Presupuesto Maestro

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
Escuela Académico Profesional de Contabilidad
PRESUPUESTO MAESTRO
¿QUÉ ES UN PRESUPUESTO MAESTRO?
Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de tu empresa, es decir, la culminación
de todo un proceso de planeación y, por lo tanto, comprende todas las áreas de tu negocio,
como son ventas, producción, compras, etc., y, por eso, se llama maestro. Este presupuesto
que comprende todos los gastos está compuesto de otros dos presupuestos, más pequeños
que son el presupuesto de operación y el presupuesto financiero.
El presupuesto de operación se compone a su vez de otros presupuestos más pequeños. El
primero es el presupuesto de ventas y es donde prevés cuánto esperas vender. Con base en
ello, sabrás cuánto debes producir y cuánto te va a costar hacerlo. Tendrás que ver entonces
qué materia prima necesitas, cuánta mano de obra utilizarás, cuáles serán tus costos indirectos
de producción y, por supuesto, cuánto te va a costar todo eso. Una vez que sabes cuánta
materia prima necesitas, puedes planear y presupuestar tus compras para que no te veas en
apuros de tiempo y puedas conseguir buenos precios.
El presupuesto financiero no es tan complicado. En él vas a presupuestar el efectivo con que
vas a contar y las inversiones que puedes hacer a corto plazo, para mover tu capital y hacerlo
rentable. Al terminarlo, sabrás cuál será la situación financiera de tu empresa, es decir si
vendrán los tiempos de vacas flacas o gordas
PRESUPUESTO MAESTRO
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico próximo.

Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa
coordinado para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque
cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de
planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.
Beneficios:
Define objetivos básicos de la empresa.
Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de laempresa.
Facilita el control de las actividades.
CONTABILIDAD GERENCIAL I
Permite realizar un auto análisis de cada periodo.6. Los recursos de la empresa

deben manejarse con efectividad y eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que sucederá en
el futuro.
• El presupuesto no debe sustituir a la administración sino todo lo contrario es una
herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
• Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
• Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede ocasionar
que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
ETAPAS :
Etapa 1: Análisis de la situación.

Permite conocer la realidad en la cual opera la organización.
Etapa 2: Diagnóstico de la situación.

Permite conocer las condiciones actuales en las que desempeña la organización, para ello es
necesario establecer mecanismos que permitan medir la actual situación (tanto dentro como
fuera de la empresa).
Etapa 3: Declaración de objetivos corporativos.

Los Objetivos estratégicos son los puntos futuros adonde la organización pretende llegar.
Estos objetivos deben ser debidamente cuantificables, medibles y reales; puesto que luego
han de ser medidos.
Etapa 4: Estrategias corporativas.
Las estrategias corporativas responden a la necesidad de las empresas e

instituciones para responder a las necesidades del mercado (interno y externo), para poder
"jugar" adecuadamente, mediante "fichas" y "jugadas" correctas, en los tiempos y
condiciones correctas.
Etapa 5: Seguimiento.
El Seguimiento o monitoreo permite "controlar" la evolución de la aplicación de las
estrategias corporativas en las Empresas u organizaciones; es decir, el seguimiento permite
conocer la manera en que se viene aplicando y desarrollando las estrategias y actuaciones de
la empresa; para evitar sorpresas finales, que puedan difícilmente ser resarcidas.
Etapa 6: Evaluación.
La evaluación es el proceso que permite medir los resultados, y ver como estos van
cumpliendo los objetivos planteados. La evaluación permite hacer un "corte" en un cierto
tiempo y comparar el objetivo planteado con la realidad. Existe para ello una amplia variedad
de herramientas. Y es posible confundirlo con otros términos como el de organizar, elaborar
proyecto etc.
COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

El presupuesto maestro usual de una compañía no productora tiene los siguientes
componentes:
Presupuesto de Operación
- Presupuesto de ventas
- Presupuesto de cobros
- Presupuesto de compras
- Desembolsos por compras
- Presupuesto de gastos de operación
- Desembolsos por gastos de operación
- Estado de resultados presupuestado
Presupuesto Financiero
- Presupuesto de capital
- Presupuesto de efectivo o flujo de caja

