Usac Papeles de Trabajo

Material de apoyo para primer EXAMEN Parcial del curso:
AUDITORA III / 2010

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Escuela de Auditoria
AUDITORIA III
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PAPELES DE TRABAJO
AREA DE PASIVO
En trminos generales un pasivo es una obligacin o crdito a cargo de la empresa en
efectivo en un plazo razonable que puede o no estar garantizado especficamente.
En los estados financieros, sin embargo se presentan distintas clases de pasivo, en atencin
a aspectos particulares con relacin a la personalidad del acreedor (Productor de Materia
Prima, empleado de la propia empresa, autoridades oficiales, etc.) y el plazo estipulado para
su pago (definido, indefinido, corto o largo plazo)
A continuacin se les presenta un cuadro de pasivo como se le acostumbra presentar en los
estados financieros y la caracterstica principal que los distingue.
Clases de Pasivo
CORTO PLAZO
Cuentas y Documentos por Pagar
Proveedores, Documentos por Pagar
Anticipos de clientes
Gastos Acumulados por Pagar
Seguro Social
Impuestos
Sueldos
Servicios Varios (Luz, Agua, Telfono,
etc.)
Pasivo con Vencimiento en su plazo
menor de un ao, del pasivo a Largo
Plazo
Caractersticas
Con vencimiento o exigible a un plazo
menor de un ao.
Definidos en su importe y por su
beneficiario.
Empresas que proveen mercaderas o
servicios, instituciones de crdito,
acreedores diversos.
Pagados en mercaderas
Los que generalmente su importe es
estimado o calculado.
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Parte del Pasivo a Largo Plazo, que se
segrega par efectos de presentacin en los
Estados Financieros.
LARGO PLAZO
Hipotecas
Emisin de Obligaciones
Otros Crditos a Largo Plazo
PASIVO COTINGENTE
Reserva de Pasivo (para indemnizacin al
personal, para primas de antigedad, etc.)
Contingencias no Cuantificadas
contablemente (sin valor en los Estados
Financieros)
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
Unidades diferidas en ventas a plazos
Con vencimiento o exigible a un plazo
mayor de un ao.
Estimaciones de pasivo con vencimiento
desconocido.
Posibles pasivos que usualmente se
controlan en cuentas de orden.
No son pasivos propiamente, sino
productos de ejercicios futuros por
servicios no prestados.
CUENTAS Y DOCUMENTSO POR PAGAR (A CORTO PLAZO)
Concepto y Contenido
Son obligaciones crediticias a cargo de la Empresa, por bienes o servicios recibidos, no
pagados, generalmente exigibles mediante un documento (letras, pagare, factura, etc.) y
pagaderas en un plazo menor a un ao.
Se localizan en este grupo las cuentas por pagar a proveedores de mercaderas y/o de
maquinaria a instituciones de crdito, por prstamo a corto plazo.
En trminos generales podra formularse un principio del pasivo que sealara: que a todo
pasivo registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente
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recibido por la empresa y pendiente de pago en el importe insoluto que muestren lo
libros.
Objetivos
Verificar que todos los pasivos registrados sean reales (por bienes y /o servicios realmente
recibidos y no pagados)
Cerciorarse que todas las obligaciones pendientes de pago estn registradas.
Definir la clasificacin correcta, para efectos de presentacin en los Estados Financieros, en
atencin al concepto, al acreedor y al vencimiento.
Control interno Aspectos Generales
1. Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las operaciones
generadoras de pasivos: compras, obtencin de prstamos, rgimen fiscal, etc. Los
pasivos registrados deben soportarse claramente con el bien o servicio recibido.
2. deben someterse a revisin y a autorizacin adecuada, previamente al registro.
3. Deben someterse a revisin peridicamente la antigedad y programacin adecuada de
pagos.
4. Deben exigir autorizacin especial previa al pago.
5. Deben existir registros auxiliares y comparacin peridica con las cuentas de mayor.
6. Solicitud de confirmacin de adeudos.
7. Estimacin adecuada y oportuna de las obligaciones.
Procedimientos de Auditoria
1. Solicitud de confirmacin de adeudos.
2. Verificacin de pagos posteriores.
3. Conexin contra otras cuentas.
4. Anlisis de movimientos.
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5. Evidencia relacionada.
6. Verificacin de clculos y estimaciones.
7. Confirmacin de abogados y otros asesores.
8. Revisin de eventos subsecuentes.
1. Solicitud de Confirmacin de Adeudos
En el caso de las cuentas por pagar, generalmente se acostumbra utilizar en el mtodo
de confirmacin llamado indirecto positivo, es decir que no se incluye cifras en la
solicitud de confirmacin sino que se pide al proveedor o creedor que conteste
anotando el importe a su forma segn sus propios registros.
Es recomendable tambin, tratndose de cuentas por pagar, que se enven solicitudes a
aquellos acreedores que aunque aparezcan saldos hubiesen mostrado movimiento
importante durante el ejercicio.
Para confirmar los saldos a favor de instituciones de crdito se utiliza la solicitud de
confirmacin bancaria.
