adquirente debe exigir el comprobante de pago correspondiente, lo que
permitirá sustentar la propiedad de los bienes así como su traslado.
Caso Práctico
30 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Caso Práctico
La empresa vendedora no ha efectuado canje de letra por factura, el acuerdo es sobre la factura.
El cliente tiene línea de crédito con su proveedor y éste le vende con cargo a pagar dentro de los
treinta días de emitida la factura.
La empresa Distribuidora General S.A. deberá emitir y entregar el comprobante de pago por la
venta realizada con fecha 27.10.2013.
El comprobante de pago a emitirse es una factura, por cuanto el comprador necesita sustentar
costo así como ejercer derecho a crédito fiscal. La empresa vendedora, Distribuidora General
S.A., anotará la factura en su Registro de Ventas.
La empresa adquirente, Mercado El Polo S.R.L., anotará en su Registro de Compras la factura
emitida por el vendedor.
(Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 3º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El retiro es efectuado por uno de los socios, y la empresa emite y entrega una guía para efectos
de trasladar los bienes retirados.
Como existe un documento que acredita la salida de los bienes, tenemos la fecha del retiro, por
lo que desde ese momento se da el nacimiento de la obligación tributaria.
La empresa para efectos tributarios debe emitir un comprobante de pago, que en el presente
caso es una boleta de venta.
(Artículo 3º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Tomemos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artículo 3º.-
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o
admisión temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes,
perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
La empresa La Mágica S.A.C. ha firmado un contrato con los comisionistas para que estos
vendan sus productos.
Los comisionistas visitan a los clientes presentando y ofreciendo los productos de la empresa.
Cuando el cliente realiza su pedido, el comisionista informa a la empresa que debe despachar
el pedido efectuado, y ésta remite la mercadería. En dicho momento se está configurando el
nacimiento de la obligación tributaria respecto a la venta de bienes.
Conjuntamente con la mercadería debe remitirse el comprobante de pago así como la guía de
remisión que sustente el traslado de dicha mercadería.
32 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Posteriormente, al final del mes, en base a sus ventas efectuadas, el comisionista, emite su factura
por la comisión acordada respecto de las ventas realizadas, aplicando el IGV correspondiente por
los servicios de comisión del mes. CAP. 2
(Artículo 3º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Artículo 3º.-
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o
admisión temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) (..)
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
Entonces, en el caso de consignatarios, el cumplimiento de la obligación tributaria da lugar a dos
ventas:
- La que efectúa el consignatario a su cliente y,
- La que efectúa la empresa (comitente) al consignatario.
En ambas operaciones de venta nace la obligación tributaria, por lo que tanto el comitente como
el consignatario deben emitir el comprobante de pago respectivo.
En referencia a la emisión del comprobante de pago que debe emitir el comitente, veamos lo
que determina el Reglamento de comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT:
Caso Práctico
INFORPERU S.A.C., por sus operaciones de venta ha emitido los comprobantes de pago corres-
pondientes.
CAP. 2 Computronix E.I.R.L., en atención a la información de su cliente, le remite la factura correspon-
diente el día 16 de noviembre del 2013. Esta situación se consideraría como infracción, pero en
atención a lo antes señalado, no se está incurriendo en infracción alguna.
(Artículo 3º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El numeral 3 del artículo 3º del Reglamento precisa que en la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
Una modalidad comercial de algunas empresas, por fechas conmemorativas es efectuar promo-
ciones de venta, ofreciendo un descuento al precio original, pudiendo el comprador efectuar
pagos anticipados y cancelar el precio del bien hasta una determinada fecha.
Según las normas del IGV, los pagos anticipados efectuados dan lugar al nacimiento de la obli-
gación tributaria.
Una empresa comercial con ocasión de acercarse las fiestas navideñas, publicita en el mes de
setiembre, ofertas especiales de bienes a precios rebajados, debiendo cancelarse la compra hasta
el 30 de noviembre del año en curso. El número de Artículos en oferta es limitado.
Según el inciso c) del Artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, en la prestación de servicios, la obli-
gación tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
34 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el tercer párrafo del numeral 3 del Artículo 3º del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC:
CAP. 2
Artículo 3º.-
3. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
(…)
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por esta-
blecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o similares.
Artículo 5º.-
Numeral 5:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Se entiende como fecha en que se percibe un ingreso o retribución la del pago o puesta a dispo-
sición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito, lo que ocurra primero.
Entre los documentos de crédito, tenemos a la letra de cambio y el pagaré, siendo la primero la
de mayor uso.
Vemos que la culminación del servicio es anterior a la cancelación del mismo, entonces, el naci-
miento de la obligación tributaria es el 28.09.2013, y el comprobante se emite con dicha fecha.
La empresa prestadora del servicio ha cumplido correctamente con su obligación tributaria.
En el presente caso y en atención a la norma, la obligación tributaria nace en el momento en
que se emite el comprobante de pago, a pesar que el ingreso o retribución se haga efectiva el
01.10.2013.
Según el Artículo 4º, inciso d) de la Ley del IGV, en la utilización de servicios en el país prestados
por no domiciliados, la obligación tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero.
En los contratos de construcción la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del compro-
bante de pago por el monto consignado en el mismo, o en la fecha de percepción del ingreso,
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización
periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construcción.
Recordemos lo qué se entiende por fecha en que se percibe un ingreso, según el artículo 3º del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
36 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición
CAP. 2
de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero.
Por otro lado, debemos tener en cuenta lo señalado por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT, en lo referente a la emisión y entrega del comprobante de
pago cuando de contratos de construcción se refiere:
El nacimiento de la obligación tributaria nace en el mes de febrero del 2014 al haberse efectuado
un pago parcial, el que incluye el IGV.
El constructor deberá emitir una factura por el pago parcial con fecha febrero del 2014.
Por posteriores pagos parciales la obligación tributaria nacerá en el momento de percepción de
estos, debiendo emitirse el comprobante de pago respectivo.
El artículo 4º del TUO de la Ley del IGV-ISC, señala que en la primera venta de inmuebles, el
nacimiento de la obligación tributaria se configura en la fecha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
De otro lado, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
El inmueble ha sido construido en el mes de Agosto del presente año, por lo tanto la primera
venta del mismo se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nace el mes de setiembre del 2013 al haberse formalizado el contrato de
compra venta y efectuado un pago parcial.
La empresa constructora deberá emitir una boleta de venta por el pago parcial de fecha 04.09.2013,
incluido el IGV, operación que debe repetir cada vez que se haga efectivo pagos parciales.
(Artículo 4º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artículo 3º de su Reglamento, D.S. Nº
29-94-EF)
El vehículo ha sido internado en territorio nacional el día 07.01.2013, y el día 13 de enero del
2013 se presenta la Póliza ante la Aduana.
Por lo tanto, el día 13.01.2013 nace la obligación tributaria, en este caso por la importación de
bienes.
La Aduana verificará los datos de la póliza presentada y efectuará la liquidación de la misma.
Hay que precisar que en los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empre-
sarial para ser sujeto del impuesto.
38 Asesor Empresarial
Capítulo
3 Exoneraciones CAP. 3
Se encuentran exonerados del IGV los bienes y las operaciones contenidas en los Apéndices I y
II de la ley.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del IGV cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente operaciones exoneradas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas.
La exoneración debe ser otorgada por Ley, y en el caso del IGV, la exoneración debe ser expresa,
esto es que debe referirse a dicho tributo, además debe estar comprendida en los Apéndices I y II.
De acuerdo a la Ley Nº 29966 (16.12.2012), las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y
II tendrán vigencia hasta el 31.12.2015.
El Artículo 5º del TUO de la Ley del IGV-ISC establece que están exoneradas del IGV las opera-
ciones contenidas en los Apéndices I y II.
También están exonerados los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclu-
sivamente operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas
cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Es decir, que la exoneración se aplica sobre una operación determinada (Apéndice II) o bienes
expresamente señalados en el Apéndice I.
Entonces, si una persona se encuentra dentro de las exoneraciones, por sus operaciones o
productos, cuando compre, dicha compra sí estará afecta al IGV.
Por ejemplo, si una empresa con operaciones gravadas, brinda servicios a un agricultor, cuyos
productos figuran el Apéndice I del TUO del IGV, dichos servicios prestados, estarán afectos al
IGV.
Exoneraciones 39
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Sí, el contribuyente que realiza las operaciones comprendidas en el Apéndice I tiene la facultad
de renunciar a la exoneración, optando por pagar el IGV por el total de dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El Reglamento de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 136-96-EF, en su Artículo 2º, numeral 12, precisa
CAP. 3 que los sujetos que decidan renunciar a la exoneración deberán presentar una solicitud de
renuncia a la SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La solicitud se refiere al Formulario 2225 "SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
DEL APÉNDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO".
La presentación del Formulario 2225 no formaliza la renuncia a la exoneración. Debe entenderse
que la renuncia se efectuará por la venta e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I.
La renuncia a la exoneración del IGV se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de
aprobada la solicitud.
La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes conte-
nidos en el Apéndice I y por única vez.
Una vez efectuada la renuncia a la exoneración y a partir de la fecha en que se hace efectiva, el
contribuyente no podrá acogerse nuevamente a la misma.
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Por su parte, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
Cuando se opta por renunciar a la exoneración se hace por las operaciones comprendidas en el
Apéndice I. El contribuyente no puede renunciar selectivamente a una u otra operación.
El contribuyente que ha renunciado a la exoneración podrá utilizar como crédito fiscal el impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en
que se haga efectiva la renuncia.
Después de renunciar a la exoneración, no se podrá solicitar acogimiento a la exoneración.
La renuncia es permanente, no se puede renunciar por un plazo determinado, y solicitar acogerse
nuevamente a la exoneración.
40 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
FORMULARIO 2225
Exoneraciones 41
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
42 Asesor Empresarial
Capítulo
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas que:
- Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
- Presten en el país servicios afectos.
- Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
- Ejecuten contratos de construcción afectos.
- Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles.
- Importen bienes afectos.
También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente.
Según el numeral 3 del Artículo 4º del Reglamento, se entiende por Contratos de Colaboración
Empresarial a los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un negocio o actividad
empresarial común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
Se considera contribuyente a aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
Cuando se realiza la venta de bienes afectos, en dicho momento se configura el hecho tributario,
siendo el vendedor contribuyente del IGV, estando obligado a cumplir con la prestación tributaria,
esto es, pagar al Fisco el IGV determinado de acuerdo a las normas pertinentes.
Es sujeto del IGV, la persona natural o jurídica que realiza actividad empresarial y operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación del Impuesto que se encuentren afectas al IGV.
Se considera responsable solidario a aquél que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir con la obligación atribuida a éste.
Si el contribuyente no cumple con la obligación tributaria, el responsable solidario debe cancelar
el impuesto al fisco en los plazos otorgados por Ley.
Según el Artículo 10º de la Ley del IGV son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tengan domicilio en el país.
Si el vendedor (contribuyente) no domiciliado en el país no cumple con su obligación
como tal, el comprador al ser considerado como responsable solidario, debe cumplir con
el pago del IGV.
CAP. 4
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten por cuenta
de terceros, siempre que se encuentren obligados a llevar contabilidad completa.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas, comprendidas en el
Régimen General deberán llevar contabilidad completa.
Cuando se trate de personas naturales comprendidas en el Régimen General, deberán
llevar contabilidad completa cuando sus ingresos del ejercicio anterior hayan excedido las
150 UIT (Artículo 65º del Impuesto a la Renta).
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia, como agentes de retención o percepción del impuesto.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT de fecha
24.01.2013, en el numeral 4.4 del Artículo 4º señala que en el caso de liquidaciones de
compra, el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda desig-
nado como agente de retención.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determi-
narán y pagarán el impuesto correspondiente a estos últimos.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patri-
monio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
La tasa del IGV, de acuerdo al Artículo 17º de la Ley del IGV es de 16%. Dicha tasa está vigente
desde el 01 de marzo del 2011.
A dicho porcentaje se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal
(IPM), tributo creado por la Ley Nº 24030, dando un total de 18%.
Entonces, el porcentaje a aplicar sobre el valor de venta de la operación gravada es el 18%.
En la Sección Anexos, se brinda información sobre Tasas del IGV y Estructura de la tasa del IGV.
44 Asesor Empresarial
Capítulo
CAP. 5
1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR IMPUESTO BRUTO?
Cuando en cada operación gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada opera-
ción gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del período tributario, el cual comprende desde
el primer día calendario al último día calendario del mes en que se desarrollen las operaciones
gravadas.
El contribuyente tiene la obligación de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el período tributario, sean gravadas o no gravadas.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operación nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del período.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artículo 10º de su Reglamento de la Ley del IGV.
(Artículo 11º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 5º de su Reglamento,
D.S. Nº 029-94-EF)
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
el crédito fiscal determinado de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IGV.
En atención a la anotación de los comprobantes de pago en los Registros de Venta y de Compras,
el contribuyente determina el valor de venta y el IGV a pagar, así como el valor de compra y el
crédito fiscal. En base a ello, resulta el IGV a pagar.
El contribuyente tiene la obligación de aplicar el IGV por las operaciones gravadas. Igualmente,
cuando adquiere bienes o servicios, contratos de construcción o por la primera venta de un
inmueble, debe pagar el IGV por tal operación. Dicho IGV pagado se denomina crédito fiscal La
diferencia entre ambas cantidades determina el Impuesto Resultante.
En la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VENTAS COMPRAS
CAP. 5 S/. 35 000 S/. 22 500
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
S/. 6 300 S/. 4 050
El sujeto del IGV utilizará el PDT Formulario Virtual Nº 621 para cumplir con sus obligaciones
tributarias correspondientes.
46 Asesor Empresarial
Capítulo
6 Base Imponible
La base imponible para aplicar la tasa del IGV está constituida por:
a) En la venta de bienes, el valor de venta.
b) En la prestación o utilización de servicios, el total de la retribución.
c) En los contratos de construcción, el valor de la construcción.
d) En la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno, el ingreso percibido.
e) En la importaciones, el valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislación perti-
nente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del IGV.
VALOR FACTURADO
(+) Montos incluidos en el comprobante de pago o en Notas de Débito adicionales - Por Servicios complementarios
Intereses devengados (1)
VALOR DE VENTA
(1)
Por el precio no pagado o por gastos de financiación.
(2)
Cuando consten, en el comprobante de pago emitido, a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
(3)
Cuando la venta del bien esté gravada y estos bienes o servicios se proporcionen adicionalmente.
(4)
Cuando la venta esté afecta a dichos tributos.
Base Imponible 47
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
La empresa Almacenes de Construcción S.R.L. emite la factura, aplicando la tasa del IGV, 18%
al valor de venta, resultando la suma de S/.2 574,00.
Sin embargo, antes de la entrega de los bienes, y habiéndose emitido la factura, el vendedor
informa al adquirente que no se ha considerado los intereses por los 30 días otorgados por la
venta a crédito. Por ello se emitirá una Nota de Débito por los intereses a cobrar.
Comercial Callao S.A.C. acepta los intereses y la Nota de Débito.
48 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa Asesores Tributarios S.R.L. requiere de los servicios de una carpintería, para reparar
varios muebles.
Se presta el siguiente servicio:
En los contratos de construcción, la base imponible está constituida por el valor de la construcción.
Se entiende por valor de construcción a la suma total que queda obligado a pagar quien encarga
la construcción. Dicha suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de la construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del constructor.
El Sr. Washington Mitta Maldonado, constructor, suscribe un contrato de construcción con el Sr.
César Otoya Tueros, para edificar una casa.
Por ser un contrato de construcción, se debe gravar con el IGV. En el caso planteado, por ser el
usuario una persona natural, se emitirá una boleta de venta. En dicho comprobante de pago se
debe consignar el precio de venta sin desagregar el IGV, es decir la suma de S/.111 510,00.
(Artículo 14º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 5º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
La primera venta de un inmueble está gravada con el IGV, y la base imponible es el valor del
inmueble. Para ello debemos tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 9 del Artículo 5º de su
Reglamento, que precisa que para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles,
se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno.
La venta del terreno no está gravada con el IGV.
Base Imponible 49
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
El Reglamento precisa que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble.
La constructora deberá cobrar la suma de S/.9 082,56 como IGV por la primera venta del inmueble,
siendo la base imponible la suma de S/.50 458,72.
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
El dueño del fundo vende el íntegro de su cosecha, además de las bolsas de plástico para su
traslado.
La zanahoria, como otros productos, se encuentra exonerada del IGV, hasta el 31.12.2015, según
el Apéndice I, pero la venta de bolsas de plástico se encuentra gravada con el IGV.
Sin embargo, como estas últimas se necesitan para el traslado de la zanahoria, y dado que el
producto principal sí está exonerado, se aplica el principio de accesoriedad, dando lugar a que
el íntegro de la venta se encuentre exonerada del IGV.
En cambio, cuando se vendan bienes, presten servicios o contratos de construcción gravados,
formarán parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago, emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, del servicio prestado o el contrato de
construcción.
50 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para que los depósitos que garantizan la devolución de los envases retornables no formen parte
del valor de venta, es necesaria la condición de devolver los mismos.
El numeral 12 del Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los vende-
dores deberán llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de la devolución CAP. 6
de dichos bienes.
Esta situación se da en la venta de gaseosas y cervezas, en que es necesario los envases para la
entrega de los bienes, en este caso los líquidos.
En la operación se vende los líquidos, más no los envases necesarios para contener los mismos.
Sin embargo, si por efectos del manipuleo, ocurren roturas de los envases, no hubiera devolución
de los envases, se estaría produciendo una venta, la que se encontrará gravada con el IGV.
En la actualidad en el caso de gaseosas, mayormente el envase es de material plástico. En el
caso de cervezas, se utiliza el envase de vidrio.
8. LOS DESCUENTOS OTORGADOS POR LAS VENTAS, ¿FORMAN PARTE DEL VALOR DE
VENTA?
Dentro de las operaciones comercial es práctica común, para incrementar las ventas, el otorgar
descuentos por volumen de ventas, pronto pago, pago adelantado, entre otros.
Para efectos del IGV no se considera como parte del valor de venta dichos descuentos, siempre
que resulten normales en el comercio, y que no constituyan retiro de bienes.
El Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los descuentos no forman
parte de la base imponible siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstan-
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Veamos el siguiente caso práctico:
Caso Práctico
Base Imponible 51
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Tenemos que al monto total de la venta se le aplica el descuento del 5%, esto es la suma de
S/.82,50, resultando el valor de venta S/.1 567,50, a dicha suma se le aplica el IGV: S/.282,15
De acuerdo a las normas antes señaladas, el descuento debe ser aceptado para efectos tributarios.
Mayormente, los descuentos otorgados figuran en la factura emitida y entregada.
CAP. 6
En la actualidad, por la variación de la moneda extranjera más usada (dólar americano), ésta ya
no se emplea tanto como antes. Se prefiere la transacción en moneda nacional, incluso se publicó
una norma legal que obliga a que los precios de los productos se expresen en moneda nacional.
Para efectos del IGV, la diferencia de cambio, por operaciones en moneda extranjera, no se
considera parte del valor de venta.
Para efectos tributarios, dicha diferencia de cambio se considera ingreso o gasto financiero.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV, numeral 17 del Artículo 5º, señala que en el caso de
operaciones en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
En el presente caso, el precio de venta ha sido fijado en dólares americanos, pero su cancelación
será en nuevos soles.
El tipo de cambio promedio ponderado venta publicado es de S/.2,806, por lo tanto, para efectos
del IGV se tiene la conversión en moneda nacional:
Por la venta efectuada, la empresa vendedora deberá emitir una boleta de venta, por el monto
total de US $ 12 767,60.
Por la venta se ha pagado como cuota inicial la suma de US $2 767,60, el saldo se fracciona en
10 cuotas:
52 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La suma de S/.144,00 se considera ingreso financiero del vendedor, más no se considera como
parte de la base imponible.
Cuando se trata de retiro de bienes, el artículo 15º de la Ley del IGV, precisa que la base imponible
será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas con terceros, en su defecto se
tomará el valor de mercado.
Por otro lado, el numeral 6 del artículo 5º de su Reglamento, señala que en los casos en que no
sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible será el costo de
producción o adquisición del bien según corresponda.
Uno de los socios de la empresa solicita que se le entregue varios muebles de oficina, para su
uso personal, que serán retirados de la empresa.
El retiro se sustenta, con una guía de remisión, en la cual no figura el valor de los muebles.
Determinamos la base imponible, considerando el valor con que se vende el mueble de
oficina al público:
Valor unitario (total de varios muebles) S/. 3 600,00
Entonces, al monto de las operaciones por ventas del mes, se debe agregar el monto determinado
por el retiro de bienes.
Base Imponible 53
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
11. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIÓN DE PERMUTA DE UN BIEN POR OTRO BIEN,
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Hemos señalado que se entiende por permuta al acto por el cual las partes se transmiten un bien
por otro bien, un bien por un servicio o un servicio por otro servicio.
Cuando se permuta un bien por otro bien, la base imponible será fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas con terceros. En su defecto se aplicará el valor de mercado.
En esta modalidad comercial, se configuran dos operaciones de venta, una por cada empresa
que entrega el bien en permuta, se considerará que cada parte tiene carácter de vendedor.
En cada venta la base imponible está constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos
en ella.
Tenemos que dos empresas, acuerdan intercambiar los siguientes bienes:
Distribuidora Alfa S.A.C. entregará tres cocinas a la empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.,
y esta le entregará cinco escritorios de madera.
Empresa Distribuidora Alfa S.A.C.
Base imponible por la entrega de las cocinas:
Las dos empresas emitirán las respectivas facturas por la entrega de los bienes. La base impo-
nible en las dos empresas es el mismo, teniendo en cuenta el valor de venta el que corresponde
a operaciones con terceros.
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
54 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El literal b) del numeral 4 del Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que
cuando se trata de operaciones en las que se intercambia servicios por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construcción, la base imponible del servicio será equivalente al valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; a menos que el valor de mercado
del servicios sea superior al monto de la venta de los bienes. En dicha situación se tendrá como
base imponible este último.
La empresa Servicios Informáticos E.I.R.L. ofrece brindar servicios de mantenimiento a las
computadoras de la empresa Mueblería Olmos S.R.L y ésta le entregará dos juegos completos
de oficina.
Comencemos determinando el valor de los bienes:
CAP. 6
Base imponible (Valor de venta) S/. 5 500,00
IGV (18%) 990,00
Precio de Venta S/. 6 490,00
Para aplicar el valor del servicio debemos tomar en cuenta el valor de venta anterior:
Ambas empresas emitirán las facturas de venta correspondientes, tomando como base imponible
el monto de los bienes entregados.
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando se decide permutar un bien mueble afecto al IGV por un contrato de construcción, debe
considerarse, como base imponible del contrato de construcción, el valor de venta de los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea superior, en cuyo
caso se tendrá como base imponible este último valor.
Distribuidora S.R.L. se dedica a la venta de materiales de construcción e Ingenieros Lima
Centro S.A.C. a las construcciones de inmuebles.
Distribuidora S.R.L. acuerda con Ingenieros Lima Centro S.A.C. para que esta le termine de
construir el primer piso en el terreno que posee, y le ofrece que la retribución será con materiales
de construcción. La propuesta es aceptada por Ingenieros Lima Centro S.A.C.
El valor de venta a considerar es el valor de los materiales.
Distribuidora S.R.L. entrega materiales de construcción:
Base Imponible 55
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Como ha sido una operación de venta por cada una de las empresas, ambas emitirán la factura
de venta correspondiente.
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando se realiza estas operaciones, debemos considerar como base imponible del servicio, el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción, a menos que
el valor de mercado del servicio sea superior a dicho monto, en cuyo caso se tendrá como base
imponible este último valor.
Caso Práctico
Asesores y Consultores S.R.L. brinda servicios de asesoría legal, y ofrece sus servicios por un
monto de S/. 6 000,00 para resolver un juicio de índole laboral a Muebles CASA LUX E.I.R.L.,
cuyo giro es la venta de muebles de oficina.
Los muebles que se otorgarán como permuta deben estar valorizados en la misma cantidad, es
decir S/. 6 000,00.
La empresas mencionadas acuerdan intercambiar servicios por bienes. Sin embargo, como el
precio del servicio es mayor, ambas empresas deberán tomar como base imponible (valor de
venta) el costo del servicio, esto es la suma de S/. 6 000,00.
(Artículo 13º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 3º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
El TUO de la Ley del IGV-ISC determina que en las importaciones, la base imponible está consti-
tuida por el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos
e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las Ventas.
En ese sentido, el Reglamento precisa que respecto a la importación de bienes, la base imponible
es el valor CIF más el Ad Valorem o derechos arancelarios, así como los impuestos que afecten
la importación, como por ejemplo el ISC, cuando corresponda.
Las importaciones hacia nuestro país se realizan en moneda extranjera (dólares americanos).
Para ello, a fin de determinar la base imponible, siendo moneda extrajera, se aplica la conversión
al tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago del impuesto correspondiente ante la Aduana.
La norma señala que en los días en que no se publique el tipo de cambio referido, se utilizará el
último publicado.
56 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El importador de los bienes debe presentar a Aduanas la Declaración Única Aduanera (DUA), en
la que se detalla los datos necesarios para el pago de los tributos.
La empresa Juguetería Internacional S.A.C. importa mercadería, la que está valorizada en
US 18 000. La DUA se presenta el 22.11.2013.
El tipo de cambio vigente a dicha fecha es de S/.2,88 (supuesto). Los datos son los siguientes:
(Artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
En esta situación tenemos que precisar, si se trata de un minorista que está en el Nuevo RUS, no
se encuentra afecto al IGV, ya que la cuota mensual comprende tanto al IGV como al Impuesto
a la Renta.
En cambio si se encuentra en el Régimen Especial o en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, si estará afecto al IGV.
Puede darse el caso que dicho comerciante venda productos gravados y no gravados con el IGV,
y no puede discriminar el monto de las ventas gravadas y no gravadas.
