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CONTABILIDAD
DE
CONSTRUCCIONES
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
INTRODUCCION
El Sector de la Construcción tiene relación con los proyectos, obras y servicios necesarios
para la infraestructura física tales como la construcción de: carreteras, obras de
alcantarillado, agua potable, instalaciones eléctricas, sanitarias, urbanizaciones, viviendas,
galpones industriales, oficinas, departamentos, bodegas, etc.
Especial atención merece el tratamiento para obras por encargo de terceros y para obras
por cuenta propia, ya que desde el punto de vista contable y financiero existen varias
diferencias.
Desde el punto de vista bibliográfico existen muy pocas obras en esta materia, por ello el
presente Módulo pretende contribuir al profesional contable, financiero y gerencial como
una orientación teórico y práctica para tan importante actividad.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
INDICE
Pag. No.
1 LA CONSTRUCCION – GENERALIDADES 4
1.1 GENERALIDADES 4
1.2 CONTRATACIONES Y MODALIDADES 5
4 LA CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES 25
4.1 CONSTRUCCIONES POR CUENTA PROPIA O POR 25
ENCARGO DE TERCEROS
4.2 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR 28
CUENTA PROPIA
4.3 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR 33
ENCARGO DE TERCEROS
4.4 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES – RESUMEN 42
4.5 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES EN CURSO 45
ANEXOS
1. COMPROBANTES DE VENTA – APLICACIONES 66
2. IVA: TRANSACCIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS 71
BIBLIOGRAFÍA 76
===
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1 LA CONSTRUCCION - GENERALIDADES
1.1 GENERALIDADES
La ejecución de obras requiere inicialmente del llamado “proyecto”, entendiéndose como tal
a la concepción técnico – económica que hace posible la viabilidad o factibilidad de la obra a
realizarse, lo cual constituye un respaldo para alcanzar el objetivo deseado.
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requiriéndose de mayor previsión y control por parte del contratista. Cabe agregar que las
disposiciones legales de la Contratación Pública en el Ecuador someten al contratista a una
serie de cumplimientos de tipo legal, bancario, calidad de la obra, entre los principales
aspectos.
Contratista.- Persona natural o jurídica que realiza o ejecuta obras o presta servicios por
cuenta y orden del contratante.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Ofertas y propuestas.- Documentos en los cuales el posible contratista, sea persona natural
o jurídica, establece las especificaciones técnicas, procedimientos, tiempo esperado de
ejecución, presupuesto, maquinaria y equipos, recursos humanos, etc. a utilizarse con base
a los términos de referencia requeridos por el beneficiario o contratante.
Las entidades del Estado y en general las integrantes del Sector Público, en el caso de
contrataciones de obras y servicios, deben someterse obligatoriamente a lo estipulado en la
Ley de Contratación Pública y su Reglamento, y en Leyes Especiales para casos
específicos.
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Presentación de Propuestas.- Se presentará en sobre cerrado con las seguridades del caso
y se entregarán hasta las 15.oo horas del día indicado en la convocatoria. Al acto de
apertura del Sobre podrán asistir los proponentes.
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Garantías.- Las garantías se presentan por los siguientes conceptos: 2 % por seriedad de
oferta; 5 % por fiel cumplimiento en el caso de ser adjudicado; y por el valor de los anticipos
que corresponda en cada caso.
Terminación de los contratos.- Los contratos suscritos entre entidades del Sector Público y
contratistas de obras y servicios terminan por las siguientes causas:
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Como todo catálogo de cuentas debe responder a las necesidades específicas de cada
empresa, en función de las actividades que desarrollen y a su organización, el plan
encuentra un mejor sustento, por tanto las cuentas persiguen un orden, mayor consistencia,
en especial en aquellas que tienen relación implícita con las actividades de obras y servicios
de construcción, veamos un ejemplo:
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El “Plan de Cuentas” comprende códigos para: sector financiero, grupo, cuenta y subcuenta
o auxiliar. A continuación se describen cada una de las clasificaciones:
Grupos.- Cada sector financiero tiene grupos integrados por varias cuentas. Ejemplo:
“Activo Corriente”.
Subgrupo.- Es una clasificación derivada de ciertos grupos. Ejemplo: dentro del activo
corriente existen subgrupos como: “Disponible”, “Exigible”, “Realizable” y “Otros corrientes”.