- Balance general presupuestado
Las empresas industriales elaboran presupuestos adicionales de materiales, mano de obra y

costos indirectos de fabricación.
PRESUPUESTO DE VENTAS.
Este presupuesto es la base para los demás cálculos presupuestales. Existen varios métodos
para el cálculo del presupuesto de ventas: promedio de años anteriores, incrementos
porcentuales, cálculos según la inflación esperada, estudios de mercado, patrones de acuerdo
a las ventas de años anteriores, estimaciones realizadas por vendedores de la empresa, planes
de publicidad y promoción, análisis estadísticos, etc.
El presupuesto de ventas es el punto de partida del presupuesto porque los niveles de
inventario, las compras y gastos de operación dependen de las ventas.
PRESUPUESTO DE COBROS.
Este presupuesto resume los ingresos de dinero encada mes. Incluye las ventas en efectivo
del mes en curso más las ventas a crédito de meses anteriores.
PRESUPUESTO DE COMPRAS
Muestra el cálculo de los valores a comprar de acuerdo con las proyecciones de ventas y los
inventarios finales necesarios para atender la demanda.
DESEMBOLSOS POR COMPRAS.
Se basa en el presupuesto de compras de acuerdo con las políticas de crédito aceptadas por
la empresa.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE OPERACIÓN.
Este presupuesto depende de las fluctuaciones en el volumen de ventas tales como las
comisiones por ventas y los costos de envío, igualmente, otros factores de costos tienen
influencia directa sobre muchos gastos de operación. Los gastos de operación incluyen los
gastos de administración y mercadeo o ventas y en estos se encuentran los gastos de personal
y los demás gastos fijos y variables.
DESEMBOLSOS POR GASTOS DE OPERACIÓN.
Se basan en el presupuesto de gastos de operación y tiene en cuenta las

políticas o formas de pago que utilice la compañía. También es necesario tener en cuenta
aquellos valores que se registran como gastos de operación por los cuales no se realizan
desembolsos tales como la depreciación, las provisiones y los diferidos.
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
. Los presupuestos anteriores proporcionan suficiente información para la elaboración del
estado de resultados. Los valores arrojados por estos conforman las operaciones realizadas
por la empresa. Es necesario tener en cuenta que cuando en el presupuesto de efectivo se
requiere de préstamos, el valor de los intereses debe trasladarse al estado de resultados como
gastos no operacionales y así obtener la utilidad.
PRESUPUESTO DE EFECTIVO.
Es un estado de ingresos y egresos de dinero, prácticamente se elabora con los presupuestos
de cobros y desembolsos realizados anteriormente e incluye los desembolsos necesarios por
los compromisos adquiridos en las compras de propiedad, planta y equipo, denominado
también presupuesto de capital. La administración determina el saldo mínimo de efectivo
dependiendo de la naturaleza del negocio y los acuerdos de crédito. Los presupuestos de
efectivo ayudan a que los administradores eviten tener efectivo innecesariamente ocioso y
anticipan las necesidades de crédito.
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO.
Es el paso final en la elaboración del presupuesto maestro. Este proyecta cada partida del
balance general de acuerdo al plan de negocios. La formulación inicial del presupuesto
maestro permite a la administración considerar cambios, impulsar nuevas estrategias de
ventas, realizar ajustes en la distribución de los ingresos y egresos, realizar cambios en las
políticas de financiación de ventas, compras y pagos de otros gastos, que permitan por
ejemplo evitar costos de financiación. El primer borrador del presupuesto es rara vez el
presupuesto final.
ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO MAESTRO

La empresa realiza la planeación estratégica que es el proceso de formular planes y metas a
largo plazo. El plan financiero a corto plazo sirve como herramienta para el control de los
costos de las distintas actividades. Uno de los factores para la evaluación del desempeño de
los gerentes es la habilidad para operar en forma efectiva en el cumplimiento