En esta situación, la base imponible será determinada aplicando al total de las ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo período respecto del total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
El cálculo para determinar la proporción de ventas gravadas y no gravadas con el IGV es para
cada período mensual.
Aplicamos el procedimiento enunciado:
Base Imponible 57
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
III. Continuamos para determinar la base imponible, el impuesto bruto y el IGV a pagar:
58 Asesor Empresarial
Capítulo
7 Crédito Fiscal
(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV) CAP. 7
El crédito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización de servicios prestados en el país por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efectúa operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por dichas opera-
ciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor, el cual
constituye el crédito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crédito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones gravadas.
La empresa Rayito de Luz S.R.L. vende en el mes de setiembre del 2013, la suma de S/.36
850,00, más el IGV, S/. 6 633,00, resultando un total de S/. 43 483,00.
A su vez, adquiere bienes y servicios por dicho mes por un total de S/. 22 870,00 más el IGV de
S/.4 116,60, lo que da un total de S/. 26 986,60.
Entonces, por sus ventas ha cobrado el IGV ascendente a S/. 6 633,00, contra el que tendrá que
imputar como crédito fiscal la suma de S/. 4 116,60. La diferencia, a favor del fisco (S/.2,516.40),
se pagará el mes siguiente, tomando en cuenta el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Teniendo en cuenta cuáles son los requisitos sustanciales, para efectos tributarios, según la Ley
del IGV, otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo al artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para esta situación tomamos en cuenta lo señalado por el Reglamento. Entre los bienes
que son permitidos como costo o gasto tenemos:
- Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
- Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Crédito Fiscal 59
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; la norma legal precisa que el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
60 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energía eléctrica, el cual cumple
con los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crédito fiscal, el cual tiene
como fecha de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anterior-
mente señalado, la empresa aplicará el crédito fiscal en el mes de diciembre del 2013.
Veamos lo que precisa el inciso a) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV respecto a la obli- CAP. 7
gación formal para utilizar el crédito fiscal:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la
nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importación de bienes.
Al momento de emitir el comprobante de pago, por la venta realizada, se debe consignar el VALOR
DE VENTA, el IGV y el PRECIO DE VENTA.
Tenemos una operación de venta, por la cual se emite el comprobante de pago (Factura) con el
IGV desagregado, cumpliendo con el requisito establecido por ley, lo que se grafica así:
Apreciamos que en la factura, los tres ítems señalados, valor de venta, IGV y precio de venta están
claramente diferenciados, especialmente el IGV.
Crédito Fiscal 61
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Entonces, dicho comprobante de pago, al tener el IGV desagregado cumple con el requisito
formal para utilizar el crédito fiscal, siempre y cuando se anote en el Registro de Compras.
Entre los comprobantes de pago que sustentan el crédito fiscal están: la factura, las liquidaciones
de compra, los tickets emitidos por máquinas registradoras que otorgan derecho a crédito fiscal,
las declaraciones únicas de aduana, etc.
Tal como lo señalamos en la pregunta anterior, el IGV por las adquisiciones realizadas, para poder
ser utilizado como crédito fiscal, debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
Entonces, si por error al emitir una factura, se omitiera desagregar el IGV, dicho comprobante de
pago no se puede utilizar para tal fin.
CAP. 7
Veamos un ejemplo:
Son: Tres mil novecientos sesenta y cuatro con 80/100 Nuevos Soles
Valor de venta
La Tinta Fresca SAC IGV (18%)
RUC Nº 20223344550
002-0001 AL 002-1500
TOTAL 3 964,80
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que al momento de emitir la factura se consignó el total de la venta, es decir el precio
de venta, no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podrá utilizar dicha
factura para efectos del crédito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estaría invalidando el comprobante de pago.
6. ¿QUÉ OTRO REQUISITO FORMAL SE EXIGE PARA PODER UTILIZAR EL IGV DESAGRE-
GADO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO?
Otro de los requisitos para poder utilizar el IGV de los comprobantes de pago por adquisiciones
como crédito fiscal lo señala el inciso b) del TUO de la Ley del IGV:
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información
obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con
la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
62 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Debemos tener en cuenta que con la modificación del artículo 19º, mediante la Ley Nº 29214,
de fecha 23.04.2008, así como con Ley Nº 29215 (23.05.2008), se exige mayor precisión al
momento de anotar los datos correspondientes al emisor.
Asimismo, se requiere que el emisor del comprobante de pago no se encuentre en la calidad de
NO HABIDO o NO HALLADO.
La Ley Nº 29215 (23.05.2008) precisa la información mínima que debe contener los comprobantes
de pago, cuales son:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social
y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y CAP. 7
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se
hubiere consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha información.
Este requisito está planteado en el inciso c) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilización del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Teniendo en cuenta la modificación efectuada por la Ley Nº 29214 de fecha 23.04.2008, apre-
ciamos que se ha variado el momento de la anotación, que con la modificación de este inciso se
plantea que el mismo “se haya anotado en cualquier momento”.
El texto sustituido señalaba que la anotación del comprobante de pago se realizaba “dentro del
plazo que señale el Reglamento”.
Asimismo, la Resolución Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) establece que los plazos máximos de atraso
con que se puede llevar el Registro de Compra, es de diez (10) días hábiles, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se reciba el comprobante de pago respectivo.
También es necesario tener en cuenta que el Registro de Compras debe haber sido legalizado
ante la autoridad competente.
Por otro lado, la Ley Nº 29215 (23.05.2008), en su artículo 2º precisa la oportunidad de ejercicio
del derecho al crédito fiscal.
Se establece que los comprobantes de pago y documentos que sustentan crédito fiscal deberán
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que
Crédito Fiscal 63
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda
la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
En ese sentido, se le permite al adquirente utilizar los comprobantes de pago que sustentan
crédito fiscal hasta 12 meses posteriores a su emisión.
Anteriormente, hasta el 23.04.2008, el plazo para utilizar el crédito fiscal por adquisiciones era de
tres meses y había que sustentar el atraso en el recibimiento de dichos comprobantes de pago.
Veamos lo siguiente, un contribuyente traspapela dos facturas del mes de febrero del 2013, por
un valor de S/.18 600 resultando como IGV la suma de S/.3 348,00. En el mes de setiembre se
encuentran dichas facturas.
En atención a la norma antes comentada, como desde febrero a setiembre 2013 no han trans-
currido los doce meses permitidos, el adquirente puede utilizar el IGV de dichas facturas como
crédito fiscal. Para ello, deberá anotarlas previamente en el Registro de Compras.
CAP. 7
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
64 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Crédito Fiscal 65
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
(Inciso a), del numeral 2.1 del Artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
66 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa Exportadora Artesanal S.A.C. adquiere de una persona natural oro para poder
realizar sus artículos. Dicha persona no emite comprobantes de pago por no poseer RUC.
Por lo tanto, el adquirente está obligado a emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso
una liquidación de compra, y retener el IGV correspondiente.
Determinamos el IGV por la compra:
El adquirente retiene el IGV (S/.2 700,00) y lo pagará dentro del plazo señalado en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT, utilizando el PDT Formulario Virtual Nº 617.
CAP. 7
A su vez, para poder utilizar dicho IGV como crédito fiscal deberá anotar la liquidación de compra
así como el formulario de pago del IGV retenido en el Registro de Compras.
Para este caso debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.99).
Los recibos por el servicio de agua y energía eléctrica y en algunos casos el teléfono, se emiten
a nombre del arrendador, entonces no se podría utilizar dicho IGV.
Ante ello, en el penúltimo párrafo del inciso d) del numeral 6.1 del Artículo 4º del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se precisa que tratándose de este tipo de recibos, se entenderá
identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos, siempre
que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión en uso del
inmueble incluye los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estén autenticadas notarialmente.
En caso las firmas fueran autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, solo se permitirá sustentar el derecho a crédito fiscal los recibos emitidos a
partir de la fecha de certificación de las firmas.
Crédito Fiscal 67
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
68 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para utilizar el IGV de las adquisiciones como crédito fiscal, se deben cumplir con los requisitos
sustanciales y formales, caso contrario, no se aceptará dicho crédito fiscal.
La utilización de dicho impuesto de comprobantes que no lo permiten, implica una infracción,
razón por la cual se aplica una sanción, en este caso una multa.
Veamos el caso de una empresa que realiza sus compras del mes de junio 2013, pero las hace
a un contribuyente comprendido en el Nuevo RUS.
Dicho contribuyente emite una factura, a pesar que ya le había dado de baja a tales comprobantes
de pago, procedimiento obligado para comprenderse en el Nuevo RUS.
El IGV que sustenta el crédito fiscal por la adquisición no es aplicable. Hay que tener en cuenta la
importancia de realizar la “CONSULTA RUC” en la página web de la SUNAT, en la que se puede
verificar los comprobantes de pago autorizados a emitir.
Si el adquirente lo hubiera hecho, habría observado que el vendedor estaba autorizado a imprimir
solo boletas de venta.
La adquisición de bienes es por la suma de S/.5 000, más el IGV (18%), totaliza S/.5 900,00.
La empresa adquirente, al efectuar la liquidación del IGV por junio 2013, considera los S/.900,00
como crédito fiscal. Ello lo induce a cometer una infracción, al incrementar el crédito fiscal,
pagando menor cantidad de IGV al fisco. La infracción está tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario.
Por tal acción, el adquirente está obligado a presentar una declaración rectificatoria por dicho
período tributario, pagando el monto de S/.900 más los intereses moratorios. Asimismo, la sanción
por la infracción cometida es una multa por utilizar un crédito fiscal en forma indebida (50% del
crédito utilizado indebidamente). A dicha multa le es aplicable el Régimen de Gradualidad se
Sanciones, la multa rebajada será actualizada con los intereses moratorios correspondientes,
hasta la fecha de cancelación.
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Crédito Fiscal 69
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Según el Reglamento, el derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra.
Cuando se trate de la liquidación de compra, el original deberá llevar impreso el destino de esta:
“Comprador” y el crédito fiscal se ejercerá con el documento donde consta el pago del impuesto.
Dichos documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19º
del Decreto (ver numeral 6 del presente capítulo), la información prevista por el artículo 1º de
la Ley 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.
En el caso de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que
CAP. 7 lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito
fiscal se ejercerá con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Respecto a la importación de bienes, con la copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
Declaración Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación
de bienes.
Cuando se trate de servicios prestados por no domiciliados, el comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.
En el caso de los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones, el arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que las firmas del contrato de arrendamiento hayan sido
autenticadas notarialmente.
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF y artículo 12º del Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT)
Puede darse el caso fortuito del robo o extravío de comprobantes de pago por adquisiciones. En
dicha situación, el crédito fiscal no se pierde, siempre y cuando se cumpla con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando se da el robo o extravío de documentos el adquirente deberá declarar de tal situación a la
SUNAT, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeración de los mismos.
El robo o extravío de tales documentos no implica la pérdida del crédito fiscal sustentado en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido
en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que
tales documentos permitan ejercer derecho al crédito fiscal y además tenga a disposición de la
SUNAT:
70 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
- La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el
caso, o, en su defecto,
- Copia fotostática de la copia destinada a quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o
prestó el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
El adquirente deberá solicitar al emisor o su representante legal declarado en el RUC, copia fotos-
tática de los comprobantes de pago robados o extraviados, consignando en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
El TUPA-SUNAT (D.S. Nº 012-2013-EF, de fecha 27.01.2013) establece que para comunicar la
pérdida de documentos, se debe presentar un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario
del servicio o su representante legal, acreditado en el RUC, adjuntando a dicha comunicación
una copia certificada de la denuncia policial respectiva, así como la relación de los documentos
robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeración de los mismos.
CAP. 7
Presentamos un modelo del escrito con el que se comunica a la SUNAT la pérdida de Compro-
bantes de Pago:
MODELO DE ESCRITO
(Artículo 19º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Crédito Fiscal 71
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
El numeral 3.1 del artículo 10º de su Reglamento establece que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones,
así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Asimismo, precisa que los comprobantes de pago, notas de débito deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes.
El contribuyente puede tener el comprobante de pago correctamente emitido, por las adquisiciones
realizadas, con el IGV desagregado, pero si dicho comprobante de pago no se ha anotado en el
Registro de Compras, entonces no podrá utilizar el IGV que consta en dicho documento hasta
su respectiva anotación.
Anteriormente, el adquirente tenía un plazo de cuatro meses para anotar los comprobantes de
pago recibidos con atraso, pero con la modificación establecida, actualmente se puede anotar
CAP. 7 el comprobante de pago hasta doce meses de haberse emitido.
La empresa Gráfica Universal S.R.L., el 15.02.2013 ha efectuado una compra a crédito, cuyo
pago se realizará 90 días después.
La mercadería es remitida y se sustenta la remisión con una guía de remisión, pero la factura no
es entregada (Factura Nº 003-19 650) hasta que se cancele la misma.
Con fecha 15 de mayo, se cancela la Factura Nº 003-19 650, recibiendo el comprobante de pago
en el siguiente mes es decir en junio del 2013.
El contribuyente, en el mes de febrero no ha utilizado el IGV que figura en dicha factura porque
no tenía el documento y por lo tanto no lo anotó en el Registro de Compras.
Sin embargo, por haberse traspapelado dicha factura, no se anota en el Registro de Compras en
el mes de mayo, fecha en que se recibió.
Posteriormente, la factura aparece y la empresa Gráfica Universal S.R.L. decide utilizar el IGV
que consta en la Factura Nº 003-19 650 y por ello la anota en el Registro de Compras, en el
mes de octubre del 2013, sin ningún problema, ya que de febrero a octubre del 2013 no han
transcurrido los doce meses permitidos.
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF y artículo 3º de la Ley
Nº 29215)
72 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la infor-
mación no necesariamente impresa.
La Ley Nº 29215, precisa que tratándose de comprobante de pago, notas de débito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de información señalados en el
artículo 1º de la dicha Ley, en concordancia con el cuarto párrafo del artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV-ISC, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación
o utilización de servicios, contratos de, construcción e importación, cuando el pago del total de
la operación, incluyendo el pago del impuesto y de, la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. CAP. 7
Ley Nº 29215, Artículo 1º.- Información mínima que deben contener los comprobantes de pago
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social
y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
(Artículo 19º del TUO del IGV y artículo 6º de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando algún comprobante de pago no tenga el suficiente valor para sustentar el crédito fiscal,
no se perderá éste siempre y cuando el contribuyente:
i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
También se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
Crédito Fiscal 73
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
2. Si se trata de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
CAP. 7 a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. El adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la cons-
tancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
a. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable (Ley Nº 29623).
b. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c. El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste la operación.
d. El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Si el adquirente cumple con lo anterior manifestado, no perderá el crédito fiscal.
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Se considera como comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún
régimen especial no lo habilite para ello a aquel documento emitido por sujetos que no son
74 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algún régimen tributario que les impide emitir
comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.
El caso se refiere a los contribuyentes comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) así como a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría que en
algún momento percibieron rentas de tercera categoría, y que al darle de baja a dicha categoría
como a las facturas, guardaron éstas, estando prohibidos de emitirlas.
El Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.2003), en su Artículo 16º precisa que los sujetos del Nuevo
RUS sólo deberán emitir y entregar por sus operaciones, boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente
les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Por ello, están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este
Régimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras CAP. 7
que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión
inmediata del sujeto en el Régimen General.
Estos comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV, y
en lo relacionado con el Impuesto a la Renta, sustentarán costo o gasto, por parte de los sujetos
del Régimen General que los obtuvieron.
El boleto de transporte aéreo se considera como documento que permite ejercer el derecho al
crédito fiscal, los cuales deben ser expedidos por las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo de pasajeros, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto.
La Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT (04.07.2004), considera como compro-
bantes de pago cuando estos contengan los siguientes requisitos mínimos:
a) RUC de la Compañía de Aviación Comercial.
b) Número del Boleto de Transporte Aéreo.
c) Fecha de emisión.
d) Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consig-
nará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros
cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su
Documento de Identidad.
e) RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera
realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excep-
ción de los menores de edad.
f) Itinerario del viaje.
g) Signo de la moneda en la cual se emiten.
Crédito Fiscal 75
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
h) Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución
desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados
en los Boletos de Transporte Aéreo.
j) Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser
el caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar
la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k) RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación.
Cuando el servicio de transporte aéreo de pasajeros sea prestado a título gratuito, dicha circuns-
tancia deberá consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Aéreo.
También se debe tener en cuenta que cuando se requiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal,
CAP. 7 se deberá conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Aéreo,
mientras el tributo no esté prescrito.
Tratándose de Boleto emitido por medio electrónico, es obligación de la compañía de aviación
comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a través del Agente de Ventas,
cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal o cuando el Pasajero así lo exija.
En ningún caso, podrá efectuarse canje de Boletos de Transporte Aéreo por facturas.
76 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
ix. Los servicios prestados a título gratuito por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
público, que se encuentren bajo el control de la SBS, así como los prestados a título
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega
del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
x. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláu-
sulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor.
xi. La transferencia de créditos (factoring), sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos créditos o no.
En el caso de los servicios de comisión mercantil, y por las operaciones de exportación a que se
refiere el literal g) del numeral 1,1, del artículo 4º de su Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que el, pago al comisionista y al exportador se efectúe a través de una Carta de Crédito CAP. 7
Transferible.
22. RESPECTO DEL REGISTRO DE COMPRAS ¿EN QUÉ MOMENTO PUEDE SER UTILIZADO
PARA ANOTAR LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN CRÉDITO FISCAL?
El Decreto Legislativo Nº 929 (10.10.2003), regula las condiciones para que el Registro de
Compras pueda ser utilizado a fin de anotar los comprobantes de pago, y por ello sustentar el
crédito fiscal.
Para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del Artículo 19º del Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV, relacionados con la legalización del Registro de Compras, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
• El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las normas
vigentes;
• El crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación de los documentos que corres-
pondan en el Registro de Compras debidamente legalizado;
• Tratándose de documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha de emisión sea ante-
rior a la de legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el derecho a dicho
crédito a partir del período correspondiente a la fecha de legalización.
El incumplimiento en la anotación en el Registro de Compras de los comprobantes de pago,
notas de débito, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde conste el pago
del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, dentro de los plazos
establecidos, implica la pérdida del crédito fiscal en ellos consignados.
Debemos tener en cuenta lo señalado por el Decreto Legislativo Nº 929 (10.10.2003) en el sentido
que el Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso.
El crédito fiscal por compras realizadas se ejercerá a partir de la fecha de anotación de los docu-
mentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.
Cuando se tenga documentos que sustentan crédito fiscal cuya fecha de emisión sea anterior
a la de legalización del Registro de Compras, sólo se podrá ejercer el derecho a dicho crédito a
partir del período correspondiente a la fecha de legalización del Registro de Compras.
La anotación de comprobantes de pago en el Registro de Compras, se podrá realizar de aquellos
cuya fecha de emisión no supere los doce meses.
Crédito Fiscal 77
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
En atención a la consulta, el crédito fiscal no podrá utilizarse, y en caso hubiese sido conside-
rado para efectos de la liquidación y declaración mensual, deberá presentarse una declaración
rectificatoria, anotando el crédito fiscal correspondiente a partir de la fecha en que se legalizó el
Registro de Compras, pagando el IGV resultante.
Adicionalmente, se deberá pagar una multa ya que se cometió una infracción, declarar cifras o
datos falsos, en este caso, un crédito fiscal no válido.
La infracción está tipificada en el numeral 1 del Artículo 178º del Código Tributario, la cual puede
acogerse al Régimen de Gradualidad de Sanciones.
CAP. 7
(Artículo 19º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF y de su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Se ha comentado que uno de los requisitos para poder utilizar el IGV de una factura es que el
IGV debe estar consignado por separado.
Entonces, si recibimos una factura en al que no se ha desagregado el IGV, no podremos utilizar
dicho IGV como crédito fiscal.
Sin embargo, el segundo párrafo del artículo 19º de la Ley, establece que cuando en el comprobante
de pago se omitiera consignar separadamente el monto del impuesto, procederá la subsanación
conforme lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal se podrá utilizar a partir del mes en se
efectúe la subsanación.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV no precisa como debe proceder la subsanación en el
caso planteado, sin embargo, consideramos que por similitud, se puede aplicar lo señalado en
el numeral 7. del artículo 6º de su Reglamento, en el sentido que se anule el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo, en el que se desagregará el IGV correspondiente. Tenemos el
siguiente ejemplo:
Caso Práctico
Importaciones Corea S.A.C. emite una factura, en la que por error no se ha desagregado el IGV.
El adquirente recibe la factura, sin detectar el error, y solo se da cuenta del error cuando se le va
a anotar en el Registro de Compras, pero no lo hace
Se comunica con la empresa vendedora, explicándole del error cometido y exigiendo se emita
otro comprobante de pago, que le permita ejercer derecho a crédito fiscal.
Importaciones Corea S.A.C acepta el reclamo y procede a anular la factura Nº 003 – 5 268,
emitiendo otra factura, en la que se consigna por separado el IGV y con fecha 30 de octubre del
2013.
El adquirente utilizará el crédito fiscal en la fecha que se subsane tal omisión, en este caso en el
mes de octubre del 2013.
78 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
(Artículo 19º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
La norma tributaria precisa que si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto
equivocado, en primer lugar, se deberá anular el comprobante de pago y emitirse uno nuevo con
los valores correctamente determinados. CAP. 7
En caso no se solicite la anulación de la factura que contiene consignado un monto menor del
IGV al que corresponda, el interesado solo podrá deducir el menor impuesto consignado en él.
No es factible corregir la factura y anotar el IGV que corresponde, ya que se estaría dando lugar
a invalidar dicho comprobante de pago. Veamos el siguiente caso:
Caso Práctico
Arte y emoción S.A. emite la factura por la venta realizada, pero por error de cálculo se anota un
monto menor del IGV, siendo el cálculo correcto:
Tal como se ha señalado, el adquirente puede solicitar la anulación de la factura Nº 003-2 250,
a fin de que se emita otro comprobante de pago, con el IGV correcto (S/.4 608,00) o en caso
contrario sólo podrá utilizar el monto consignado en la misma, es decir la suma de S/.4 068,00.
(Inciso b) del numeral 7 del Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
Nº 29-94-EF)
Si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto mayor, en primer lugar se
deberá solicitar la anulación de dicho comprobante de pago y la posterior emisión de un nuevo
comprobante.
Crédito Fiscal 79
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
En caso contrario, el adquirente solo podrá aplicar monto del IGV que corresponda realmente,
aplicando la tasa del 18% al valor de venta. Veamos la aplicación correcta:
Caso Práctico
CAP. 7 La empresa Cómputo y Servicios E.I.R.L. emite la factura Nº 002-888 por la venta realizada,
pero por error de cálculo se anota un monto mayor del IGV, siendo el cálculo correcto:
Respecto al servicio prestado por no domiciliados, el cual está afecto al IGV, debemos tener en
cuenta que el comprobante de pago por ellos, no se ajusta a la legislación nacional. Es decir no
cumple con los requisitos especificados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo,
en dicho comprobante de pago no figura el IGV, el cual es un tributo nacional.
¿Entonces, cómo se cumple con los requisitos formales exigidos por el artículo 19º del TUO de
la Ley del IGV-ISC para poder utilizar el IGV como crédito fiscal?
El tercer párrafo del artículo 19º de la Ley del IGV, señala que en estos casos, no será de aplicación
lo dispuesto por los incisos a) y b).
El artículo 9º de la Ley del IGV establece que los sujetos del impuesto son quienes utilicen los
servicios prestado por no domiciliados, es decir, que está obligado al pago la persona residente
en el país que utiliza dichos servicios.
El usuario del servicio prestado por no domiciliado, es quien debe pagar el impuesto.
Para efectuar el pago del IGV por servicios prestados por no domiciliados, el usuario de dicho
servicio deberá utilizar la Guía de Pagos Varios, tomando como base imponible el valor del
comprobante de pago emitido por el no domiciliado.
El código a utilizar para el pago del IGV es el Nº 1041: Utilización de Servicios Prestados por No
Domiciliados (Resolución Nº 087-99/SUNAT de fecha 25.07.2009).
80 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El Voucher emitido por el banco es el documento que sustenta como crédito fiscal, el IGV por el
servicio prestado por no domiciliado, como lo precisa el inciso c) del artículo 19º de la Ley del IGV.
El numeral 11 del artículo 6º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que el impuesto
pagado por servicios de no domiciliados, se podrá utilizar a partir de la declaración correspondiente
al período tributario en que se realizó el pago del impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo de los doce meses siguientes.
Entonces, para poder utilizar el crédito fiscal por servicios prestados a no domiciliados, por un
lado debemos haber cancelado el IGV correspondiente mediante la Guía de Pagos Varios, y anotar
en el Registro de Compras el voucher del banco que acredite el pago.
El pago del IGV se efectúa el 11.09.2013, por lo tanto a partir de dicha fecha se puede utilizar el
crédito fiscal, siempre y cuando se anote el Voucher en el Registro de Compras.
(Artículo 6º de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 29-94-EF)
Entre los agentes de retención tenemos a los contribuyentes que emiten liquidación de compra.
La liquidación de compra se emite por el adquirente cuando compra bienes de personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobante de pago por carecer de número de RUC.
El artículo 4º, numeral 4.4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el adquirente
queda designado como agente de retención y por ende obligado a retener el IGV y pagarlo en su
oportunidad.
El artículo 4º, numeral 4.3 de dicho Reglamento señala que el impuesto pagado permitirá ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre y cuando haya sido retenido y cancelado por el comprador.
Crédito Fiscal 81
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Las facturas y liquidación de compra se anotarán en el Registro de Compras, para poder utilizar
correctamente el crédito fiscal.
El adquirente deberá presentar dos formularios, dentro de los plazos señalados por el Cronograma
de Pagos:
Nº 621 En el que determinará y cancelará el IGV resultante: S/.2 430.
