

Formación de la opinión y emisión del informe de

auditoría sobre los estados financieros


Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
en el informe emitido por el auditor independiente


Opinión modificada en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente


Párrafo de énfasis y de otras cuestiones en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente

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 PREPARACIÓN DEL DICTAMEN U OPINIÓN

Como parte del encargo del auditor es necesario consolidar y resumir el trabajo realizado
de acuerdo con la evidencia obtenida en todo el período, por medio de un escrito en forma
de dictamen/informe de auditoría como resultado de las actividades desarrolladas en una
auditoría de estados financieros.

El informe de auditoría debe contener una sección introductoria donde se describa la

responsabilidad de la administración y de la firma de auditoría, seguidamente debe contener
una sección donde se identifiquen los estados financieros sobre los cuales se emite la
opinión del auditor. Al finalizar, se debe encontrar la opinión del auditor sobre los estados
financieros.

Si se presenta una opinión modificada o adversa puede existir una última sección donde se
presenta una explicación adicional sobre la opinión emitida.

Objetivos del dictamen/informe de auditoría

• Formar una opinión sobre los estados financieros según las evaluaciones de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
• Expresar la opinión con claridad por medio de un informe escrito en donde se
describa la base de sustentación de la opinión

¿Qué normas de auditoría utilizan los auditores como base para expresar su opinión?

Los auditores y revisores fiscales deberán realizar el trabajo con base en las NIA de la
auditoría local, sin embargo, no deben estar alejadas del estándar internacional de
auditoría.

Las principales NIA enfocadas en el informe/dictamen de auditoría son las NIA 700, 701,
705 y 706.

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NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros

ALCANCE

Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor al formar una opinión durante todo el período
sobre los estados financieros. Además, esta norma determina la estructura y contenido del
informe de auditoría emitido.

Se debe tener en cuenta que el dictamen debe ser ajustado según la jurisdicción de cada
cliente, basándose en los modelos incluidos en las normas internacionales de auditoría
vigente. Al igual, como parte de la responsabilidad del auditor, se debe verificar que la
información utilizada se encuentre vigente.

CONCEPTOS – Haga clic sobre el concepto para dirigirse a nuestro glosario

• Estados financieros con fines generales

• Marco de información con fines generales

OBJETIVOS

• Formar una opinión sobre los estados financieros con base a la evaluación de las
conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida
• Expresar de manera clara la opinión mediante un informe escrito donde se describa
la base que sustenta la opinión

Tipo de opinión
Opinión de auditoría

Opinión no Opinión con

modificada salvedades

Opinión
Opinión adversa
modificada

Abstención de opinión

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Determinación del tipo de opinión no modificada

Si el auditor concluye que todos los estados financieros están preparados en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable,
podrá emitir una opinión favorable (no modificada) o limpia.

El auditor puede emitir una opinión sin salvedades o también conocida como limpia si se
presume que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales.

Según la NIA 705, si el auditor concluye, con base en la evidencia de auditoría obtenida,
que los estados financieros en conjunto no están libres de incorrecciones materiales, o no
obtuvo evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir si los estados financieros
en conjunto están libres de incorrección material, deberá emitir una opinión modificada.

Informe de auditoría

El informe de auditoría debe ser escrito y contener:

• Un título que indique con claridad de qué se trata el informe

• Incluir el destinatario correspondiente
• Apartado introductorio del informe de auditoría, donde se identifique la entidad
auditada y donde manifieste que los estados financieros han sido auditados
• Determinar un título de cada estado incluido en los estados financieros
• Resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa
• La fecha o período que cubre cada uno de los estados financieros

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NIA 705 - Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente

ALCANCE

La NIA 705 trata de la responsabilidad del auditor al emitir una opinión modificada sobre los
estados financieros, al igual, información de cómo deberá ser la estructura y contenido del
informe de auditoría al expresar este tipo de opinión.