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Total: 60 60
Concepto Código
Sector ACTIVO 1
Grupo ACTIVO CORRIENTE 11
Subgrupo DISPONIBLE 111
Cuenta BANCOS 1112
Subcuenta B.Pichincha- 1112-01
IMPORTANTE: Las cuentas que a continuación se presentan son las más usadas en el
mundo contable. Sin embargo, existen otras cuentas que pueden ser utilizadas en una
empresa, según la actividad a la que ésta se dedica. El nombre de una cuenta aplicada en
una empresa puede ser distinto en otra.
De la misma manera, la numeración presentada aquí muestra un orden, pero puede variar
según las cuentas usadas en la empresa.
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Construcciones por cuenta propia.- Aquellas que tienen que ver con adquisición y
asignación de materiales e inventarios de obras: “ALMACEN DE MATERIALES”,
“INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO”, e “INVENTARIO DE OBRAS TERMINADAS”.
A continuación se presenta un detalle de cuentas que bien puede adaptarse a los casos de
actividades de la construcción:
1 ACTIVOS
11 A. CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
1112 BANCOS
1112–01 Banco del Pichincha
1112–02 Banco Amazonas
112 EXIGIBLE
1121 CUENTAS POR COBRAR
1121–01 Clientes
1121–02 Otras
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
1122–01 Clientes
1122–02 Otras
1123 INTERESES GANADOS POR COBRAR
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113 REALIZABLE
1131 ALMACEN DE MATERIALES
12 ACTIVO NO CORRIENTE
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2. 2 CUENTAS DE PASIVOS
Los pasivos representan obligaciones para con terceros. En general, se refiere a toda deuda
u obligación registrada a una fecha determinada.
2 PASIVOS
21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
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El patrimonio está representado por cuentas que significan propiedad de los accionistas,
socios o propietarios en los activos de la empresa o negocio, y corresponde al capital
pagado, reservas, utilidades.
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
3101 CAPITAL PAGADO
32 RESERVAS
3201 RESERVA LEGAL
3202 RESERVA ESTATUTARIA
3203 SUPERAVIT DE CAPITAL
33 PERDIDAS Y GANANCIAS
3301 PERDIDAS Y GANANCIAS
3302 UTILIDADES ACUMULADAS EJ. ANTERIORES
3303 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
3304 (PERDIDAS ACUMULADAS EJ. ANTERIORES)
3305 (PERDIDA NETA DEL EJERCICIO)
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4 CUENTAS DE ORDEN
Son cuentas que no afectan al Balance General o Estado de Situación Financiera. En estas
cuentas se registra transacciones que significan riesgo o incertidumbre futura de hechos a
favor o en contra de la empresa, tal es el caso de PRESTAMOS NO LEGALIZADOS,
GARANTIAS OTORGADAS, GARANTIAS RECIBIDAS.
5 CUENTAS CONTINGENTES
Se refiere a cuentas que son el resultado de la gestión del negocio y que finalmente inciden
en la utilidad o pérdida del ejercicio después de deducir costos y gastos. Son cuentas que se
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6 INGRESOS
61 INGRESOS OPERACIONALES
6101 VENTAS
6102 INGRESOS POR PROYECTOS
62 INGRESOS NO OPERACIONALES
Cabe indicar que en la construcción la cuenta “COSTO DE VENTAS” solo se utiliza cuando
la empresa construye por cuenta propia y vende la obra terminada. Cuando la obra es
ejecutada por cuenta de terceros se utiliza la cuenta “COSTO DE OBRAS TERMINADAS”
siempre que todos los ingresos recibidos se hayan devengado y la obra haya concluido. Las
demás cuentas de gastos generales, de ventas y financieros, son las comunes utilizadas en
la mayor parte de empresas y negocios que llevan Contabilidad.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
7 COSTOS Y GASTOS
71 COSTOS
7101 COSTO DE VENTAS
7102 COSTO DE OBRAS TERMINADAS
72 GASTOS GENERALES
7201 SUELDOS
7202 APORTE PATRONAL IESS
7203 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
7204 AGUA, LUZ Y TELÉFONO
7205 SUMINISTROS Y MATERIALES DE
OFICINA
7206 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES
7207 AMORTIZACIÓN GASTOS DE
CONSTITUCIÓN
73 GASTOS DE VENTAS
74 GASTOS FINANCIEROS
75 GASTOS NO OPERACIONALES
7501 INDEMNIZACIONES
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La elaboración del presupuesto requiere de muy buena información y datos que tengan
respaldo desde el punto de vista legal, comercial, financiero, documentación, etc. Así, para
estimar los costos de mano de obra se tomará en cuenta la legislación que regula los
mínimos sectoriales, remuneraciones adicionales y beneficios sociales de Ley; para estimar
costos de materiales se pedirán cotizaciones de distintos proveedores a fin de elegir la más
conveniente en términos de calidad, precio, forma de pago, etc.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Ejemplo de un presupuesto:
Mientras más posibilidades existan para aprovechar actividades simultáneas sin afectar a la
calidad técnica de la obra, se darán mayores posibilidades para minimizar el tiempo y costo
del proyecto u obra a ejecutarse, ejemplo:
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Puede observarse fácilmente la relación tiempo – costo por actividad y para el proyecto en
su conjunto, así conocemos el costo por actividad y el costo por el tiempo total previsto para
su ejecución, lo cual permite prever también los recursos financieros necesarios en relación
con el tiempo de ejecución probable.