Nº 617 En el que determinará y cancelará el tributo retenido: S/.630.
El Formulario Nº 617 se presentará en el mismo mes en que se aplica la retención por la emisión
de la liquidación de compra, y por ello se ejercerá el derecho a crédito fiscal en dicho mes.
El adquirente debe anotar el Formulario Nº 617 en el Registro de Compras, caso contrario no
podrá ejercer el derecho a crédito fiscal.
Según la norma arriba señalada, el impuesto que grava el retiro de bienes no podrá ser deducido
como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
El IGV que grava el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos, es decir a
quien efectúa el retiro de bienes.
Tenemos el siguiente caso: La gerencia de una empresa decide realizar un obsequio a un cliente.
Por lo tanto, dicho obsequio se considera retiro de bienes.
Los bienes a obsequiar (retirados) tienen un valor equivalente a S/. 2 500,00. En este caso, la
empresa debe emitir un comprobante de pago (factura), en la cual se debe anotar el valor refe-
rencial de los bienes que retira a favor del tercero así como el IGV que grava dichos bienes.
Tenemos que la transferencia es a título gratuito (obsequio) no se traslada el IGV por el retiro de
bienes, el cual figura como referencial, además debe tenerse en cuenta que no existe entrega de
dinero por parte del adquirente.
82 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Al finalizar el ejercicio, la empresa debe reparar el monto de los bienes retirados, así como el IGV
que grava dicho retiro, adicionándolos a la utilidad ya que los mismos no son considerados como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
MODELO DE FACTURA
(Artículo 22º del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Cuando se trata de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de que haya transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, la norma tributaria precisa que el crédito fiscal aplicado en
la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.
El reintegro a efectuarse se hará en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se produzca la venta.
El contribuyente ha vendido un bien del activo fijo antes de que transcurra dos años de su puesta
en funcionamiento y a un menor precio, por lo tanto debe reintegrar al Fisco el crédito fiscal en
la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Crédito Fiscal 83
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
1.- Determinamos el valor de la compra del vehículo así como el IGV pagado y utilizado
como crédito fiscal:
El contribuyente utilizó la suma de S/.9 900,00 como crédito fiscal en el mes de mayo del
2012.
2.- Determinamos el valor de la venta del vehículo:
Apreciamos que el contribuyente en el ejercicio 2012 utilizó como crédito fiscal, por la compra
del activo fijo, la suma de S/.9 900,00. En el presente ejercicio, al vender la camioneta a un
menor precio cobra la suma de S/.8 100,00 resultando una diferencia por reintegrar al Fisco de
S/.1 800,00.
(Artículo 22º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF)
En el caso anterior hemos comentado que la Ley del IGV obliga a reintegrar el IGV por la posterior
venta de activos fijos antes de los años de su adquisición y por un menor precio, la misma Ley
permite que en determinados casos no se aplique dicha obligación, las cuales son:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor.
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
A su vez, el numeral 4 del Artículo 2º de su Reglamento, precisa lo siguiente:
Artículo 2º:
4. En caso de pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestro, se acre-
ditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez días
hábiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida,
desaparición o destrucción de los mismos.
84 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Respecto a las mermas y desmedros, el numeral 4 del Artículo 6º de su Reglamento precisa que
las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
El artículo 20º de su Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
(Artículo 23º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 029-94-EF)
Crédito Fiscal 85
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Tenemos la siguiente información adicional de las operaciones de los últimos doce meses
b) El IGV por las compras destinadas a operaciones no gravadas (S/.3 420) no podrá ser
utilizado como crédito fiscal.
El IGV por las compras destinadas a operaciones gravadas (S/.14 580) se utilizará en su
totalidad.
c) Determinamos el porcentaje a aplicar al IGV por compras destinadas a utilización
común:
d) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras de utilización común del mes:
86 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
(*)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, contabilizadas separadamente
(**)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a utilización común, aplicándoseles el porcentaje respectivo.
Dichos contribuyentes deberán anotar separadamente en el Registro de Compras las adquisiciones CAP. 7
a que se refiere el numeral 1 del Artículo 6º de su Reglamento, clasificándolas:
a. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y
de exportación;
b. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
c. En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
(Artículo 23º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando el contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas y no gravadas debe aplicar lo dispuesto por el numeral 6.2 del artículo 6º
de su Reglamento; el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a
crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un período de doce (12) meses, incluyendo al mes
al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tenemos el siguiente caso práctico de ventas en el país:
Crédito Fiscal 87
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Caso Práctico
b) Determinamos la proporción:
El adquirente en mención podrá utilizar como crédito fiscal la suma de S/.10 909.08. La diferencia
(S/.15 984 - 10 909,08 = S/. 5 074,92), el contribuyente la cargará a costo o a gasto.
88 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El contribuyente en mención, ha pagado por el IGV de sus adquisiciones del mes de agosto del
2013, la suma de S/.15 984,00. Como efectúa ventas gravadas y no gravadas y no puede discri-
minar el destino de sus compras, en aplicación del numeral 6.2 del artículo 6º de su Reglamento
del TUO del la Ley del IGV, aplica el porcentaje obtenido de las operaciones antes realizadas.
CAP. 7
34. CUANDO SE TRATA DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS, INCLUIDAS LAS
EXPORTACIONES Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR EL DESTINO DE LAS MISMAS,
¿CÓMO DEBE PROCEDERSE PARA UTILIZAR DEBIDAMENTE EL CRÉDITO FISCAL?
Crédito Fiscal 89
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
b) Determinamos la proporción:
Para el pago del IGV se debe utilizar el Formulario 621, presentando y cancelando el tributo dentro
de los plazos establecidos en el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
(Artículo 6º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 29-94-EF)
Cuando los contribuyentes tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período se compu-
tará desde el mes en que inició sus actividades, así no reúna los doce meses.
En caso los sujetos del Impuesto inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito,
hasta completar un período de doce (12) meses. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en
los párrafos anteriores.
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas así como el total de las ventas de los
cinco meses de actividades:
90 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La acumulación se aplicará hasta completar los doce meses. En el caso presentado los doce
meses se completan en el mes de junio del 2014.
(Artículo 25º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Claro que sí, esto se daría por efectos de que en dicho período las compras gravadas fueron
superiores a las ventas gravadas.
Cuando sucedan estas situaciones, al llenar el PDT Formulario Virtual 621, se determinará dicho
saldo a favor, el cual se aplicará hasta agotarlo.
Por ejemplo, un contribuyente realiza adquisiciones preparándose para una campaña, digamos
fiestas navideñas, comprando al contado o a crédito en el mes de agosto y setiembre.
Normalmente, vende más de lo que compra, pero por estas campañas, Día de la Madre, del
Padre, Fiestas Patrias, etc, sus compras se incrementan, por lo que al efectuar la liquidación le
resulta saldo a favor.
Crédito Fiscal 91
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
SETIEMBRE 2013
El contribuyente por sus mayores compras, al liquidar el IGV, determina un saldo a su favor
por S/.1 530,00, por lo que al siguiente mes, lo aplicará contra el IGV resultante, tal como
veremos en el siguiente caso:
OCTUBRE 2013
NOVIEMBRE 2013
92 Asesor Empresarial
Capítulo
(Artículo 26º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
CAP. 8
En caso una empresa otorgara a un cliente, un descuento con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago, se aceptará la rebaja del impuesto bruto, siempre y cuando se emita una
nota de crédito.
La norma tributaria considera como descuentos a aquellos que no constituyan retiro de bienes.
Es práctica comercial que la empresa vendedora otorgue descuentos por volumen de compra,
por compra al contado, por pronto pago, entre otros. Tenemos el siguiente caso:
Caso Práctico
La venta se efectúa a crédito, a pagar dentro de 45 días. Sin embargo, luego de una semana de
emitida la factura, el cliente decide cancelar la factura en dicha oportunidad, solicitando se le
aplique una rebaja por el pronto pago, hecho que es aceptado por la empresa vendedora.
El contribuyente emite la factura correspondiente:
CAP. 8
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles
Valor de venta 225,00
IGV (18%) 40,50
TOTAL 265,50
Gráfica Universal EIRL
RUC Nº 20152465387
Nº de autoriz. 36450120456 ADQUIRENTE
F. de I. 10.05.2011
(Artículo 26º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Puede darse la situación que un cliente devuelva parte o toda la mercadería adquirida, ante ello
¿qué hacer?
La norma tributaria establece que el IGV que gravó una venta que se anula total o parcialmente,
podrá deducirse del impuesto bruto, con la condición de que se devuelva los bienes. Veamos la
aplicación de esta situación.
Caso Práctico
94 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Después de una semana, el cliente devuelve el 50% de la mercadería, solicitando se emita una
Nota de Crédito.
El cliente cumple con la obligación de devolver las 10 computadoras, por lo que es válida la
emisión de la Nota de Crédito y el respectivo descuento del impuesto bruto por devolución parcial
de la mercadería.
(Artículo 27º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
El vendedor vende trescientas bicicletas marca MONARK, otorgando un crédito para la cancelación
de esta venta, a 45 días. No se cobrará intereses por la venta a crédito
La empresa compradora, decide cancelar el monto de la compra al contado, y solicita se aplique
un descuento por pronto pago.
La empresa vendedora acepta la solicitud, otorgando el descuento correspondiente, el cual
equivale al 4% del valor de la factura, venta, emitiendo la Nota de Crédito correspondiente.
Entonces, determinamos el descuento otorgado:
La Nota de Crédito emitida se anotará en el Registro de Compras del adquirente, para sincerar el
monto de las compras del mes. La empresa vendedora anotará la Nota de Crédito en su Registro
de Ventas, para disminuir las ventas netas así como el impuesto bruto.
96 Asesor Empresarial
Capítulo
9 Declaración y Pago
Caso Práctico
Declaración y Pago 97
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
El contribuyente está obligado a cancelar la suma de S/.4 892 por el IGV del mes de octubre del
2013, mediante la declaración pago, PDT Formulario Virtual Nº 621, debiendo estar pendiente
de la versión vigente (5.1).
CAP. 9 Debemos tener en cuenta lo señalado en el artículo 29º de la Ley del IGV, que establece la obligación
de los sujetos, sea en calidad de contribuyente o de responsable, de presentar una declaración
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior.
La declaración jurada a que se hace mención es el PDT Formulario Virtual Nº 621, en el que se
deberá anotar las ventas realizadas, así como las compras. En forma automática, el formulario
virtual determina el IGV por ambas operaciones, así como el IGV a pagar. Asimismo, se deberá
anotar el saldo a favor, si lo tuviera, las percepciones del mes, el saldo de las percepciones no
utilizadas de meses anteriores, las retenciones del mes, el saldo de las retenciones no utilizadas
de meses anteriores, dando lugar al IGV a pagar o “00” como pago.
Actualmente la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT, ha
aprobado los siguientes Formularios Virtuales para determinar y pagar el IGV:
a) Para los contribuyentes del régimen general así como del régimen especial del Impuesto a
la Renta:
- Formulario 621: Para el pago del IGV por cuenta propia
- Formulario 617: Para el pago del IGV por retenciones, por efectos de la emisión de
las liquidaciones de compra.
- Formulario 1662 (Guía de pagos varios): Para cancelar el pago del IGV por utilización
de servicios prestados por no domiciliados.
Así es, el Formulario Virtual Nº 621 se utiliza para efectuar la declaración y el pago conjuntamente,
dentro del mes siguiente al período tributario a que corresponde la obligación y en atención al
Cronograma de Pagos, aprobado por la SUNAT, para ello, se debe tener en cuenta el último dígito
del RUC del contribuyente o responsable.
El contribuyente debe instalar el PDT Formulario Nº 621 en su computadora, luego llenar dicho
Formulario Virtual, generar el archivo para ser presentado, tanto en las ventanillas de los bancos
98 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
autorizados o vía internet, utilizando la clave sol. En este último caso, ingresar a la página web
de la SUNAT y presentarlo, imprimiendo la constancia de presentación.
En caso, el contribuyente cumpla con presentar la declaración, pero no cancela el tributo corres-
pondiente, lo deberá hacer con posterioridad, actualizando la deuda tributaria con los intereses
moratorios y usará la Guía de Pagos Varios (Formulario 1662).
(Artículo 30º del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 8º del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV-ISC)
Si en un mes determinado el contribuyente determina un saldo a favor del IGV, está obligado a
comunicarlo a la Administración Tributaria, anotando en la casilla correspondiente del Formulario
Virtual la cifra "00".
Esta obligación también se aplica cuando el contribuyente no ha tenido movimiento en un deter- CAP. 9
minado mes, es decir no tuvo operaciones de venta ni operaciones de compra.
Declaración y Pago 99
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Recordemos que el artículo 28º del TUO del Código Tributario precisa que la Administración
Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
La obligación del contribuyente es presentar la declaración pago y cancelar el tributo determinado,
sin embargo, llegada la fecha límite para el cumplimiento de presentar la declaración mensual
y no se tuviera el dinero para hacerlo, lo recomendable es presentar el PDT Formulario Virtual
Nº 621 a fin de evitar incurrir en infracción y ser sancionado con una multa.
Una vez presentada la declaración pago mensual sin el pago correspondiente, con posterioridad
debe cancelarse la deuda pendiente de pago, actualizada con los intereses moratorios.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el Artículo 31º del Código Tributario, en el sentido
que los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo
o multa.
La empresa SRL, último dígito de RUC "0", mediante el llenado del PDT Formulario Virtual
Nº 621 determina el IGV del período tributario julio del 2013, ascendente a S/.5 850 (Vencimiento:
12.08.2013). Cumple con presentar el PDT Formulario Virtual Nº 621 pero no cancela la deuda
tributaria por no contar con el monto suficiente, efectúa un pago parcial de S/.1 000,00. El pago
del saldo se realiza el 16.12.2013 (S/.4 850).
Determinamos la Deuda Tributaria actualizada al 16.12.2013:
(a)
Del 13.08 2013 AL 16.12.2013: 126 días (X) 0,04% = 5,040%
La deuda actualizada, S/.5 094,00, se cancelará mediante el uso de la Guía de Pagos Varios.
2 0 1 3 9 3 3 0 1 5 0
07 2013
1011
5,094.00
10 Exportaciones
(Artículo 33º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y Artículo 9º de su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
(Artículo 34º del TUO de la Ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF y artículo 6º de su Reglamento,
D.S. Nº 24-94-EF)
Para efectos de exportación de bienes, el exportador ha adquirido dichos bienes y pagado el IGV.
Dicho tributo pagado dará derecho a un saldo a favor del exportador, que será aplicado conforme
a las disposiciones referidas al crédito fiscal.
El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artículo 6º.
Si se realizan operaciones gravadas y de exportación, se aplica lo dispuesto por el Artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC.
Exportaciones 101
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
El saldo a favor del exportador resultante de aplicar lo dispuesto por el artículo 6º del Reglamento,
se deducirá del Impuesto Bruto del IGV, y en caso aún quedare un monto a su favor este se
denominará Saldo a favor Materia del Beneficio.
El artículo 35º del TUO de la Ley del IGV establece que el Saldo a Favor Materia del Beneficio,
puede ser aplicado automáticamente para compensar los pagos a cuenta o de regularización del
Impuesto a la Renta.
Si los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta no absorbieran el íntegro del
Saldo a Favor Materia del Beneficio, se podrá compensarlo contra cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Público.
Si luego de las compensaciones, aún hubiera saldo a favor, el exportador podrá solicitar la devo-
lución del mismo.
Caso Práctico
b) Determinamos la proporción:
Como en este caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio no supera el límite a compensar o a
devolver, el exportador podrá hacer uso de las opciones establecidas por ley, esto es compensar
el saldo contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta y, si aún tuviera
saldo, compensarlo contra otro tributo que constituya ingresos del Tesoro Público.
Si el contribuyente no pudiera aplicar el Saldo a Favor, podrá solicitar la devolución de dicho
saldo, tal como lo determina el artículo 35º del TUO de la Ley del IGV-ISC, teniendo en cuenta
lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, D.S. Nº 126-94-EF.
Para efectos del trámite de la devolución, el contribuyente debe haber presentado el PDB –
EXPORTADORES que se genera por los meses por los cuales solicita devolución, efectúa la
compensación y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensación ni solicitado
la devolución.
Exportaciones 103
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
CAP. 10
(Artículo 37º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y artículo 10 de su
Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Los contribuyentes del IGV se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos,
en el que anotarán las operaciones de ventas en el mes en que se realicen, de acuerdo a lo que
disponga el Reglamento.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), que está referido a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
CAP. 11
El Reglamento del IGV, establece que el Registro de Ventas contendrá la siguiente información
mínima, la cual deberá anotarse en columnas separadas, entonces en concordancia con la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la información mínima en el Registro de
Ventas será:
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
(i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
s) Totales.
Los datos a consignar en el Registro de Ventas provienen del comprobante de pago emitido y
entregado, el cual es base de la información requerida.
CAP. 11
(Artículo 37º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y artículo 10 de su
Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Compras, en el que
anotarán las operaciones de compras en el mes en que se realicen.
Recordemos que para efectos del crédito fiscal, uno de los requisitos formales es que el compro-
bante de pago que sustenta el IGV por las adquisiciones, debe estar anotado en el Registro de
Compras.
El Registro de Compras contendrá la siguiente información mínima:
Registro de Compras
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT (según tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se consignará el código de la
dependencia Aduanera (según tabla 11).
f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de
Importación.
g) Número del comprobante de pago o documento o número de orden del formulario físico
o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito
fiscal en la importación de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de expor-
tación.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a opera-
ciones no gravadas.
CAP. 11
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará, según corresponda, en
las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
Para poder utilizar el crédito fiscal por las adquisiciones, el Registro de Compras debe estar lega-
lizado antes de su uso, caso contrario no se podrá ejercer el derecho al mismo.
Los Registros de Ventas y de Compras no deben tener un atraso mayor en su registro a los diez
días, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante
de pago emitido.
En caso que la SUNAT detecte atraso mayor al permitido en estos dos Registros, se aplicará una
CAP. 11 multa de acuerdo al régimen tributario en que se encuentren. Cabe señalar que los contribuyentes
del RUS no se encuentran obligados a llevar libro contable alguno, a excepción del libro planillas,
que no es aplicable al caso que se está tocando.
Las sanciones aplicables por el atraso de los Registros de Ventas y/o de Compras son las siguientes:
Donde:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN
1. Régimen General, 3ª categoría De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio anterior
al de la comisión o detección de la infracción, según corres-
ponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
2. Régimen Especial de Renta (RER) Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas durante
el ejercicio gravable anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda.
3. Personas naturales con rentas de 1ª y/o 2ª y/o 4ª y/o 5ª categoría Resultado de acumular la información contenida en los
y/o rentas de fuente extranjera campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del ejercicio
gravable anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según sea el caso.
4. Otros casos:
a) Si la comisión o detección de la infracción ocurre antes de la pre- La sanción se calculará en función a la DJ anual del ejercicio
sentación o vencimiento de la DJ anual. precedente al anterior.
CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN
Para este tipo de infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 175º del Código Tributario es
aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007): CAP. 11
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Cuando un contribuyente generador de rentas de tercera categoría realiza una operación de venta,
comprendida en el IGV se encuentra obligado a emitir y entregar comprobante de pago por la
operación realizada.
La emisión y entrega de los comprobantes así como las características de estos está normada
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución Nº 007-99/SUNAT 24.01.99.
El tercer párrafo del artículo 38º de la Ley del IGV, establece la obligatoriedad de aceptar el traslado
del impuesto.
Si bien es cierto que algunas entidades realizan operaciones no lucrativas y por lo tanto, de acuerdo
a los artículos 2º y 7º del TUO de la Ley del IGV-ISC, se encuentran inafectas o exoneradas de
CAP. 11
dicho tributo, estas inafectaciones o exoneraciones se refieren a sus operaciones de ventas, más
no a sus operaciones de compra.
Por ello, si la institución goza del beneficio de la inafectación o exoneración por sus operaciones
de venta, se encuentra con la obligación de aceptar el traslado del impuesto en las operaciones
de compra.
II
Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)
(Artículo 50º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
(Artículo 53º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
La Ley del IGV e ISC señala que son sujetos pasivos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
• Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las personas que importen los bienes gravados.
• Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos.
• Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
(Artículo 52º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
CAP. 12 Se entiende como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposición
del adquirente, esto es cuando éste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se dé cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obliga-
ción tributaria, lo que ocurra primero.
Al realizarse la venta, el contribuyente deberá emitir el comprobante de pago respectivo,
trasladando el ISC por la operación realizada.
Por excepción, en el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
b) En el retiro de bienes, cuando ocurra primero: La fecha del retiro o la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
c) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
d) En los Juegos de Azar y Apuestas, la obligación tributaria se origina en el momento en que
se perciba el ingreso.
(Artículo 53º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
2. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE COMO PRODUCTOR PARA EFECTOS DEL ISC? CAP. 13
(Artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
Se considera productor a la persona que actúa en la última fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto, aún cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios de terceros.
Esto es, que si una persona extrae, transforma y produce un producto, se considera como
productor, y por tanto afecto al ISC.
Si una persona compra materia prima, solicita a un tercero que la transforme otorgándole la
calidad de producto terminado sujeto al ISC y posteriormente lo vende como tal, se le considerará
como productor para efectos del ISC.
(Artículo 54º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento,
D.S. Nº 29-94-EF)
a) Una empresa posee más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
A
Posee más del 30%
del capital
CAP. 13
B Vinculación económica C
b) Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezcan a una misma persona,
directa o indirectamente.
El Sr. Luis San Martín es socio de la empresa D y posee más del 30 de dicha empresa, y
a su vez, es socio con más del 30% de las empresas E y F, por lo tanto, entre D y E, existe
vinculación económica.
E Vinculación económica F
El Sr. Luis Alarco Pacheco es propietario de más del 30% del capital de la empresa R, y a
su vez posee el 15% del capital de la empresa S.
Su esposa, la Sra. Mercedes Martínez Maceda, es propietaria del 10% del capital de la
empresa S y el hijo de ambos, es propietario del 6% de la empresa S.
Entonces, veamos la participación de la familia López Pacheco en la empresa S.
PARTICIPACIÓN
ACCIONISTAS
EMPRESA R EMPRESA S
Se aprecia que los cónyuges y un hijo poseen más del 30% del capital de la empresa S,
por lo tanto existe vinculación económica indirecta entres las empresa R y S.
d) El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30% a socios comunes de
dichas empresas.
EMPRESA V EMPRESA W
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 = Socio 1 =
20% 12%
Vinculación
Otros Socios Socio 2 = indirecta Otros Socios Socio 2 =
58% 16% 57% 25%
Socio 3 = Socio 3 =
6% 6%
De las empresas V y W, los socios 1, 2 y 3 poseen más del 30% del capital de ambas
empresas, por lo tanto, entre dichas empresas existe vinculación económica indirecta.
El numeral 2 del artículo 12º del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, precisa lo
siguiente:
- El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre sí, el 50% o más de su producción o importación, para lo cual se tomará en
cuenta las operaciones realizadas dentro de los últimos doce meses.
- Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes
contratantes.
CAP. 13
El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor, Sistema
Específico y Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, veamos cada uno de ellos:
a) Sistema al Valor:
El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.
Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC
y los juegos de azar y apuestas.
Aplicable para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.
(Artículo 56º del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo Nº 055-99-EF)
a) En el Sistema Al Valor:
b) En el Sistema Específico:
Tenemos el siguiente caso práctico para determinar el ISC en una importación, recordando que
de acuerdo al Artículo 56º de la Ley del IGV-ISC, en las importaciones, la base imponible es el
valor CIF:
Además del ISC, la importación se encuentra gravada con el IGV, por lo tanto:
Las empresas que vendan bienes adquiridos a productores o importadores con los que guarden
vinculación económica, quedan obligados a pagar el ISC con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador.
Asimismo, dichas empresas deducirán del impuesto que les corresponda abonar, el que haya
gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vincu-
lación económica.
La obligación antes señalada no procede la aplicación si:
• Se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vincu-
lada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas.
• Siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.
Tenemos el caso práctico:
Caso Práctico
La empresa A posee el 45% del capital de la empresa B, por lo tanto existe vinculación económica.
Operaciones de la empresa B:
- Compras del mes: Efectúa una compra a la empresa A:
Al final del período mensual, deberá efectuar la liquidación del ISC, deduciendo del impuesto
bruto el monto pagada a la empresa A.
CAP. 14
La declaración y pago del ISC se efectúa utilizando el Formulario Virtual Nº 615 autorizado y
proporcionado por la SUNAT a través de las entidades bancarias autorizadas.
Los contribuyentes del ISC deben cancelar dicho tributo, para el ejercicio 2013, de acuerdo al
Cronograma de Pagos establecido por la Resolución Nº 302-2012/SUNAT, de fecha 22.12.2012,
en atención al último dígito de RUC.
Caso Práctico
Recordemos que la versión actual del Formulario Virtual Nº 615 - Impuesto Selectivo al Consumo,
es la 2.7.
Veamos el llenado del Formulario Virtual Nº 615 - Impuesto Selectivo al Consumo, aplicable al
presente caso:
1. Identificación
CAP. 15
CAP. 15
CAP. 15
III
Actualización de la
Deuda Tributaria
• Introducción
• Deuda Tributaria
Capítulo
16 Introducción
“El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT.”
Introducción 129
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
(95%) requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
NUMERAL 4 Y 5 DEL ARTICULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
CAP. 16
Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación
del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha
Rebaja del en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75º del Código
(70%) Tributario, o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
17 Deuda Tributaria
La multa deberá actualizarse con los intereses moratorios correspondientes. Veamos el caso
práctico:
Caso Práctico
(a)
Del 14.06.2013 al 20.11.2013: 160 días (X) 0,04% = 6,400%
1 0 2 5 7 3 6 8 9 7 1
CAP. 17
05 2013
6041
394.00
Al momento del llenado del PDT Formulario Virtual N° 621, se deben anotar los montos reales
de las operaciones de compra y de ventas, resultante de haber anotado los comprobantes de
pago correspondientes en los Registros de Compras y de Ventas.
