UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

CONTABILIDAD IV

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

COBÁN, ALTA VERAPAZ, SEPTIEMBRE DE 2016

 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

CONTABILIDAD IV

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

ERICK RODOLFO ACAHAM CUC 2014 44215

JOSUÉ ABRAHAM POOU ICAL 2014 41289
OSCAR BAUDILIO CHOC CHEN 2014 44431
SEBASTIÁN PÉREZ ORTIZ 2014 40727
ARACELY MAGALY PEREZ CU 2014 43899
AURA LUCIA TURCIOS FLORES 2014 46661
MARTA DEL ROSARIO CAL JOM 2014 42602
JORGE YOVANI SUC CAL 2013 42583
LESLIE MARÍA RODRÍGUEZ MORALES 2014 43674
MYNOR YOVANI DEL CID 2005 40104

COBÁN, ALTA VERAPAZ, SEPTIEMBRE DE 2016

 INDICE
Página
INTRODUCCIÓN 01
OBJETIVOS 03

CAPITULO 1
ANTECEDENTES
1.1 Empresa constructora 05
1.2 Características de las empresas constructoras 06
1.3 Apertura de una empresa constructora 08
1.3.1 Inscripción ante la administración tributaria 09
1.4 Organigramas para empresas constructoras según el tamaño de la
obra 09
1.4.1 Obra mínima 09
1.4.2 Obra media 10
1.4.3 Obra grande 10

CAPITULO 2
ASPECTOS LEGALES
2.1 El contrato de construcción de obras 11
2.2 Planeación fiscal 11
2.3 Ley de contrataciones del estado y su reglamento 12
2.4 Código municipal 12
2.5 Código Civil 12
2.6 Ley del impuesto sobre la renta –ISR- 12
2.7 Ley del impuesto al valor agregado (IVA) 18
2.8 Impuesto de solidaridad 18
2.9 Aspectos técnicos 18

CAPITULO 3
MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN
3.1 Método del Contrato terminado 26
3.1.1 Contabilización 27
3.2 Método del porcentaje de terminación 27
3.2.1 Contabilización 29
3.3 Selección del método 30

CAPÍTULO 4
CASO PRÁCTICO
4.1 Exposición 31
4.2 Ejercicio 31

CONCLUSIONES 39
BIBLIOGRAFÍA 41

i
ii
 INTRODUCCIÓN

En el mundo actual es importante estar desarrollando un constante

aprendizaje, para tener acciones inmediatas ante eventos o situaciones que están
inmersos en las distintas actividades en el área laboral, académica y social que
llevan a la consecución de las metas y objetivos que se proponen cada
determinado tiempo, con el fin lograr lo esperado.

Una empresa constructora pertenece a un sector productivo que

generalmente se subdivide en tres sectores: en vivienda, obras civiles (edificios
empresariales) y obras públicas, es una entidad que aporta servicios de
construcción para el desarrollo de infraestructura de un país. Podríamos identificar
a la empresa constructora como una dependiente de otras industrias auxiliares
como: las de siderurgia, de cemento, cerámica, a modo de ejemplo, tomando en
cuenta esto, son sectores que trabajan conjuntamente.

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado,

para la fabricación de un activo o de conjunto de activos íntimamente relacionados
entre sí o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien
en relación con su destino o utilización.

Segundo las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, un contrato de

construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o
son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización.
2

Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo

activo, como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un
barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la
construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización; ejemplos de dichos contratos son los
de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

NIC 11 señala dos tipos de contratos de construcción:

Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista acuerda un precio
fijo o cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, sujeto a cláusulas
de revisión si aumentan los costos y Contrato de margen sobre el costo: son los
que consisten en rembolsar al contratista los costos incurridos, definidos
previamente en el contrato, más una cantidad adicional, que puede ser fija o
consistir en un porcentaje sobre los costos.
 OBJETIVOS

General

Comprender aspectos puntuales, teóricos y legales de los contratos de

construcción, sus aplicaciones contables útiles para la formación académica del
Contador Público y Auditor.

Específicos

Definir conceptos básicos referentes al aspecto teórico, técnico y legal de

los contratos de construcción.

Interpretar los puntos específicos de la legislación guatemalteca que

enmarcan la elaboración y seguimiento de los contratos de construcción.

Relacionar las aplicaciones teóricas con las prácticas que se llevan a cabo
en la vida diaria.

Brindar ejemplos prácticos a través de los cuales se pueda proyectar la

aplicación contable de los contratos de construcción.
4
 CAPITULO 1
ANTECEDENTES

1.1 Empresa constructora

Inicialmente para poder conceptualizar el término de empresa

constructora, debemos tener presente el significado de la empresa, que de
acuerdo a la legislación guatemalteca, es una organización con fines
lucrativos que tiene como objeto, participar activamente en un sistema
económico, mediante la prestación y la satisfacción de necesidades
humanas mediante la producción de bienes y servicios.

Partiendo de esa definición, una empresa constructora pertenece a

un sector productivo que generalmente se subdivide en tres sectores: en
vivienda, obras civiles (edificios empresariales) y obras públicas, es una
entidad que aporta servicios de construcción para el desarrollo de
infraestructura de un país. Podríamos identificar a la empresa constructora
como una dependiente de otras industrias auxiliares como: las de
siderurgia, de cemento, cerámica, a modo de ejemplo, tomando en cuenta
esto, son sectores que trabajan conjuntamente. La dimensión de la
constructora viene determinada por la inmovilidad del producto final, razón
por la que existen numerosas empresas pequeñas, de tipo local, y algunas
pocas grandes de ámbito nacional.

