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III

Aplicacin Prctica

La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en


el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 29 Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda
Quincena de Abril 2009

En este artculo tratamos la Cuenta 29


Desvalorizacin de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas,
que, como es de conocimiento, estar
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, habindose
recomendado su aplicacin voluntaria a
partir del presente ao.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, al igual que casi
todas las cuentas del elemento 2, no se ha
modicado en relacin con el Plan Contable General Revisado, en el cdigo ni en el
nombre, sin embargo, en este caso, esta
cuenta ha tenido una ligera variacin en
el nombre, que consiste en la omisin de
la palabra Provisin adems de haberse
incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para
tener mayor detalle de su contenido.

Comentarios
Cuando las existencias destinadas para la
venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin, pierden valor,
se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede
originarse en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en daos
fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto
nanciero de dicha desvalorizacin es que
el monto invertido en las existencias no
podr ser recuperado a travs de la venta
de la mercadera o producto terminado.
En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
procesos productivos para la elaboracin
de productos terminados, la disminucin
de su costo de adquisicin puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) excede
su valor neto realizable, en cuyo caso el

Reconocimiento y Medicin
Es esta cuenta se registra el efecto de la
valuacin de existencias, al considerar
la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Est relacionada con las
subcuentas 209, 219, 229, 239, 249,
259, y 269.
Es debitada por:

Es acreditada por:

Los retiros de la con- La estimacin de la


tabilidad de las exisdesvalorizacin de
tencias sin valor, que
existencias.
no se puedan realizar
mediante su venta.
La reversin de las desvalorizaciones reconocidas previamente.

III-12

Instituto Pacfico

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de
los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que
sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto
del perodo, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre frmulas del costo, usadas
para atribuir costos a los inventarios.
Comparacin:
Plan Contable General para Empresas

29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias

29 Desvalorizacin de Existencias

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provi- Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones
siones para cubrir la desvalorizacin de existencias.
para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
**No tiene divisionarias

Subcuentas y Divisionarias

288 Existencias por recibir, a.c.m.

291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materias auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

Nomenclatura de las subcuentas


Mercaderas
Productos terminados
Sub-productos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir

NIIF e Interpretaciones referidas

Plan Contable General Revisado

Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.

291
292
293
294
295
296

costo de reposicin puede ser la medida


adecuada de su valor neto realizable.

Comentario
Comparando los dos planes de cuentas,
en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan
de Cuentas, mantiene la misma dinmica
del Plan de Cuentas actual como una

cuenta de valuacin. Esta cuenta, al igual


que las dems cuentas, se ha incrementado en mayor cantidad de subcuentas,
a n de mostrar los saldos de esta cuenta
con ms detalle.

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado

---------------------- x --------------------29 PROVISIN PARA


DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
1,850
20 MERCADERAS
Por el castigo de las existencias
Previamente aprovisionadas.

Plan Contable General Empresarial

1,850

---------------------- x ---------------------

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,540


685 Desvalorizacin de
Existencias
29 PROVISIN PARA DEVALOR.
DE EXISTENCIAS

Por las provisiones del ejercicio


para desvalorizacin de existencias.

2,540

---------------------- x --------------------29 DESVALORIZACIN DE


EXISTENCIAS
1,850
291 Mercaderas
20 MERCADERAS
209 Mercaderas desvalorizadas
2091 Mercaderas manufacturadas
Por el castigo de las existencias
previamente provisionadas.
---------------------- x --------------------68 VALUACIN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
684 Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de
Existencias
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC.
291 Mercaderas
Por las provisiones del ejercicio para
Desvalorizacin de existencias.

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1,850

2,540

2,540

Segunda Quincena - Abril 2009

rea Contabilidad y Costos


Mermas y Desmedros de las
Existencias
Aspecto Tributario
Con el propsito de establecer el pago
de Impuesto a la Renta de las empresas
dedicadas al comercio y la industria, la
autoridad tributaria ha clasicado esta
renta como de tercera categora y ha
establecido una relacin de conceptos
que sern deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos
ha considerado como tales los conceptos
denominados mermas y desmedros de
las existencias, siempre que stas sean
debidamente acreditadas.
Asimismo, estas normas tributarias aclaran los conceptos denominados Mermas
y Desmedros de la siguiente manera:
Mermas:
De acuerdo al Diccionario de Real Academia
Espaola la palabra Merma signica, porcin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae, asimismo signica bajar
o disminuir algo o consumirse una parte
de ello. Las normas tributarias denen al
concepto de Merma como prdida fsica en
el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Gastos tributarios de las mermas
Para que estas mermas sean aceptadas
como gastos, el contribuyente deber
acreditar mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener, por lo menos,
la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Las mermas de las existencias se producen
en el proceso de su comercializacin o en
el proceso productivo, en la evolucin
en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin,
produccin y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitucin fsica,
convirtindose en prdida cuantitativa,
es decir, estas prdidas se pueden contar,
medir, pesar, etc., en unidades.
Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La prdida de peso en kilos del
ganado, debido al tiempo que se
mantiene encerrado en un medio
de transporte en el traslado de una
ciudad a otra que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la
evaporacin de los combustibles, que
ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por
la naturaleza del bien, que se concreta
N 181