Con el método de “barras Gantt”, la elaboración del presupuesto de la obra se logra con
mayor rapidez y facilidad, debiendo incluirse un listado de recursos para todas las
actividades y fases del proyecto u obra a ejecutarse.
a) Costo de Materiales
b) Costo de Mano de Obra
c) Costos Indirectos
Costo de Materiales.- Los costos unitarios de materiales están dados por el costo de
adquisición en el mercado. El costo unitario total de cada material es el resultado de
multiplicar el costo de adquisición por la cantidad a utilizarse, ejemplos: cemento, arena,
ripio, ladrillos, material eléctrico, y el costo de adquisición está en cada factura.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Se denomina “costo unitario” al valor presupuestado o real que tiene relación con las
unidades de medida, tale como costo de materiales, mano de obra, depreciación de
maquinarias y equipos. Los costos unitarios multiplicados por la cantidad a emplearse nos
dará el costo directo total por cada item o concepto previsto para la ejecución de la obra.
Los costos unitarios son estimados por los profesionales arquitectos e ingenieros de
acuerdo a la naturaleza de la obra, y determinan el costo por metro lineal, metro cuadrado,
metro cúbico, según corresponda. Los costos unitarios no se contabilizan, son sólo
referenciales.
Abreviaturas Equivalencias
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
4 LA CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES
Los principios contables y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -NEC- permiten que en
la construcción se apliquen dos métodos, dependiendo del tipo de obra y de incidencia en el
ejercicio financiero:
b) Método de obra terminada.- Según este método los ingresos y costos se realizan dentro
del ejercicio en forma total, y es utilizado cuando la obra se construye y termina dentro
del ejercicio financiero.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Ejemplo: compramos 25 quintales de hierro corrugado a 20 dólares cada uno, total 500; de
los cuales, 12 son asignados al “Proyecto A”:
DEBE HABER
ALMACEN DE MATERIALES 400
(Cuenta de Activo Corriente)
BANCOS 400
Para registrar compra de materiales
- xx x -
Los valores por los materiales adquiridos se registran al costo de adquisición, lo propio que
sus asignaciones a cada proyecto. De existir sobrantes de materiales luego de concluidas
las obras, su saldo constituye un activo que se lo puede utilizar en futuros proyectos o
venderlos.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
La práctica, los sistemas de trabajo, y la legislación laboral hace que los pagos por concepto
de mano de obra se realicen semanalmente aún para contratos por obra cierta.
La típica “planilla” de mano de obra está constituida por una lista de trabajadores y sus
remuneraciones correspondientes las que constituyen un costo directo para imputarla a la
obra respectiva.
Los pagos por mano de obra están dadas por la remuneración unificada, remuneraciones
adicionales, compensaciones y bonificaciones de Ley, horas extras, aportes patronales al
Seguro Social, fondo de reserva, jubilación, y beneficios adicionales incluidos en la
liquidación de haberes de cada trabajador.