La mano de obra posee en la construcción una gran movilidad, y el

personal no calificado, empleado con carácter eventual por el sector
favorece que se recurra a la contratación de personal temporal en períodos
de alta actividad más que en otras industrias.
6

1.2 Características de las empresas constructoras

Quizá el aspecto más importante de una empresa constructora es

que el trabajo es ejecutado mediante condiciones contractuales y la
utilización de ingenieros civiles para la dirección de un proyecto,
elaboración de planos, documentos técnicos y aspectos legales que deben
cumplirse. Cada contrato requerirá la construcción de un bien único y no la
producción repetitiva de bienes idénticos. Debido a que la construcción se
debe realizar en la propiedad del cliente, esto amerita que el equipo,
herramientas, materiales y mano de obra se trasladen al lugar indicado.

Se utiliza grandes masas de mano de obra, siendo estas calificadas

y no calificadas, personal que es contratado con eventualidad, por otra
parte este tipo de empresas debe estar en constante cotización de precios
debido a los planos y especificaciones que se vayan presentando,
circunstancias climáticas, locales así como la consideración de factores
inflacionarios.

Entre otras funciones que tiene una empresa de constructora es

básicamente la transformación de materiales en obras de construcción,
ofreciendo servicios que están dentro de su competencia: diseño,
planificación de obras, introducción de agua, drenajes, sistemas de
pavimentación de ventilación, descombramientos topografía,
arrendamientos de maquinaria pesada y consultorías en general.

La clasificación de la producción de las empresas constructoras

puede estructurarse de la manera siguiente:

Edificios urbanos
a) Casas tipo residencial.
b) Casas económicas y populares.
 7

c) Edificios para oficina.

d) Condominios y hoteles.
e) Almacenes comerciales.

Edificios públicos
a) Edificios para oficinas públicas.
b) Edificios escolares.
c) Mercados.
d) Aeropuertos.
e) Hospitales.
f) Estaciones ferroviarias y marítimas.

Los edificios industriales

a) Plantas de procesamiento o instalaciones industriales.
b) Bodegas, silos y depósitos.
c) Estructuras prefabricadas.
d) Hotelería y restaurantes.
e) Instalación y suministros de sistema de aire acondicionado y
calderas

Obras municipales
a) Sistema de introducción de agua potable.
b) Pavimentación y adoquinamientos.
c) Banquetas y bordillos.

Construcciones para infraestructura pública

a) Carreteras y puentes.
b) Túneles.
c) Instalaciones de hidroeléctrica.
d) Acueductos.
e) Presas pluviales.
8

f) Drenajes.

1.3 Apertura de una empresa constructora

Las empresas constructoras se rigen de acuerdo a la legislación del

país, y a diferencia de una empresa comercial, ésta tiene que cumplir
dentro de sus requisitos, legales y fiscales con leyes específicas del giro
normal de este tipo de empresas como lo son: La Ley de Contrataciones
del Estado, el Código Municipal, Código Civil, entre otras como se verá más
adelante.

Según el Artículo 10 del decreto 2-70 Código de Comercio son

sociedades mercantiles las organizadas bajo la forma mercantil, las
siguientes: 1. Sociedad Colectiva, 2. Sociedad en Comandita Simple
Sociedades 3. Sociedad de Responsabilidad Limitada 4. Sociedad
Anónima 5. Sociedad en Comandita por Acciones. También una empresa
constructora puede ser constituida bajo otro tipo de propiedad como lo son
las empresas individuales. Una vez se tiene definido qué tipo de sociedad
que se desea formar, el siguiente paso es la obtención de la personalidad
jurídica según el artículo 14 del Código de Comercio; se obtiene cuando se
inscribe en el Registro Mercantil.

Una vez que la empresa constructora ha tomado personalidad

jurídica propia, bajo una figura legal diferente a la de los socios en el caso
de una sociedad mercantil o incluso como persona individual, aunque
normalmente una empresa de este tipo, no se registra como persona
individual por la necesidad de capital de trabajo, y las deudas que pueden
adquirir en el proceso de construcción, la figura legal más común en una
empresa constructora, es la de sociedad anónima pues el Código de
Comercio indudablemente protege a los socios haciéndolos responsables
únicamente hasta el monto de su aportación, según el artículo 86 del código
antes mencionado.
 9

1.3.1 Inscripción ante la administración tributaria

Una vez la empresa constructora cuente con personalidad

jurídica propia deberá inscribirse ante la administración tributaria,
presentando para el efecto: Testimonio de la escritura pública de su
constitución. Patente de comercio y patente de sociedad donde
conste la fecha de inscripción provisional. Documento donde conste
el nombramiento de representante legal debidamente inscrito en el
registro que corresponda. Todo lo anterior debe realizarse en un
plazo no mayor de treinta días hábiles siguientes contando a partir
de la inscripción en el registro mercantil, según el artículo 120 del
Código Tributario.

1.4 Organigramas para empresas constructoras según el tamaño de la

obra
La representación gráfica de las áreas de responsabilidad y las
comunicaciones formales respectivas, se denomina comúnmente
“organigrama” haciendo notar que los organigramas son simples
armazones gráficas, a los cuales, no se deben acoplar seres vivientes, por
lo tanto, el organigrama real debe ser flexible, para adaptarse a las
personas. Para la industria de la construcción encontramos que se
encuentran diferentes tipos de organigramas pero en todos se distingue las
áreas básicas de la producción, control y ventas o producción futura, por
tanto, se sugieren los siguientes organigramas del tipo piramidal, según las
etapas indicadas anteriormente.

1.4.1 Obra mínima

En este tipo de obra, el propietario algunas veces ejerce
funciones de gerente de obra, pero no necesariamente se dedica a
la construcción de un solo proyecto, éste se puede dar en el caso de
pequeñas obras, por lo general el número de obreros utilizados no
excede de 20 personas.
10

1.4.2 Obra media

En este tipo de obra, el propietario o los socios de la empresa

constructora ejercen únicamente funciones administrativas dentro de
la empresa de construcción, delegando la supervisión permanente
del proyecto en el gerente de obra, aquí la obra necesita más
personal administrativo dentro de la misma, comienza a aparecer
personal más técnico como topógrafo, y personal administrativo
dentro del proyecto; y el número de obreros a utilizar es superior a
20 personas e inferior a 100.