del presupuesto asignado. El proceso de la elaboración del presupuesto maestro se inicia con
el pronóstico de ventas y termina con la proyección de estados financieros básicos,
básicamente sigue el siguiente proceso:
Presupuesto Operacional
Principalmente consta de:
• Presupuesto de ventas
•Presupuesto de producción
•Presupuesto de materiales
•Presupuesto de compras
•Presupuesto de mano de obra directa
•Presupuesto de gastos de fabricación
•Presupuesto de inventarios
•Presupuesto de gastos de administración
•Presupuesto de gastos de comercialización
•Presupuesto de resultados
PRESUPUESTO OPERATIVO
El presupuesto operativo consiste en todos los ingresos y gastos que una empresa, gobierno
u organización utiliza para planificar sus operaciones durante un período de tiempo,
generalmente un trimestre o un año. Se prepara antes de comenzar un período contable, como
una meta que se espera alcanzar.
Es un plan de los gastos necesarios para mantener la operación de una empresa comercial u
organización pública. Por ejemplo, un presupuesto operativo típico incluye los costos
estimados de mano de obra y materiales necesarios para administrar el negocio o fabricar
productos.
Muestra los ingresos proyectados de la compañía y los gastos asociados para el siguiente
período, generalmente el próximo año. A menudo se presenta en el formato del estado de
resultados.
Por lo general, la gerencia pasa por el proceso de recopilar los datos del
presupuesto antes del comienzo del año y luego realiza continuas actualizaciones cada mes.
Puede consistir en un plan resumido de alto nivel, respaldado por detalles que respaldan cada
partida presupuestaria.
Completar el presupuesto
La parte difícil de completar un presupuesto operativo es estimar adecuadamente los datos

históricos y el factor de probabilidad de las diferentes variables del mercado.
Este presupuesto debe tener en cuenta el desempeño histórico de las ventas, las tendencias
actuales en la industria o el sector, la estacionalidad, los nuevos productos que se espera
lanzar y también las fuerzas competitivas.
A menudo, las empresas crean más de un presupuesto operativo con el objeto de prever una
posible disminución de los ingresos, o el lanzamiento de un nuevo producto que podría
impulsar la rentabilidad.
Características
El presupuesto operativo toma en consideración los gastos que una empresa sabe que tendrá,
los costos que espera en el futuro, así como los ingresos que prevé generar durante el próximo
año.
Por tanto, un presupuesto operativo es básicamente una estimación de lo que una empresa
cree que serán los costos y los ingresos futuros. Es uno de los dos segmentos del presupuesto
maestro. Describe las actividades que sirven para generar ingresos de la compañía.
Se prepara antes de realizar el presupuesto financiero. Esto se debe a que gran parte de las
acciones de financiación no son conocidas hasta preparar el presupuesto operacional.
La línea final del presupuesto operativo es el margen estimado de beneficio

operativo. Este margen no es igual al beneficio neto, calculado al preparar el presupuesto
financiero.
Desempeño real vs. presupuesto
Cada mes se produce un informe que muestra el desempeño real de la empresa, junto con las
cifras presupuestadas del mes, para su comparación y análisis. Este análisis incluye preguntas
como las siguientes:
– ¿Se está cumpliendo o superando los objetivos de ventas?
– ¿Existe algún gasto que no se incluyó en el presupuesto?
– ¿Se han proyectado bien los costos, o se tienen sobrecostos que necesitan una atención
inmediata?
Responder este tipo de preguntas ayudará a la gerencia a planificar mejor, haciendo así los
cambios correspondientes, lo que permitirá conducir a la empresa hacia un mejor desempeño.
Detalles por áreas
Contar con los detalles ayuda a mejorar la relevancia del presupuesto operativo, además de
agregar valor al usarlo para apoyar decisiones financieras de la empresa.
Cada departamento es responsable de formular su propio presupuesto. El personal que

participa en las operaciones diarias suele ser el que más conoce sobre todas las partidas de
los presupuestos departamentales.
Por ejemplo, el área de recursos humanos puede ensamblar un presupuesto que incluya
cálculos actualizados para ciertos beneficios, costos para cada nuevo empleado y otros
detalles con los que regularmente trabajan.
El departamento de compras está familiarizado con el costo de los materiales

y con temas que afectan este costo, como oportunidades para reducir precios, costos
estacionales de compra, o eventos externos que generan precios fluctuantes.
¿Cómo se hace un presupuesto operativo?
El desempeño histórico siempre servirá como base para los montos presupuestados
orientados al futuro. Se prepara considerando muchos factores y suposiciones, tales como:
– Tendencias pasadas en ventas.
– Tendencias pasadas del precio de la materia prima.
– Cambios en leyes y reglamentaciones gubernamentales con respecto a la industria.
– Economía en general.
Basado en estos factores se desarrolla inicialmente el presupuesto de ingresos. Esto es porque