Cuando la obra es contratada por obra cierta, el constructor debe pagar de acuerdo al valor
convenido, previa la presentación de la factura que debe incluir el desglose de materiales y
mano de obra, y según ellos asignar a la cuenta de “OBRAS EN EJECUCION” (obras por
encargo de terceros) u “OBRAS EN PROCESO” (obras por cuenta propia) y a las
subcuentas respectivas de “Materiales” y “Mano de Obra”.
Ejemplo: el Sr. M. Arias nos entrega 4 closets colocados en obra por el valor de 400 dólares,
correspondiendo 320 a materiales y 80 por mano de obra según Factura No. 088
|
DEBE HABER
BANCOS 400
Pago Sr. M. Arias por 4 closets
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CONTABILIZACION DE MATERIALES
Adquisición de materiales
Regularmente, las empresas que construyen por cuenta propia adquieren materiales para
ser destinadas a varias obras, en cuyo caso es necesario disponer de la cuenta “ALMACEN
DE MATERIALES” ó “BODEGA DE MATERIALES” ó “INVENTARIO DE MATERIALES”, de
tal manera que todas las adquisiciones se vayan a aplicando a esta cuenta.
En la medida que los materiales se vayan asignando a las obras, debemos registrar en la
cuenta “OBRA EN PROCESO” ó “INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO” como cuenta
de Activo Corriente, y utilizamos de contrapartida la cuenta “INVENTARIO DE
MATERIALES”.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Los pagos efectivos o conceptos de mano de obra que se van devengando, se lo registra en
la cuenta “OBRAS EN PROCESO” en la medida que ocurran.
Ejemplo: pagamos por sueldos y salarios de mano de obra así: 13.500 a trabajadores del
Proyecto A, y 12.800 a trabajadores del Proyecto B; Total $ 26.300
Ejemplo: por arrendamiento de maquinaria para utilizar en el Proyecto A pagamos 12.000; por combustibles y
lubricantes de nuestra maquinaria utilizada en el Proyecto B pagamos 6.000; total $ 18.000
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Gastos de Venta.- Asimismo, todos los Gastos de Venta tales como publicidad de la
empresa, pagos a vendedores, y otros, no constituyen costo de la obra. Se aplica un valor a
través de una asignación en el PRECIO DE VENTA.
Gastos Financieros.- Los intereses, comisiones y otros pagos relacionados con un crédito u
otras facilidades financieras, regularmente no constituyen costo de la obra si los créditos
contratados tienen como objetivo financiar gastos de operación de la empresa. Si el crédito
contratado sirve para una obra en particular, los intereses y comisiones pagadas o
devengadas serían un costo que debería aplicarse al costo de la obra como “costos
indirectos”.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Una vez que los técnicos deciden que las obras están concluidas y listas para la venta, la
empresa o constructor decidirá el precio de venta
De esta manera, la cuenta “OBRAS EN PROCESO” queda en cero, y su valor, una vez
concluida la obra, asume la cuenta “OBRAS TERMINADAS” hasta cuando sea vendida.
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CONTABILIZACION DE LA VENTA
6 BANCOS 66.000
DOCUMENTOS POR COBRAR 44.000
VENTAS 110.000
VENTAS $ 110.000
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
CONTABILIZACION DE GARANTIAS
Ejemplo: el Banco del Pichincha nos otorga una garantía por $ 30.000 para respaldar el 1er.
anticipo de una obra contratada, con vigencia de 3 meses; costo de la garantía: $ 300
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
BANCOS 200
Si la persona natural o jurídica en calidad de constructor recibe dinero para ser destinado a
la ejecución de obras por encargo de terceros, los valores recibidos se acreditan a la cuenta
“INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS” o “INGRESOS ANTICIPADOS POR
OBRAS EN EJECUCION” como cuentas del Pasivo Corriente si los plazos de ejecución son
de hasta un año.
Para plazos mayores de un año los valores recibidos en anticipos se aplican a la cuenta
“INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS” o “INGRESOS DIFERIDOS POR OBRAS EN
EJECUCION” en el grupo de cuentas de “Pasivos Diferidos”.