1.4.3 Obra grande

Este tipo de obra se da cuando la construcción, el número de

obreros contratados excede a 100 personas, por lo que es necesario
contar con un sistema administrativo dentro del proyecto para
controlar y administrar de manera eficiente todos los recursos.
 CAPITULO 2
ASPECTOS LEGALES

2.1 El contrato de construcción de obras

Es el documento que firman el Contratista y el Constructor. Es el

acuerdo contractual base para iniciar y realizar la obra de construcción. El
constructor se obliga a ejecutar las obras y al Contratista a pagarlas. De
este contrato debe describir qué trabajos hay que realizar y cómo ha de
efectuarse el pago de los mismos. Los trabajos son con frecuencia
complejos y suponen muchas operaciones diferentes, exigiendo al
Constructor la compra de multitud de materiales y diferentes elementos
manufacturados, así como el empleo de una amplia gama de máquinas y
la colaboración de personas de diferentes oficios. Cada una de ellas
determina en el Constructor una estrategia distinta a la hora de programar
el proceso constructivo y sobre todo a la hora de establecer prioridades en
la ejecución de las distintas unidades de obra.

2.2 Planeación fiscal

Se debe llevar a cabo una adecuada planeación fiscal, que puede

definirse como un proceso del control interno, que busca la eficacia y
eficiencia en el pago de impuestos y contribuciones, apoyado en el
conocimiento de los beneficios para el contribuyente, contenidos en el
marco tributario legal actual, auxiliadas por técnicas para establecer datos
de intervalos, tal como la estadística
12

2.3 Ley de contrataciones del estado y su reglamento

Esta es una de las principales leyes que rigen el funcionamiento de

las empresas constructoras, debido a que gran parte de los contratos de
construcción que se trabajan por parte de este tipo de empresas, son con
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y autónomas, las
Municipalidades y las empresas públicas o Municipales, y éstas se sujetan
a la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento.

2.4 Código municipal

Es otra de las leyes de observancia general para las empresas

constructoras en Guatemala, pues para trabajar los contratos de
construcción ya sea con el sector gubernamental o sector privado es
necesario tramitar una licencia de construcción, para lo cual la empresa
constructora debe elaborar un contrato de obra o empresa, seguidamente
se procede a la elaboración de planos, diseño y presupuestos del proyecto,
en base a las especificaciones del contrato.

2.5 Código Civil

El artículo 2000. Por el contrato de obra o empresa, el contratista se

compromete a ejecutar y entregar una obra que le encarga otra persona,
mediante un precio que ésta se obliga a pagar. El artículo 2001 nos indica
que, el riesgo de la obra correrá a cargo del contratista o empresario hasta
el momento de la entrega, a no ser que el que hubiere de recibirla incurriere
en mora, o hubiere convenio expreso en contrario. Dentro de este Código
establece otros aspectos que una empresa constructora deberá obedecer,
y se encuentran dentro de los artículos 2000 hasta el 2026.

2.6 Ley del impuesto sobre la renta –ISR-

 13

El objeto es grabar las rentas que obtenga toda persona individual o

jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, y otros entes,
patrimonios o bienes que provengan de la inversión del capital en trabajo.
En los negocios de la construcción se pueden mencionar:
 Los contratos en participación,
 Los fideicomisos,
 Las copropiedades, entre otros.

Este impuesto afecta las operaciones que generan renta de fuente

guatemalteca gravada, durante un período de tiempo definido, que para
efectos de la legislación, es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

De acuerdo con el Art. 34 del Decreto 19-2013, los contribuyentes

que realicen actividades de construcción o actividades similares, y cuyas
operaciones generadoras de renta comprendan más de un período de
liquidación, deberán establecer su renta imponible de acuerdo a los
siguientes métodos:

1. El valor total de la venta documentada por contratos de promesa de

compraventa o escrituras de compraventa en el caso de bienes inmuebles,
o la factura en el caso de obra civil o construcciones. A la renta
documentada se le deduce el monto de los costos y gastos incurridos en el
periodo, los costos se determinan durante la fase de desarrollo, cuando los
trabajos sean sobre inmuebles propios: costo de adquisición del inmueble,
el valor total de los costos y gastos para la construcción se incorpora al
costo de adquisición del inmueble, el valor total del inmueble se divide por
el número de metros cuadrados de la construcción el resultado de dicha
división constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido.

Para determinar los costos durante la fase de desarrollo cuando el trabajo

se realiza sobre un inmueble propiedad de terceros es la siguiente: el valor
14

de los costos y gastos y costos estimados para la construcción se divide

por el número de metros cuadrados de la construcción y el resultado de la
anterior operación constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido.

2. El otro método consiste en asignar como renta bruta el total de lo percibido

en el periodo, deducirse los costos como se determinan en el método
anterior, según sea el caso, se aplica la parte proporcional al porcentaje de
renta bruta correspondiente a lo percibido, y los gastos incurridos
efectivamente.

Así mismo, para los casos en que el constructor sea el propietario

del inmueble, la renta imponible de los períodos de liquidación posteriores
al de la finalización de la construcción se determina de la forma siguiente:

a. Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construcción,

dicho total se incorpora al calor del inmueble, este valor se divide
por el número de metros cuadrados de la construcción y el
resultado constituye el costo de venta por metro cuadrado
vendido.

b. SÍ se trata de obras que se realicen en dos (2) periodos de

liquidación, pero su duración total no excede de doce (12) meses,
el resultado puede declararse en el periodo de liquidación en que
se termina la obra.