Al presentar la declaración pago mensual con cifras falsas, es una infracción tipificada por el
numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario, sancionada con una multa, equivalente al 50%
del tributo omitido. La multa es igual para las tres Tablas de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario.
Tenemos el siguiente caso práctico en que se ha declarado el monto de las ventas en menor
cantidad de lo real:
Caso Práctico
El contribuyente al presentar la declaración de pago con datos falsos ha cometido una infracción,
sancionada con una multa.
Para acogerse a la rebaja de la sanción, el infractor debe subsanar la infracción, presentando la
declaración rectificatoria correspondiente conjuntamente con el pago de la multa, ello le permitirá
aplicar la rebaja del 95%.
Determinamos el impuesto omitido:
Entonces, el infractor deberá pagar la diferencia del IGV, actualizado hasta la fecha del pago, con
los intereses moratorios:
CAP. 17
IGV omitido S/. 3 834
(b)
Del 16.08.2013 al 16.12.2013: 123 días (X) 0,04% = 4,920%
50% de S/. 3 834 = S/. 1 917 es mayor que el 5% de S/. 3 700 = S/. 185
(c)
Del 15.08.2013 al 16.12.2013: 124 días (X) 0,04% = 4,960%
2 0 5 7 3 6 8 1 2 3 3
07 2013
1061
101.00
1011
Caso Práctico
Ventas Compras
Monto S/. 28 600 S/. 23 500
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
Impuesto bruto S/. 5 148 S/. 4 230
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 días (x) 0.04% = 0.92%
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 días (x) 0.04% = 0.92%
CAP. 17
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
1011
926.00
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
3111
433.00
4. PRESENTACIÓN DEL PDT Nº 621 SIN PAGO DEL IGV, LUEGO REALIZA DOS PAGOS
PARCIALES.
De acuerdo a lo normado por el Código Tributario, cuando se realizan pagos parciales, dichos
pagos se imputarán primero a los intereses y luego al tributo por pagar.
Caso Práctico
El contribuyente cumplió con presentar oportunamente el PDT Nº 621 y por falta de liquidez no
pudo efectuar el pago del IGV, veamos la aplicación de los intereses moratorios luego de deter-
minar el IGV a pagar.
Ventas Compras
Monto S/. 240 300 S/. 133 200
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
Impuesto Bruto S/. 43 254 S/. 23 976
(e)
Del 17.10.2013 al 25.10.2013: 9 días (X) 0.04% = 0.36%
d) Imputación del primer pago parcial y determinación del Saldo por Pagar:
Como el contribuyente realizo el primer pago parcial por S/.12 000, imputamos dicho
pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
e) Actualización del saldo por pagar al 15.11.2013, fecha en que se realiza el segundo
pago parcial:
CAP. 17
Saldo por pagar al 25.10.2013 S/. 7 347
(-) Intereses diarios (0.84%) (f) 62
Saldo por pagar al 15.11.2013 S/. 7 409
(f)
Del 26.10.2013 al 15.11.2013: 21 días (X) 0.04% = 0.84%
f) El contribuyente realiza el segundo pago parcial por S/.4 000, por lo tanto, impu-
tamos dicho pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
h) El saldo por pagar al 15.11.2013 debe ser actualizado al 07.12.2013, fecha en que se
va a cancelar la deuda:
(g)
Del 16.11.2013 al 07.12.2013: 22 días (X) 0.04% = 0.88%
2 0 1 3 8 2 9 0 3 5 3
09 2013
1011
3,439.00
CAP. 17
5. PRESENTACIÓN DEL PDT Nº 621 CANCELANDO EL P/A/C DE RENTA Y CON PAGO
PARCIAL DEL IGV,
El contribuyente al presentar el PDT Nº 621 cancela el P/A/C de Renta y pagó parte del IGV.
Caso Práctico
(h)
Del 15.10.2013 al 23.12.2013: 70 días (X) 0.04% = 2.80%
2 0 1 8 9 2 4 0 5 5 1
09 2013
1011
3,598.00
CAP. 17
6. PRESENTACIÓN DE UNA SEGUNDA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA DEL IGV
El contribuyente pertenece al Régimen General, cumplió con presentar la declaración pago corres-
pondiente al período tributario setiembre 2013 (Vencimiento: 09.10.2013). Posteriormente, al darse
cuenta de errores en la información, presenta la declaración rectificatoria a fin de subsanar los
errores declarados. Paga la diferencia de los tributos omitidos, así como las multas respectivas,
por la omisión de los tributos.
A pesar de ello, al revisar la documentación del período tributario setiembre 2013, se encuentran
más errores, lo que le lleva a presentar una segunda declaración rectificatoria del PDT Nº 621
por dicho período tributario.
Entonces, el 11.11.2013, se ha configurado la infracción tipificada en el Numeral 5) del artículo
176º del Código Tributario: Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período tributario. Dicha infracción esta sancionada con una multa ascendente al 30%
de la UIT.
(i)
Del 11.11.2013 al 16.12.2013: 36 días (X) 0.04% = 1.44%
Adicionalmente, el infractor deberá pagar las omisiones determinadas, así como las multas por
no incluir en las declaraciones ingresos o declarar datos falsos.
2 0 1 3 4 2 3 3 7 5 8
09 2013
6071
1,126.00
CAP. 17
7. OMISIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
El contribuyente Luis Alberto Atarama Olivera, persona natural con negocio, comprendida en el
RER, inicia sus operaciones en el mes de febrero del 2013 y hasta el 25 de noviembre del 2013,
no cumplió con legalizar sus Registros de Ventas y de Compras. Recién en dicha fecha decide
legalizar dichos registros. El último dígito del número de RUC es 3.
Por sus operaciones mensuales ha declarado y pagado el IGV correspondiente, aplicando el
crédito fiscal por las compras realizadas.
En esta situación, por no haber legalizado los Registros de Ventas y de Compras, el contribuyente
ha incurrido en tres faltas:
• Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por la leyes,
reglamento o por resolución de superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (Numeral 1 del artículo 175° del TUO del Código
Tributario)
• Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación (Numeral 5 del artículo 175° del
TUO del Código Tributario).
• Declarar datos o cifras falsas (Numeral 1 del artículo 175° del TUO del Código Tributario)
El contribuyente, comprendido en el RER, se encuentra obligado a llevar los Registros de Ventas
y de Compras, en los que anotará el movimiento de sus operaciones mensuales. Dichos registros
deben ser legalizados antes de su uso. Entonces, respecto a esta situación el contribuyente ha
cometido la infracción antes señalada, siendo la sanción una multa, la que de acuerdo al régimen
tributario es:
Tabla I Sanción
Multa = 0,6% de IN
(*)
Tabla II Sanción
(*)
Cuando la sanción aplicada se calcula en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable
Tabla I Sanción
Multa = 0,3% de IN
(*)
Tabla II Sanción
(*)
Cuando la sanción aplicada se calcula en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o CAP. 17
declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la DJ anual
Multa: 40% de la UIT.
Aplicamos, la rebaja y actualizamos la deuda tributaria, teniendo en cuenta que la multa se pagará
en el momento que se legalizan los registros:
En cuanto a las multas, procedemos a determinar las mismas, aplicando la rebaja correspondiente,
que en este caso es del 95%:
El contribuyente luego de actualizar la deuda tributaria por los meses de febrero a octubre del
2013, la cancela conjuntamente con la presentación de las declaraciones rectificatorias así como
el pago del tributo omitido.
Como en el mes de noviembre ha cumplido con legalizar los Registros de Ventas y Compras,
entonces a partir de dicho mes podrá utilizar el crédito fiscal por sus compras ahí anotadas,
inclusive las realizadas desde el mes de febrero del presente año.
El contribuyente tiene la obligación de declarar las operaciones de compra y venta del período
tributario respectivo y cancelar el tributo determinado, tanto del IGV como del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si en un determinado período no tuviera la capacidad económica para cancelar la
integridad de los impuesto, y cancela parte de ellos, entonces con posterioridad deberá cancelar
CAP. 17 los saldos pendientes con los intereses moratorios correspondientes.
Caso Práctico
(*)
Del 10.08.2013 al 23.12.2013: 136 días (X) 0,04% = 5.440%
Para el pago del saldo actualizado, el contribuyente utilizará la Guía de Pagos Varios.
2 0 3 0 2 5 4 6 8 7 9
07 2013
1011 CAP. 17
3,686.00
CAP. 17
IV
Regímenes Especiales
del IGV
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos CAP. 18
y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe.
4. MONTO DE LA RETENCIÓN
El monto de la retención será el seis por ciento (6%) del Importe de la operación
5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
1. Información impresa:
7. DECLARACIÓN Y PAGO
b) Del Proveedor
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las reten-
CAP. 18
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcará:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retención.
b) Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.
El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas
y registro de control:
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Reten-
ciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efec-
tuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”
en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
El “Registro del Régimen de Retenciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recep-
cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones reali-
zadas con los Proveedores, siéndole de aplicación además las disposiciones establecidas
en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta
“Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las retenciones que, le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas reten-
CAP. 18
ciones al IGV por pagar.
CAP. 18
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
2. IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por ciento
(1%) sobre el precio de venta. CAP. 19
Dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita
la operación.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
Para efectos del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
5. COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN
2.7. Importe total de los montos percibidos, el cual resultará de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito
incluidos en el “Comprobante de Percepción”.
3. Las características del “Comprobante de Percepción”, en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del Artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4. La impresión de los “Comprobantes de Percepción” se realizará previa autorización, utili-
zando el Formulario N° 816–“Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones
en Línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 12º del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones señaladas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artículo.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus “Comprobantes de Percep-
ción”, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y
siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al cliente
la copia que le corresponde del “Comprobante de Percepción” generado mediante sistema
computarizado, a través de la Internet o el correo electrónico, previa comunicación a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente ó su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Los “Comprobantes de Percepción” a que se refiere el párrafo anterior, deberán cumplir
con lo dispuesto en el presente Artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral 1 del Artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Percepción” será solicitada a partir de
la fecha de su designación como agente de percepción.
5. En los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepción, este último
podrá emitir un solo “Comprobante de Percepción” por Cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y
entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales
casos se deberá consignar en el “Comprobante de Percepción” la fecha en que se efectuó
cada percepción.
6. Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción
respectiva se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago corres-
pondiente, el Agente de Percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente
información no necesariamente impresa, a fin que éste acredite la percepción, en cuyo CAP. 19
caso no será obligatoria la emisión del “Comprobante de Percepción” a que se refiere el
presente Artículo:
a) La frase: “Comprobante de Percepción”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente,
c) Tipo y número de documento del Cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se
aplicará el factor señalado en el numeral 2.6 del presente Artículo sobre el monto
indicado en el inciso d) de este numeral.
Los sujetos excluidos Como Agentes de Percepción solicitarán la baja de los Comprobantes de
Percepción y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusión como tales.
6. DECLARACIÓN Y PAGO
El Cliente deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
ración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
Tratándose de Clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último período vencido a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado período, no siendo necesario que
CAP. 19
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado en el párrafo anterior.
El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV–Percep-
ciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los Clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un “Registro del Régimen de Percep-
ciones” en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada Cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
El “Registro del Régimen de Percepciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10)
días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, siéndole
de aplicación además las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia
N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotación en el Registro del Régimen de Percepciones de las opera-
ciones al contado.
b) El Cliente abrirá una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de
la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha subcuenta se controlará las percep-
ciones que le hubieren efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
9. OTRAS DISPOSICIONES
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Se regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas
con dicho impuesto, de los bienes señalados en el Anexo 1, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que éste último causará en sus operaciones
posteriores.
El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
El régimen que regula la presente resolución no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los agentes de percepción, son contribuyentes
del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 1° de la Ley N° 28053.
En la transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el importe de
la percepción calculada conforme al artículo 5°.
Las notas de débito y de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el artículo 2° serán tomadas en cuenta para efecto del presente
régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción,
no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del
agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en
el período respectivo.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo
anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo cliente
respecto de las cuales no haya operado ésta.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
CAP. 19
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
4. IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre
el precio de venta:
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito
fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
a) 0.5% El referido listado será elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepción del IGV designados de
acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones a la fecha de la verificación por parte de la SUNAT:
6. CONSUMIDOR FINAL
Para efecto del presente régimen, se considerará como consumidor final al sujeto que cumpla
en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas por el
agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/.700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta
cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se
trate de la venta de más de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Anexo 1, la condición a que se
refiere el presente inciso se considerará cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,500.00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercialización se realice a granel.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1, la condición
a que se refiere el presente inciso se considerará cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00), por comprobante de pago.
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
CAP. 19 cuando se cumpla con lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención
al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción:
a) Tipo(s) de documento(s).
b) Numeración: Serie y número correlativo.
c) Fecha de emisión.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
2.6 Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
En todos los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto a un
mismo cliente, el agente de percepción deberá emitir un "Comprobante de Percepción – Venta
Interna" por cada porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepción, éste último podrá
emitir un solo "Comprobante de Percepción – Venta Interna" por cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega
se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
consignar en el "Comprobante de Percepción – Venta Interna" la fecha en que se efectuó cada
percepción.
Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán solicitar la baja de los "Comprobantes
de Percepción – Venta Interna" y/o la cancelación de la autorización de impresión de ser el caso,
a más tardar al quinto (5) día hábil siguiente a la fecha en que opere su exclusión como tales.
Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respectiva se
efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente
de percepción podrá consignar en dicho documento la siguiente información no necesariamente
impresa, a fin que éste acredite la percepción, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del
"Comprobante de Percepción – Venta Interna" a que se refiere el presente artículo:
a) La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para determinar dicho importe se aplicará
el factor obtenido de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral 10.1 sobre el
monto indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará en los casos en que se haya aplicado más de un
porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarán como informa-
ción no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificación del cliente aún cuando el
importe de la operación no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección.
c) Tipo y número de documento de identidad.
El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará las percepciones practicadas
por sus agentes de percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
El cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepción hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
ración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas superen
CAP. 19 el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último
periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devo-
lución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado en el párrafo anterior.
Lo señalado en los párrafos anteriores será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances de la
presente resolución, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del
cliente y el agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo.
Las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadas a que se refiere el numeral 14.2
del artículo 14°, serán presentadas utilizando el Formulario N° 4949 - "Solicitud de Devolución",
en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.
El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percep-
ciones por Pagar". En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un "Registro del Régimen de Percep-
ciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
a.1) Fecha de la transacción.
a.2) Denominación y número del documento sustentatorio.
a.3) Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la operación, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
El "Registro del Régimen de Percepciones" no podrá tener un atraso mayor a diez (10)
días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, siéndole de CAP. 19
aplicación además las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N°
132-2001/SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento para la autoriza-
ción de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotación de las operaciones al contado en el "Registro del Régimen
de Percepciones".
b) El cliente, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por
Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
ANEXO N° 1
RELACIÓN DE BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución regula el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá del
importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, el presente régimen no será aplicable a las
operaciones de importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
2. OPERACIONES EXCLUIDAS
3. MONTO DE LA PERCEPCIÓN
El monto de la percepción del IGV será determinado utilizando los siguientes métodos:
1. Aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación, según el caso:
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
a) 10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Admi-
nistración Tributaría.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
2. La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señale por Resolución de
Superintendencia, que el monto de la percepción se determine, considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar el monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado
en la DUA. Al monto resultante se le aplicará el tipo de cambio a que se refiere el
Artículo 7º.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 1, según corresponda, sobre el
importe de la operación.
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del
IGV será determinado considerando únicamente lo indicado en el numeral 1, las modificaciones
a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicación de un método
distinto al utilizado, serán tomadas en cuenta para la determinación del monto de la percepción,
aún cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al
levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
4. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a
que se refiere el Artículo 24º de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria en la importación.
Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza - Cons-
tancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda
CAP. 19 nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor
en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI según corresponda, se
emitirá una liquidación adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
e) del Artículo 1º y en el segundo párrafo del Artículo 4º.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través de los siguientes medios, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudación con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros,
con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el Artículo 5º.- Oportunidad de
la Percepción:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe
de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado.
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaración por las percepciones que hubiera
efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a través del Sistema
Pago Fácil, a más tardar al mes siguiente del período tributario al que corresponda la percepción
efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El importador, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual de dicho impuesto
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el monto que
se le hubiera percibido, a efecto de su deducción del IGV a pagar.
El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.
Tratándose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento CAP. 19
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al último período vencido a la
fecha de presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar la devolución de las percep-
ciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado período en cualquier mes
del año, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo señalado
en el párrafo anterior.
El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada” IGV Percepciones por
Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta se
controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.
El Régimen de Percepciones del IGV regulado por la presente resolución se aplicará a las opera-
ciones de importación definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005. (Sustituido por la Resolución
de Superintendecia Nº 224-2005-SUNAT (01.11.2005), vigente a partir del 01.12.2005.)
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condición de proveedor según lo
establecido en el inciso d) del Artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar la
devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por éste último concepto en un plazo no menor
de dos (2) períodos consecutivos.(Disposición incluida por la Resolución de Superintendencia
Nº 126-2004-SUNAT de fecha 27.05.2004).
CAP. 19
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tiene como finalidad
generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso
del Tesoro Público, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
Artículo 115º del Código Tributario.
La generación de los mencionados fondos se realizará a través de depósitos que deberán efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirán en el Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el numeral
8.4 del Artículo 8º.
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Nº DEFINICIÓN PORCENTAJE
1 Azúcar 9%
2 Alcohol etílico 9%
3 Algodón 9%
1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son
las siguientes, siempre que el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artículo 3º de la Ley del IGV
c) El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en
el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema
se aplicará cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo antes indicado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará
la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizará la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
El Sistema no se aplicará, en la venta gravada con el IGV, cuando por dichas operaciones se emita
los siguientes comprobantes de pagó:
a) Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por martillero
público o cualquier entidad que remata o subaste bienes por cuenta de terceros a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Liquidaciones de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 1, sobre el importe de la operación.
2. En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artículo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV.
3. En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2º, el propie-
tario de los bienes que realice o encargue el traslado.
El depósito se realizará con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del Artículo 3º de la Ley del IGV, en
cuyo caso el depósito se efectuará en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago según lo señalado en el inciso b) del Artículo 4º de la Ley del IGV, lo
que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformación de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depósito por la adquisición de dicha
parte del producto final se realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al
prestador del servicio. Para tal efecto, se entenderá como fecha de pago a aquélla en la
que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio
o a aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le
corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
Nº DEFINICIÓN %
1 Recursos hidrobiológicos 9%
2 Maíz amarillo duro 9%
3 Algodón en rama sin desmontar 9%
4 Caña de azúcar 9%
5 Arena y piedra 12%
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos 15%
7 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV 9%
11 Aceite de pescado 9%
12 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 9%
13 Embarcaciones Pesqueras 9%
14 Leche 4%
15 Madera 9%
CAP. 20
16 Oro gravado con el IGV 12%
17 Páprika y otros frutos de los géneros Capsicum o pimienta 9%
18 Espárragos 9%
19 Minerales metálicos no auríferos 12%
20 Bienes exonerados del IGV 1.5%
21 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4%
22 Minerales no metálicos 12%
Las operaciones sujetas al Sistema, tratándose de los bienes señalados en el Anexo Nº 2, son las
siguientes:
a. La venta gravada con el IGV
b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV
c. La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley N° 27037 – Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía y sus normas modificatorias y complementarias, únicamente estarán
sujetas al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del artículo 2º.
Asimismo, el Sistema se aplicará a las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV.
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 2, sobre el importe de la operación.
El depósito se realizará:
1. En la venta gravada con el IGV o la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso cons-
tituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5°) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el adquirente..
b. Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
c. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe conte-
nido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.
2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en
la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
3. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5to) día hábil del mes siguiente a aquél en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurre primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble.
b. Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando éste CAP. 20
sea el obligado a efectuar el depósito.
c. Dentro de quinto (5to) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien
inmueble.
Nº DEFINICIÓN %
1 Intermediación laboral y Tercerización 12%.
2 Arrendamiento de Bienes 12%.
3 Mantenimiento y Reparación de Bienes Muebles 12%.
4 Movimiento de Carga 12%.
5 Otros Servicios Empresariales 12%.
6 Comisión mercantil 12%.
7 Fabricación de bienes por encargo 12%.
8 Servicio de Transporte de Personas 12%.
9 Contratos de construcción 4%
10 Demás servicios gravados con el IGV 12%
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
servicios sujetos al Sistema señalados en el Anexo 3, sobre el importe de la operación.
El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción, o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto el usuario del servicio o
quien encarga la construcción.
b) Dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la opera-
ción, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construcción.
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central."
Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2° de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones:
En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar
el depósito, lo que ocurra primero, o
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de éste, el mismo
que deberá contar con número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un estado de cuenta con el detalle de
los depósitos efectuados por los sujetos obligados.
El cierre de las cuentas sólo procederá previa comunicación de la SUNAT al Banco de la Nación
y en ningún caso podrá efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción no pueda
efectuar el depósito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar
dicha situación a la SUNAT a fin que ésta solicite al Banco de la Nación la apertura de la cuenta
de oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construcción deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdicción, indicando el nombre, denominación o razón social y número
de RUC de su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio deberán realizar
los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depo- CAP. 20
sitados para el pago de los conceptos a los que se refiere el Artículo 2º de la Ley.
El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
de cada mes, una relación conteniendo la información correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la Ley, indicando la fecha de apertura,
el nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha y número de la constancia de
depósito, así como el nombre, denominación o razón social y número de RUC, de contar
con éste último, del sujeto que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros efectuados en las
cuentas.
d) Código de bien, servicio o contrato de construcción por el que se efectúa el depósito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición efectivamente liberados por
cada cuenta.
La referida información podrá ser remitida mediante medios magnéticos y/o electrónicos,
entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, así como de las costas
y gastos a los que se refiere el Artículo 2° de la Ley.
En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del Artículo
12º de la Ley.
Los depósitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrán
ser objeto de distribución a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento que se señala
a continuación, sin perjuicio de los procedimientos de liberación de fondos regulados en el
Artículo 25°:
c) Lugar de presentación
La comunicación y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, deberán ser presen-
tadas en los lugares que se señalan a continuación, teniendo en cuenta el tipo de contri-
buyente del operador del contrato de colaboración empresarial sin contabilidad indepen-
diente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acápite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias."
Para efecto de solicitar, la Libre Disposición de los montos depositados existen dos procedimientos:
1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación se observará el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el Artículo 2° de la Ley, serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses consecutivos como
mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una "Soli-
citud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
CAP. 20
Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no conside-
rará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del Artículo
9º de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del Artículo 176°
del Código Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del Artículo
9º de la Ley.
ii) A partir del día siguiente del último periodo evaluado con relación a
una solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud al procedi-
miento general o especial, según corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos
tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado
durante el periodo señalado en el inciso b.1), según corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Decla-
raciones Únicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que
corresponda al tipo de bien señalado en el Anexo 1 materia de exporta-
ción, según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones embarcadas durante el
periodo señalado en el inciso b.1), según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena al
periodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo
sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según corresponda.
3. Trámite del procedimiento general y el procedimiento especial
El trámite a seguir es el siguiente:
a) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" deberá ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de docu-
mento público o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Público. La referida solicitud será presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribu-
yente a los que se hace referencia en el acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas
CAP. 20
Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas
en el párrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", para
lo cual cumplirá con indicar la información contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A través de SUNAT Operaciones en Línea.
b) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación", presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de
SUNAT Virtual, deberá contener la siguiente información mínima:
Los montos depositados serán ingresados como recaudación cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artículo 9º de la
Ley, para lo cual se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artículo 9º de la Ley, serán aquéllas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente resolución. Lo dispuesto no se aplicará a la
situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del Artículo 9° de la Ley y a la infracción
contemplada en el numeral 1 del Artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los últimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificación de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que éstas
sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria, con anterio-
ridad a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular: CAP. 20
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las decla-
raciones correspondiente al período evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta, prestación de servicios o contratos de construcción correspon-
dientes a ese período respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declara-
ciones correspondientes al período evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese período, respecto de las
cuales se hubiera efectuado los depósitos.
Para efecto de la recuperación de los bienes comisados a que se refiere el numeral 12.3 del Artículo
12º de la Ley, el depósito deberá acreditarse con la constancia de depósito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer párrafo del Artículo 184º del Código Tributario
para acreditar fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes comisados, según el caso.
Procedimiento de redondeo
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá considerar el número entero que
resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el
CAP. 20
CAP. 20
1. DEFINICIONES
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depósito a que se refiere la Norma Complementaria.
c) Decreto: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el D.S.
N° 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Depósito: Al realizado según lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria.
e) Norma Complementaria: A la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y sus
normas modificatorias.
f) Régimen: Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolución de Superin-
tendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regu-
lado por el Decreto y la Norma Complementaria.
h) Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolución de Superintendencia N° 250-2012/
SUNAT
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
3. CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los criterios para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el
Régimen se definen de la forma siguiente:
1) Subsanación:
CAP. 21
A la regularización total o parcial del Depósito omitido efectuado considerando lo previsto
en el anexo.
En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
o prestador el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, sólo se considerará
la regularización total o parcial del Depósito omitido que se haya efectuado durante los
veinticinco (25) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o
usuario realice el Depósito al amparo del Decreto.