CONCEPTOS – Haga clic sobre el concepto para dirigirse a nuestro glosario

• Opinión modificada
• Generalizado

OBJETIVOS

• Expresar de manera clara y adecuada la opinión modificada sobre los estados

financieros, cuando:
- el auditor concluya que según la base de evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material
- el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material

Determinación del tipo de opinión modificada

Existen tres tipos de opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) y denegación (abstención) de opinión.

Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión

modificada

En su opinión, debido a la significatividad de

Título
la cuestión o cuestiones descritas en la
Tipo de opinión (según
sección “Fundamento de la opinión (según
corresponda)
corresponda)” NIA 705.20
“Opinión Debido a una incorrección material en los estados
Opinión con
con financieros, el auditor manifestará, en su opinión,
salvedades
salvedades” excepto por los efectos de la cuestión/es que:

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 Opinión con De conformidad con un marco de imagen fiel, los
salvedades estados financieros adjuntos presentan fielmente,
en todos los aspectos materiales (o expresan la
imagen fiel de) [...], de conformidad con [el marco
de información financiera aplicable];

o los estados financieros adjuntos han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con [el marco de información
financiera aplicable]
De conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos no presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales (o no
expresan la imagen fiel de) [...], de conformidad
Opinión con
con [el marco de información financiera aplicable];
salvedades “Opinión
o
Opinión desfavorable
desfavorable o (adversa)”
De conformidad con un marco de cumplimiento,
adversa
los estados financieros adjuntos no han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con [el marco de información
financiera aplicable]
El auditor no expresa una opinión sobre los
estados financieros adjuntos

Opinión con Debido a la significatividad de la cuestión o

"Denegación
salvedades cuestiones descritas en la sección “Fundamento
(abstención)
Abstención de de la denegación (abstención) de opinión”, el
de opinión”
opinión auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar la opinión de auditoría
sobre los estados financieros

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¿De qué depende el tipo de opinión modificada?

• De la naturaleza del hecho, es decir, si los estados financieros contienen

incorrecciones materiales o si existe un impedimento para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
• Del juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del
hecho referente a las incorrecciones en los estados financieros

Términos a tener en cuenta

Generalizado. Son los efectos o posibles efectos de las incorrecciones sobre los estados
financieros, según el juicio profesional, que no se limitan a elementos, cuentas o partidas
específicas. En caso de que se limitaran, pueden representar una parte sustancial de los
estados financieros debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.

En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para la comprensión

por parte de los usuarios de los estados financieros.

Opinión con salvedades

El auditor puede emitir una opinión con salvedades cuando no tiene plena seguridad de
algún proceso o transacción específica que impida emitir un informe limpio o sin
salvedades.

El auditor expresará una opinión con salvedades, cuando:

 Al obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada concluya que las

incorrecciones de manera individual o conjunta son materiales, pero no
generalizadas para los estados financieros
 El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para basar
su opinión, y concluye que los efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas pueden ser materiales, pero no generalizadas

Opinión desfavorable o adversa

El auditor emitirá una opinión desfavorable o adversa cuando los registros financieros no
se encuentran bajo la normatividad aplicable (NAGA o NIA) y contienen incorrecciones
generalizadas y de importancia relativa, que pueden ser indicador de fraude.

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El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando:

 Al obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada concluya que las

incorrecciones de manera individual o conjunta son materiales y generalizadas para
los estados financieros

Denegación o abstención de opinión

El auditor emitirá una abstención de opinión si no puede completar el informe de auditoría

debido a ausencia de registros financieros y/o insuficiente cooperación de la administración,
conocido también como una limitación del alcance.

El auditor denegará una opinión (o se abstendrá de opinar) cuando:

 El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para basar

su opinión, y concluye que los efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas pueden ser materiales y generalizadas
 Al obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la existencia de
múltiples incertidumbres no es posible formar una opinión sobre los estados
financieros, debido a una posible interacción de las incertidumbres y el efecto
acumulativo en los estados financieros

Naturaleza de la cuestión Juicio del auditor/revisor fiscal sobre la generalización

que origina la opinión de los efectos sobre los estados financieros

modifica Material, no generalizado Material y generalizada

Los estados financieros

Opinión desfavorable
contienen incorrecciones Opinión con salvedades
(adversa)
materiales
Imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría Opinión con salvedades Denegación (abstención)
suficiente y adecuada

Esta NIA se encuentra relacionada con la NIA 706 porque tratan los efectos en la estructura
y contenido del informe de auditoría al emitir una opinión modificada, o si esta incluye un
párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones.