El método que se elija debe ser aplicado a todas las obras y trabajos
que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y obras
públicas en general y sólo puede ser cambiado con autorización previa de
la Administración Tributaria y rige para el período de liquidación inmediato
siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
 15

Dentro del artículo 35, se encuentran reguladas las lotificaciones, las

personas que obtienen una utilidad por la venta de terrenos lotificados con
o sin urbanización, se considera una renta de actividades lucrativas y no
ganancia de capital. Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben
ser declarados por el sistema de lo percibido. La utilidad se constituye por
la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo. Dicho costo se
forma del costo de adquisición del terreno, más las mejoras u obras
introducidas hasta la fecha de finalización de la lotificación o urbanización.

Los costos se determinan de la forma siguiente durante la fase de

desarrollo:

a. Se suma el total de costos y gastos en la lotificación, dicho total

se incorpora al valor de adquisición del inmueble, incluyendo el
de la revaluación, este total se divide por el número de metros
cuadrados de área vendible total del terreno el resultado de esta
división constituye el costo de venta por metro cuadrado.

La utilidad de los periodos de liquidación posteriores al de la

finalización de la lotificación, se determinan por la diferencia entre el valor
de la venta del terreno y su costo final, el que se establece de la siguiente
forma:

a) Se suma el total de costos incurridos en la lotificación, a dicho

total se incorpora al valor de adquisición de inmueble, el valor
total se divide por el número de metros cuadrados de área
vendible total del terreno, el resultado de dicha división constituye
el costo de venta por metro cuadrado vendido.

Al terminar la lotificación, el contribuyente debe efectuar el ajuste

pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final
16

de la lotificación, por lo tanto, conservará la documentación de soporte, a

partir de este periodo, durante el plazo de prescripción. También el valor de
las áreas cedidas a título gratuito, destinadas a calles, parques, áreas
escolares, áreas deportivas, áreas verdes, centros de recreo y reservas
forestales, se considera incorporado al costo del área vendible y en
consecuencia, su deducción no procede efectuarla separadamente por tal
concepto, aunque dichas áreas hayan sido traspasadas a la municipalidad
correspondiente o a otra entidad estatal.

En cualquier método elegido por el contribuyente, ya sea para

actividades de construcción y lotificaciones adicionalmente a la
documentación de respaldo establecida en el artículo 40, deberá enviar
conforme los medios que establezca la Administración Tributaria,
juntamente con la declaración anual, la programación de obra al iniciar un
proyecto. En el período de liquidación final de dicho proyecto, deberá enviar
conforme los medios que establezca la Administración Tributaria,
juntamente con la declaración anual correspondiente, la integración final de
los costos y gastos del proyecto.

El tratamiento especial para áreas y servicios comunes en proyectos

inmobiliarios se encuentra regulado en el Artículo 35 "A" del decreto 19-
2013, el cual nos indica que los desarrolladores de proyectos inmobiliarios
de múltiples unidades que se constituyan conforme los regímenes de
copropiedad, condominios u otras formas similares, podrán constituir
entidades civiles o mercantiles, accionadas o no, que presten servicios a
los propietarios, tales como mantenimiento, agua o conservación de áreas
comunes, entre otros. El monto de la suscripción de acciones de dichas
entidades, a los adquirientes finales de los inmuebles del proyecto
inmobiliario, serán realizadas por el desarrollador y no podrá excederse del
treinta por ciento (30%) del ingreso total del proyecto inmobiliario, el cual
se establecerá en la fase de inicio del proyecto inmobiliario por el
 17

desarrollador con la programación de la obra, en la que incluya la

proyección inicial de ingresos, la cual debe enviar o presentar juntamente
con la declaración jurada anual que corresponda.

Así mismo, la determinación definitiva de dicho porcentaje se

realizará en la fase de liquidación del proyecto, debiendo el desarrollador
efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al monto total del ingreso, derivado
de las ventas totales de los inmuebles del proyecto y del monto total que
representan las acciones a los adquirientes finales en dichas ventas. Si en
la liquidación final se determina que los ingresos por la asignación de
acciones supera el porcentaje relacionado, tal excedente será declarado
como ingreso gravado por el desarrollador del proyecto inmobiliario en el
periodo de liquidación que corresponda.

El monto de las deducciones de costos y gastos no podrá exceder

del valor que resulte de aplicar al total de los mismos, el porcentaje que
representen los ingresos por las ventas de unidades. En ese sentido, los
ingresos totales del proyecto están constituidos por la sumatoria de los
ingresos por las ventas de los inmuebles y el monto que representan las
acciones trasladadas a los adquirientes finales de dichos inmuebles.

De acuerdo con este artículo, la transferencia de las acciones a los

adquirientes finales de las unidades del proyecto inmobiliario, no están
sujetas al Impuesto Sobre la Renta por Ganancias de Capital, ni al
Impuesto Sobre la Renta de Actividades Lucrativas, sin embargo, el
excedente que resulte de restar el monto total de las acciones trasladadas
a los adquirientes finales de las unidades del proyecto inmobiliario, deberá
ser declarado por el desarrollador del proyecto como renta afecta del
periodo anual en que se realice la liquidación final del proyecto.
18

2.7 Ley del impuesto al valor agregado (IVA)

Las empresas de construcción de obras civiles, son consideradas

dentro de la categoría de prestadoras de servicios, y para efectos de las
leyes tributarias, son sujeto pasivo o contribuyente toda persona que ejerce
la obligación de pagar impuestos en cuanto su actividad de servicios. El
hecho generador principal el momento de acusación de un impuesto, es
decir, cuando realmente se genera el hecho gravado correspondiendo a los
que prestan servicios, estos lo harán mediante cobro de facturas y otros
documentos, la tasa de impuesto es del 12%.

2.8 Impuesto de solidaridad

Esta le nos dice que todas las empresas o entidades que realizan
actividades con fines lucrativos, y estos superan un margen bruto más del
4% de sus ingresos brutos. A los que las leyes establecen como sujetos
pasivos, deberán pagar el porcentaje correspondiente al impuesto de
solidaridad.