2) Comunicación oportuna:
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el íntegro del importe
de la operación sujeta al Sistema, deberá solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artículo 17º de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias o en el literal c) del inciso 7.1 del Artículo 7° de la
Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT, incluso cuando el proveedor o prestador
que deba entregársela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido artículo 17º o del literal
b) del inciso 7.2 del artículo 7° antes mencionado, no cumpla con dicha obligación, a fin evitar
que se configure la causal de pérdida contemplada en el artículo 5º.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud respectiva,
la SUNAT verificará si el proveedor o prestador realizó el Depósito.
5. CAUSALES DE PÉRDIDA
Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) días hábiles desde la notificación de la Resolución de
Multa, sin que esta sea pagada.
2) En caso el adquiriente o usuario, no presente cuando la SUNAT lo solicite, las constancias
relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con éstos a pesar de haberlas solicitado.
6. EFECTOS DE LA PÉRDIDA
CAP. 21
ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del
Artículo 12° del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro
del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo
señalado a continuación:
a) El adquirente del bien, usuario del servicio o ter- COMUNICACIÓN 100% 70% 50%
cero, cuando el proveedor del bien o prestador OPORTUNA (1) y
del servicio no tiene cuenta abierta en la que se SUBSANACIÓN (2)
pueda realizar el Depósito.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 2) del artículo 3°.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 1) del artículo 3°. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función
a lo subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(3)
La fecha y plazo para efectuar el Depósito se encuentran previstas en el artículo 7° del Decreto y Normas Complementarias.
CAP. 21
(4)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta
al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso
5.1. del artículo 5° del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida
en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario por
la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, sólo se considerarán los Depósitos efectuados durante los veinticinco (25) días hábiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
CAP. 21
V
Texto Único Ordenado
de la Ley del IGV-ISC
y su Reglamento
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Venta
Venta
Retiro de bienes
Operación
gravada
con el IGV Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave, etc.
Bienes muebles
No son: la moneda nacional, la moneda extranjera, las
acciones, participaciones, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios, y otros
Jurisprudencia
• El pago por la pérdida o destrucción de los envases y cajas plásticas no califican como venta sino
como indemnización por lo que no está afecto al IGV. CAP. 22
RTF Nº 03321-4-2010 (26/03/2010)
No resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los distribuidores
por concepto de los envases y cajas plásticas perdidos e irrecuperables ya que obedecen a una
indemnización, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del artículo 1º de la Ley del IGV.
Informes Sunat
Jurisprudencia
• ¿Está gravado con el IGV el servicio de transporte terrestre de carga prestado íntegramente en el
territorio nacional?
RTF Nº 09544-1-2009 (22/09/2009)
Se indica que el servicio de transporte prestado por la recurrente ha sido realizado íntegramente en
el territorio nacional, y en consecuencia no se encuentra dentro del supuesto de exoneración previsto
CAP. 22
en el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que señala como servicio
exonerado, el transporte de carga que se realiza desde el país al exterior, no habiéndose demostrado
que se haya hecho uso del multimodal. En ese sentido, la operación realizada por la recurrente se
enmarca dentro de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
• ¿Están gravadas con IGV la prestación de servicios de capacitación que brindan los colegios
profesionales?
RTF Nº 09571-4-2009 (22/09/2009)
Son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurídicas que desarrollen
actividad empresarial, o que sin desarrollar dicha actividad resulten habituales en la realización
de operaciones gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontológicos Departamentales son
personas jurídicas de derecho público cuya organización no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realización de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
realización habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial; en consecuencia, la prestación
de servicios de capacitación en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
• Contrato de transmisión de información como operación gravada con el IGV
RTF Nº 02531-4-2003 (14.05.2003)
Sobre el reparo a la base imponible sustentada en una factura girada por regalías correspondientes
a la transmisión de conocimientos de gestión y administración de sistemas de equipo de riego
tecnificado. Se señala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida por una venta
de bienes muebles intangibles o por la prestación de un servicio. Se establece que según el "contrato
de transmisión de información" la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte información
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado
aplicado a las plantaciones de espárrago, no apreciándose que dicho contrato verse sobre un bien
identificado o que pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesoría que brindará
la recurrente sobre la base de su experiencia, deduciéndose que la recurrente se obligó mediante el
contrato a realizar un servicio, que no se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operación
se encuentra gravada con el IGV.
• Cuotas abonadas a una cooperativa
RTF Nº 03705-1-2004 (28.05.2004)
Se precisa que las cuotas de ingreso abonadas por el derecho de ser miembro de la cooperativa no
constituyen una retribución o ingreso obtenido por la prestación de un servicio careciendo de sustento
el reparo efectuado por la Administración quien no acredita dicha prestación, y que la relación de
los ingresos extraordinarios provenientes de regularizaciones de saldos de colocaciones reparados,
no han sido acreditados por la Administración al no haber demostrado que los mismos provengan
de una prestación de servicios.
• Contrato asociativo no gravado con el IGV
RTF Nº 00958-3-2003 (25.02.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto General a las Ventas por ingresos
por el Contrato de Concesión, por cuanto según el contrato bajo análisis, se advierte que el mismo
regula la participación de ambas partes, y siendo que la recurrente se obliga a dar las facilidades
para la obtención de los permisos correspondientes, así como a entregar ambientes del hotel, a
permitir la instalación de una mesa de juego en el bar del Hotel, y a proporcionar a los clientes del
casino tarifas especiales tanto en el alojamiento como en los consumos de los servicios que presta el
otro, los ingresos por dichos conceptos obedecen a la participación de la recurrente en un contrato
CAP. 22
asociativo, por lo que no están gravados con dicho impuesto.
• Comisiones pagadas a agentes de ventas domiciliados en el extranjero
RTF Nº 01697-1-2004 (19.03.2004)
Se revoca la apelada, dejándose sin efecto las resoluciones de determinación giradas por Impuesto
General a las Ventas de octubre, noviembre de 1993 y de enero a mayo de 1994, por cuanto la
recurrente respecto a la colocación en el exterior de productos textiles, como consecuencia de los
servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el extranjero, pagaba por ello una
comisión pactada en base al valor FOB correspondiente a los productos vendidos, respecto del cual
obtenía un beneficio económico y que generaba la obligación de pagar la retribución a éstos en base
al éxito de la colocación de dicho producto que ocurría en el exterior y no en el país, en tal sentido
ello no califica como una operación sujeta al Impuesto General a las Ventas
Informes Sunat
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
CAP. 22
¿Qué se grava?
Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
Jurisprudencia
Venta
1ª Venta
Inmuebles
Retiro de bienes
Operación
gravada Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
con el IGV de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Constructores
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
Jurisprudencia
CAP. 22
• El recurrente califica como constructor ya que los inmuebles construidos por un tercero a favor del
recurrente fueron para su posterior enajenación por parte de éste.
RTF Nº 02456-1-2010 (05/03/2010)
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor ya que los departamentos y
estacionamientos que enajenó fueron edificados por un tercero para la recurrente y dado que la
edificación se hizo con la finalidad de su posterior enajenación, siendo que el recurrente no registró
ni declaró los ingresos que obtuvo por dichas operaciones. Asimismo, a pesar de haber sido requerido
para ello, no presentó el análisis de la determinación del costo de venta de los inmuebles vendidos,
ni adjuntó documentación fehaciente que permitiera determinar el costo computable, por lo que la
Administración al considerar el costo computable de los inmuebles vendidos actuó de conformidad
con el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se tiene que tampoco cumplió
con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras, por lo que el reparo al crédito
fiscal se encuentra arreglado a ley; igualmente no cumplió con sustentar con la documentación
correspondiente los gastos de administración reparados, no obstante haber sido debidamente
requerida para ello.
Informes Sunat
e) La importación de bienes.
IMPORTACIÓN DE BIENES
Bienes
¿Qué se grava?
La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años
contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda tributaria corres-
pondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los bienes
cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones espe-
ciales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén desti-
nados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados
u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se
aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente autorizada
mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18º y el inciso b) del Artículo 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el D.Leg. Nº 774, y que cuenten con la calificación
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
CAP. 22 h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el
Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones
y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley Nº 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
que corresponda al bien donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco Central
de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base
a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria–SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto
del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional
de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
q) Derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29646 (01.01.2011).
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y CAP. 22
demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por
(2)
La venta en el
país de bienes
muebles La venta de
moneda en La venta
general de terrenos
La prestación
La importación o utilización
de bienes de servicios en
¿Qué el país La prestación Operaciones La segunda
grava el de servicios no gravadas venta de
IGV? fuera del país con el IGV inmuebles
Concordancia
• Ley Nº 29200 (16.02.2008): Disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales.
Informes Sunat
• ¿Procede la inafectación al IGV de las academias de preparación para el ingreso a las universidades?
INFORME Nº 119 -2003-SUNAT/2B0000 (20.03.2003)
CAP. 22
1. Lo establecido en el último párrafo de la Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo Nº 047-97-EF, no resulta de aplicación a las academias de preparación para el ingreso
(1)
Incorporado por el artículo 1º de la Ley Nº 29772 (27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
(2)
Incorporado por el artículo 13º de la Ley Nº 30050 (26.06.2013).
(3)
Incorporado por el artículo 13º de la Ley Nº 30050 (26.06.2013).
a las universidades que tengan como promotora a una asociación sin fines de lucro que no ha
incorporado a su patrimonio, el patrimonio de las primeras.
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparación para el ingreso a las
universidades o a otras instituciones de formación de nivel superior el beneficio previsto en el
inciso g) del artículo 2º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto
Legislativo Nº 882.
• Inafectación al IGV de los servicios contenidos en el numeral 3 del anexo 1 del Decreto Supremo
Nº 046-97-EF
INFORME Nº 243-2005-SUNAT/2B0000 (30.09.2005)
Para efecto de la inafectación del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo Nº 046-97-EF deberán ser brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de
sus fines propios, a los estudiantes como complemento del servicio de enseñanza, conducente o
no a una certificación e independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular
o no, siempre que estén comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las
actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorización respectiva, de ser el
caso.
• Servicios prestados por los centros experimentales de formación profesional
INFORME Nº 142-2006-SUNAT/2B0000 (12.06.2006)
Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formación Profesional – CEFOP estarán inafectos
al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo Nº 046-97-EF.
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
(5)
También se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite estable-
cido en el Reglamento.
Concordancia
Jurisprudencia
Informes Sunat
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a • La moneda nacional, la moneda extranjera, ni
otro, los derechos referentes a los mismos, cualquier documento representativo de éstas;
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de • Las acciones, participaciones sociales, partici-
autor, derechos de llave y similares, paciones en sociedades de hecho, contratos
• Las naves y aeronaves, de colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares,
• Así como los documentos y títulos cuya transfe-
rencia implique la de cualquiera de los mencio- • Facturas y otros documentos pendientes de
nados bienes. cobro, valores mobiliarios y otros títulos de
crédito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de CAP. 22
un bien corporal, una nave o aeronave.
Caso Práctico
1. VENTA DE BIENES
Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente,
emitiéndose y entregándose la factura Nº 001-3200.
SOLUCIÓN:
El reconocimiento de la venta de los bienes implica dos registros contables, primero el registro
de la venta y luego el registro del costo de ventas:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS 800
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 800
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
2. ANTICIPOS DE CLIENTES
Se ha recibido un anticipo de un cliente a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es
de S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
La contabilización del anticipo se realiza de la siguiente forma:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 900
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.
XX
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Cuenta corriente Nº 001 (*)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo recibido
XX
(*)
Subdivisionaria sugerida.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la realización de la venta.
XX
69 COSTO DE VENTAS 3,800
691 Costo de ventas
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 3,800
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
c) SERVICIOS:
1. (6)
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribu-
ción o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebra-
ción del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se CAP. 22
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
Caso Práctico
• PRESTACIÓN DE SERVICIOS
El taller de mecánica “DON LOLO” S.R.L. ha realizado el mantenimiento de una unidad de
transporte. El servicio prestado es de S/. 2,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
El Párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias señala que cuando el resultado de
una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando
el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa y agrega
que el resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y,
d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
De acuerdo a lo anterior, sólo cuando se cumplan con las condiciones establecidas, se deberá
reconocer el ingreso correspondiente:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,380
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 360
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 2,000
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de mantenimiento a una empresa no relacionada.
XX
Concordancia
Informes Sunat
• El uso en el país de una póliza de seguros otorgada por un no domiciliado ¿está gravado
con el IGV?
INFORME Nº 040-2003-SUNAT/2B0000
El uso en el país de una póliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como
utilización de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes.
• ¿Cuándo un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional?
INFORME Nº 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las
condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
• Tratamiento de las comisiones para conseguir proveedores en el extranjero
INFORME Nº 228-2004-SUNAT/2B0000
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
venderán bienes que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
• ¿Cómo se efectúa el pago del IGV originado en la utilización de servicios?
INFORME Nº 111-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domiciliada usuaria del servicio
deberá pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las
disposiciones contenidas en la Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT.
• En la medida que el servicio prestado por un sujeto no domiciliado sea consumido o empleado
en el país, el mismo está gravado con el IGV
CARTA Nº 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el país
por el usuario del servicio, estaremos ante una utilización de servicios para efecto del IGV; en
cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se
encontrará obligado al pago del Impuesto correspondiente.
• Los sujetos no habituales ¿también están obligados al pago del IGV originado en la utilización
de servicios?
INFORME Nº 111-2005-SUNAT/2B0000
En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por un sujeto no domiciliado,
cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta
aún cuando no esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio una entidad de
derecho público del país, se encontrará gravada con el IGV la utilización del servicio siempre que
el mismo sea consumido o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario del
servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior, salvo que la entidad de derecho público del país usuaria del servicio, CAP. 22
sea considerada como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV.
• Efectos del incumplimiento del pago del IGV por utilización de servicios
INFORME Nº 096-2006-SUNAT/2B0000
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto
correspondiente por utilización de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por sí solo,
implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisión al pago de impuestos,
lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente.
En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no se
habrá incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artículo 56º del TUO del Código
Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva.
• ¿Qué período debe consignarse en la Guía de pagos varios?
INFORME Nº 075-2007-SUNAT/2B0000
En el Formulario Nº 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por
la utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
período tributario la fecha en que se realiza el pago.
• Tratamiento del arrendamiento financiero
INFORME Nº 225-2009-SUNAT/2B0000
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona jurídica
no domiciliada en el país registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el Perú,
respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
(…)
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV (como contribuyente)
considerando el arrendamiento financiero como un supuesto de utilización de servicios
en el país. Para ello, deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribución por el arrendamiento.
• Formas para cancelar el IGV originado por utilización de servicios
INFORME Nº 242-2009-SUNAT/2B0000
Procede la Compensación a Solicitud de Parte del crédito por retenciones del IGV no aplicadas
contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilización de servicios en el país, siempre
que los conceptos a compensar correspondan a períodos no prescritos.
• ¿Cuál es el procedimiento para compensar el IGV originado por la utilización de servicios
con el saldo de retenciones de IGV?
INFORME Nº 242-2009-SUNAT/2B0000
Se podrá presentar la solicitud de compensación correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaración mensual del último período tributario vencido que contenga el saldo
no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la
deuda por el IGV originado en la utilización de servicios.
• Período a partir del cual puede ser utilizado como crédito fiscal, el IGV originado en la
utilización de servicios?
INFORME Nº 039-2010-SUNAT/2B0000
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados
compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del
período tributario en que la compensación surtió efecto, es decir, desde el período tributario
en que coexistieron la deuda y el crédito compensable.
Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crédito fiscal proveniente del IGV
por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que presente su
solicitud de compensación de dicha obligación contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino
CAP. 22 que es necesario que la Administración Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
• ¿Cuándo el servicio ha sido consumido o empleado en el territorio nacional?
CARTA N.º 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha
llevado a cabo el primer acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
beneficios económicos en el Perú.
Concordancia
• D. Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Régimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
Única Disposición Complementaria Transitoria.- De los límites para arras, depósito o garantía CAP. 22
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los límites a que se refieren los incisos a), c) y f) del
artículo 3º de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, serán de aplicación los límites
señalados en los numerales 3 y 4 del artículo 3º del Reglamento vigente.
(7)
Incorporado por el artículo 3º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Momento en que se
Fecha de entregue el bien
Lo que
emisión ocurra
Lo que según RCP primero
Momento en que se
Fecha de ocurra efectúe el pago
emisión del CP primero
El CP se
Nacimiento emita
Lo que
de la O.T.
ocurra
en la Venta
primero
de Bienes
Fecha de Fecha en el bien
entrega del queda a disposición
bien del adquirente
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Cuando culmine el
servicio
Fecha de Lo que
emisión ocurra
Lo que según RCP primero
Fecha de ocurra Cuando se perciba
Nacimiento emisión del CP primero la retribución
Se emita
de la O.T. Lo que
el CP
en la ocurra
Prestación primero
Fecha en que Fecha de pago o puesta a disposición de la
de Servicios
se percibe la contraprestación pactada o aquella en la que se haga
retribución efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Informes Sunat
CAPÍTULO II
DE LAS EXONERACIONES
CAP. 22
Concordancia
• Artículo 5º de la Ley Nº 27360 (30.10.2000, vigencia: 31.10.2000): Aprueba las normas del Sector Agrario.
• Artículo 1º de la Ley Nº 28810 (22.07.2006, vigencia: 23.07.2006): Amplía vigencia de Ley Nº 27360.
Informes Sunat
(8)
ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos CAP. 22
intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores
de escasos recursos económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nación con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se base en razones
de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión en el
país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dación de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
2015.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la
exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
CAPÍTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
(9)
Sustituido por Ley Nº 29966 (16.12.2012, vigencia: 01.01.2013).
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
CAPÍTULO IV
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la
operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
CAP. 22 base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de cons-
trucción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base impo-
nible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta
de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
está constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecerán las
normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de
comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley No 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a. El importe de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar la devolución de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago
total o parcial del precio.
Casos Prácticos
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,000
659 Otros gastos de gestión
CAP. 22 6591 Donaciones
20 MERCADERÍAS 4,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el retiro de una computadora para ser entregada al hijo mayor del Gerente General
de la empresa.
XX
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,000
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la computadora entregada al hijo mayor del Gerente General de la
empresa.
XX
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 900
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el reconocimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al retiro
efectuado en el presente mes.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 900
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 900
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de bienes.
XX
SOLUCIÓN:
La declaración y pago del IGV del retiro de bienes deberá efectuarse a través del Formulario Virtual
Nº 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las demás operaciones que generan débito
fiscal, debiéndose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las declaraciones de las
obligaciones de carácter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del período, deberá sumarse el retiro de bienes. Incluso,
habría que comentar que el comprobante de pago emitido por la operación, debería anotarse en el
Registro de Ventas del período en que nació la obligación tributaria. Así10:11
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Ventas del período 89,000 16,020 105,020
CP por el retiro de bienes11 5,000 900 5,900
CAP. 22
Total 94,000 16,920 105,920
10
Para efectos prácticos no se ha considerado la información mínima ni el formato del Registro de Ventas que obliga la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, resolución que estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
11
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas
se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.
De ser así, la liquidación del IGV de abril del 2013 debería ser de acuerdo a lo siguiente:
LIQUIDACIÓN DEL IGV – ABRIL DE 2013
DETALLE BASE REGISTRO
Ventas S/. 94,000 S/. 16,920
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
A pagar S/. 6,120
Una vez liquidado el IGV de Abril del 2013, la declaración y pago del IGV sería de la siguiente forma:
a) Declaración de las ventas gravadas del período (incluida la operación por el retiro de bienes)
CAP. 22
d) Determinación del IGV e IR pagar
CAP. 22
Sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29666 (20.02.2011, vigencia: 01.03.2011). Tasa anterior: 17%.
(12)
CAPÍTULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
(13)
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción,
o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Jurisprudencia
• Crédito indebido
RTF Nº 07545-5-2009 (04/08/2009)
Se confirma los reparos de la Administración por el crédito indebido, ya que si bien el mismo tiene su
origen por tener un monto mayor de notas de crédito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da una
base imponible negativa en ventas (registro de ventas), dicho saldo no constituye un crédito fiscal,
sino un importe a ser deducido en sus ventas de los periodos siguientes, por lo que la reliquidación
efectuada por la Administración al saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado a ley.
(14)
ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en
la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisión.
CAP. 22
Nota
Ver más adelante los artículos 1º y 3º de la Ley Nº 29215
(13)
Sustituido por el artículo 5º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(14)
Sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 29214 (23.04.2008, vigencia: 24.04.2008).
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización
del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacio-
nados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual
se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de
las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá
aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación
lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de verificación
para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los
gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos
serán establecidos por la SUNAT.
CRÉDITO FISCAL
Concordancia
• Ley Nº 29215 (23.05.2008): Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando
la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 2º.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del TUO de la
Ley del IGV-ISC deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado
en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo
antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que
correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
• Res. Superintendencia Nº 022-98-SUNAT (11.12.1998): Documentos de atribución del IGV emitido
por operador a partícipes de una sociedad de hecho, joint venture, etc.
• Ley Nº 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Artículo 8º.- Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir
gastos, costos o créditos, entre otros.
• Ley Nº 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice
I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 6º.- El IGV pagado por la adquisición o la importación de bienes y servicios, o contratos
de construcción no constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el país de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
(Sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 28309 del 29.07.2004)
• Ley Nº 29214 (23.04.2008): Ley que modifica el Artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 055-99-EF
Única Disposición Final.- La modificación introducida al artículo 19º del Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV-ISC, se aplicará incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos
administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
• Ley Nº 29215 (23.05.2008): Decreto legislativo que establece la entrega a los gobiernos regionales o
locales de la región selva y de la amazonía, para inversión y gasto social, del íntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneración no ha beneficiado a la población
Artículo 1º.- Información mínima que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19º del Texto único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
CAP. 22 Nº 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad
con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar
como información mínima la siguiente.
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y
número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad),
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
Jurisprudencia
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que señale
el Reglamento.
Jurisprudencia
Caso Práctico
SOLUCIÓN:15
Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente caso existe la obligación de
reintegrar el crédito fiscal del IGV por las siguientes razones:
- El automóvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) años previsto por la norma del IGV.
- El automóvil fue vendido a un monto menor al de su adquisición.
Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crédito fiscal en el mes de
ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese sentido, para efectos de la declaración y pago, el reintegro
que se determine deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario de
agosto de 2014. No obstante, sí el monto del reintegro excede el crédito fiscal del referido período,
el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo.
A continuación, procederemos a calcular el monto del reintegro del crédito fiscal.
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Compra del vehículo 30,000 5,400 35,400
Venta del vehículo 20,000 3,600 23,600
Diferencia (Reintegro) S/. 10,000 S/. 1,800
Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente al mes de Agosto de 2014:
MES DE AGOSTO DE 2014 BASE IMPONIBLE IGV
Ventas 90,000 16,200
Compras (50,000 – 10,000) 40,000 7,200
- Crédito de IGV del mes 9,000
- Reintegro (1,800)
- Crédito de IGV (neto) 7,200
IGV por pagar S/. 9,000
Aspectos contables
En los siguientes asientos procederemos a contabilizar paso a paso las operaciones indicadas.
a) En el momento de la compra del vehículo.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
40 TRIB., CONTRAP: Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 5,400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV–Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS–TERCEROS 35,400 CAP. 22
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisición del vehículo.
XX
15
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajenación del vehículo HONDAX.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS–TERCEROS 35,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400
104 Ctas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el ingreso a la cta.cte. de la cobranza efectuada.
XX
Concordancia
• Ley Nº 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice
I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 6º.- Según el cual, para efectos de la determinación del crédito fiscal, los sujetos afectos CAP. 22
al IGV considerarán como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al
IVAP.
(Sustituido por el artículo 5º de la Ley Nº 28309 del 29.07.2004)
Casos Prácticos
1. P RO R R ATA D E L I GV C UA N D O E L CO N T R I B U Y E N T E N O P U E D E D E T E R M I N A R L A S
ADQUISICIONES DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LA PODEROSA" S.A. acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta, con RUC
Nº 20184965328, va cumplir con presentar su declaración pago del período tributario Junio 2013
(Vencimiento: 08.07.2013), para lo cual nos presenta la siguiente información:
Ventas Gravadas con IGV S/. 320,500
IGV de Ventas (18%) S/. 57,690
Compras gravadas del mes destinadas a
S/. 250,300
ventas gravadas y no gravadas
IGV por Compras S/. 45,054
Ventas No Gravadas S/. 142,000
Nos piden determinar el monto del IGV de compras que puede tomarse como crédito fiscal,
considerando que el total de las compras se han destinado a realizar operaciones gravados y no
gravadas con el IGV de manera conjunta.
SOLUCIÓN:
Para determinar el monto que "LA PODEROSA" S.A. puede tomar como crédito fiscal, debe aplicarse
la prorrata del IGV. Para ello, seguiremos el siguiente procedimiento:
Determinamos la proporción en porcentaje
La diferencia entre S/. 45,054 y S/. 33,371, se deberá cargar al costo o al gasto según corresponda
(S/. 11,683).
Determinamos el Impuesto a Pagar
Ventas gravadas del mes S/. 320,500
Tasa del IGV (X) 18%
IGV de Ventas S/. 57,690
Crédito fiscal a utilizar (33,371)
IGV a pagar del mes S/. 24,319
1. IDENTIFICACIÓN
2. IGV - VENTAS
CAP. 22
4. IGV - COMPRAS
CAP. 22
6. DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
CAP. 22
2. CRÉDITO FISCAL POR OPERACIONES GRAVADAS Y PRORRATA DEL IGV POR ADQUISICIONES
DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LOS CARACOLES" S.A., contribuyente del Régimen General con RUC Nº 20187956845
va realizar su declaración pago del período tributario Junio 2013 (Vencimiento: 17.07.2013); tiene
compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas con IGV y a utilización común. Desea
saber cuál es el monto del IGV que puede utilizar como crédito fiscal, para lo cual nos presenta la
siguiente información del mes de Junio 2013:
SOLUCIÓN:
Destino de las Compras de Junio 2013
Base Imponible IGV USO
Operaciones gravadas S/. 190,500 S/. 34,290 TOTAL
Operaciones no gravadas S/. 50,000 S/. 9,000 NO
Utilización Común S/. 51,500 S/. 9,270 PARCIAL
TOTALES: S/. 292,000
1. IGV - VENTAS
2. IGV - COMPRAS
CAP. 22
3. DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
CAPÍTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulación de ventas, se deducirá el
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal. CAP. 22
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último párrafo
del artículo anterior.