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NIA 706 - Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente

ALCANCE

Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor al realizar comunicaciones adicionales en

el informe de auditoría para resaltar cuestiones presentadas o reveladas (párrafo de
énfasis), o no presentadas o reveladas (párrafo de otras cuestiones), en los estados
financieros que sean de importancia para los usuarios, para las responsabilidades del
auditor o el informe de auditoría.

CONCEPTOS – Haga clic sobre el concepto para dirigirse a nuestro glosario

• Párrafo de énfasis
• Párrafo sobre otras cuestiones

OBJETIVOS

• Llamar la atención de los usuarios posterior a la formación de la opinión de los

estados financieros, comunicando de manera clara en el informe de auditoría:
- Que una cuestión sea de tal importancia que resulte fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros
- Cualquier otra cuestión relevante para que los usuarios comprendan la auditoría,
las responsabilidades del auditor y el informe de auditoría

Párrafo de énfasis

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, deberá incluir

una sección con un título adecuado incluyendo el término “énfasis”, además de incluir un
párrafo detallado de la cuestión a resaltar y la ubicación en los estados financieros.

Las siguientes situaciones pueden determinar por qué se debe incluir un párrafo de énfasis:

• Incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios o medidas reglamentarias

• Aplicación anticipada de una nueva norma contable que pueda tener efecto sobre
los estados financieros
• Una diferencia entre el marco de información financiera utilizado en la preparación
de los estados financieros y el marco de contabilidad generalmente aceptado
• Una catástrofe mayor que tiene un efecto significativo en la posición financiera de la
entidad

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Párrafo de otras cuestiones

El auditor podrá incluir un párrafo de otras cuestiones en el informe si no esta prohibido por
disposiciones legales y reglamentarias y cuando es aplicable la NIA 701, es decir, el asunto
es una cuestión clave que debe ser comunicada en el informe de auditoría.

Cuando el auditor incluya un párrafo de otras cuestiones en el informe de auditoría deberá

incluir una sección con un título adecuado, incluyendo el término “otras cuestiones”.

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NIA 701 - Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe
emitido por un auditor Independiente

No es obligación, pues no aplica al 100% de las compañías.

ALCANCE

La NIA 701 trata de la responsabilidad del auditor al comunicar las cuestiones clave de la
auditoría en el informe sobre los estados financieros del período actual, y la estructura y
contenido de dicha comunicación. Esto se deberá describir en una nueva sección titulada
“cuestiones clave de la auditoría” en el informe.

Las cuestiones claves son asuntos que surgen de la auditoría del período actual de los
estados financieros, las cuales se comunican al comité de auditoría y se relacionan con
cuentas o revelaciones que han sido significativas según el juicio profesional del auditor.

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• Cuestiones clave de la auditoría

OBJETIVOS

- Determinar las cuestiones clave de la auditoría, posterior a la formación de la

opinión sobre los estados financieros, las cuales deben incluirse en el informe
de auditoría.

Para cada cuestión clave, el auditor debe:

a. Identificar la cuestión clave, determinando, entre las cuestiones comunicadas a los

responsables de gobierno de la entidad, aquellas que requieren mayor atención del
auditor al realizar la auditoría, teniendo en cuenta las áreas de mayor riesgo de
incorrección material, los juicios significativos del auditor y el efecto en la auditoría.
b. Describir las principales consideraciones para determinar que se trata de una
cuestión clave.
c. Describir cómo se abordó la cuestión clave en la auditoría, como, por ejemplo: el
enfoque del auditor, la descripción de los procedimientos de auditoría realizados,
los resultados de los procedimientos de auditoría y las observaciones clave con
respecto a las cuestiones clave.

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