2.9 Aspectos técnicos

Es de tomar en consideración las bases legales que dan vida a la

adopción y aplicación de las normas internacionales de contabilidad, según
la administración tributaria son:

Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables

“Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en
forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y
usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese
efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.-
De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados
 19

Financieros. Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por
exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes
especiales.”

Artículo 52. Sistema de contabilidad.

“Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad
completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben atribuir
los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo
con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para
los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Administración Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el
sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una vez
seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorización
expresa y previa de la Administración Tributaria. Se entiende por sistema
contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los
ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos
u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.”

Artículo 53. Libros y registros.

“Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con
el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.”

Artículo 271. Código Penal Estafa Mediante Informaciones Contables.

“Comete el delito de estafa mediante informaciones contables, el
auditor, perito contador, experto, director, gerente, ejecutivo, representante,
intendente, liquidador, administrador, funcionario o empleado de entidades
mercantiles, bancarias, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes
o comunicaciones al público, firmen o certifiquen informes, memorias o
proposiciones, inventarios, integraciones, estados contables o financieros,
20

y consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados

con el ánimo de defraudar al público o al Estado.

Los responsables, serán sancionados con prisión inconmutable de

uno a seis años y multa de cinco mil a diez mil quetzales. De la misma
forma serán sancionados quienes realicen estos actos con el fin de atraer
inversiones o aparentar una situación económica o financiera que no se
tiene. Si los responsables fueren auditores o peritos contadores, además
de la sanción antes señalada, quedarán inhabilitados por el plazo que dure
la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de por vida.”

De acuerdo a ello se toma como base fundamental para la

contabilización de los contratos de construcción en Guatemala la NIIF para
pymes sección 23 Ingresos de Actividades ordinarias y la NIC 11 Contratos
de Construcción. Asimismo cabe mencionar que las Normas
Internacionales de Contabilidad están en constante actualización, es por
ello que en una actualización reciente se menciona la derogación de la NIC
11 por la NIIF completa número 15 esto emitido por la IASC, cuya entrada
en aplicación es a partir del año 2018, siendo posible su utilización antes
de dicha fecha.

Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias

Alcance de esta sección

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades
ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).

(b) La prestación de servicios.

 21

(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el

contratista.

(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalías o dividendos.

Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable
de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias

solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por
recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad excluirá
de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas,
impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido.
En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de
actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias
de la entidad.

Contratos de construcción
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse
con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato
de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos por
referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del
periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del
22

porcentaje de terminación). La estimación fiable del resultado requiere

estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad
de certificaciones.

Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por

separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los componentes
identificables por separado de un único contrato, o a un grupo de contratos
para reflejar mejor la esencia económica de éstos.

Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo

deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando:

(a) Se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y
el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relacionada con cada activo; y
(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos
de cada activo.

Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como

un único contrato de construcción cuando:

(a) El grupo de contratos se negocia como un único paquete; (b) los

contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y (c) los
contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.
 23

Método del porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16)
y por contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una
entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de
ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la
transacción del servicio o el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción

o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los métodos posibles incluyen:

(a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la

fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos
por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades
futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
(b) Inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o
del contrato de trabajo.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado. Una entidad
reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción
o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si
es probable que los costos se recuperen. Una entidad reconocerá
inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea
probable. Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda
estimarse con suficiente fiabilidad:

(a) Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en

la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos,
24

y (b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el

periodo en que se hayan incurrido.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato de

construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales
del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como
un gasto, con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (véase
la Sección 21).

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de

actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad
reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del
importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.

Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades

ordinarias procedentes de contratos de construcción

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos
reconocidos en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades
ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en proceso.

Una entidad presentará:

(a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados,
como un activo.
(b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados,
como un pasivo.
 CAPITULO 3
MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN.

Contratos de construcción

De acuerdo a la NIC 11 en la parte de las definiciones, nos indica que un

contrato de construcción está diseñado específicamente, para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o
son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización.

En nuestro país, la base especializada para las prácticas de contabilidad y

auditoría en el ámbito de los contratos de construcción se exponen en la Guía de
Auditoría y contabilidad por Industria de –AICPA- titulada: “Contratistas de la
Construcción”. También se encuentran prácticas de contabilidad especializadas
en la declaración 81-1 de la posición de –AICPA-, dicha guía y las declaraciones
se emitieron en 1981 y reemplazan a la guía de auditoría (Auditorías de
contratistas de construcción) que se emitió en el año de 1965. La guía de los
contratistas de la construcción maneja temas concernientes a la industria
constructora, mientras que la declaración 81-1 contiene recomendaciones
contables generales aplicables a una amplia gama de actividades contratistas.

El método de manejo de los ingresos provenientes de los contratos de

construcción puede ser de dos formas: El método del contrato terminado o de
acuerdo al método de porcentaje de terminación. Considerándose el segundo
método más adecuado cuando el costo estimado de culminación y el grado de
progreso del contrato puedan determinarse de manera razonable, caso contrario
26

si las estimaciones no son confiables debe utilizarse el método del contrato

terminado.

3.1 Método del Contrato terminado

En este método se registran los ingresos solamente al terminarse el
contrato, o al menos al finalizarse substancialmente (cuando los costos
restantes a incurrirse son insignificantes). Si los costos acumulados
exceden a los anticipos dados por los clientes, ese excedente se clasifica
como activo corriente en el balance general, al contrario si los anticipos
exceden a los costos acumulados, el monto se registra en el pasivo
corriente.

Cuando se tienen más de un contrato, deben especificarse los

costos y pasivos acumulados por separado en el balance general. La
terminología preferible para presentar en el balance es: -Costos de-; -
Anticipo de clientes por- ; Contratos terminados en exceso de; -Anticipo de
clientes-; -Costo-. En algunos casos es preferible capitalizar, cargándolos
a la cuenta de costos de contratos no completados, también denominada –
Construcción en proceso-, los costos generales y gastos de administración
podrían llevarse a gastos corrientes. Esto permite una imputación mejor de
ingresos y costos en los años en que no se completan contratos. Si un
constructor tiene más trabajos, es apropiado cargar esos costos a gastos
en el período corriente.