todos los gastos se basarán en esta proyección de ventas.
Luego se prepara el presupuesto de gastos. Los gastos deben estimarse en función de las
ventas y en las tendencias pasadas.
Componentes
El presupuesto operativo comienza con los ingresos y luego muestra cada tipo de gasto. Esto
incluye los costos variables, que son los gastos que varían con las ventas, como el costo de
las materias primas y la mano de obra de producción.
También incluye los costos fijos, como el alquiler mensual del edificio o el pago mensual de
renta de la fotocopiadora. Igualmente incluye los gastos operativos y gastos no monetarios
de depreciación.
Todos estos rubros permitirán a la compañía proyectar el porcentaje estimado

de ganancia neta.
Ingresos futuros
Esta es la parte donde la empresa intenta predecir cuánto dinero ganará durante el próximo
año.
Por ejemplo, si una empresa fabrica teléfonos y espera lanzar un nuevo modelo durante el
próximo año, podría anticipar un aumento en las ganancias incrementando los ingresos
futuros.
Sin embargo, si una empresa fabrica solo un tipo de teléfono y prevé que el competidor
lanzará un mejor dispositivo el próximo año, proyectará que caerán las ventas, porque los
clientes querrán el teléfono más nuevo.
Gastos conocidos
Estos son gastos que una empresa sabe que tendrá que pagar. Por ejemplo, las facturas de
electricidad deberán pagarse para poder mantener los equipos en funcionamiento. También
deben pagarse seguros, salarios o alquiler.
Los gastos conocidos son aquellos que ocurren cada año. La empresa espera estos gastos
cada vez que planifica un presupuesto.
Costos futuros
Son aquellos que pueden cambiar de un año a otro. No son algo que la empresa espera pagar
cada vez que planifica un presupuesto.
Por ejemplo, si una empresa tiene una máquina antigua que parece que deberá reemplazarse
durante el próximo año, se considerará un costo futuro.
Como no se sabe exactamente cuándo dejará de funcionar, se incluye en el

presupuesto como costo futuro para poder tener suficiente dinero en el presupuesto para
cubrir los gastos de una nueva máquina.
Ventajas
 Comunicar metas
Brinda una manera de establecer y también comunicar las metas financieras para el próximo
año, pudiendo usarse para responsabilizar a los empleados y a la gerencia de lograr dichas
metas.
 Prepararse para imprevistos
Brinda una oportunidad para que las empresas se preparen en caso de circunstancias
imprevistas.
Por ejemplo, una empresa puede establecer sus objetivos de ingresos y gastos planificando
tener suficiente rentabilidad como para guardar dinero en un fondo para crisis.
Este fondo podría utilizarse en caso de una recesión económica, la pérdida de un gran
proveedor o de un cliente frecuente, o cualquier otro tipo de problema comercial que también
pudiera afectar negativamente el flujo de efectivo de la compañía.
 Rastreo de ingresos y gastos
Ayuda a mantener un seguimiento de los ingresos y gastos. Controla los gastos mientras
alienta a trabajar duro y lograr el objetivo de ventas.
Las empresas preparan un cronograma para comparar el presupuesto con los resultados
financieros reales de cada mes, o cada trimestre, para así ver cómo el desempeño real de la
empresa persigue los objetivos presupuestados.
Desventajas
Las empresas deben poder mantenerse en contacto con el estado financiero actual de la
empresa para tener éxito, así como proyectar lo que esperan en los próximos meses para
poder planificar los ingresos y gastos del próximo año.
 Arte y ciencia
Crear un presupuesto efectivo es parte arte y parte ciencia. Como propietario de un negocio,
se tendrá que averiguar dónde colocar la barra en términos de crear un presupuesto que refleje
el tipo de rendimiento que el equipo sea capaz de realizar
Al mismo tiempo, se debe considerar lo que la empresa debe hacer para mantenerse en línea
o vencer a sus competidores y así poder sobresalir en el mercado.
 Determinar objetivos
Es importante establecer objetivos presupuestarios a un nivel lo suficientemente alto como

para que el mercado y los inversores perciban a la empresa como líder y triunfadora.
Sin embargo, se deben mantener los objetivos a un nivel lo suficientemente realista como
para no crear una percepción negativa si no se logran los objetivos.
Ejemplos
-Líneas presupuestarias
El presupuesto operativo debe reflejar las actividades en la empresa, al igual