Cuando los ingresos anticipados ya han sido asignados a la obra en marcha, dejan de ser
tales y se convierten en “INGRESOS POR PROYECTOS” o “INGRESOS POR OBRAS
EJECUTADAS” como cuentas de resultados según la política de asignación o apropiación
de estos ingresos.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Si la terminación de la obra está prevista para después del ejercicio anual, el constructor,
puede de acuerdo al avance de obra, trasladarlo a “INGRESOS POR PROYECTOS” (cuenta
de resultados) la parte proporcional respectiva incluyendo el margen de dirección técnica o
utilidad estimado en el presupuesto de la obra,
Ejemplo:
11 BANCOS 9.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE 9.000
TERCEROS
ASIGNACION DE MATERIALES
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Regularmente, en el caso de obras por encargo de terceros, los ingresos propios del
constructor están en función del margen de Dirección Técnica previsto en el contrato o en el
presupuesto previo a la adjudicación de la obra.
Una alternativa muy práctica de apropiación de ingresos en la medida que avanza la obra se
la hace con frecuencia mensual, aplicando el porcentaje previamente conocido. Para
nuestro ejemplo es del 15 % de $ 8.000 asignados en la obra, valor que lo acreditamos a la
cuenta de resultados INGRESOS POR PROYECTOS” y debitamos de INGRESOS
ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS”.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
El valor de los anticipos recibidos siempre debe reflejarse en las siguientes cuentas:
Si la obra se inició y terminó dentro del ejercicio anual, simplemente, todos los ingresos
recibidos por anticipado constituyen ingresos definitivos del ejercicio luego de haberlos
asignado a la obra, consecuentemente, se realizan los ingresos, y el constructor obtiene su
ingreso, beneficio o utilidad dentro del ejercicio, ejemplo:
16 BANCOS 30.000
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
ASIGNACION DE MATERIALES
BANCOS 18.000
Regularmente, en el caso de obras por encargo de terceros, los ingresos propios del
constructor están en función del margen de Dirección Técnica previsto en el contrato o en el
presupuesto previo a la adjudicación de la obra.
Una alternativa muy práctica de apropiación de ingresos en la medida que avanza la obra se
la hace con frecuencia mensual, aplicando el porcentaje previamente establecido en el
Presupuesto.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
21 BANCOS 50.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE 50.000
TERCEROS
ASIGNACION DE MATERIALES
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al término del ejercicio, y los
gastos se aplican directamente a la cuenta “BANCOS”.
25 BANCOS 20.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE 20.000
TERCEROS
ASIGNACION DE MATERIALES
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40
CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al término del ejercicio, y las
gastos se aplican directamente a la cuenta “BANCOS”.
TERMINACION DE LA OBRA
Cuando los técnicos ordenan que la obra está debidamente terminada, Contabilidad registra
en la siguiente forma:
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
DEBE HABER
Recibo de anticipos y abonos del cliente:
BANCOS XXX
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
BANCOS XXX
INGRESOS ANTICIPADOS POR XXX
OBRAS DE TERCEROS
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
VENTAS XXX
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Ejemplo: pagamos durante la construcción en curso: 15.000 por materiales; 12.000 por
mano de obra; asignamos 1.000 por depreciaciones de maquinarias y equipos.
DEBE HABER
Durante la construcción:
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
LA FACTURACIÓN
Tanto las personas jurídicas públicas y privadas, así como las personas naturales obligadas
o no a llevar Contabilidad, y que ejerzan actividades habituales de venta de bienes y
servicios gravados con tarifa 12 % o con tarifa 0 (no gravados), están obligadas a facturar
de acuerdo a la reglamentación vigente.
La compra y venta de bienes inmuebles no está gravada con el IVA.- La compra o venta
de bienes inmuebles, entre ellos: terrenos, edificios, casas, departamentos, etc. no están
gravadas con el IVA, por tanto tienen tarifa cero.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Base imponible en contratos de obras públicas o privadas.- En los precios unitarios que
se establezcan para los contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se
incluirá el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios
unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicará el IVA sobre el valor
total de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en
la adquisición de bienes incorporados a la obra pública. La entidad del sector público
contratante, efectuará la retención únicamente por el 30 % del IVA que corresponde a cada
factura.
Base imponible por servicios profesionales.- Cuando las instituciones del Estado y las
sociedades paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios profesionales gravados
con tarifa 12 %, prestados por personas naturales con título de instrucción superior otorgado
por establecimientos amparados por la Ley de Universidades y Escuelas Politécnicas,
deberán efectuar la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado facturado y
declararlo y pagarlo mensualmente en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes
de retención de este concepto deberán remitir mensualmente en medio magnético del
detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.