Cuando es evidente que el contrato resultará en pérdida, debe

registrarse está aún en los casos en que no se registran ingresos, hasta
que se complete el contrato. Su ventaja principal es que se basa en los
resultados finales y no en estimaciones. Su desventaja es que presenta
una visión parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita saber
la situación financiera a una fecha determinada y faltan varios periodos
contables para terminar el contrato.
 27

3.1.1 Contabilización
Puntos importantes:

a) Gastos de fabricación y costos directos deben cargarse en una

cuenta de construcción en proceso (activo).
b) Las facturaciones adelantadas enviadas a los clientes o el
efectivo de los clientes recibido por anticipado, deben acreditarse
a la cuenta de anticipos por construcción en proceso (pasivo).
c) Al terminarse el contrato, se registra la utilidad o pérdida bruta
como sigue:
d) En los balances generales de fechas intermedias se clasifica
como activo corriente al excedente de la cuenta de construcción
en proceso sobre la cuenta anticipos por construcción en
proceso. Cuando el saldo de esta, es mayor, el saldo acreedor
se clasifica como pasivo corriente.
e) La existencia de una pérdida (esperada) para el contrato se
determina: 1. Los costos estimados para terminar se suman a los
costos registrados hasta la fecha, para estimar el total de los
costos del contrato. 2. Los cobros futuros adicionales su suman
a los anticipos ya recibidos, para calcular el ingreso total por el
contrato. 3. La pérdida total en el contrato es igual a (1) – (2).
Las pérdidas se registran en el año en que se descubren.

3.2 Método del porcentaje de terminación

En base al principio de la realización, los ingresos se registran
cuando: el proceso de devengarlos esta completado o virtualmente
completado, y si ya ha ocurrido una transacción de intercambio. El uso de
este método constituye una excepción al principio de realización. Esta
excepción es aceptable cuando no existen incertidumbres respecto a la
contabilidad de los ingresos a devengarse bajo al contrato. Por otra parte,
28

el método se apoya en la opinión generalizada de que su aplicación permite

una mejor medición de las utilidades periódicas.

Las ventajas del método del porcentaje de terminación, radican en

reflejar los trabajos efectuados en los contratos no terminados y permiten
el registro corriente y periódico de los ingresos, en vez de tener que
registrarlos a medida que se completan los contratos. Otra ventaja es que
los ingresos se registran a medida que adelantan los trabajos de acuerdo
con el contrato. La principal desventaja de ese método es la necesidad de
estimar los costos totales.

La forma recomendada para el registro de las utilidades requiere que

se determine el porcentaje realizado de la utilidad total por medio de:

La estimación del grado de terminación del proyecto, mediante la

comparación de los costos ya incurridos con los costos totales estimados
para la obra, según las estimaciones más recientes. El porcentaje que los
costos incurridos guardan con respecto a los costos totales estimados se
aplica a la utilidad neta estimada de la obra para determinar las utilidades
a tal fecha. Por lo tanto, en este caso la utilidad se determina a base de un
porcentaje del costo total. La estimación del progreso de la obra a base del
trabajo realizado; este estimado se puede obtener de parte de ingenieros,
arquitectos, etc.

El estimado se aplica al precio total del contrato, estimándose el

ingreso devengado, y a este ingreso estimado se le substraen los costos
incurridos hasta la fecha para determinar la utilidad corriente. Es posible
que, especialmente durante las primeras etapas del contrato de costos,
como se les define aquí, excluyan total o parcialmente costos de partidas
como materiales y subcontratos, si su exclusión resulta en una mejor
distribución de las utilidades a los periodos contables. Cuando las
 29

estimaciones corrientes del total de los costos del contrato indican que se
realizará una pérdida, el total de ésta debe registrarse inmediatamente.

Sin embargo, cuando se estima una pérdida para un contrato que es

parte de un grupo relacionado de contratos, puede tratarse al grupo como
una unidad al determinarse si es necesario o no registrar una perdida. La
utilidad a registrarse para las distintas etapas del contrato bajo el método
del porcentaje de terminación no debe basarse en las facturaciones de los
clientes.

3.2.1 Contabilización
Puntos importantes:

a) Se utilizan los mismos asientos contables y el mismo tratamiento

en el balance general de periodos intermedios que para el
método de contrato terminado excepto que se registran la utilidad
bruta estimada devengada en cada periodo por medio de un
cargo a la cuenta de construcción en proceso y un crédito a una
cuenta de utilidad bruta realizada.

b) La utilidad o perdida bruta en cada periodo basándose en la

siguiente formula:

c) Cuando se descubre una perdida parte el total del contrato, esta

pérdida debe registrarse inmediatamente. Cualquier perdida
30

bruta registrada en años anteriores debe deducirse de la pérdida

total estimada.

3.3 Selección del método

Es preferible la utilización del método del porcentaje de terminación

cuando puede estimarse razonablemente el grado de terminación del
proyecto y los costos totales para complementarlo. Cuando las
estimaciones no son confiables debe usarse el método de contrato
terminado.
 CAPITULO 4
CASO PRÁCTICO

4.1 Exposición

Generalmente los contratos de construcción pactados entre

empresa constructora y cliente, no requieren exposiciones especiales esto
por constituir la actividad principal de la entidad que utiliza los métodos
contables mencionados con anterioridad. Sin embargo existen
compromisos extraordinarios relacionados con construcciones a largo
plazo que deben exponerse adecuadamente en los estados financieros o
en sus notas explicativas.