que el plan de cuentas contables. Un ejemplo de su estructura es el siguiente:
Ventas
– Venta de producto/servicio no. 1
– Venta de producto/servicio no. 2
– Venta de producto/servicio no. … Venta estimada para cada producto/servicio.
Costos variables
– Costo de mercancía vendida.
– Costos de ventas directas.
– Comisiones de ventas.
– Mano de obra directa.
– Costos de transporte.
Costos fijos
– Salarios para el personal en tiendas y oficinas.
– Alquiler.
– Electricidad, agua.
– Mantenimiento de edificios.
– Limpieza.
– Gastos de viaje.
– Teléfono estacionario.
– Teléfono móvil.
– Conexión a Internet.
– Alojamiento y actualización del sitio web.
– Marketing y publicidad.
– Seguros.
– Gastos de arrendamiento.
– Compras menores.
– Mantenimiento de equipos.
– Contador.
– Abogado.
– Otras consultorías.
– Gastos inesperados (5% de los gastos).
Gastos no monetarios
Aunque estos gastos no afectan el flujo de efectivo, afectarán el desempeño

en el informe financiero de resultados.
– Depreciación.
– Equipos de computación.
– Planta / edificios.
– Maquinarias.
PRESUPUESTO FINANCIERO
El presupuesto financiero es la predicción de los ingresos y gastos del negocio a corto y largo
plazo. Las proyecciones correctas del flujo de efectivo ayudarán al negocio a lograr sus
objetivos de la manera correcta.
La preparación de este presupuesto incluye un presupuesto detallado del balance, el

presupuesto del flujo de efectivo, las fuentes de ingresos y gastos del negocio, etc.
La evaluación de los ingresos y gastos se realiza de forma mensual, trimestral, semestral o

anual, dependiendo de lo que sea más idóneo para la organización.
El presupuesto financiero es una herramienta muy poderosa para lograr los objetivos a largo
plazo del negocio. Mantiene informados a los accionistas y otros miembros de la
organización sobre el funcionamiento de la empresa.
En general, este presupuesto se planifica para un año. Las empresas pueden pronosticar
presupuestos para el futuro si buscan adquirir préstamos bancarios o algún otro tipo de
financiamiento. Sin embargo, por razones prácticas, los presupuestos financieros solo pueden
ser razonablemente precisos durante un año.
 Plan estratégico
El presupuesto financiero es parte del presupuesto maestro de una empresa. El presupuesto

maestro es parte del plan estratégico de negocios de la empresa para el futuro.
Los presupuestos financieros reflejan los objetivos de la empresa que están vinculados al plan
estratégico de la empresa. También reflejan el plan de negocios de la empresa,
particularmente su plan de acción empresarial.
El plan estratégico de la empresa proyecta las acciones de la misma para los próximos cinco
años. El presupuesto financiero generalmente no se planifica para ese período de tiempo.
 Características
Un presupuesto financiero incluye información sobre la forma que una empresa adquirirá
efectivo en el futuro y cómo lo gastará en el mismo período de tiempo.
Una de las secciones de un presupuesto financiero es el presupuesto de efectivo, que describe

los gastos en efectivo futuros y asigna el efectivo entrante para cubrirlo.
Un presupuesto de gastos de capital es otra sección de un presupuesto financiero, que se

ocupa de los principales gastos futuros, como el nuevo edificio para expandirse.
Se verán muchos presupuestos financieros que solo presupuestan el estado de resultados. A

pesar que los gastos por intereses provienen del presupuesto financiero, no solo se hace el
presupuesto para el estado de resultados.
También se presupuesta la hoja de balance. Si se realiza un presupuesto para ambos, se

podrán ver las necesidades de flujo de efectivo para toda la operación.
Si se realiza un presupuesto solo para el estado de resultados, tampoco se

tomarán en cuenta los gastos de capital que se puedan necesitar realizar, como la compra de
una nueva planta y/o equipos.
Cuando se compran nuevos activos, también se tiene que presupuestar el servicio de la deuda
de esos activos.
Similitudes y diferencias con el presupuesto operativo
Tanto los presupuestos operativos como los presupuestos financieros dependen de las
mismas expectativas cuando se trata de ingresos.
En cada caso, se utiliza el desempeño pasado y las tendencias del mercado para determinar
las ventas futuras, los ingresos por inversión y los ingresos de la venta de activos, de acuerdo
con un plan presupuestado.
Sin embargo, los presupuestos organizacionales equilibran esos ingresos con los gastos
futuros, mientras que un presupuesto financiero busca formas de gastar algunos o todos los
ingresos.
Un presupuesto financiero también incluye un balance general, que registra los activos y
pasivos de la organización en un momento dado, independientemente de sus ingresos o gastos
proyectados.
 ¿Para qué sirve?
Un presupuesto ayuda a una organización a asignar sus recursos a los diferentes