Para efectos del cómputo del honorario pagado por cada caso determinado, se entenderá
que el monto pagado por ese caso puede estar incluido en una o más facturas o
comprobantes de venta, por lo tanto, si la suma de estos supera los CUATROCIENTOS
DOLARES ($ 400), el Impuesto al Valor Agregado se liquidará y pagará por el total de la
suma de todos los comprobantes de venta. Igual tratamiento se aplicará al proveedor
permanente y a aquellos profesionales que perciban un honorario fijo mensual, casos en los
cuales una vez superado los $ 400 deberá facturar el Impuesto al Valor Agregado con tarifa
12 %, sobre la totalidad del honorario acumulado.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
b) Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de activos fijos del que presta el servicio .,
siempre que los servicios que presta estén gravados con IVA 12 %.
Tienen derecho al crédito tributario los contribuyentes que ejerzan actividades de servicios
profesionales y afines vinculados con la construcción siempre que los servicios que presten
también estén gravados con tarifa 12 %
El aplicar crédito tributario quiere decir que el IVA pagado no constituye costo del servicio.
La empresas o personas naturales que construyan por cuenta propia bienes inmuebles
destinados a la venta, están obligados a pagar el IVA 12 % en todas las compras de
materiales y utilización de servicios, sin embargo, no tienen derecho a la compensación por
“crédito tributario” por cuanto la venta de inmuebles está exenta de este impuesto. El IVA
pagado entonces constituye parte del costo de la construcción.
Retenciones del IVA 12 %.- Las entidades públicas y los Contribuyentes Especiales tienen
la obligación de retener el 30 % por el IVA pagado en sus adquisiciones y el 70 % del IVA
pagado en servicios.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Cuando las instituciones del Estado y las sociedades adquieran bienes o servicios a
personas naturales que por su nivel cultural no emiten facturas, el comprador emitirá el
comprobante de venta denominado “Liquidación de Compras y Servicios”, desagregarán el
IVA 12 % y efectuarán la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado.
Declaración y pago del IVA.- El Artículo 97 del Reglamento de Aplicación General del
Régimen tributario establece los plazos para declarar y pagar el IVA de acuerdo al 9º. dígito
del RUC del contribuyente.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurídicas, las sociedades y las
personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las actividades de la
construcción, tanto como ejecutoras de obras como de prestadoras de servicios, son
contribuyentes del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Cabe indicar que los profesionales constructores independientes que ejerzan actividades
eminentemente profesionales no están obligados a llevar Contabilidad, pero sí estos
ejercieren actividades empresariales y cumplan con los límites antes señalados en ese caso
si deben llevarla.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Cuando las obras de construcción duren más de un año, se podrá adoptar uno de los
sistemas recomendables por la técnica contable para el registro de ingresos y costos de las
obras, tales como el sistema de “obra terminada” y el sistema de “porcentaje de
terminación”, pero, adoptado un sistema, no podrá cambiarse a otro, sino con autorización
del Servicio de Rentas Internas -SRI-.
Para quienes no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales
y reglamentarias, se presumirá que la base imponible es el treinta por ciento (30 %) del
monto de ventas efectuadas en el ejercicio.
Base imponible.- Para establecer la base imponible sujeta al Impuesta a la Renta anual del
25 %, la empresa o sociedad deberá proceder así:
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
+ GASTOS NO DEDUCIBLES
Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del ejercicio.
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Impuesto a la Renta por pagar.- Del impuesto causado se deducen los anticipos y
retenciones si los hubiere:
IMPUESTO CAUSADO
- ANTICIPOS
- RETENCIONES
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
=============================
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Ingresos gravados.- Están gravados con el Impuesto a la Renta todos los ingresos
provenientes de las siguientes fuentes:
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto, se deducirán los
gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones principales:
b) Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio;
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
e) Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios:
Crédito Tributario.- Si las retenciones y anticipos pagados fueren mayores que el impuesto
causado, el contribuyente tiene derecho a “crédito tributario” que podrá compensarse o
solicitar devolución en forma previa a la autorización del SRI.
ANTICIPOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
El Anticipo del Impuesto a la Renta para el caso de las Sociedades con fines de lucro y
personas naturales obligadas a llevar Contabilidad se calcula así:
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CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES HERNAN MALDONADO
Los pagos del Anticipo del Impuesto a la Renta se contabilizan y constituyen “crédito
tributario” (Activo Exigible) para el nuevo ejercicio en favor de la Sociedad, por tanto, es
deducible del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda.