4.2 Ejercicio

Sobre los métodos del contrato terminado y del porcentaje de

terminación. Los siguientes datos corresponden a un contrato de
construcción a largo plazo por Q. 2, 000,000.00 entre el gobierno de
Guatemala y la Empresa constructora, Estamos Cansados S.A.

Duración del contrato

Información de referencia 2,011 2,012 2,013
Costos incurridos durante el año Q, 500,000.00 Q. 700,000.00 Q. 300,000.00
Costos estimados al final del año
Para completar los trabajos 1,000,000.00 300,000.00
Facturaciones durante el año 400,000.00 700,000.00 900,000.00
Cobranzas durante el año 200,000.00 500,000.00 1,200,000.00
32

Solución

Método de Contrato Terminado

Cálculos

Se utiliza la información básica para iniciar los cálculos de las cifras que se van a
anotar en los registros contables del libro diario:

Los costos que se llevaron a cabo en cada año. Las facturas que se extendieron
al cliente por pagos anticipados, en este caso es el gobierno de Guatemala. Y los
cobros que se hicieron.

Se realiza la suma para conocer los totales de cada cuenta en los tres años que
tiene de duración el contrato de construcción.

Información a utilizar 2,011 2,012 2,013 Totales

Costos incurridos Q, 500,000.00 Q. 700,000.00 Q. 300,000.00 Q. 1,500,000.00
Facturaciones 400,000.00 700,000.00 900,000.00 2,000,000.00
Cobranzas 200,000.00 500,000.00 1,200,000.00 1,900,000.00

En la primera partida de cada año, se debe registrar los costos incurridos en el

año en que se trabaja, cargando los gastos en la cuenta construcciones en
proceso y abonando la salida del monto de la cuenta caja y bancos.

En la segunda partida se registra las facturas extendidas a los clientes como una
cuenta a cobrar, abonando el anticipo a realizar sobre el contrato.

En la tercera partida anual se registran los cobros directos realizados al cliente.

Estas tres partidas se realizan año con año, dependiendo de la duración del
contrato.

Libro Diario
Cifras expresadas en quetzales (Q)

Año 2,011

P#1
Construcciones en proceso 500,000.00
Caja y Bancos 500,000.00
Para registrar los costes efectuados durante
el año 500,000.00 500,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 400,000.00
Anticipo sobre contrato 400,000.00
Por las facturaciones realizadas 400,000.00 400,000.00
 33

P#3
Caja y Bancos 200,000.00
Cuentas por Cobrar 200,000.00
Para registrar las cobranzas durante el año 200,000.00 200,000.00

Año 2,012

P#1
Construcciones en proceso 700,000.00
Caja y Bancos 700,000.00
Para registrar los costes efectuados durante
el año 700,000.00 700,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 700,000.00
700,000.00
Anticipo sobre contrato
Por las facturaciones realizadas 700,000.00 700,000.00

P#3
Caja y Bancos 500,000.00
Cuentas por Cobrar 500,000.00
Para registrar las cobranzas durante el año 500,000.00 500,000.00

Año 2,013
P#1
Construcciones en proceso 300,000.00
Caja y Bancos 300,000.00
Para registrar los costes efectuados durante
el año 300,000.00 300,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 900,000.00
Anticipo sobre contrato 900,000.00
Por las facturaciones realizadas 900,000.00 900,000.00
P#3
Caja y Bancos 1,200,000.00
Cuentas por Cobrar 1,200,000.00
Para registrar las cobranzas durante el año 1,200,000.00 1,200,000.00
P#4
Costos de construcción 1,500,000.00
Construcciones en proceso 1,500,000.00
Para registrar el costo de ventas 1,500,000.00 1,500,000.00
34

P#5
Anticipo sobre contrato 2,000,000.00
Ventas 2,000,000.00
Para registrar el ingreso del contrato 2,000,000.00 2,000,000.00
P#6
Ventas 2,000,000.00
Costo de construcción 1,500,000.00
Utilidad bruta realizada 500,000.00
Registro de utilidad realizada 2,000,000.00 2,000,000.00

Adicionalmente al final del último año se realizan tres registros:

Uno para cerrar la cuenta de construcciones en proceso, cargando los costos de

construcción.

La otra para registrar el ingreso del contrato de manera oficial, abonando la cuenta
de ventas y cargando los anticipos recibidos del cliente, de esta forma se realiza
el cierre de dicha cuenta.

La última partida registra la utilidad al final del contrato, cerrando la cuenta ventas
y abonando para su cierre la cuenta costo de construcción y registrando la utilidad
bruta realizada.
 35

Método de Porcentaje de Terminación

Calculo de la Utilidad Bruta Realizada

Inicialmente se realizan los cálculos de la utilidad bruta realizada estimada para
cada año.

Costo total
Hasta la fecha Utilidad o Utilidad bruta utilidad bruta
÷ Costo total (X) perdida bruta (-) registrada = realizada
Estimado total estimada hasta la fecha

2,011

Q. 500,000.00 x 500,000.00 - 0.00 = Q. 166,666.67

1,500,000.00

2,012

Q. 1,200,000.00 x 500,000.00 - 166,666.67 = Q. 233,333.33

1,500,000.00

2,013

Q. 1,500,000.00 x 500,000.00 - 400,000.00 = Q. 100,000.00

1,500,000.00

Utilidad Bruta Total Q. 500,000.00

Las primeras tres partidas para cada año son las mismas que las del contrato por
el método del contrato terminado. Agregándose un cuarto registro por la utilidad
bruta realizada en cada año terminado. Cargándose a la cuenta construcciones
en proceso y abonando la cuenta utilidad bruta realizada.