(16)
Sustituido por el artículo 5º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(17)
Sustituido por el artículo 10º del D.Leg. Nº 950 (03.02.2004, vigencia: 01.03.2004).
(18)
Sustituido por el artículo 5º del D.Leg. Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
CAPÍTULO VIII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
Concordancia
b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud solo
procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a
la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho periodo conste
el saldo cuya devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud como la
devolución.
c. Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
(19)
Concordancia
• D.Leg. Nº 981 (15.03.2007, vigencia: 01.04.2007): Modifican artículos del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias
Décimo Segunda Disposición Complementaria.- Compensación del crédito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario, tratándose de la compensación
del crédito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerará lo siguiente:
1. De la generación del crédito por retenciones y/o percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crédito
obtenido por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entenderá
que éste ha sido generado:
a) Tratándose de la compensación de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artículo 40º del Código
Tributario, en la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual del
último período tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que
declara la compensación, lo que ocurra primero.
En tal caso se tomará en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificación
y/o fiscalización que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, en la fecha
de presentación o de vencimiento de la declaración mensual del último período tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensación,
lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el saldo acumulado no aplicado de
las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaración, en la fecha de
presentación o de vencimiento de la última declaración mensual a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensación, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaración conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte, en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del último período tributario vencido a la fecha de CAP. 22
presentación de la solicitud de compensación, lo que ocurra primero, y en cuya declaración
conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
2. Del cómputo del interés aplicable al crédito por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas.
(19)
Sustituido por el artículo único de la Ley Nº 29335 (27.03.2009, vigencia: 28.03.2009).
Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la compensación, los intereses a los que se refiere el
artículo 38º del Código Tributario se computarán entre la fecha en que se genera el crédito hasta
el momento de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
3.1 Para que proceda la compensación de oficio, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, sólo se
compensará el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo 40º del Código Tributario, los agentes
de retención y/o percepción deberán haber declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estén exceptuados de
dicha obligación, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensación a solicitud de parte, se tomará en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificación y/o fiscalización realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificación en base al cruce de información de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retención
y/o percepción y con la información con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones
que hubiera efectuado, la compensación procederá siempre que en dichas declaraciones
así como en la información de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, según
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
5. Lo señalado en la presente disposición no será aplicable a los créditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolución.
6. Lo establecido en el artículo 5º de la Ley Nº 28053 no será aplicable a lo dispuesto en la presente
disposición.
CAPÍTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
CAP. 22 (20)
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior,
no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición
de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento.
Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se enten-
derá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V,
el cual podrá ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con inter-
vención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite
el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera
del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a su banco
corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap,
documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha CAP. 22
operación como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas,
en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador
del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para
exportar el producto terminado por el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones
swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la
presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes
del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada
ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación
a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista
de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolución de superintendencia de
la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de pasajeros
o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país
hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país
hacia el exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves
de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato
de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
CAP. 22
que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y
que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo
caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados
a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio
nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corres-
ponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. (21)
Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agen-
cias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el
(22)
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesario para llevar a cabo dicho trans-
porte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a
través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Concordancia
(21)
Incorporado por el artículo 1º del D.Leg. Nº 1125 (23.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(22)
Incorporado por el artículo 1º del D.Leg. Nº 1125 (23.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Casos Prácticos
DETALLE IMPORTE
a) Identificación de la empresa
CAP. 22
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomará el último publicado.
23
CAP. 22
DETALLE IMPORTE
CAP. 22
CAP. 22
Concordancia
Informes Sunat
Casos Prácticos
ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº CLIENTE FECHA EMBARQUE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
10.03.2013 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600
15.03.2013 001-0133 Textiles Lunar SRL 40,000 7,200 47,200
22.03.2013 001-0134 DUE Nº 12345678 26.03.2013 400,000 400,000
TOTAL 460,000 10,800 470,800
ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº PROVEEDOR DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
05.03.2013 001-0056 Industrias Unidas SA Cierres 90,000 16,200 106,200
12.03.2013 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
18.03.2013 001-7854 Comercial Lirios Bienes de Consumo 60,000 10,800 70,800
Inmediato
20.03.2013 T53-714 Teletrón S.A.C. Teléfono 10,000 1,800 11,800
22.03.2013 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.2013 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000
SOLUCIÓN:
Para que la empresa “TELARES DEL SUR” S.A. pueda efectuar la aplicación del saldo a favor del
exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “TELARES DEL SUR” S.A.
podrá utilizar el íntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara
un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
c) Compensación con el IR y con otros tributos CAP. 22
ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del período
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Débito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo al 2013.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 470,800
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo al 2013.
XX
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios básicos
6361 Energía Eléctrica S/. 5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Teléfono S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 36,000
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo al 2013.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
CAP. 22 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes.
XX
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelación de las adquisiciones del mes.
XX
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categoría 03-2013
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
x/x Por el Registro del pago a cuenta de Marzo 2013.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Débito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la aplicación del Saldo a favor del Exportador al Impuesto Bruto del IGV.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta Propia
401112 Crédito fiscal
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio. CAP. 22
XX
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401113 Saldo a favor materia de beneficio
x/x Por la determinación del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la compensación del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 16,000
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de Crédito
Negociables.
XX
SOLUCIÓN:
En principio, debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa “EL ALAMO” S.A. está
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidió la devolución de dicho monto.
Al respecto, debemos señalar que el artículo 4º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
señala que la compensación o devolución del SFMB tiene como límite un porcentaje equivalente a
la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre
las exportaciones realizadas en el período. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en
el límite establecido, podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el período siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportación del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementará el límite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el período (Marzo 2013)
DETALLE IMPORTE
DETALLE IGV
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Límite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000 CAP. 22
Total Límite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
Como podemos observar, el SFMB es inferior al límite determinado, por lo que la empresa “EL
ALAMO” S.A. podrá utilizar la totalidad del SFMB del período.
DETALLE IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600
(-) Compensación con el pago a cuenta – IR Marzo 2013 (7,000)
SFMB a solicitar en devolución 9,600
Casos Prácticos
ANEXO Nº 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº CLIENTE DETALLE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
CAP. 22 08.03.2013 001-181 TRAVEL WIMBLEDON Servicios de mediación para 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) la contratación de servicios
turísticos
10.03.2013 001-182 LAM PERÚ SAC Comisión venta de pasajes 10,000 1,800 12,800
aéreos
19.03.2013 001-183 TELEFÓNOS LIMA SAC Venta de paquetes turísticos 12,000 2,160 14,160
TOTAL 102,000 3,960 105,960
ANEXO Nº 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO Nº DETALLE DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
15.03.2013 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620
22.03.2013 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.2013 T13-1894 Cía de Teléfono SRL Teléfono 5,000 900 5,900
23.03.2013 0051365 Luz del Oeste SA Energía 8,000 1,440 9,440
23.03.2013 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.2013 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760
SOLUCIÓN:
De la información expuesta por la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL” S.A.C. tenemos que, ésta
realiza entre otras actividades, la mediación para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios turísticos nacionales (operación
de exportación prevista en el Apéndice V de la Ley del IGV). Es por ello, que en aplicación del artículo
34º del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor del exportador, beneficio
que se determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio
b) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la empresa “INVERSIONES LUIS ANGEL”
S.A.C podrá utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
d) Compensación con otros tributos
ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES
ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES
ANEXO Nº 03
VENTAS ÚLTIMOS ONCE MESES
SOLUCIÓN:
De acuerdo al Apéndice I de la Ley del IGV, la venta en el país o la importación de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) está exonerada del IGV (operación no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneración no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta última
transferencia si está gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusión a la que podemos
arribar es que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones no gravadas (venta
de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser así, para determinar el
SFMB del período deberá seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinación del Crédito Fiscal
Como “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crédito fiscal a utilizar, el que señala que los sujetos del IGV,
deben:
i) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto sólo
puede utilizar el crédito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
ii) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se determinará de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyéndose dicho crédito proporcionalmente entre
las operaciones gravadas y no gravadas de los últimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendrá derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podrá compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolución
del saldo en caso que corresponda.
En relación a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensación o devolución tendrá como
límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en
el período.
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolución
c.1. Aplicación de la prorrata
i) Operaciones de los últimos doce meses
VG + X
Porcentaje ————————
CAP. 22
VG +VNG + X
556,000 + 970,000
Porcentaje ——————————————
556,000 + 1’743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%
c.4 Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
De la comparación del límite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que éste último es inferior al límite, por lo
que la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. podrá utilizar el integro del saldo a favor
materia del beneficio.
CAP. 22
c.5 Compensación con otros tributos
De lo desarrollado, la empresa “AGROINDUSTRIAS PERÚ” S.A. tiene un Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales sólo ha compensado la suma de S/. 7,780 pudiendo
solicitar la devolución del monto no compensado (S/. 12,803).
d) Presentación del PDT
CAP. 22
Concordancia
Caso Práctico
1. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
“VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede está en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultoría en temas ambientales. En Mayo del 2013 ha sido contratada
por la empresa “MINERA PEKÍN INTERNACIONAL” de China, para efectuar un estudio acerca de las
obligaciones ambientales de establecer una minera en el país, estudio que fue realizado y concluido
el mismo mes. Se pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera
se está realizando un servicio para un no domiciliado. Téngase en cuenta las siguientes operaciones
realizadas:
CAP. 22 ANEXO Nº 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.V. IGV PRECIO DE VENTA
Servicios en el país 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000
ANEXO Nº 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.C. IGV PRECIO DE COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios públicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
SOLUCIÓN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artículo 33º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV),
la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al impuesto. Agrega que tratándose de la exportación de servicios,
son considerados como tales aquellos contenidos en el Apéndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1 del literal A a los Servicios de consultoría y asistencia técnica.
De otro lado, el Artículo 33º, de la Ley antes citada, establece determinadas normas a las que
deben sujetarse las exportaciones de servicios. Así señala que los servicios incluidos en el
Apéndice V de la Ley, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
• Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
• El exportador sea una persona domiciliada en el país.
• El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
• El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo señalado por “VEGA Y VEGA CONSULTORES” S.A.C., éste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultoría (estudio
de implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior,
cumpliendo así con las normas dispuestas en el párrafo anterior, para ser calificada como una
exportación de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artículo 34º de la Ley del IGV, el sujeto prestador
del servicios tendrá derecho al Saldo a favor del Exportador, que será determinado en base al
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación,
que hayan sido destinados a la prestación del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador podrá ser compensado y/o solicitar su devolución tomando
en cuenta lo dispuesto por el artículo 35º de la Ley del IGV. Además, respecto de la solicitud de CAP. 22
devolución es pertinente mencionar que ésta deberá efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-
94-EF (29.09.1994).
ii) Determinación del Límite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE
CAPÍTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará separadamente en el compro-
bante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la información previa de la
cantidad y numeración de los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
(24)
ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción,
no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado,
la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la
Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 32º de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción
se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de
pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera de
los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
CAP. 22
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación
sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información no necesa-
riamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades
de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido
o de las diferencias adeudadas.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
Concordancia
Concordancia
• Ley Nº 28813 (22.07.2006): Ley que precisa literales a) y b) del artículo 46º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y sus modificatorias
Artículo Único y Disposición Complementaria Única
Precísase que se cumple con el requisito de tener la administración de la empresa en la Región
Selva a que se refiere el literal a) del artículo 46º del TUO de la Ley del IGV-ISC, si en los doce meses
anteriores a la presentación de la solicitud de Reintegro Tributario, en la Región Selva un trabajador
de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la función
de administración de ésta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la Región Selva.
Precísase que se da por cumplido el requisito a que se refiere el literal b) del artículo 46º del citado
TUO, si se cumple con la presentación de la referida documentación en el domicilio fiscal.
Lo dispuesto en la presente Ley no es de aplicación en aquellos casos en que la denegatoria del
Reintegro Tributario conste en un acto firme a la fecha de vigencia de la presente Ley.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Región. Para
efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en cuenta
las exportaciones que se realicen desde la Región, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta
dictará las normas correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser materia de publi-
cación, incluso la información referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén constituidas e inscritas en los
Registros Públicos de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artículo.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados, procediendo a efectuar el cobro
del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el período que se solicita devolución. El monto
que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente de retención, el reintegro
sólo procederá respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retención correspondiente,
según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin haber cumplido con
pagar la retención efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud, dentro de los plazos
establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán optar por renunciar
a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta
establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenían
derecho desde el primer día del mes en que fue presentada la comunicación de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, deberán restituir
el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
Concordancia
• Ley Nº 28575 (06.07.2005, vigencia: 07.07.2005): Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San
Martín y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios: Se excluye al departamento de San
Martín del ámbito de aplicación del artículo 48º del IGV-ISC, referido al reintegro tributario del IGV
a los comerciantes de la Región Selva.
• Ley Nº 28809 (22.07.2006): Complementa la Ley de Inversión y Desarrollo de la Región San Martín
y Eliminación de Exoneraciones e Incentivos Tributarios – Ley Nº 28575.
• Ley Nº 29964 (16.12.2012): Prorroga beneficios tributarios para la región Loreto
Artículo único.- Prórroga de beneficios tributarios
Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2015 la exoneración del Impuesto General a las Ventas por
la importación de bienes que se destinen al consumo de la Amazonía, a que se refiere la tercera
disposición complementaria de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía,
así como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la región
selva, a que se refiere el artículo 48 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, y normas
modificatorias, para el departamento de Loreto.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del 01 de enero del 2013
CAP. 22
ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el artículo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Región, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Concordancia
• D.S. Nº 095-96-EF (28.09.96): Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Concordancia
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio
de venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Nota
Bienes comprendidos en las Secciones XI y XII y de los bienes usados del Capítulo 87 de la Sección XVII
del Arancel de Aduanas, ver D.S. Nº 239-2001-EF, Ley Nº 28257 - Ley Complementaria de Fiscalización
de Bienes, (19.06.2004), Faculta a la SUNAT a utilizar los valores registrados en su Base de Datos de
Precios.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mínimo Máximo
TASAS
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mínimo Máximo
SISTEMA AL VALOR
TASAS
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mínimo Máximo
Las tasas y/o montos fijos se podrá aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte
(26)
CAPÍTULO IV
DEL PAGO
Párrafos modificados e incorporados por el artículo 4º del D.Leg Nº 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(26)
CAPÍTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Concordancia
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Concordancia
• Ley Nº 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apéndice
I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artículo 7º.- Las operaciones de venta o importación de bienes comprendidos en la Ley Nº 28211
– Ley que crea el IVAP no estarán afectas al IGV ni al ISC o al IPM.
(Sustituido por el artículo 6º de la Ley Nº 28309, publicado el 29.07.2004, vigencia: 30.07.2004)
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exone-
raciones y demás beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que
se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71º de la Ley Nº 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de
Frontera, conforme a lo establecido en la Ley Nº 27062; así como el Artículo 114º de la Ley Nº
26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidación; hasta
el 31 de diciembre del año 2000.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de generación y a las empresas conce-
sionarias de distribución de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generación como las empresas concesionarias de distribución de electricidad
deberán estar autorizadas por decreto supremo.
créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor esté facultado
para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio
de crédito se configura a partir del momento en el que se produzca la devolución del crédito al trans-
ferente o éste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses
devengados a partir de la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e incluidos previa-
mente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está constituida por el total de la retribución
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a
la retribución por la prestación de los mismos, en cuyo caso la base imponible será el monto total de
la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
(27)
ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al
retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los extranjeros no domiciliados que
se encuentran en territorio nacional por un período no menor a 5 días calendario ni mayor a 60 días
calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse con la Tarjeta Andina de Migración y el
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades Colaboradoras de la Administración
Tributaria. Para ello el turista solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus
compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestación de este servicio.
La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la devolución del importe reembolsado
a los turistas. El reglamento podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir estas
entidades.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del país de los bienes adquiridos por los
turistas en los puestos de control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados en el
reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes que se efectúen en los estableci-
mientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución del
Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán encontrarse en el régimen de buenos
contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro
tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que señale el Regla-
mento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y características que señalen CAP. 22
las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se
señalen en el reglamento y no sea inferior al monto mínimo que se establezca en el mismo.
Concordancia
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las impor-
taciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que
se dediquen en el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya
venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT, se establecerá los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a
seguir y vigencia del Régimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen, serán pasibles de una multa aplicable sobre
el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecerá la multa correspondiente.
Nota
El Título II del D.Leg. Nº 775 se encuentra derogado, dado que se aprobaron los nuevos Apéndices
CAP. 22 III y IV.
PRIMERA.-
Manténgase en suspenso la suscripción así como todo trámite destinado a la aprobación de convenios
de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo 131º de la Ley Nº 23407.
SEGUNDA.-
Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles, y en los contratos de construcción vigentes al 01.01.1991, el usuario o quien encargue
la construcción está obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el D.Leg. Nº 666.
TERCERA.-
Derogada por Artículo 1º del D.Leg Nº 883, (09.11.1996).
CUARTA.-
La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere el Artículo 21º de la Ley Nº 26361–Ley sobre
Bolsa de Productos, está referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA.-
Precísase que las operaciones de factoring tienen el carácter de prestación de servicios financieros a
cambio de las cuales el Factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad de facturas. La
citada transferencia y correspondiente cesión de créditos, no constituye venta de bienes ni prestación
de servicios.
SEXTA.-
Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33º, con excepción del segundo párrafo del numeral 1, es
de carácter interpretativo y aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en el Capítulo
IX del Decreto. También tiene carácter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artículo 2º y en el
Artículo 46º del Decreto.
SÉTIMA.-
Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 775 los servicios de mudanza y
mensajería internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia,
a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto.
OCTAVA.-
Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en
el Decreto Legislativo Nº 704.
Nota
CAP. 22
El D.Leg. Nº 704, fue derogado por Artículo 10º del D.Leg. Nº 842 (30.08.1996).
NOVENA.-
Derógase el Artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 299.
DÉCIMA.-
Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con
el Impuesto General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
DÉCIMO PRIMERA.-
Para la determinación del crédito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por
aplicación del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar que inician actividades a
partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 29-94-EF, sólo las operaciones
que se realicen a partir de dicho mes.
DÉCIMO SEGUNDA.-
Son de aplicación a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo Nº 775, las
cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
DÉCIMO TERCERA.-
Mediante Decreto Supremo se dictarán las normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49º
del presente dispositivo.
DÉCIMO CUARTA.-
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
CAP. 22
APÉNDICE I
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF (15.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Título II, ver artículo 79º del presente TUO)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/
Camélidos Sudamericanos
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de
0307.99.90.90 harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
0706.90.00.00 refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
CAP. 22 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en
0714.90.00.00 fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y necta-
0809.40.00.00 rinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/
Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra. CAP. 22
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
1201.00.10.00/
Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.00.00 (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes
3101.00.90.00
de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Urea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
3104.20.10.00
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
3105.40.00.00
(Fosfato Diamónico).
3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
Solo : Algodón en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.99.00.00
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00
oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
CAP. 22 8703.90.00.90
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t,
8704.21.10.10 para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
8704.31.10.10 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
reglamentarias.
(Artículo 12º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005): Se excluyeron las siguientes partidas arancelarias:
4901.10.00.00 / 4901.99.00.00–Libros para Instituciones Educativas, así como publicaciones culturales).
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admi-
tida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura–INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
CAP. 22
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de
Valores por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, que sean objeto de oferta
en el exterior siempre que cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la
emisión se realice al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores apro-
bado por Decreto Supremo Nº 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por
Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario
de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio
del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el país.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por una Comisión integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidirá, un representante de
la Universidad Pública más antigua y un representante de la Universidad Privada más antigua.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
de universidades públicas.
Numeral sustituido por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 074-2001-EF (26.04.2001). Texto anterior:
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
universitarios.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco
de Materiales.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, únicamente
respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la adminis-
tración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
CAP. 22
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,17 por galón
2710.11.13.10
Monto modificado por el artículo
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior a 84
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
2710.11.20.00
(08.06.2011)
2710.11.13.21 S/.1,07 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.29 S/.1,17 por galón
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.31 S/.1,46 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.39 S/.1,57 por galón
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.41 S/.1,69 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.49 S/.1,83 por galón
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 superior o igual a 95, pero inferior a 97 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.51 S/.1,87 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.59 S/.2,00 por galón
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) Monto modificado por el artículo
2710.11.20.00 superior o igual a 97 1º del D.S. Nº 265-2010-EF
(*) (24.12.2010)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
• Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 2º de la Ley Nº 28411 – Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
• Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores
o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas, incluyendo S/.1,93 por galón
2710.19.14.00-
embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas consulares y las Monto modificado por el artículo
2710.19.15.99
agencias oficiales de cooperación. 1º del D.S. Nº 265-2010-EF
CAP. 22
• Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71º de la (24.12.2010).
Ley Nº 27261 – Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la Dirección General
de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo anterior
la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles
de aviación que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la
Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,06 por galón
2710.19.21.11/
Gasoils, excepto el Diesel B35 – con un contenido de azufre menor o igual Monto modificado por el artículo
2710.19.21.90
a 50 ppm 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,26 por galón
2710.1921.11/
Monto modificado por el artículo
2710.19.21.90 Las demás Gasoils, excepto el Diesel B35
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,04 por galón
Monto modificado por el artículo
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
2710.19.21.29 Los demás Diesel B2 S/.1,24 por galón
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores S/.0.39 por galón
2710.19.22.10 de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro Monto modificado por el artículo
(**) vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de 1º del D.S. Nº 097-2011-EF
Energía y Minas. (08.06.2011)
S/.0,38 por galón
Monto modificado por el artículo
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel)
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,01 por galón
Monto modificado por el artículo
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,20 por galón
Monto modificado por el artículo
2710.19.21.39 Los demás diesel B5
1º del D.S. Nº 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.0,00 por galón
2711.10.00.00/ Monto modificado por el artículo
Gas Licuado de Petróleo
2711.19.00.00 1º del D.S. Nº 270-2010-EF
(29.12.2010)
(*) Modificación introducida por el artículo 1º del D.S. Nº 322-2009-EF, publicado el 31.12.2009, vigente a partir
del 01.01.2010.
(**) Modificación introducida por artículo 1º del D.S. Nº 013-2010-EF (22.01.2010)
CAP. 22
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad
8702.90.99.90 proyectada en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
8703.31.10.00/ Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Sólo: chasís cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Sólo: chasís cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas,
gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes,
2202.90.00.00 diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
CAP. 22
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.20.00.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.
De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1º del D.S. Nº 092-2013-EF (14.05.2013)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8702.10.10.00/
Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2403.10.00.00/
Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2403.91.00.00
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº 27153 (09.07.1999) CAP. 22
c) Eventos hípicos 2%
PARTIDA
PRODUCTOS NUEVOS SOLES
ARANCELARIA
BIENES SISTEMAS
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0º hasta 6º S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos Más de 6º hasta 20º S/.2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20º S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
CAP. 22 El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada implicará que los bienes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a los
cuales les será de aplicación las reglas establecidas para cada Literal.
(28)
Sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 167-2013-EF (08.07.2013).
APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS (*)
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre
los cuales se incluyen:
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas
web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones
de tecnologías de la información para uso específico del cliente.
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como
de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como
instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, imple-
mentación y asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de
ayuda.
- Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales
como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas
o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
y siempre que sean utilizados fuera del país.
CAP. 22
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en
el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
(*)
Modificado por el artículo 2º del D.Leg. Nº 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
CAP. 22
TÍTULO I(1)
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1º.-
Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderá
referido al presente Reglamento.
CAPÍTULO II
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ARTÍCULO 2º.-
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1º del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
(2)
en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente
o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
CAP. 23
(1)
Sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 136-96-EF (31.12.96).
(2)
Inciso a) sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
Inciso b) sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(3)
(4)
Numeral sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(5)
Párrafo sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(6)
Párrafo incluido por el artículo 4º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(7)
Numeral sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(8)
Numeral sustituido por el artículo 6º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000).
(9)
Numeral incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7º del Decreto se aplicarán las
siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria–SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la
referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS
a efecto que está última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
CAP. 23
(10)
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(11)
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(12)
Párrafo sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 112-2002-EF (19.07.2002).
(13)
Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005).
ARTÍCULO 3º.-
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición
(15)
mento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e importación o
admisión temporal
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes, perfec-
cionándose en dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cual-
quier hecho que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.
3. (17)
Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto perci-
bido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista la obligación de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las arras confirmatorias.
CAP. 23
(14)
Numeral incluido por el artículo 8º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente sustituido por el artículo 2º del D.S.
Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(15)
Inciso sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(16)
Inciso incorporado por el artículo 4º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(17)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012).
CAPÍTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 4º.-
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes
disposiciones:
1. (20)
Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9º del Decreto, la SUNAT considerará la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
CAP. 23
(18)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(19)
Numeral incluido por el artículo 4º del D.S. Nº 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
(20)
Numeral sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto
del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3º del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de
doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcial-
mente, para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9º del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3º es sujeto del Impuesto la
(21)
(21)
Párrafo sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(22)
Numeral sustituido por el Artículo 13 del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
CAP. 23 (23)
Numeral incluido por el artículo 6º del D.S. Nº 075-99-EF (12.05.1999) y posteriormente sustituido por el artículo 5º del D.S.
Nº 130-2005-EF (07.10.2005).