Septiembre: pagamos la segunda cuota: $ 960 de anticipo del I. Renta del ej./2004
No. A CODIGO DESCRIPCION FORM. DEBE HABER
EMPRESA 101
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COMPROBANTE DE RETENCION
El Comprobante de Retención se debe entregar al proveedor dentro de los 5 primeros días
de recibida la factura o comprobante de venta.
CREDITO TRIBUTARIO
Las retenciones en la fuente efectuadas a la sociedad constituyen “crédito tributario” a ser
deducida del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio al que corresponda.
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B. RETENCIONES A SOCIEDADES
Arrendamientos bienes inmuebles excepto vivienda Sin límite 8%
Arrendamiento bienes muebles Sin límite 2%
Arrendamiento mercantil (leasing) Sin límite 2%
Comisiones, regalías Sin límite 8%
Compras de bienes y servicios Sin límite 2%
Construcciones Sin límite 2%
Corredores de seguros Sin límite 2%
Intereses y rendimientos financieros Sin límite 2%
Medios de comunicación a través de agencias de Sin límite 2%
publicidad
Pagos y créditos en cuenta de empresas emisoras de Sin límite 2%
tarjetas de crédito a establecimientos afiliados
Primas de seguros Sin límite 0.2 % (2 por mil()
Pasajes aéreos y marítimos: sólo retienen compañías de Sin límite 2%
aviación o marítimas a agencias de viajes
Proveedor permanente Sin límite Según %
Servicios profesionales Sin límite 2%
Servicios petroleros (no profesionales) Sin límite 2%
Transporte de carga y privado de personas Sin límite 1%
Otros pagos a sociedades Sin límite 2%
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- Cuando nos retienen – ejemplo: Por diseños de planos nos cancelan $ 1.000
más
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12 % del IVA, total factura $ 1.120 nos retienen el 5 % del Impuesto a la Renta; y el
70 % del IVA:
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Una buena gestión empresarial está vinculada con la capacidad gerencial para el
cumplimiento de todas las obligaciones y derechos de la empresa y de los accionistas o
socios, contemplados en la Ley de Compañías y sus diversos Reglamentos.
Principal atención debe darse a las obligaciones que deben cumplir los administradores de
las empresas, en especial Gerentes Generales, Comisarios, Auditores Externos, a fin de
evitar conflictos de orden legal.
Los montos mínimos de capital para los dos principales tipos de compañías son:
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35 BANCOS 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL SUSCRITO 200
CUENTA DE INTEGRACION DE CAPITAL 200
37 BANCOS 200
CAPITAL SUSCRITO 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL PAGADO 200
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El Código del Trabajo es el cuerpo legal que establece los derechos y obligaciones tanto
de empleadores (patronos) como de empleados y trabajadores. Para la Contabilidad es
fundamental conocer las disposiciones específicas que regulan los derechos de los
trabajadores desde el punto de vista de las remuneraciones mínimas, adicionales y
beneficios sociales como son: sueldos; compensaciones; décimo tercer sueldo, fondo de
reserva, indemnizaciones por desahucio y despido intempestivo, jubilación patronal, etc. A
fin de facilitar el conocimiento de los aspectos más relevantes de obligaciones y derechos de
empleadores y trabajadores presentamos la siguiente descripción de lo dispuesto por el
Código del Trabajo:
10.1.1 REMUNERACIONES
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a) Salario Mínimo Sectorial fijados anualmente por el Estado como mínimos según
cada categoría ocupacional en los distintos sectores: industrias, comercio, bancos,
financieras, contadores, secretarias, seguridad y vigilancia, minería, etc.
En enero del 2000 se estableció que los trabajadores que no tengan categoría
ocupacional fijado en las tablas sectoriales, tendrán un salario mínimo de 5,76
dólares mensuales, a los que se agregarán todos los incrementos generales y los
demás componentes salariales que integran la “remuneración unificada”. El salario
mínimo sectorial se fija todos los años.
b) Fijado por el empleador o en contratos colectivos: cuando las empresas o
patronos o a través de contratos colectivos se fijan sueldos o salarios, éstos no
podrán ser inferiores a los fijados por Leyes generales o especiales.
c) Salario mínimo vital general: es un indicador para referencias de otras
remuneraciones, sanciones, multas, etc.; (4 dólares a octubre /2000).