Recomendamos que, como en todos los trabajos que implique obtencin de cifras por
parte d terceros, las respuestas deben de ser especialmente atendidas, particularmente
cuando existen diferencias importantes entre lo confirmado por el acreedor (en este
caso) y lo registrado en los libros que se revisan. Estas respuestas inconformes deben
ser investidas hasta aclararlas.
2. Verificacin de pagos posteriores
Semejante al procedimiento de revisin de cobros posteriores explicado en las cuentas
por cobrar, se refiere, en este caso, a la revisin de los desembolsos efectuados para
liquidar pasivos.
La revisin debe abarcar los pagos de pasivo registrados como los pagos por nuevas
operaciones, para verificar si estas no incluyen algunas que correspondan al ejercicio
que se revisa y que debiera estar incluidas en l (pasivos no registrados).
3. Conexin con otras cuentas
Al examinar las compras de mercancas o activos fijos de importante que no se
hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas por pagar
para determinar la correccin del pasivo relativo. De manera semejante , la existencia
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de intereses pagados o de intereses documentados por anticipado indican la existencia
de pasivos a corto o largo plazo y es indispensable ratificar su correcto registro.
4. Anlisis de movimientos
Semejante a lo explicado en cuentas por cobrar, en este caso, este procedimiento se
utiliza principalmente para definir el plazo y las caractersticas del pasivo y su
presentacin en los estados financieros.
5. Evidencia relacionada
Revisin de actas, contratos: Consiste en inspeccionar los acuerdos de la Asamblea de
Accionistas y de Junta de Consejo de Administracin (Junta Directiva), as como
contratos especiales, para verificar que los acuerdos en ellos mencionados se
encuentren debidamente reflejados, as como los pasivos que pudiesen haber generado.
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
Concepto y contenido
Son obligaciones por servicios recibidos, o de carcter legal (obligaciones fiscales) que no
han sido formalmente exigidas y que, por lo tanto, deben estimarse para efectuar los
resultados y reflejar el pasivo relativo dentro del ejercicio a que corresponde.
Objetivos Procedimientos
1. Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza (gastos) pendientes de pago
estn registradas.
2. Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.
PASIVOS A LARGO PLAZO
Son todas aquellas obligaciones que contrae la compaa, y que su perodo de existencia es
mayor a un ao, generalmente dentro de estas cuentas encontramos las deudas que contrae
la compaa con terceras personas, por la obtencin de fondos para capital de trabajo, tales
como: prstamos, con instituciones financieras, o bien emisin de obligaciones.
Objetivo
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1. Verificar que tales pasivos sean reales y estn registrados en su totalidad.
2. Verificar la duracin de dichas obligaciones.
3. Verificar si existen requerimientos especiales de cumplimiento obligatorio de carcter
financiero, en relacin a las obligaciones contradas.
Procedimientos de Auditoria
1. Solicitud de contratos por adquisicin de prstamos.
2. Recalcular los intereses generados por las obligaciones contradas.
3. Examinar las adquisiciones de prstamos (por medio de examen en las cuentas
bancarias o pagos a proveedores directamente por efectivo recibido) por medio de
estados de cuenta, depsitos bancarios y otros.
4. Examinar las amortizaciones de prstamos por medio de notas de debito realizadas por
el banco o bien por medio de cheques emitidos.
5. Verificar los ttulos por las obligaciones emitidas.
PASIVOS CONTINGENTES
Estas cuentas regularmente se hacen en base a estimaciones, ya que su valor exacto,
solamente se sabr en la fecha de ocurrencia, que podr ser en periodos futuros.
Objetivos
1. Verificar la razonabilidad de las estimaciones realizadas.
2. Estimar (si es posible) el impacto en valor y en periodos de tiempo dichos pasivos
contingentes.
Procedimientos de Auditora
1. Indagar acerca de la naturaleza y razonabilidad del pasivo contingente.
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2. Evaluar las bases tomadas para la creacin de las estimaciones.
Modelo de Solicitud de Confirmacin a Proveedores
COMPAA DEL MUNDO, S.A.
Guatemala, 24 de marzo de 20XX
Seores:
Agrotractores, S.A.
Cuidad Guatemala
Estimados Seores:
Nuestros Auditores Externos Romn & Romn Contadores Pblicos y Auditores, S. C.,
estn efectuando la revisin anual de nuestros Estados Financieros, con ese propsito,
solicitamos a ustedes se sirvan enviar directamente a ellos, un est de nuestra cuenta y la
integracin del saldo al 31 de diciembre de 20XX
Rogamos enviar respuesta utilizando sobre cerrado que se adjunta. Su pronta atencin a la
presente ser muy apreciada por nosotros.
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Atentamente,
Compaa del Mundo, S.A.
Oscar Bustamante
Gerente General

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