(24)
Numeral incluido por el artículo 2º del D.S. Nº 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(25)
Numeral incluido por el artículo 14º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(26)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(27)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 5º.-
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
(28)
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos
no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a Pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán por las siguientes
normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados, formará
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable siempre que la entrega
(29)
(28)
Párrafo incluido por el artículo 15º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(29)
Párrafo sustituido por el artículo 16º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(30)
Numeral sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(31)
Numeral sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 069-2007-EF (09.06.2007, vigente: 10.06.2007).
(32)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 064-2001-EF (15.04.2001, vigente: 16.04.2001).
(33)
Numeral sustituido por el artículo 19º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
créditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y
demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el Artículo 1º del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos transferidos,
implica la prestación de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en que se
produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por el servicio de
crédito prestado al transferente, en la oportunidad antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho crédito
incluyendo los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crédito, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la
citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando
no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que corresponda
al transferente por la transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde por
los servicios adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de aplicación lo
dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 75º del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las
(34)
bolsas de productos
CAP. 23
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible está constituida por
(34)
Numeral incluido por el artículo 7º del D.S. Nº 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
el monto que se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con
precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. (35)
Fideicomiso de titulización
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servi-
cios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transfe-
rencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de créditos,
los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia, así como aque-
llos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y
demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo
que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11
del Apéndice II del Decreto.
20. (36)
Retribución del fiduciario
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones y
demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administra-
ción del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca
en cada operación.
CAPÍTULO V
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 6º.-
La aplicación de las normas sobre crédito fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. (37)
Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son: CAP. 23
(35)
Numeral incluido por el artículo 3º del D.S. Nº 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(36)
Numeral incluido por el artículo 3º del D.S. Nº 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(37)
Numeral incluido por el artículo 3º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 28.08.2012).
los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá
CAP. 23 hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el artículo 21º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(39)
rando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley 29215, se tendrá en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregulari-
dades formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información señalados
en el artículo 1º de la Ley Nº 29215.
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo
(43)
19º del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 29215 el contribuyente
deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
CAP. 23
(40)
Párrafo sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(41)
Párrafo sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(42)
Numeral sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(43)
Encabezado considerando la sustitución del artículo 4º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
CAP. 23
(44)
Sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 047-2011-EF (27.03.2011).
(45)
Sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 047-2011-EF (27.03.2011).
(46)
Sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 047-2011-EF (27.03.2011).
Nota: Vigente: a los 180 días de la publicación de la Ley Nº 29623 (07.12.2010)
Numeral incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(47)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(48)
(49)
Numeral incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(50)
Párrafo sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(51)
Numeral sustituido por el artículo 23º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos ante-
riores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas
y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. (52)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará propor-
cionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multipli-
cará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adqui-
sición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce
(12) meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos ante-
riores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta
lo siguiente:
i) (53)
Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo
1º del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo
la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmue-
bles cuya adquisición estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que sean CAP. 23
realizados en el país.
Numeral sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(52)
Numeral sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(53)
8. (54)
Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán
sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
(55)
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la liquidación de
compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10º, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6º.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración empresarial que no lleven
(56)
contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del Artículo 19º del Decreto, el operador del
(57)
(54)
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 069-2002-EF (03.05.2002, vigente: 04.05.2002). CAP. 23
(55)
Párrafo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(56)
Numeral sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(57)
Párrafo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(58)
Numeral sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(59)
Numeral sustituido por el artículo 26º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde
la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en
los Registros Públicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, según sea el caso,
podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo 2º, la transferencia del
crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la
fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 10º del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a
aplicar como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. (60)
Transferencia del crédito fiscal en el fideicomiso de titulización
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer párrafo
del Artículo 24º del Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5º del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crédito fiscal susceptible de transferencia efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al
período anterior a aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido al patri-
monio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el Artículo 24º del Decreto, el
fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y condiciones que
ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar
la indicada comunicación.
15. (61)
Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que no corres-
ponda a una operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto consignado en
éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44º del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales señaladas en los
incisos a) y b) del Artículo 44º del Decreto, con los hechos señalados en los numerales 1)
y 2) del referido Artículo.
CAP. 23
(60)
Numeral incluido por el artículo 5º del D.S. Nº 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(61)
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44º del Decreto se
configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del compro-
bante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44º del Decreto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
débito, no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha trans-
ferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo
siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral
2.3 del Artículo 6º.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del transferente, prestador del
servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al
crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del respon-
sable de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transfe-
rencia de bienes, prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos
de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
16. (62)
Verificación de información
17. Utilización del crédito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
(63)
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de
los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo
podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
(64)
Nº 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
CAP. 23
(62)
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005) y posteriormente derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(63)
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(64)
Incorporado por el artículo 1º del D.S. Nº 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una de ellas emite
el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por
una aerolínea distinta a la que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice
algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 980 siempre que:
i. (65)
La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno de parte de
la aerolínea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vincu-
lado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo percibe el pago
a que alude el párrafo anterior, cuando perciba una comisión por el servicio de
emisión y venta del boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la operación o la parte
del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto
antes mencionado.
ii. La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo efectúe en mérito a
algún servicio que deba realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto
aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda Disposición Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo Nº 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
interlineales deberá contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los documentos que
aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte que figura en el
(66)
boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando éste comprenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos
sea realizado por otra aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informa-
ción que deba señalar, se considerarán como operaciones no gravadas para efecto de lo
CAP. 23
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6º a las operaciones interlineales respecto de las
cuales se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores, no se aplicará lo
Acápite sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(65)
Inciso sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(66)
CAPÍTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 7º.-
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26º y 27º del Decreto se efectuarán en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28º del Decreto, cuando la
bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al
mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27º del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3º, deberá deducir
del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas
y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. (68)
DEROGADO
CAP. 23
(67)
Numeral Incorporado por el artículo 1º del D.S. Nº 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(68)
Numeral incluido por el artículo 27º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente derogado por la Segunda Disposición
Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
CAPÍTULO VII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 8º.-
La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crédito y débito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del Decreto, se deberá consi-
derar los montos consignados en las notas de crédito y débito.
2. Comunicación de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determi-
nado, efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto, en el formulario de
declaración-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentará
de conformidad con las normas del Código Tributario.
3. (69)
DEROGADO
(70)
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 9º.-
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento de los
plazos a que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33º del Decreto se considerarán
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad
vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas contenidas
en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artículo 6º.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crédito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria correspon-
diente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
CAP. 23 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
(69)
Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(70)
Capítulo sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURÍSTICOS
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
servicios turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9
del artículo 33º del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una perma-
(74)
nencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a éste.
h) (75)
Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que se refiere el numeral 1 del
artículo 9º-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crédito Nego-
(76)
(71)
Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(72)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(73)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(74)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013). CAP. 23
(75)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(76)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(77)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(78)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(79)
Inciso reordenado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D.S. Nº 199-2013-EF (03.08.2013).
(80)
ARTÍCULO 9º-C.- DEL REGISTRO
1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tribu-
taria - SUNAT, que tendrá carácter declarativo y en el que deberá inscribirse el operador turístico,
de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio
establecido en el numeral 9 del artículo 33º del Decreto.
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico deberá cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Pres-
tadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal
de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turístico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripción, el operador
turístico deberá mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dará lugar a la exclusión del Registro.
Artículo modificado por el artículo 1º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(80)
pertinentes la información que considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las facul-
tades del artículo 96º del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolución presentada
será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación lo dispuesto por el artículo
12º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
(82)
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificará que el operador turístico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentación
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los últimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
(83)
El operador turístico también deberá cumplir las condiciones señaladas en el párrafo precedente
para efecto de la compensación del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento de
las mismas a la fecha en que presente la declaración en que se comunica la compensación.
(81)
Párrafo sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(82)
Cuarto párrafo incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(83)
Quinto párrafo incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por cada ingreso de las personas naturales
no domiciliadas y la veracidad de la información proporcionada por los operadores turísticos, la SUNAT,
al amparo de las facultades del artículo 96º del Código Tributario, solicitará a las entidades pertinentes
la información que considere necesaria.
CAPÍTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO(84)
ARTÍCULO 10º.-
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
1. (85)
Información mínima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artículo 37º del Decreto, contendrán la información mínima que
se detalla a continuación. Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requi-
sitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer otros requisitos
(86)
que deberán cumplir los registros o información adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que
apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según
corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de
la máquina registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
CAP. 23
(84)
Título del Capítulo IX sustituido por el artículo 30º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(85)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(86)
Párrafo sustituido por artículo 10º del D.S. Nº 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servi-
cios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que
apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formu-
lario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas natu-
rales se debe consignar los datos en el siguiente orden: Apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada CAP. 23
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de atribución a que alude
el octavo párrafo del artículo 19º del Decreto deberán ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior,
el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones
(90)
de importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior,
el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
3.4 (91)
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
CAP. 23
(87)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(88)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(89)
Numeral sustituido por artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(90)
Numeral sustituido por artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(91)
Numeral sustituido por artículo 1º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(92)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración
de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance denominadas
"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal" e "Impuesto Selectivo al
Consumo", según corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal" se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones seña-
ladas en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del Artículo 22º del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artículo 6º.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 18º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente
declaración jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
CAP. 23
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito recibidas respecto
a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
ARTÍCULO 11º.-
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las
siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Región, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo 48º del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Región.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo 48º del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal efecto, se entiende que
el servicio es realizado en la Región, siempre que éste sea consumido o empleado íntegra-
mente en ella.
e. Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas que se inscriban en
los Registros Públicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Región.
CAP. 23
(93)
Numeral sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(94)
Numeral incorporado por el artículo 11º del D.S. Nº 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(95)
Capítulo modificado por el artículo 2º del D.S. Nº 128-2004-EF (10.09.2004, vigente: 01.10.2004).
Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos de los incisos ante-
riores pueda ser obtenida a través de otros medios, ésta podrá establecer que la referida
información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la información presentada, antes del inicio
de la verificación o fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se
refiere el numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación
de la información rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)
del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por los puntos
de control obligatorio, así como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presen-
tación de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado en el párrafo anterior,
la referida solicitud será presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar
que ésta señale, la documentación, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e información que le hubieran sido requeridos para la susten-
tación de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o verificación de los
documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la solicitud, se hará
sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro Tributario, dentro
de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, si se detectase
indicios de evasión tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de CAP. 23
la cadena de comercialización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan inter-
venido en la referida cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante Notas de Crédito Nego-
ciables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán al
Sector, una solicitud adjuntando la documentación que acredite:
a. El nivel de producción actual y la capacidad potencial de producción, en unidades
físicas. Dicha documentación deberá comprender un período no menor a los
últimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de acti-
vidad, deberán presentar la documentación correspondiente sólo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documentación deberá
comprender el último período de un (1) año del que se disponga información.
c. La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial “El Peruano” y
en un diario de circulación nacional. El aviso deberá contener las características y el
texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debidamente sustentada,
respecto del aviso publicado, deberán presentarla en los lugares que se señale, en el
término de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información consignada en el inciso
b), y aquella que acredite la capacidad potencial de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades públicas o privadas
la información que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de producción y de cobertura de las necesidades de consumo
del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión de la constancia
solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) días calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisión
de la resolución correspondiente. Dicha resolución será publicada en el Diario Oficial “El
Peruano”.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Cons-
CAP. 23
tancia adquiridos a partir del día siguiente de la publicación de la resolución a que se
refiere el inciso e) del Artículo 49º del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentación que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la
necesidad de consumo del bien en la Región, características por las cuales se le otorgó la
Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
de parte, mediante la resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo
comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia
de la resolución de revocación.
(96)
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
(96)
Capítulo incorporado por artículo 4º del D.S. Nº 161-2012-EF (28.08.2011, vigente a partir de la fecha que se encuentre operativo
el primer puesto de control habilitado, determinado por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia).
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX FREE Shopping” y “Estable-
cimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que ésta
requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que
dan derecho a la devolución.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que se solicita la devolución
no podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilitado, se deberá presentar
copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea
S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de
débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de permanencia del turista a
que se refiere el literal g) del artículo 11º-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habi-
litado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que
se realizará, de corresponder, el abono de la devolución.
El número de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud de devolución,
salvo que exista un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al momento en
que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de correo electrónico deberá
continuar siendo válida hasta la notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTÍCULO 12º.-
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del Decreto, se observarán las siguientes
disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas, que actúan direc-
tamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su comercia-
lización. De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que
encargó fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos, especifi-
cados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la
importación.
2. (97)
Vinculación económica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54º del Decreto, existe vinculación
CAP. 23 económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí,
el 50% o más de su producción o importación.
(97)
Numeral sustituido por el artículo 34º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
CAPÍTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
o prestación de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para
realizar la operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien entregado se encuentra
afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPÍTULO III
DEL PAGO
(99)
ARTÍCULO 14º.-
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no
se opongan a lo establecido en el presente capítulo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores,
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifi-
ciales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en
los artículos 63º y 65º del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo señalado en el
numeral anterior.
(100)
ARTÍCULO 15º.-
A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, tratándose de la
importación de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional
consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. CAP. 23
(98)
Párrafo sustituido por el artículo 35º del D.S. Nº 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(99)
Sustituido por artículo Único del D.S. Nº 167-2008-EF (21.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(100)
Incorporado por artículo 1º del D.S. Nº 167-2013-EF (08.07.2013).
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.-
Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcu-
larán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artículo 6º considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable
hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6 del
artículo 6º.
SEGUNDA.-
Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crédito fiscal y de saldo a favor por
exportación, deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto a favor para el mes de marzo
de 1994, al cual se le aplicará las normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
TERCERA.-
Los Documentos Cancelatorios–Tesoro Público a que hacen referencia los artículos 74º y 75º del Decreto
se regirán por lo dispuesto en el D.S. Nº 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los
mencionados Documentos se utilizarán también para el pago del Impuesto de Promoción Municipal.
CUARTA.-
Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrán ante
la SUNAT, con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la República que serán presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a
la SUNAT para su resolución con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales
en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.-
Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apéndices III y IV del Decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así como inventario
permanente de sus existencias.
SEXTA.-
Derogada por el artículo 8º del D.S. Nº 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
SÉTIMA.-
Derogada por el artículo 41º del D.S. Nº 64-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000)
OCTAVA.-
Derogada por el artículo 8º del D.S. Nº 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
CAP. 23 NOVENA.-
Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la Tercera Disposición Transitoria del Decreto,
se considerará la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DÉCIMA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 052-93-EF referido a los servicios de crédito prestados por bancos e
instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DÉCIMO PRIMERA.-
Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima Disposición Transitoria del Decreto es aplicable única-
mente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
DÉCIMO SEGUNDA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 021-93-EF referido a la aplicación como crédito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas industriales ubicadas
en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artículo 71º. de la
Ley No. 23407.
DÉCIMO TERCERA.-
No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apéndice II del Decreto, los servicios de mensajería y mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral mencionado en el párrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional.
DÉCIMO CUARTA.-
Los sujetos que celebren contrato de construcción, así como aquellos que realicen la mencionada acti-
vidad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaración de Fábrica
antes de su inscripción en el Registro de Propiedad Inmueble.
DÉCIMO QUINTA.-
Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Únicos
de Compensación Tributaria regulados por los Decretos Supremos Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y
emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley Nº 26099 y el D.S. Nº 093-93-PCM.
DÉCIMO SEXTA.-
Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno de los cónyuges
a efecto de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 16º del Decreto Legislativo No. 774, tributarán el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.
DECIMO SÉTIMA.-
Exclúyase del Apéndice V del Decreto, el numeral 3.
CAP. 23
CAP. 23
TÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
ARTÍCULO 1°.-
Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a. Decreto:
El Decreto Legislativo Nº 821
b. Impuesto:
Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas:
Tales como loterías, bingos, rifas y sorteos, así como casinos de juegos y eventos hípicos.
d. Máquinas tragamonedas:(*)
Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
TÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 2°.-
Son sujetos pasivos del Impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas así como de las máquinas tragamonedas(*), debidamente autorizadas.
TÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
ARTÍCULO 3°.-
Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loterías será el producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y simi-
lares, al cual le serán deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores
minoristas y mayoristas agentes inscritos en el Registro de vendedores de loterías.
CAP. 24
(*)
En virtud de la 4ta. Disposición Complementaria y Fianl de la Ley Nº 27153 (09.07.1999), las actividades de Casinos de Juego,
Máquinas Tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero, ya no se encuentran
afectas al ISC, por lo cual se dispone que se elimine toda referencia respecto de la aplicación de dicho tributo.
ARTÍCULO 4°.-
La base imponible para los juegos de azar y apuestas, será la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho mes.
ARTÍCULO 5°.-
En eventos Hípicos, entiéndase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios
otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determinados
números de veces alguna característica del evento hípico, incluyendo el premio que se otorgue a favor
de los propietarios y criadores de los caballos premiados.
ARTÍCULO 6°.-
La deducción por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas, será
aquel que corresponda al valor de adquisición sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crédito fiscal.
ARTÍCULO 7°.-
En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera pagarlos, pero
dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente será deducible para la determinación de la base
imponible en el mes en que éste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida, no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el
premio, ésta deberá postergar la deducción de dicho premio para la determinación de la base imponible
hasta el momento en que se genere nuevamente ingresos.
Si el monto de los premios excediera el monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad
antes referida, ésta aplicará a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes
hasta su total extinción.
ARTÍCULO 8°.-
El monto de los premios efectivamente pagados y los pendientes de pago, así como la identificación
de ganador deberán ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas.
ARTÍCULO 9°.-
CAP. 24
La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratándose de:
a) Loterías, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Casinos de juego(*) 5%
c) Eventos Hípicos 2%
TÍTULO IV
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
ARTÍCULO 12°.-
Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, deberán llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el número, el tipo de juego al cual
corresponde, la fecha de venta, la fecha de realización del sorteo y el precio al público de los boletos
vendidos.
Adicionalmente, deberán llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el número
y el precio al público de los boletos vendidos. Estos boletos no podrán ser utilizados en sorteos de
fecha posterior.
El registro podrá llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y números correlativos y
corresponda al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
ARTÍCULO 13°.-
Los contribuyentes presentarán mensualmente, en la misma fecha de pago del impuesto, ante la
SUNAT, una declaración jurada en el formulario que para tal efecto proporcionará dicha Institución.
ARTÍCULO 14°.-
El Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales, a través
de la Comisión Nacional de Casinos y los Gobiernos Locales proporcionarán a la SUNAT información
detallada en forma periódica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contri-
buyentes del Impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta última establezca, con la finalidad
de efectuar la verificación y control en la determinación del Impuesto.
ARTÍCULO 15°.-
Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente CAP. 24
Decreto Supremo serán utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria -PRONAA.
TÍTULO V
DEFINICIONES
Artículo 16°.-
Para los efectos de este Reglamento se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad
y destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos, las máquinas tragamo-
nedas(*) y otros aspectos electrónicos.
a.1 Loterías; juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad
de Beneficencia Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pública o que cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la
materia.
Se incluye a la lotería tradicional jugada a través de billetes, cartones y similares, la lotería
electrónica, lotería instantánea y otras modalidades de juego de loterías, incluyendo a los
bingos que dependen de la combinación aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2 Bingo; variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un
aparato de extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática.
a.3 Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos(*); son aquellos que funcionan
por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio que al ser accionados dan inicio
libremente al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad
del usuario para determinar el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se
paga por un dispositivo automático, que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se
determina por las combinaciones de símbolos programados.
También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante un
sistema "displays", proyectores, luces o videos conceden al usuario un tiempo de uso o de
juego y un premio que depende siempre del azar.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual
se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas deter-
minarán la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Casinos de juego(*); juegos de azar y envite debidamente autorizados de acuerdo a la
normatividad vigente.
b.2. Eventos Hípicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas,
por las cuales se realicen apuestas.
Artículo 17°.-
El Presente Decreto Supremo entrará en vigencia el primer día del mes siguiente al de su publicación en
el Diario Oficial El Peruano y será refrendado por los Ministros de Economía y Finanzas y de Industria,
Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales Internacionales.
Segunda.- Vigencia
El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial “El Peruano”, salvo lo dispuesto en el Capítulo XI del Título I del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC que entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer
puesto de control habilitado, la misma que será determinada por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Tercera.- Información para el control y fiscalización
Para efectos de la devolución de impuestos a turistas, la SUNAT solicitará a las entidades pertinentes
la información que considere necesaria para el control y fiscalización de la devolución de impuestos
al amparo de las facultades del artículo 96° del Código Tributario.
Cuarta.- De los abonos a las tarjetas Débito o Crédito
La SUNAT podrá celebrar convenios con entidades públicas o privadas para efecto de realizar el
abono de la devolución a la tarjeta de débito o crédito a que se refiere el artículo 11°-I.
La SUNAT asumirá, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere
como consecuencia de la participación de las referidas entidades en la realización del abono de la
devolución.
Quinta.- Sub Cuentas Especiales
Las devoluciones que correspondan por aplicación de lo dispuesto en el artículo 76° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, serán debitadas de la Sub Cuenta
Especial que para tal efecto la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio
de Economía y Finanzas abrirá en el Banco de la Nación a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del Ministerio de Economía y
Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Operaciones de ventas sujetas a condición suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo Nº 1116
En las operaciones de venta de bienes sujetas a condición suspensiva, en las que concurran las
siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaración y pago del Impuesto por los
pagos, totales o parciales del importe de la operación realizados con anterioridad a la fecha de
vigencia del Decreto Legislativo Nº 1116, se efectuará dentro del mes calendario siguiente al de
la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artículo 30° del TUO de la Ley del
IGV e ISC y normas modificatorias.
• Decreto Supremo N° 181-2012-EF (22.09.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
Primera.‐ Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones realizadas con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Supremo
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestación de servicios y contratos de construcción efectuados hasta la fecha de entrada
en vigencia del presente Decreto Supremo por los operadores turísticos constituye crédito fiscal o
costo o gasto, según corresponda.
En caso el referido crédito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto de CAP. 24
2012, el exceso se arrastrará como saldo a favor a los periodos siguientes conforme a lo señalado
en el artículo 25º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
CAP. 24
0 12 Feb 12 Mar 10 Abr 13 May 12 Jun 10 Jul 12 Ago 11 Set 11 Oct 13 Nov 11 Dic 13 Ene 2014
1 13 Feb 13 Mar 11 Abr 14 May 13 Jun 11 Jul 13 Ago 12 Set 14 Oct 14 Nov 12 Dic 14 Ene 2014
2 14 Feb 14 Mar 12 Abr 15 May 14 Jun 12 Jul 14 Ago 13 Set 15 Oct 15 Nov 13 Dic 15 Ene 2014
3 15 Feb 15 Mar 15 Abr 16 May 17 Jun 15 Jul 15 Ago 16 Set 16 Oct 18 Nov 16 Dic 16 Ene 2014
4 18 Feb 18 Mar 16 Abr 17 May 18 Jun 16 Jul 16 Ago 17 Set 17 Oct 19 Nov 17 Dic 17 Ene 2014
5 19 Feb 19 Mar 17 Abr 20 May 19 Jun 17 Jul 19 Ago 18 Set 18 Oct 20 Nov 18 Dic 20 Ene 2014
6 20 Feb 20 Mar 18 Abr 21 May 20 Jun 18 Jul 20 Ago 19 Set 21 Oct 21 Nov 19 Dic 21 Ene 2014
7 21 Feb 21 Mar 19 Abr 22 May 21 Jun 19 Jul 21 Ago 20 Set 22 Oct 22 Nov 20 Dic 22 Ene 2014
8 08 Feb 08 Mar 08 Abr 09 May 10 Jun 08 Jul 08 Ago 09 Set 09 Oct 11 Nov 09 Dic 09 Ene 2014
9 11 Feb 11 Mar 09 Abr 10 May 11 Jun 09 Jul 09 Ago 10 Set 10 Oct 12 Nov 10 Dic 10 Ene 2014
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0, 1, 2, 3, ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
4, 5, 6, 7,
8y9 22 Feb 22 Mar 22 Abr 23 May 24 Jun 22 Jul 22 Ago 23 Set 23 Oct 25 Nov 23 Dic 23 Ene 2014
2
Variación de la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
DEUDAS EN
FECHA DE VIGENCIA
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Del Al TIM InterésDiario TIM Interés diario
1 01.01.2001 31.10.2001 1,8% 0,06% 1,100% 0,037%
2 01.11.2001 06.02.2003 1,6% 0,0533% 0,900% 0,030%
3 07.02.2003 28.02.2010 1,5% 0,050% 0,840% 0,028%
4 01.03.2010 Continúa 1,2% 0,040% 0,600% 0,020%
3
Cuadro de Interés Diario Acumulado
4
Variación de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) Ejercicios 2007/2013
5
Código de las multas, tributos y otros conceptos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) FRACCIONAMIENTOS
1011 Cuenta Propia Tesoro Essalud ONP Sencico Fonavi
1012 Liquidación de Compra Retenciones D.Leg. N°848 8023 5215 5314 7033 5051
1032 Registro Proveedores – Retenciones Art. 36º del C.T. 8021 5216 5315 — 5031
1041 Utilización de Servicios Prestados por No Domiciliados Fenómeno del niño 8045 5217 5316 — 5071
1052 Régimen de Percepción INDECOPI 8041 5218 5317 8043 8042
1054 Percepción de Ventas Internas PERTA 8111 5219 5319 — 5041
REFT 8026 5229 5328 7036 5056
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) SEAP 8027 5232 5329 7037 5057
Apéndice III 2011 Combustibles Ley N° 27100 — 5227 5327 — —
RESIT 8028 5233 5330 7038 5058
2021 Productos a la Tasa del 10%
Refinanciamiento 8030 5239 5332 — —
2031 Productos a la Tasa del 17%
2034 Productos a la Tasa del 20% 5021 PERT FONAVI
Apéndice IV 2041 Precio de Venta al Público (1) 5220 Otros Fraccionamientos ESSALUD
2051 Cervezas Sist. Específico (2) 5230 Artículo N° 36º Código Tributario ESSALUD – Agrario
5512 D.Leg. N° 848 – Accidentes de Trabajo
2054 Productos a la Tasa del 30%
8081 PERT
2072 Loterías, Bingos, Rifas
Incluye las partidas arancelarias correspondientes a cervezas y cigarrillos.