Segunda Quincena - Abril 2009

en la disminucin del volumen de este


bien que se puede cuanticar.
3. La prdida en cantidad de litros o
mililitros de alcohol, tner, aguarras,
benzina y otros productos que se
evaporan, debido a la manipulacin
en su distribucin y venta por los
comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios,
cristales y otros productos de similar
naturaleza.
En el proceso productivo:
1. La disminucin en miligramos o kilos
de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado
de vsceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
2. Las prdidas en litros y unidades de
tinta, papel y otros suministros en el
proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas,
en la industria editorial.
3. La prdida de cuero, cuerina, badana,
gamuza y otros materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
4. La prdida en kilos y unidades de las
frutas por descomposicin o deterioro
que se produce por efecto del tiempo
o en el proceso productivo, en la
industria de conservas.

Clasicacin de las mermas en


la produccin
Mermas que se pueden vender
Esta clasicacin se aplica a los productos
que se obtienen en el proceso productivo
catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codicados como
Cuenta 22 Sub-productos, Desechos y
Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial,
Estos bienes, de acuerdo a su naturaleza, pueden tener un valor econmico
ya que se pueden vender de manera
independiente del producto principal,
de esta manera podr recuperarse el
costo incurrido en estos bienes. Cuando
la empresa logre efectuar las ventas de
estos subproductos como tales, o como
desechos o desperdicios, la merma no
incrementar el costo de las unidades
producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender
Esta clasicacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable, que
ya estn absorbidas por el costo de las
unidades producidas, incrementando
de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.

III

En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento de


las ventas de los productos terminados,
sin embargo, estas prdidas, para que
sean reconocidas como gastos tributarios,
deben cumplir con las condiciones que
exigen las normas tributarias, que fueron
sealadas anteriormente.

Desmedro
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola la palabra Desmedro
signica estropear, menoscabar, poner
en inferior condicin algo, significa
tambin disminuir algo, quitndole una
parte, acortando, reducirlo o deteriorar
o deslustrar algo, quitndole parte de
la estimacin o lucimiento que antes
tena. Las normas tributarias denen al
concepto de Desmedro como deterioro
o prdida del bien de manera denitiva,
as como a su prdida cualitativa, es decir
a la prdida de lo que es, en propiedad,
carcter y calidad, impidiendo de esta
forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los nes a los que
estaban destinados.
Por ejemplo:
Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo su valor que
inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento, por efecto del tiempo,
han sido prescritas.
Los diskets quedaron en desuso con
la aparicin de los nuevos equipos
electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin digital.
Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y
caballeros que, por el tiempo, hayan
pasado de moda.

Caso Prctico N 1
1. El 25 de noviembre de 1, la empresa
comercial El ngel ha comprado un
lote de mercaderas por S/. 2,500, el
31 de Diciembre del mismo ao, stas
mercaderas se mantienen en stock,
habindose determinado su valor
neto de realizacin en S/. 2, 700.
2. Al 30 de junio de 2 se elaboran
Estados Financieros Intermedios,
habindose determinado en dicha
fecha que el valor neto de realizacin
de las mercaderas que se mantienen
en los almacenes es de S/. 2,100.
Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicacin Prctica

3. Al 31 de diciembre de 2, se ha determinado que el nuevo monto del valor


neto de realizacin de las mercaderas
que se encuentran en stock es de
S/. 2,800.
Desarrollo
a) 25.11.1 Compra de Mercaderas
x

DEBE HABER

60 COMPRAS
2,500
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
475
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

2,975

2,500

2,500

DEBE HABER

En este caso no se realiza ningn registro debido a


que el valor neto de realizacin es mayor al valor
de costo.

Comentario
Tal como se puede observar, las provisiones del ejercicio anterior son revertidas
slo hasta el monto del valor de costo,
calculadas de la siguiente manera:
25-10-1 30-06-2 21-12-2
Valor Neto Realizable

2,700

2,100

2,800

Valor de Costo

2,500

2,500

2,500

200

(400)

300

400
400

DEBE HABER

29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN
755 Recuperacin de
cuentas de valuacin
Por la reversin de las provisiones para desvalorizacin de
existencias.

x
DEBE HABER
20 MERCADERAS
400
201 Mercad. manufacturadas
20 MERCADERAS
400
209 Mercad. desvalorizadas
Por la reversin de las Mercaderas
desvalorizadas.

