Contabilidad de la construcción

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
JORNADA NOCTURNA
LIC. Msc. DLFIDO EDUARDO MORALES GABRIEL
GRUPO No. 6
SALN 102
TEMA No. 48
CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR CONSTRUCCIN
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2015

CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR
CONSTRUCCIN
INTEGRANTES DEL GRUPO No. 6
No. NOMBRE CARN

1 Cesar Guillermo Ordoez Chin 9814036
2 Wendy Elizabeth Mendoza Cardona 200912511
3 Karen Mariel Miguel Blanco 200913248
4 Claudia Noemi Gabriel Pineda 200913522
5 Benci Ninett Santos Gmez 200914647
6 Delia Concepcin Rodas Vasquez 200920077
7 Wilfredo Randolfo Sandoval Osorio 200921273
8 Amanda Lucrecia Cruz Ochoa 201012772
CONSTRUCCIN
EVALUACIN DE LOS INTEGRANTES DEL GRUPO No. 6
No. NOMBRE CARN PUNTEO

1 Cesar Guillermo Ordoez Chin 9814036 10
2 Wendy Elizabeth Mendoza Cardona 200912511 10
3 Karen Mariel Miguel Blanco 200913248 10
4 Claudia Noemi Gabriel Pineda 200913522 10
5 Benci Ninett Santos Gmez 200914647 10
6 Delia Concepcin Rodas Vasquez 200920077 10
7 Wilfredo Randolfo Sandoval Osorio 200921273 10
8 Amanda Lucrecia Cruz Ochoa 201012772 10
CONSTRUCCIN
NDICE
INTRODUCCIN i
CAPTULO I
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
1.1 Generalidades 1
1.2 Empresas Constructoras en Guatemala 2
1.3 Cmara guatemalteca de la construccin 3
1.3.1 comisin Guatemalteca de Normas (COGUANOR) 3
1.3.1.1 Normas Tcnicas Guatemaltecas (NTG) 4
CAPTULO II
NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS
2.1 Antecedentes 5
2.2 Legislacin 6
2.2.1 Impuesto Sobre La Renta 6
2.3 Norma Internacional De Contabilidad (Nic) 11 7
2.3.1 Contrato De Construccin 8
2.3.2 Tipo De Contratos De Construccin 8
2.3.3 Ingresos De Actividades Ordinarias Del Contrato 8
2.3.4 Costo De Contratos De Construccin 9
2.3.5 Reconocimiento De Ingresos De Actividades Ordinarias Y Gastos Del Contrato 10
2.3.6 Informacin A Revelar 11
2.4 Norma De Informacin Financiera Para Pequeas Y Medianas Empresas, Seccin 23
Ingresos De Actividades Ordinarias (NIIF Para Pymes) 12
2.4.1 Contratos De Construccin 12
2.4.1.1 Mtodo Del Porcentaje De Terminacin 13
2.4.2 Informacin A Revelar 14
CAPTULO II
3.1 Caso Prctico 16

Conclusiones 33
Recomendaciones 34
Referencia Bibliogrfica 35
Cuestionario 36
CONSTRUCCIN
INTRODUCCIN
Las empresas constructoras en Guatemala, son un pilar fundamental en el desarrollo del

pas, ya que estas para realizar sus obras necesitan insumos de otras empresas, como
por ejemplo hierro, cemento, block, etc., derivado del tipo de industria necesitan de
profesionales y como tambin de fuentes de financiamiento, para llevar acab las obras
de construccin.
En Guatemala las empresas constructoras cuentan con una Cmara Guatemalteca de la

Construccin, la cual est organizada por los distintos representantes de la industria
constructoras, y esta a su vez los representa a nivel nacional como a nivel internacional.
El Captulo I presenta las generalidades de las empresas constructoras en Guatemala,

como tambin los elementos fundamentales para dichas empresas, as mismo quien es el
ente que representa a estas empresas que prestan el servicio de la construccin.
En el Captulo II se describe la normativa legislativa que rige a las empresas

constructoras, como que es la Ley de Actualizacin Tributaria, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, etc., tambin las normas tcnicas que se utilizan para la contabilizacin de las
operaciones entre estas esta la NIC 11 Contratos de Construccin y la NIIF para PYMES
seccin 23.
As como tambin en el captulo II, se encuentran los mtodos que se utilizan para la
contabilizacin de las operaciones que se den en el transcurso de la realizacin de la
obra.
En el Captulo III, se desarrolla un caso prctico, por el mtodo de porcentajes, se realiza

la contabilizacin y se elaboran los Estados Financieros.
CONSTRUCCIN
CAPTULO I
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
1.1 Generalidades
Las empresas se pueden definir como entes econmicos dedicados a la produccin de