(1)
COSTAS Y GASTOS
Solo para pagos correspondientes a periodos anteriores o iguales a
(2)
8061 Costas Procesales
junio 2003.
Gastos de Comiso, Internamiento o Remate de Bienes
8062
IMPUESTO A LA RENTA (IR) Comisados
8063 Gastos Administrativos – Cobranza Coactiva
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
OTROS TRIBUTOS
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 —
1016 Arroz Pilado – IVAP
Retenciones — 3022 3032 3042 3052 3038 Impuesto Temporal A Los Activos Netos - ITAN
Agrarios 5612 Contribución Solidaridad D.Ley N° 28046
Especial Amazonía Frontera 7011 Impuesto al Rodaje
Régimen D.Leg. 885
7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 3311 3411 3611
7031 SENCICO
3036 Renta - Distribución de Dividendos 7101 Impuesto a las Acciones del Estado
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24-A 7111 Impuesto a los Casinos (1)
3062 No Domiciliados - Retenciones 7121 Impuesto a las Máquinas Tragamonedas (1)
3071 Regularización - Otras Categorías (1) 7131 Promoción Turístico Ley N° 27889
3072 Regularización - Rentas de Primera Categoría (2) 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo – IER
3073 Regularización - Rentas de Trabajo (2) 8131 ITF Cuenta Propia
3074 Regularización - Rentas de Segunda Categoría (3) 8132 ITF Retención
3081 Regularización - Tercera Categoría Solo para ser consignados como Código de Tributo Asociado para el
(1)
(1)
Solo para pagos hasta el Ejercicio 2008 pago de multas
(2)
Para pagos a partir del Ejercicio 2009
(3)
Para pagos a partir del Ejercicio 2010 MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO
ASOCIADO
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO - RUS (1) 6011 No Inscripción en los registros de la Administración Tributaria
6012 Emitir/Otorgar Comprobantes de Pago sin los Requisitos
1 2 3 4 5
Categorías 6013 Inscripción con datos falsos
4131 4132 4133 4134 4135
6018 No Emitir y/o No Otorgar Comprobantes de Pago
Solo para ser consignados como Código de Tributo Asociado para el
(1) Emitir y/u Otorgar Comprobantes de Pago que no corres-
6021
pago de multas pondan al Régimen o al Tipo de Operación
No obtener el Comprobante de Pago por las compras
ESSALUD - ONP 6024
efectuadas
5210 Seguro Regular – Ley N° 26790 No obtener Comprobantes de Pago por los Servicios
6045
5211 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Obtenidos
5214 Essalud Vida 6175 Sujetos que no cumplen con el depósito D.Leg. Nº 940
5222 Seguro Agrario 6176 Permite Traslado sin depósito D.Leg. Nº 940
5310 Pensiones Ley N° 19990 6177 Sujeto Permite Traslado sin depósito D.Leg. Nº 940
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6178 Tit. Cta. otorga diferente destino a montos D.Leg. N° 940 Anexos
Anexos
6
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
de acuerdo al Régimen Tributario
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (PUBLICADO: 22.06.2013)123
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
1
Ítem modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012).
2
Ítem modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012).
Anexos
3
Ítem modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012).
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
Internamiento temporal Internamiento temporal Internamiento temporal
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
del vehículo del vehículo del vehículo
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
(5) (5) (6)
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
reúnan los requisitos y características para ser considerados
internamiento temporal internamiento temporal internamiento temporal
como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto
del vehículo (6) de vehículo (6) del vehículo (7)
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía Comiso Comiso Comiso
de remisión, por las compras efectuadas, según las normas (7) (7) (8)
sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
7,5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según
las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión
Comiso Comiso Comiso
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
(7) (7) (8)
la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
características para ser considerados como comprobantes de pago,
(8) (8) (9)
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión
u otros documentos complementarios que no correspondan Comiso Comiso Comiso
al régimen del deudor tributario o al tipo de operación (7) (7) (8)
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión
no declarados o sin la autorización de la Administración Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos (8) (8) (9)
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión,
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
(9) (9) (10)
para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes
o prestación de servicios que no cumplan con las disposi-
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
ciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
(8) (8) (9)
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
Comiso Numeral 14 Comiso Comiso
productos o signos de control visibles, según lo establecido
(7) (7) (8)
en las normas tributarias.
15. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados Comiso o multa Comiso Comiso
comprobantes de pago según las normas sobre la materia (8) (7) (8)
y/u otro documento que carezca de validez.
16. No sustentar la posesión de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas Comiso Comiso o multa Comiso o multa
sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que (7) (8) (9)
acrediten su adquisición.
Anexos
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS, Artículo 175°
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
ción de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de (10) (10) (2) (3)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
información básica u otros medios de control exigidos por (11) (12) (11) (12) (2) (3)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
(10) (10) (2) (3)
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
(11) (11) (2) (3)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
0,2% de los IN 0,2% de los IN 0,2% de los I o cierre
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
(13) (13) (2) (3)
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrónico, documentación susten-
tatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de (11) (11) (2) (3)
generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
otros medios de almacenamiento de información utilizados
(11) (11) (2) (3)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
0,2% de los I o cierre
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almace- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
namiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES,
Artículo 176°
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina- 0,6% de los I o cierre
1 UIT 50% de la UIT
ción de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro 30% de la UIT o 0,6% 15% de la UIT o 0,6% 0,2% de los I o cierre
de los plazos establecidos. de los IN (14) de los IN (14) (2) (3)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
de la deuda tributaria en forma incompleta. (2) (3)
Anexos
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad. 30% de la UIT (2) (3)
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al 0,2% de los I (11) o
30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
mismo tributo y período tributario. cierre (2) (3)
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
0,2% de los I (11) o
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo 30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
cierre (2) (3)
concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
0,2% de los I o cierre
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
0,2% de los I o cierre
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condi- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
ciones que establezca la Administración Tributaria
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA, Artículo 177°
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
solicite. 1 0,6% de los IN (10) (10) (10) (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
de las operaciones que estén relacionadas con hechos
(10) (10) (2) (3)
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación soportes porta-
dores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y
otros medios de almacenamiento de información utilizados
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
(11) (11) (2) (3)
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u Cierre Cierre Cierre
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido (16) (16) (12)
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla
(11) (11) (2) (3)
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
conforme con la realidad. (11) (11) (2) (3)
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o compa- 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
recer fuera del plazo establecido para ello. (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
tración Tributaria conteniendo información no conforme a 50% de la UIT 25% de la UIT 20 % de la UIT
la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
cerrado los libros contables. (11) (11) (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
0,3% de los I o cierre
oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
por la Administración Tributaria.
Anexos
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
(11) (11) (2) (3)
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
de seguridad empleados en las inspecciones, inmoviliza-
(11) (11) (12)
ciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete-
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener nido o no percibido nido o no percibido nido o no percibido.
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios 30% de la UIT 15% de la UIT
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
en las condiciones que ésta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones 50% de la UIT 25% de la UIT
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria
efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; 0,6% de los IN 0,6% de los IN 6% de los I o cierre
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, (10) (10) (2) (3)
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Adminis- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
tración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina (10) (10) (2) (3)
de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec-
trónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,
no permitir la instalación de soportes informáticos que Cierre Cierre
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; (17) (17)
o no proporcionar la información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado Cierre o Comiso Cierre o comiso
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne (18) (18)
las características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas 0,2% de los IN (13) o 0,2% de los IN (13) o
o vinculadas a espectáculos públicos. cierre (19) cierre (19)
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
0,3% de los I o cierre
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado de-
Cierre
sarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
(2)
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago. Anexos
SANCIÓN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde 0,6% de los IN 0,6% de los IN
el cálculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o
percepción de tributos así como el certificado de rentas y 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto (2) (3)
en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información
a que hace referencia la primera parte del segundo párrafo
0,6% de los IN 0,6% de los IN
del inciso g) del artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de
(10) (20) (10) (20)
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
cálculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Artículo 178°
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones 50% del tributo omi- 50% del tributo omi- 50% del tributo omi-
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo,
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o crédito u otro concepto crédito u otro concepto crédito u otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon- similar determinado similar determinado similar determinado
de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, indebidamente, o 15% indebidamente, o 15% indebidamente, o 15%
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en de la pérdida indebi- de la pérdida indebi- de la pérdida indebi-
las declaraciones, que influyan en la determinación de la damente declarada damente declarada damente declarada
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos o 100% del monto obte- o 100% del monto obte- o 100% del monto obte-
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
de Crédito Negociables u otros valores similares. devolución (21) devolución (21) devolución (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Comiso Comiso Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7) (7) (8)
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de con- Comiso Comiso Comiso
trol; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración (7) (7) (8)
de las características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado. pagado. pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Ad-
ministración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera (2) (3)
eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido 50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no
por embargo en forma de retención. entregado. entregado. entregado.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones conteni-
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
das en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar cumplimiento
pagado (22) pagado (22) pagado (14)
a lo señalado en el Artículo 11° de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I
artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no conforme
(11) (11) o cierre
con la realidad.
45
Anexos
Tabla III sustituida por el Artículo 51° del D.Leg. N° 981 (15.03.2007).
5
NOTAS TABLA I
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10)
días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se
aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto
a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre
los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT.
(3-A)6 En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicará una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión
de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
7
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso
señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el
día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166º.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0,6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0,6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado
6
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
Anexos
7
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa
(90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso
se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los
créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso, los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a
la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspon-
dientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la
Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos
NOTAS TABLA II
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10)
días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se
aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto
a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción
de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará cuando la
actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre
los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 1 UIT.
(3-A)8 En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicará
una multa de 50% de la UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión
de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción.
A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
9
En aquellos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso
señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor será
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el
día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166º.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0,6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la
nota (10).
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0,6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período verificado
8
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012)
Anexos
9
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.07.2012)
no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa
(90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso
se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución con
excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito excedan el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice
de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos
10
Nota incorporada por el Artículo 6° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
Anexos
11
Párrafo modificado por el Artículo 5° del D.Leg. Nº 1113 (05.0.2012).
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor
de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado
será considerado saldo a favor.
- Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período.
En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para
el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la
Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
Anexos
7
Obligación de llevar Libros Contables
NUEVO RUS Los contribuyentes del Nuevo RUS no están obligados a llevar libro o registro
contable alguno.
Artículo 20º del D.Leg. Si tuvieran trabajadores a su cargo, deberán presentar el PDT 601, utilizando el
N° 937 (14.11.2003) PLAME así como el T-Registro.
(*) UIT: del ejercicio en curso (2013 = S/.3700) Ingresos brutos anuales: del ejercicio anterior Anexos
MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT, QUE ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
a) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales desde b) Libro Mayor.
150 UIT hasta 500 UIT se llevarán los
siguientes libros: c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
Anexos
8
Plazos máximos para llevar con
atraso los Libros Contables
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Plazos máximos para llevar con atraso los Libros Contables 389
Eco. Rita Basauri López / IGV e ISC - Análisis y Aplicación Práctica
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
(*)
Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades
Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES de acuerdo a lo establecido por
la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 –
Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los Bienes del Activo Fijo Propios” y "Anexo 6 – Control mensual de los Bienes
del Activo Fijo de Terceros"; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días
hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**)
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del
régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Anexos
9
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios
para sustentar Crédito Fiscal
SUSTENTAN
COMPROBANTES DE PAGO GASTO O CRÉDITO
COSTO FISCAL
1) FACTURAS SI SI
2) RECIBOS POR HONORARIOS SI NO
3) BOLETAS DE VENTA NO NO
4) LIQUIDACIONES DE COMPRA SI SI
5) TÍCKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS NO NO
OTROSDOCUMENTOS
6) BOLETOS DE PASAJE AÉREO SI SI
7) EMITIDOS POR EMPRESAS FINANCIERAS Y DE SEGUROS BAJO CONTROL DE LA SBS SI SI
8) EMITIDOS POR LAS AFP Y EPS SI SI
9) RECIBOS DE AGUA, LUZ, TELÉFONO SI SI
10) PÓLIZAS POR OPERACIONES EN LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS O AGENTES DE
SI SI
INTERMEDIACIÓN
11) PÓLIZAS POR OPERACIONES FUERA DE LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS AUTORI-
SI SI
ZADAS POR LA CONASEV
12) CARTAS DE PORTE AÉREO Y CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MARÍTIMO SI SI
13) PÓLIZAS DE ADJUDICACIÓN EMITIDAS POR REMATE (MARTILLEROS PÚBLICOS) SI SI
14) CERTIFICADO DE PAGO DE REGALÍAS EMITIDOS POR PERÚPETRO S.A. SI SI
15) FORMATOS PROPORCIONADOS POR EL IPSS: APORTES AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO
SI SI
DE RIESGO
16) EMITIDOS POR EMPRESAS QUE DESEMPEÑAN ROL ADQUIRENTE MEDIANTE TARJETAS DE CRÉDITO
SI SI
Y/O DEBITO EMITIDAS POR BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS O CREDITICIAS
17) DOCUMENTOS QUE EMITAN LAS EMPRESAS RECAUDADORAS DE LA DENOMINADA GARANTÍA DE
Si Si
RED PRINCIPAL
18) BOLETOS DE VIAJE EMITIDOS POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE NACIONAL DE PASAJEROS Si Si
19) BOLETOS EMITIDOS POR LAS CIÁS. DE AVIACIÓN COMERCIAL QUE PRESTAN SERVICIOS DE TRANS-
Si Si
PORTE AÉREO NO REGULAR DE PASAJEROS Y TRANSPORTE AÉREO ESPECIAL DE PASAJEROS
20) RECIBOS EMITIDOS POR EL SERVICIO PÚBLICO DE DISTRIBUCIÓN DE GAS NATURAL PRESTADO
Si Si
POR LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS DE DICHOS SERVICIOS
21) DOCUMENTOS QUE EMITAN LOS CONCESIONARIOS DEL SERVICIO DE REVISIONES TÉCNICAS
Si Si
VEHICULARES
22) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LAS EMPRESAS QUE DESEMPEÑAN EL ROL ADQUIRENTE EN LOS
Sí Si
SISTEMAS DE PAGOS MEDIANTE TARJETAS DE CRÉDITO
23) RECIBOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SI NO
24) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA IGLESIA CATÓLICA POR EL ARRENDAMIENTO DE SUS BIENES
SI NO
INMUEBLES
25) BOLETOS DE TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DENTRO DEL PAÍS SI NO
26) BOLETOS DE TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS SI NO
27) BOLETOS NUMERADOS PARA ESPECTÁCULO PUBLICO SI NO
28) RECIBOS POR EL PAGO DE LA TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL SI NO
29) ETIQUETAS AUTOADHESIVAS POR EL PAGO DE LA TUUA QUE COBRA CÓRPAC SI NO
30) EMITIDOS POR LA COFOPRI SI NO
31) BILLETES DE LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS NO NO
32) EMITIDOS POR CENTROS EDUCATIVOS Y CULTURALES, UNIVERSIDADES, ASOCIACIONES Y FUNDACIONES NO NO Anexos
10
Código de los Comprobantes de Pago
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de crédito
08 Nota de débito
09 Guía de Remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas
11
en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Documentos emitidos por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de
13
la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
20 Comprobante de Retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de Bienes por venta forzada, por los martilleros
23
o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de Atribución (Ley del IGV e ISC, Art.19º, último párrafo, R.S. Nº 022-98-SUNAT)
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecu-
26 ción de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (D.S. Nº 003-90-AG, Arts. 28º y 48º)
Anexos
Anexos
11
Código CIIU
B PESCA
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
DIVISIÓN 15 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
151 1510 PRODUCCIÓN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIÓN DE CARNE, PESCADO, FRUTAS, LEGUMBRES, HORTALIZAS,
ACEITES Y GRASAS
1511 PRODUCCIÓN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIÓN DE CARNE Y PRODUCTOS CÁRNICOS
1512 ELABORACIÓN Y CONSERVACIÓN DE PESCADO Y PRODUCTOS DE PESCADO
1513 ELABORACIÓN Y CONSERVACIÓN DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
1514 ELABORACIÓN DE ACEITE Y GRASAS DE ORIGEN VEGETAL Y ANIMAL
1515 ELABORACIÓN DE ACEITE DE PESCADO
152 1520 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS LÁCTEOS
153 1530 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA, ALMIDONES Y PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDÓN Y DE
ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
1531 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA.
1532 ELABORACIÓN DE ALMIDONES Y DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDON
1533 ELABORACIÓN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
154 1540 ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1541 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PANADERÍA
1542 ELABORACIÓN DE AZÚCAR
1543 ELABORACIÓN DE CACAO, CHOCOLATE Y PRODUCTOS DE CONFITERÍA
1544 ELABORACIÓN DE MACARRONES, FIDEOS, ALCUZCUZ Y PRODUCTOS FARINÁCEOS SIMILARES
1549 ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS N.C.P.
155 1550 ELABORACIÓN DE BEBIDAS
1551 DESTILACIÓN, RECTIFICACIÓN Y MEZCLA DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS, PRODUCCIÓN DE ALCOHOL ETÍLICO A
PARTIR DE SUSTANCIAS FERMENTADAS
1552 ELABORACIÓN DE VINOS
1553 ELABORACIÓN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
1554 ELABORACIÓN DE BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS, PRODUCCIÓN DE AGUAS MINERALES
DIVISIÓN 16 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
160 1600 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
DIVISIÓN 17 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES
170 1700 FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES
171 1710 HILATURA, TEJEDURIA Y ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
1711 PREPARACIÓN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES, TEJEDURIA DE PRODUCTOS TEXTILES
1712 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
172 1720 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
1721 FABRICACIÓN DE ARTICULOS CONFECCIONADOS DE MATERIAS TEXTILES, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR
1722 FABRICACIÓN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
1723 FABRICACIÓN DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES
1729 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES N.C.P.
173 1730 FABRICACIÓN DE TEJIDOS Y ARTICULOS DE PUNTO Y GANCHILLO Anexos
F CONSTRUCCIÓN
DIVISIÓN 45 CONSTRUCCIÓN
451 4510 REPARACIÓN DEL TERRENO
452 4520 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL
453 4530 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
454 4540 TERMINACIÓN DE EDIFICIOS ACABADOS PARA CONSTRUCCIÓN
455 4550 ALQUILER DE EQUIPO DE CONSTRUCCIÓN Y DEMOLICIÓN DOTADO DE OPERARIOS
Anexos
H HOTELES Y RESTAURANTES
J INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
DIVISIÓN 65 INTERMEDIACIÓN FINANCIERA, EXCEPTO LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
651 6510 INTERMEDIACIÓN MONETARIA
6511 BANCA CENTRAL
6519 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIÓN MONETARIA
659 6590 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
6591 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6592 OTROS TIPOS DE CRÉDITO
6599 OTROS TIPOS DE INTEMEDIACIÓN FINANCIERA N.C.P.
Anexos
DIVISIÓN 66 FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES, EXCEPTO LOS PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE
AFILIACIÓN OBLIGATORIA
660 6601 PLANES DE SEGUROS DE VIDA
6602 PLANES DE PENSIONES
6603 PLANES DE SEGUROS GENERALES
DIVISIÓN 67 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
671 6710 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA EXCEPTO LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE
SEGUROS Y DE PENSIONES
6711 ADMINISTRACIÓN DE MERCADOS FINANCIEROS
6712 ACTIVIDADES BURSÁTILES
6719 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA N.C.P.
672 6720 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA FINANCIACIÓN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
M ENSEÑANZA
DIVISIÓN 80 ENSEÑANZA
801 8010 ENSEÑANZA PRIMARIA
802 8020 ENSEÑANZA SECUNDARIA
8021 ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN GENERAL
8022 ENSEÑANZA SECUNDARIA DE FORMACIÓN TÉCNICA Y PROFESIONAL
803 8030 ENSEÑANZA SUPERIOR
809 8090 EDUCACIÓN DE ADULTOS Y OTROS TIPOS DE ENSEÑANZA
Anexos
Anexos
PARTE I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
CAPÍTULO 3: EXONERACIONES
8. Los descuentos otorgados por las ventas, ¿forman parte del valor de venta?....................... 51
9. La diferencia de cambio, ¿forma parte del valor de venta?................................................... 52
10. En el retiro de bienes, ¿cuál es base imponible?.................................................................. 53
11. Cuando se realiza una operación de permuta de un bien por otro bien, ¿cuál es la base
imponible?........................................................................................................................... 54
12. Cuando se permuta un bien por servicio, ¿cuál es la base imponible?................................. 54
13. En las operaciones de permuta de un bien mueble afecto por contrato de construcción,
¿cuál es la base imponible a considerar?............................................................................. 55
14. Cuando se permuta servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de cons-
trucción, ¿cuál será la base imponible?................................................................................ 56
15. Cuando se importan bienes, ¿cuál es la base imponible?..................................................... 56
16. Cuando un comerciante minorista realiza sus operaciones gravadas y no gravadas, ¿cuál
es la base imponible para el IGV?........................................................................................ 57
19. En el caso de contribuyentes cuyo régimen tributario no les permite emitir comprobantes
de pago para sustentar crédito fiscal, ¿cómo debe procederse?.......................................... 74
20. Una empresa ha comprado un boleto de transporte aéreo para uno de sus trabajadores,
¿ese documento otorga derecho a crédito fiscal?................................................................ 75
21. ¿En qué operaciones no hay obligación de emitir comprobantes de pago?......................... 76
22. Respecto del Registro de Compras ¿en qué momento puede ser utilizado para anotar los
comprobantes de pago que sustentan crédito fiscal?........................................................... 77
23. Si un adquirente anota comprobantes de pago en un registro de compras no legalizado,
¿puede utilizar el crédito fiscal anotado?.............................................................................. 77
24. ¿Cómo debe procederse cuando se recibe una factura en la que no se consigna por sepa-
rado el monto del IGV?........................................................................................................ 78
25. En caso el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto
menor, ¿qué se debe hacer?................................................................................................ 79
26. ¿Cómo se debe proceder cuando el impuesto que figura en el comprobante de pago es
por un monto mayor al que corresponde?........................................................................... 79
27. Cuando se trata de servicios prestados por no domiciliados, ¿cómo es la aplicación del
crédito fiscal?...................................................................................................................... 80
28. En el caso de los agentes de retención, respecto al IGV, ¿cuáles son las condiciones para
la utilización del crédito fiscal?............................................................................................. 81
29. ¿Cómo se procede con el IGV que grava el retiro de bienes?............................................... 82
30. ¿Cuál es el tratamiento en el caso de la venta de bienes depreciables?................................ 83
31. ¿En qué situaciones se excluye de la obligación del reintegro del crédito fiscal?.................. 84
32. Cuál es el procedimiento respecto al crédito fiscal, cuando se realizan operaciones gravadas
y no gravadas?..................................................................................................................... 85
33. En caso el contribuyente no pudiera discriminar sus compras destinadas a ventas gravadas
y no gravadas, ¿cuál es procedimiento para determinar el crédito fiscal?............................. 87
34. Cuando se trata de operaciones gravadas y no gravadas, incluidas las exportaciones y no
es posible demostrar el destino de las mismas, ¿cómo debe procederse para utilizar debi-
damente el crédito fiscal?.................................................................................................... 89
35. Utilización del crédito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es
posible demostrar fehacientemente el destino de las mismas, con operaciones menores a
doce meses......................................................................................................................... 90
36. ¿Puede resultar que en un período se determine como resultado crédito fiscal a favor del
contribuyente?..................................................................................................................... 91
3. El Formulario Virtual Nº 621, ¿sirve tanto para la declaración y pago del IGV?..................... 98
4. Si en un determinado mes no resulta impuesto a pagar, de todas maneras se debe presentar
el Formulario Virtual Nº 621?............................................................................................... 99
5. ¿Se permite que cuando no hay posibilidades de cancelar el IGV a pagar, se pueda realizar
un pago parcial?.................................................................................................................. 100
PARTE II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
1. ¿Cuáles son las operaciones que se encuentran gravadas con el ISC?................................. 113
2. ¿Quiénes son los Contribuyentes del ISC?........................................................................... 113
3. ¿En qué momento nace la obligación tributaria en operaciones afectas al ISC?.................. 114
PARTE III
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Introducción............................................................................................................................... 129
PARTE IV
REGÍMENES ESPECIALES DEL IGV
1. Definiciones......................................................................................................................... 195
2. Ámbito de aplicación........................................................................................................... 195
3. Criterios de gradualidad....................................................................................................... 195
4. Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la constancia............................... 196
5. Causales de pérdida............................................................................................................ 196
6. Efectos de la pérdida........................................................................................................... 196
PARTE V
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC Y SU REGLAMENTO
CAPÍTULO 23: REGLAMENTO DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL LA LEY DEL IGV-ISC
ANEXOS
1. Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013.................................................................... 371
2. Variación de la Tasa de Interés Moratorio (TIM).................................................................... 371
3. Cuadro de Interés Diario Acumulado................................................................................... 372
4. Variación de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Ejercicios 2007/2013.............................. 372
5. Código de las multas, tributos y otros conceptos................................................................ 373
6. Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Régimen Tributario.................. 375
7. Obligación de llevar Libros Contables.................................................................................. 387
8. Plazos máximos para llevar con atraso los Libros Contables................................................ 389
9. Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crédito Fiscal........................... 391
10. Código de los Comprobantes de Pago................................................................................ 392
11. Código CIIU......................................................................................................................... 394