Remuneraciones adicionales
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Existe una serie de beneficios sociales en favor de los empleados y trabajadores, entre
ellos: afiliación al Seguro Social, indemnizaciones por desahucio, despido intempestivo,
vacaciones no gozadas, fondo de reserva, jubilación, atención médica, entre los principales.
La vigencia actual de estos beneficios se resume así:
- Afiliación al Seguro Social:
Aporte Patronal: 12,35% del salario unificado (11,35 % sobre la remuneración
unificada mensual más 1 % de contribución al Instituto Ecuatoriano de Crédito
Educativo -IECE- y Servicio de Capacitación Profesional -SECAP-).
Aporte Personal: 9.35 % del salario unificado.
- Fondo de reserva: una remuneración unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) a partir del segundo año de servicio.
- Vacaciones no gozadas: remuneración unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) dividida para 24.
- Indemnizaciones por desahucio: Esta indemnización ocurre por el deseo de una de
las partes (empleador o trabajador) de dar por terminado el contrato de trabajo;
indemnización: 25 % sobre la última remuneración por cada año de trabajo.
- Despido intempestivo:
Hasta 3 años de servicio: 3 remuneraciones (última remuneración)
Más de 3 años de servicio: 1 remuneración (última remuneración) por cada
año de servicio
- Jubilación, atención médica, cesantía, montepío, etc.: según reglamentación del
régimen del Seguro Social.
- Etc.
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8. ANEXOS
ANEXO No. 1
COMPROBANTES DE VENTA - APLICACIONES
FACTURA
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Se emite también por servicios ocasionales prestados por extranjeros sin residencia en
el país.
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- Obligación de desagregar el IVA: NO, éste va incluido cuando el bien o servicio esté
gravado con tarifa 12 %.
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ANEXO No. 2
La diferencia entre bienes y servicios está en que los primeros son tangibles, vistos
movibles, en tanto que los servicios no tienen estas características, sin embargo los
servicios son transferencias porque en ellos se incluyen materiales y se agrega trabajo y
recursos para satisfacer requerimientos de diversa índole.
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Se entiende como transferencias no gravadas, aquellas sobres las cuales no pesa ninguna
tarifa del IVA, es decir, no se las considera para fines de este impuesto, por tanto no están
sujetas a ninguna tarifa, ellas son:
V Venta de negocios.
- AVENA
- AZÚCAR
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- FIDEOS
M MAICENA
- MANTECA, MARGARINA
- MEDICAMENTOS Y DROGAS PARA USO HUMANO, SEGUN LISTAS DEL
MINISTERIO DE SALUD PÚBLICA, ASÍ COMO LA MATERIA PRIMA E INSUMOS
IMPORTADOS O ADQUIRIDOS EN EL MERCADO INTERNO PARA
PRODUCIRLOS. INCLUYE LOS ENVASES Y ETIQUETAS IMPORTADOS O
ADQUIRIDOS LOCALMENTE QUE SON UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN LA
FABRICACIÓN DE MEDICAMENTOS DE USO HUMANO O VETERINARIO
P PAN
- PANELA
- PAPEL BOND, PAPEL PERIÓDICO, PERIÓDICOS, REVISTAS, LIBROS Y
MATERIAL COMPLEMENTARIO QUE SE COMERCIALIZA CONJUNTAMENTE
CON LOS LIBROS
- PRODUCTOS DE EXPORTACIÓN
S SAL
- SEMILLAS CERTIFICADAS, BULBOS, PLANTAS, ESQUEJES Y RAICES VIVAS
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S E R V I C I O S G R A V A D O S C O N T A R I FA 0 %
- AEROFUMIGACIÓN
- ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
- FUNERARIOS
G GUARDERÍAS INFANTILES
H HOGARES DE ANCIANOS
I IMPRESIÓN DE LIBROS
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P PEAJE DE CARRETERAS
S SALUD
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BIBLIOGRAFIA
LERNER, Joel J.; “FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD”; Editorial Mc. Graw Hill; Bogotá,
Colombia.
Leyes y reglamentos:
Registro Oficial No. 162; “CODIFICACION DEL CODIGO DEL TRABAJO”; Septiembre de
1997.
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