bienes y servicios, que juegan un papel muy importante dentro del desarrollo econmico
de un pas, toda vez que la empresa en s conjuga los valores de la produccin,
determinada por la estructura poltica, econmica y social a nivel macro y
microeconmico, con el fin de generar el movimiento monetario y de desarrollo de cada
sistema econmico-social.1
Las empresas de servicios de construccin tienen una debilidad, que radica en la

constitucin y organizacin de la misma, derivado que sus fundadores son profesionales
con poca capacitacin gerencial.
Los elementos fundamentales para la constitucin, organizacin y formacin de una

empresa de servicios de construccin son el elemento Humano, Bienes econmicos y
organizacional, que unidos estos tres elementos permite cumplir con el fin u objetivo que
persiguen las empresas de servicios de construccin.
Elemento Humano
Es el grupo de personas que a travs de su capacidad intelectual y fsica la empresa
cumple con su visin, misin y objetivos trazados.
Elementos de Bienes Econmicos

Son los objetos sobre los cuales recae toda la actividad del hombre, integrado por los
medios materiales y econmicos (muebles, inmuebles, equipo, vehculos y maquinaria) de
los cuales se vale para realizar sus actividades y que estn vinculados al ciclo productivo.
1
Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO, EN EL REA DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIN, 2007,
Pgs. 145.
CONSTRUCCIN
La caracterizacin de los elementos o bienes econmicos de las empresas dependen de
la naturaleza de las actividades econmicas a que se dedique, dando lugar a la existencia
de empresas agrcolas, industriales y de servicios.
Elemento Organizacional
Comprende los mecanismos, mtodos, tcnicas y procedimientos por medio de los cuales
se ordena, dirige, comunica y relaciona la actividad desarrollada por el grupo humano
entre s, en el manejo de los elementos o bienes econmicos. Los elementos de la
organizacin son planeacin, organizacin, integracin, direccin y control.
1.2 Empresas Constructoras en Guatemala
Las empresas constructoras estn directamente ligadas a los campos de ingeniera civil y
arquitectura para la construccin de infraestructura para el sector pblico y privado.
Utilizan gran variedad de recursos para montar todo tipo de estructuras en un proceso gil
y exhaustivo. Las empresas de construccin de Guatemala son agencias multitareas que
incorporan una gran cantidad de maquinaria y capital humano.2
En la construccin de un edificio, casa o estructura, la empresa constructora debe operar

de la manera ms eficiente posible, as mismo una construccin debe planificarse de
manera efectiva, incorporando un anlisis de costo / beneficio que se ocupe de
numerosos factores que van ms all de los aspectos tangibles de la construccin. Por
ejemplo, las implicaciones ambientales del trabajo, la culminacin del proyecto en el
tiempo y presupuesto pactados, y medidas de seguridad exhaustivamente planificadas.
Las empresas constructoras se pueden clasificar de acuerdo a la actividad a la que se

dedican, entre stas se mencionan las ms importantes: Empresas constructoras de
residenciales, empresas constructoras de centros tursticos, empresas constructoras de
edificaciones industriales y empresas constructoras de infraestructura pblica.
2
http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccion-y-vivienda/constructoras.php#.VgMKS30gm2O
2
CONSTRUCCIN
1.3 Cmara Guatemalteca de la Construccin
Es la entidad cpula representativa del Sector Construccin de Guatemala a nivel

Nacional e Internacional. Fue constituida en el mes de enero de 1971 y aprobados sus
Estatutos el 15 de enero de 1974. Es una asociacin civil, apoltica y no lucrativa.
Cmara Guatemalteca de la Construccin se constituye bsicamente por las empresas

constructoras de todo tipo de infraestructura para el pas, empresas constructoras,
fabricantes, proveedoras, consultoras, financieras y de servicios vinculados a la industria
de la construccin del pas.
Inicialmente fueron conformadas la Asociacin Guatemalteca de Contratistas de la

Construccin (AGCC) el 12 de septiembre de 1,966 y la Asociacin Nacional de
Constructores de Viviendas (Anacovi) fundada el 25 de octubre de 1,966; quienes
posteriormente nombraron a Cmara Guatemalteca de la Construccin su ente rector
institucional. En la actualidad estas dos Asociaciones conforman los pilares ms slidos
de nuestra entidad.3
1.3.1 Comisin Guatemalteca de Normas (COGUANOR)4
Es el Organismo Nacional de Normalizacin, creada por el Decreto No. 1523 del