departamentos y actividades, para administrar de manera efectiva los flujos de efectivo
de la compañía. Hay muchos tipos de presupuesto, siendo uno de ellos el presupuesto
financiero.
Este presupuesto le da a la empresa un mejor control y un mecanismo de

planificación eficiente para administrar las entradas y salidas de dinero.
Brinda un plan para que la empresa avance. Aborda no solo los aspectos financieros del
negocio, sino también controla la eficiencia operativa.
Con el presupuesto financiero, la organización está bien preparada para cubrir los gastos
a corto y a largo plazo. Un buen presupuesto ayuda a alcanzar las metas y objetivos de la
empresa en el menor tiempo posible.
 Propósito
Puede impulsar el crecimiento de la empresa, ayuda a analizar el desempeño para hacer

los cambios necesarios basados en una comparación real versus presupuesto, apoyando
al personal a comprender sus resultados financieros y planificar las mejoras. El
presupuesto financiero sirve para:
– Asegurar que se está planificando para un crecimiento financiero.
– Tomar decisiones de negocios, como contratar nuevo personal, comprar activos o

equipos.
– Integrar el flujo de efectivo para saber si se pueden cubrir los gastos y financiar nuevos
proyectos.
– Supervisar el rendimiento del equipo de trabajo y motivarlos a alcanzar los objetivos.
– Chequear el flujo de efectivo antes que se convierta en un problema.
– Evaluar los picos y valles estacionales para poder planificarlos.
El presupuesto financiero ayuda a la empresa a planificar y controlar sus

entradas y salidas de efectivo y su posición financiera general.
También ayuda a la empresa a trabajar hacia objetivos a largo plazo. son útiles para los
inversionistas financieros, que necesitan medir la salud del negocio y comprender su
posición financiera en relación con los competidores.
 Tipos
Presupuesto de efectivo
Las empresas pueden mostrar rentabilidad, pero fracasan debido a la mala sincronización
de sus flujos de efectivo.
A las empresas muy pequeñas generalmente se les exige que paguen en efectivo a sus
proveedores, pero venden a sus clientes a crédito. Como resultado, a menudo se
encuentran con un problema de flujo de efectivo.
Desarrollar un presupuesto de efectivo es la mejor manera de realizar un seguimiento de

los flujos de efectivo y saber que puede mantenerse en el camino.
El presupuesto de efectivo informa sobre las entradas y salidas de dinero de la empresa.

El flujo de efectivo de la empresa se mantiene cambiando continuamente y, por
consiguiente, el presupuesto de efectivo también debería cambiar.
Se debe tomar en cuenta que el presupuesto no es un proceso estático, sino un proceso

dinámico. Cuando la información sobre los procesos financieros de la empresa cambia,
debe reflejarse de inmediato en el presupuesto de efectivo.
Hoja de balance presupuestada
El balance presupuestado se compone de muchos otros presupuestos. El

componente principal de este presupuesto incluye el presupuesto de producción y sus
presupuestos asociados.
Presupuesto de gastos de capital
Los dueños de negocios tienen que decidir, cada cierto tiempo, si reemplazan la planta y
la maquinaria, o si compran una nueva planta y equipos para crecer. Estos son conocidos
como gastos de capital.
La compra de activos fijos requiere de una consideración especial porque son compras
grandes, cuestan mucho dinero y duran varios años. Deben tomarse en cuenta cuestiones
como el valor del dinero en el tiempo y la depreciación al considerar si comprar o no
activos fijos.
El presupuesto de gastos de capital se refiere a los gastos relacionados con la planta y la

maquinaria, o cualquier activo fijo del negocio.
Al preparar el presupuesto de gastos de capital se toman en cuenta factores como la

depreciación, el costo de la planta, la vida útil de la maquinaria, etc.
 ¿Cómo se hace?
Un presupuesto financiero funciona como una hoja de ruta para aumentar las ganancias.
En su forma más simple, proyecta las ventas futuras, costos, ganancias y flujo de caja.
Para preparar un presupuesto financiero es importante preparar primero el presupuesto

operativo. El presupuesto operativo describe las actividades generadoras de ingresos de
la empresa.
Es con la ayuda del presupuesto operativo que la organización puede