400

a) 31.12.2 Por la recuperacin de las


provisiones
x

b) 31.12.1 Valor neto de realizacin


mayor al costo

400

x
20 MERCADERAS
209 Mercad. desvalorizadas
20 MERCADERAS
201 Mercad. manufacturadas
Para registrar el deterioro de las
Mercaderas desvalorizadas.

x
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
400
689 Otras prov. del ejerc.
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC.
400
291 Mercaderas
Por las estimaciones del ejercicio relativo a la desvaloriz. de existencias.
x
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COST. Y GASTOS
Por el destino de las estimaciones para
desvalorizacin de existencias.

Por las compras de mercaderas.

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENC.
611 Mercaderas
Por el destino de las compras de
mercaderas.

c) 30.06.2 Provisiones por desvalorizacin

400

400

En el anlisis de las cantidades se puede


observar lo siguiente:
1. Cuando el valor neto de realizacin
aumenta por encima del costo de
adquisicin la contabilidad no reconoce dicho aumento, quedando
registradas las mercaderas a su valor
de adquisicin.
2. Cuando el valor neto de realizacin
disminuye con relacin al costo de
adquisicin, se realiza un registro para
rebajar el valor de dicho costo,
3. Cuando el valor neto de realizacin,
despus de la primera disminucin,
sube hasta por encima del valor de
costo, en este caso no se contabiliza el
alza en su totalidad, slo se reconoce
hasta el valor de adquisicin, es decir,
se considera hasta el monto que se
disminuy anteriormente.

Glosario Contable
1. Objetivos que persigue el IASB a travs de la nueva NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y separados.
El principal objetivo del IASB con la nueva NIC 27 es:
- La reduccin de alternativas en la contabilizacin de las inversiones en
subsidiarias en los estados nancieros consolidados.
- La reduccin de alternativas en la contabilizacin de inversiones en los
estados nancieros separados de una principal o matriz, de un participante en un negocio conjunto o de un inversionista.
El consejo no consider el enfoque fundamental de la consolidacin de las
subsidiarias que contena, tal como fue establecido en la versin anterior de
la NIC 27.
2. Principales cambios en la NIC 27. IN6. Entidades que no deben consolidar estados nancieros.
La norma modica las excepciones relativas a la elaboracin de los estados
nancieros consolidados, segn el prrafo 8 de la versin anterior de la NIC
27; ahora el prrafo 10 ha sido modicado, de forma que una principal o
matriz no necesita presentar estados nancieros consolidados:
- La principal o matriz es , a su vez, una subsidiaria total o parcialmente
dominada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que
no tendran derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados
y no han manifestado objeciones a que la principal o matriz no presentar
estados nancieros consolidados.
- Los instrumentos de pasivo, deuda o patrimonio neto de la principal
o matriz, no se negocien en un mercado publico (sea bolsa de valores
nacional o extranjera, incluyendo los mercados locales y regionales.)
- La principal o matriz no presenta, ni est en proceso de presentar sus

III-14

Instituto Pacfico

estados nancieros en una comisin de valores a otra organizacin


reguladora.
La principal o matriz ltima, o alguna matriz principal intermedias elaboran estados nancieros consolidados, que estn disponibles para el
pblico y que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
La norma aclara los requisitos exigidos a una principal o matriz, que este
exenta de elaborar los estados nancieros consolidados, cuando opte
por o este obligada por las regulaciones locales de presentar estados
nancieros separados o este obligada a ello por regulaciones locales.

3. Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias segn NIC 27.


IN 13
En el caso que la entidad que presente los estados nancieros haya optado
por presentar estados nancieros separados o est obligada a ello por
las regulaciones locales a elaborar estados nancieros separados esta
norma prescribe el tratamiento contable para las inversiones subsidiarias,
entidades, controladas en forma conjunta y asociada.
En este caso, se contabilizaran esas inversiones al costo o de acuerdo con la
NIC 39 Instrumentos nancieros, reconocimiento y medicin.
4. Uniformidad en la aplicacin de las Polticas Contables, segn NIC 27. IN 10
La norma requiere que la entidad utilice polticas contables uniformes al
informar sobre transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas, la versin anterior de la NIC 27
contemplaba una excepcin a este requerimiento, cuando no fuera posible
usar polticas contables uniformes.

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009