Libro Diario
Cifras expresadas en quetzales (Q)

Año 2,011

P#1
Construcciones en proceso 500,000.00
36

Caja y Bancos 500,000.00

Para registrar los costes efectuados durante
el año 500,000.00 500,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 400,000.00
Anticipo sobre contrato 400,000.00
Por las facturaciones realizadas 400,000.00 400,000.00

P#3
Caja y Bancos 200,000.00
200,000.00
Cuentas por Cobrar
Para registrar las cobranzas durante el año 200,000.00 200,000.00

P#4
Construcciones en proceso 166,666.67
Utilidad bruta realizada 166,666.67
Por la utilidad bruta del 2,011 166,666.67 166,666.67

Año 2,012
P#1
Construcciones en proceso 700,000.00
Caja y Bancos 700,000.00
Para registrar los costes efectuados durante
el año 700,000.00 700,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 700,000.00
Anticipo sobre contrato 700,000.00
Por las facturaciones realizadas 700,000.00 700,000.00
P#3
Caja y Bancos 500,000.00
Cuentas por Cobrar 500,000.00
Para registrar las cobranzas durante el año 500,000.00 500,000.00
P#4
Construcciones en proceso 233,333.33
Utilidad bruta realizada 233,333.33
Por la utilidad bruta del 2,012 233,333.33 233,333.33

Año 2,013

P#1
Construcciones en proceso 300,000.00
 37

Caja y Bancos 300,000.00

Para registrar los costes efectuados durante
el año 300,000.00 300,000.00
P#2
Cuentas por Cobrar 900,000.00
Anticipo sobre contrato 900,000.00
Por las facturaciones realizadas 900,000.00 900,000.00

P#3
Caja y Bancos 1,200,000.00
Cuentas por Cobrar 1,200,000.00
Para registrar las cobranzas durante el año 1,200,000.00 1,200,000.00

P#4
Construcciones en proceso 100,000.00
Utilidad bruta realizada 100,000.00
Por la utilidad bruta del 2,013 100,000.00 100,000.00

P#5
Costos de construcción 2,000,000.00
Construcciones en proceso 2,000,000.00
Por el costo total de la construcción 2,000,000.00 2,000,000.00
P#6
Anticipo sobre contrato 2,000,000.00
Ventas 2,000,000.00
Registro de las ventas por contrato 2,000,000.00 2,000,000.00
P#7
Ventas 2,000,000.00
Costos de construcción 2,000,000.00
Regularización de ingresos y costos 2,000,000.00 2,000,000.00

Al finalizarse el último año se realiza el registro del costo total del contrato, al igual
que se registra la venta de forma oficial y por último el cierre de las cuentas que
se hubieren utilizado por motivo del registro del contrato de construcción,
38
 CONCLUSIONES

Una empresa constructora es considerada una organización que posee

capacidad administrativa para desarrollar y controlar la realización de obras,
capacidad técnica para aplicar procesos y procedimientos de construcción;
pertenece a un sector productivo, el que normalmente es subdividido en sectores,
siendo el primero el de vivienda, el segundo el de obras civiles y el último, obras
públicas.

La Norma Internacional de Contabilidad 11indica que debe ser aplicada

para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros
de los contratistas. La norma indica los ingresos de actividades ordinarias y costos
que el contrato debe comprender.

Uno de los aspectos más importantes de este contrato es que el trabajo se

ejecuta mediante condiciones contractuales y la utilización de ingenieros civiles
para la dirección de un proyecto.

Las empresas constructoras son regidas mediante la legislación

guatemalteca, este tipo de empresa puede ser constituida bajo empresa
individual, una vez se tenga definido qué tipo de sociedad se desea crear.
Normalmente son registradas como sociedades anónimas, puesto que el Código
de Comercio protege a los socios responsabilizándolos únicamente hasta el
monto de su aportación.

Cuando la empresa ya tenga definida su personalidad jurídica se debe

inscribir ante la Superintendencia de Administración Tributaria presentado varios
40

requisitos, algunos de ellos son, el testimonio de la escritura pública de su

constitución, patente de comercio, patente de sociedad, entre otras; la
documentación debe realizarse en un plazo que no exceda de treinta días hábiles
siguientes los que serán contados a partir de la inscripción en el Registro
Mercantil.

El método de registro de los ingresos que provengan de contratos de

construcción puede realizarse de dos formas, el primero el método de contrato
terminado y el método de porcentaje de terminación. Es recomendable la
utilización del primer método cuando las estimaciones no son confiables y el
segundo cuando puede estimarse razonablemente el grado de terminación del
proyecto y los costos totales para complementarlo.

Normalmente los contratos de construcción que se pactan entre la empresa

y el cliente no necesitan exposiciones especiales, sin embargo existen
compromisos extraordinarios en las construcciones a largo plazo que deben
exponerse en los Estados Financieros o en sus respectivas notas.
 BIBLIOGRAFÍA
Asamblea Nacional Constituyente. Constitución de la República de Guatemala y
sus reformas. Guatemala.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto 2-70 Código de Comercio.

Guatemala: 2013.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto 27-92 Impuesto al Valor

Agregado. Guatemala: 2016.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto 57-92, Ley de Contrataciones

del Estado y sus Reformas. Guatemala.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto 58-88, “Código Municipal y sus

Reformas. Guatemala.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto ley, número 106 Código civil.

Guatemala: 2015.

Congreso de la República de Guatemala. Decreto número 10-2012 Ley de

actualización tributaria. Guatemala: 2013.

De la Rosa Florian, Marlon Omar. Tesis: Contabilización de contratos de

construcción a largo plazo por el método de porcentaje de terminación
aplicable a una empresa constructora de puentes. Guatemala: 2007.

Gónzales Pérez, Karla Liliana. Tesis: Registros contables de los contratos de

construcción, en base a NIIF. Guatemala: 2014.

IASC. Normas Internacionales de contabilidad –NIC- 11. 2005.

Perdomo Salguero, Mario Leonel. Contabilidad Avanzada IV, parte II. Tercera
edición, editorial ECA. Guatemala: 2015.

Piloña, Gabriel Alfredo. Guía práctica sobre métodos y técnicas de investigación

documental y de campo. Guatemala. GP Editores. 2011.
42