predecir las ventas y los gastos de producción. Por ejemplo, deben conocerse el
presupuesto de ventas y el presupuesto de producción antes de poder preparar el
presupuesto financiero.
Por tanto, el presupuesto financiero se prepara solo después de conocer las diferentes
actividades de financiamiento en el presupuesto operativo. El plan de presupuesto
financiero se compone de los siguientes pasos:
– Calcular la entrada de efectivo esperada.
– Calcular la salida de efectivo esperada.
– Establecer los objetivos.
– Dividir los gastos dentro de las diferentes categorías.
– Mantener el seguimiento de los componentes en el presupuesto.
– Configurar el libro mayor.
Estos puntos dan una idea sobre cómo establecer el plan del presupuesto financiero. Las
organizaciones pueden considerar distintos factores al preparar el presupuesto. Sin
embargo, los puntos anteriores formarán parte de cualquier plan presupuestario.
 Fundamentos
Los fundamentos de un presupuesto financiero son bastante simples. Se incluyen los

ingresos proyectados, los gastos (costos fijos, variables y costos únicos) y las ganancias.
Si se ha operado en años anteriores, los datos reales de cierre de los estados financieros
son un buen lugar para comenzar el presupuesto del año en curso.
Si se es un negocio nuevo, las proyecciones del primer año tendrán que

hacerse con las mejores estimaciones. Sea el negocio nuevo o existente, las proyecciones
deben ser realistas.
Ejemplos
Los elementos básicos que se deben incluir en todo presupuesto financiero son los siguientes:
– Ingresos (esto podría desglosarse en ingresos de ventas, ingresos de negocios, ingresos de

productos).
– Costo de mercancía vendida: tenga en cuenta que la ganancia bruta se calcula restando el
costo de mercancía vendida de los ingresos.
– Gastos de funcionamiento, como por ejemplo:
– Alquiler.
– Ventas y marketing.
– General y administrativo.
– Transporte.
– Impuestos y licencias.
Hay que observar que el beneficio operativo se calcula restando los gastos operativos del
beneficio bruto.
Si se tienen operaciones de años anteriores, se deberán obtener los datos del rendimiento real
del último año para ajustarlo al crecimiento que se tenga planificado, y así poder convertirlo
en el presupuesto del año en curso.
A continuación se expone una muestra de un presupuesto financiero bastante

simple, realizado para la Compañía ABC:
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Un presupuesto flexible es un presupuesto que se ajusta con los cambios en el volumen de

actividad (cantidad producida, cantidad vendida, etc.). Calcula diferentes niveles de gasto
para los costos variables, dependiendo de los cambios que haya en los ingresos reales.
El resultado es un presupuesto variante, dependiendo de los niveles de actividad reales

experimentados. El presupuesto flexible es más sofisticado y útil que un presupuesto
estático, el cual permanece fijo en una cantidad, independientemente del volumen de
actividad alcanzado.
La definición subyacente del presupuesto flexible es que un presupuesto es de poca utilidad

a menos que los costos y el ingreso estén relacionados con el volumen real de producción.
Por lo tanto, se podría preparar un presupuesto para varios niveles de actividad; por ejemplo,
80 %, 90 % y 100 % de utilización de la capacidad.
Entonces, cualquiera sea el nivel de salida realmente alcanzada, se puede comparar con un
nivel apropiado. Un presupuesto flexible le brinda a la empresa una herramienta para
comparar el desempeño real con el presupuestado en muchos niveles de actividad.
 Características
En el presupuesto flexible se introduce el ingreso real u otras medidas de actividad una

vez se haya completado un período contable, generando un presupuesto específico para
esos valores.
Este enfoque varía del presupuesto estático común, el cual solo contiene cantidades fijas
que no varían con los niveles de ingresos reales.
Los reportes “presupuestado versus real” bajo un presupuesto flexible tienden a arrojar
variaciones mucho más relevantes que las generadas bajo un presupuesto estático, ya que
tanto los gastos presupuestados como los reales se basan en la misma

medida de actividad.
 Ventajas
 Uso en un entorno de costo variable
Es especialmente útil en negocios donde los costos están estrechamente alineados con el
nivel de actividad del negocio, tal como un entorno de venta minorista, donde los gastos
generales se pueden segregar y tratar como un costo fijo, mientras que el costo de la
mercancía está directamente relacionado con el ingreso.
 Medición del desempeño
Dado que el presupuesto flexible se ajusta en función del nivel de actividad, es una buena
herramienta para evaluar el desempeño de los gerentes: el presupuesto se debe alinear
estrechamente con las expectativas en cualquier cantidad de niveles de actividad.
 Desventajas
 Formulación
El presupuesto flexible puede ser difícil de formular y administrar. Un problema con su

formulación es que muchos costos no son completamente variables; por el contrario,
tienen un componente de costo fijo que debe calcularse e incluirse en la fórmula del
presupuesto.
Además, se puede emplear una gran cantidad de tiempo en el desarrollo de las fórmulas
de costos. Este es más tiempo del que tiene disponible el personal que está en medio del
proceso presupuestario.
 Retraso del cierre
No se puede precargar un presupuesto flexible en el software de

contabilidad para compararlo con los estados financieros.
En vez de eso, el contador debe esperar hasta que se complete el período del informe
financiero. Posteriormente, introduce el ingreso y otras medidas de actividad en el
modelo de presupuesto. Finalmente, extrae los resultados del modelo y los carga en
el software de contabilidad.
Solo entonces es posible emitir los estados financieros que contengan la información
presupuestaria versus real, con las variaciones entre los dos.
 Comparación de ingresos
En un presupuesto flexible no se compara el ingreso presupuestado con el real, ya que

los dos números son iguales. El modelo está diseñado para comparar los gastos reales con
los gastos esperados, no para comparar los niveles de ingreso.
 Aplicabilidad
Algunas compañías tienen tan pocos costos variables que no tiene sentido construir un
presupuesto flexible. En cambio, tienen una gran cantidad de gastos generales fijos que
no varían como resultado del nivel de actividad.
En esta situación no tiene sentido construir un presupuesto flexible, ya que no variará el

resultado con respecto a un presupuesto estático.
¿Cómo hacerlo?
Dado que los costos fijos no varían con las fluctuaciones de la actividad a corto plazo, se
puede observar que el presupuesto flexible constará realmente de dos partes.
La primera es un presupuesto fijo, compuesto por costos fijos y el componente

fijo de los costos semivariables. La segunda parte es un presupuesto verdaderamente flexible
que consiste únicamente en costos variables. Los pasos necesarios para construir un
presupuesto flexible son:
– Se identifican todos los costos fijos y se segregan en el modelo de presupuesto.
– Hay que determinar en qué medida cambian todos los costos variables según cambie el
nivel de actividad.
– Se crea el modelo de presupuesto, donde los costos fijos están «incrustados» en el modelo
y los costos variables se expresan como un porcentaje del nivel de actividad o como un costo
unitario del nivel de actividad.
– Se ingresa en el modelo un nivel real de actividad después de que se haya completado el

período contable. Esto actualiza los costos variables en el presupuesto flexible.
– Para el período completado se ingresa el presupuesto flexible resultante en el sistema

contable, para compararlo con los gastos reales.
Ejemplo
Supongamos que un fabricante determina que su costo variable de electricidad y de otros

suministros para la fábrica es de aproximadamente $10 por uso de máquina por hora (HM-
Hora Máquina). También se sabe que la supervisión de la fábrica, la depreciación y otros
costos fijos son en total $40 000 mensuales.
Comúnmente, el equipo de producción opera entre 4000 y 7000 horas por mes. Según esta
información, el presupuesto flexible para cada mes sería de $40 000 + $10 por HM.
Ahora vamos a ilustrar el presupuesto flexible mediante el uso de algunos

datos. Si se requiere que el equipo de producción opere un total de 5000 horas en enero, el
presupuesto flexible para enero será de $90 000 ($40 000 fijo + $10 x 5000 HM).
Como el equipo debe operar en febrero durante 6300 horas, el presupuesto flexible para
febrero será de $103 000 ($40 000 fijo + $10 x 6300 HM).
Si marzo requiere solo 4100 horas de máquina, el presupuesto flexible para marzo será de
$81 000 ($40 000 fijo + $10 x 4100 HM).
REFERENCIAS
 https://www.academia.edu/28597235/PLAN_MAESTRO_QU%C3%89_ES_UN_P
RESUPUESTO_MAESTRO
 https://www.emprendepyme.net/presupuesto-operativo.html
 https://www.lifeder.com/presupuesto-operativo/
 https://www.lifeder.com/presupuesto-financiero/
 https://www.lifeder.com/presupuesto-flexible/

Presupuesto Maestro

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