Congreso de la Repblica del 05 de mayo de 1962. COGUANOR es una entidad
adscrita al Ministerio de Economa, cuya principal misin es proporcionar soporte
tcnico al sector productivo y proteccin al consumidor, por medio de la actividad de
normalizacin.
La Comisin Guatemalteca de Normas es la que desarrollo la actividad productiva de

bienes y servicios, as como atiende las solicitudes de los diferentes sectores productivos,
oficiales y acadmicos, a fin de elaborar o revisar normas que se requieran con el
objeto de mantener actualizadas las especificaciones tcnicas para el adecuado
desenvolvimiento del pas.
3
http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion
4
Norma Tcnica Guatemalteca 36011:2013, Pg. 2
3
CONSTRUCCIN
En el ao 2012, Cmara Guatemalteca de la Construccin fue nombrada por la Comisin
Guatemalteca de Normas (COGUANOR) como Secretara Tcnica de Normalizacin, con
la finalidad de apoyar en el desarrollo de normas tcnicas del sector construccin. Su
objetivo es organizar y coordinar los Comits Tcnicos de Normalizacin que sean
necesarios para la revisin de propuestas de normas.
El proceso de normalizacin se desarrolla a travs de Comits Tcnicos de

Normalizacin (CTN) o por encuesta pblica, con lo que se garantiza la participacin de
todos los sectores, dando transparencia al mismo.
1.3.1.1 Normas Tcnicas Guatemaltecas (NTG)
Los Comits Tcnicos de Normalizacin, son aquellos que se encuentran conformados

por representantes de los sectores productivo, gubernamental, acadmico-cientfico y
consumidor; radicando su funcin principal en estudiar las propuestas de norma que
COGUANOR o las Secretaras Tcnicas sometan a su consideracin, para que
posteriormente sean remitidas al ente superior de COGUANOR (Consejo Nacional de
Normalizacin) y sean aprobadas como Normas Tcnicas Guatemaltecas.
Con el nimo de impulsar normas tcnicas necesarias para el mejor desempeo del
sector, Cmara Guatemalteca de la Construccin se ha enfocado en 4 reas:
Acero
PVC
Asfalto
Ladrillo
4
CONSTRUCCIN
CAPTULO II
2.1 Antecedentes
En el ao 2010 se realiza una iniciativa que rene al Gobierno, la iniciativa privada y la
sociedad civil para mejorar la transparencia en el sector de la construccin pblica.
En un esfuerzo sin precedentes en Guatemala, los principales sectores involucrados en

el sector de la construccin pblica el Gobierno, la iniciativa privada y sociedad civil
trabajan conjuntamente en la Iniciativa CoST Guatemala, con el objetivo de analizar y
mejorar la transparencia en los proyectos pblicos de infraestructura en el pas.5
Guatemala en el ao 2009, es el primer pas latinoamericano en asociarse a la Iniciativa

internacional CoST (Transparencia en el Sector de la Construccin, por sus siglas en
ingles), que inici en 2008 en el Reino Unido. La Iniciativa CoST Guatemala tambin
cuenta con apoyo financiero del Gobierno de Espaa y asistencia tcnica del Banco
Mundial.
En Guatemala las actividades de la Iniciativa CoST estn a cargo de un Grupo

Multisectorial (entidades de gobierno, iniciativa privada y sociedad civil), en el cual
participan activamente las siguientes instituciones:
El Ministerio de Finanzas Pblicas

El Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda
La Cmara Guatemalteca de la Construccin
La Cmara de Industria de Guatemala
La Facultad de Arquitectura de la Universidad de San Carlos de Guatemala
Accin Ciudadana
El objetivo de la Iniciativa CoST es mejorar la transparencia, eficiencia, calidad y costo en

las contrataciones para proyectos de infraestructura pblica en Guatemala. Este esfuerzo
multisectorial, a travs de la Iniciativa CoST, busca favorecer un cambio de cultura y
5
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
CONSTRUCCIN
aumentar la transparencia en el sector de la construccin publica, procurando una
divulgacin ms amplia y contribuyendo al desarrollo del pas.
Una mayor transparencia en el sector de la infraestructura pblica traer beneficios al

Gobierno, al sector privado y a toda la ciudadana en general.6
2.2 Legislacin
Las empresas constructoras estn reguladas por normas de carcter legal que establecen
los derechos y obligaciones, porque las mismas estn obligadas al pago del impuesto.
Las normas legales que regulan a las empresas constructoras estn las siguientes:
Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 y sus reformas.

Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012, Libro I Impuesto Sobre la Renta y
sus reformas.
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales Decreto 37-92 y sus reformas.
Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto 73-2008.
Ley de Contrataciones del Estado 57-92
2.2.1 Impuesto Sobre la Renta
En el artculo 34 Actividades de construccin y similares del Libro I Impuesto Sobre la

Renta, de la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012, indica que: Los
contribuyentes que realicen actividades de construccin o trabajos sobre inmuebles, ya
sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras
de rentas comprendan ms de un perodo de liquidacin, deben establecer su renta
imponible del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los
mtodos siguientes:
Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el
monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.
6
http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost
6
CONSTRUCCIN
Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar

el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se
determina de la forma siguiente:
Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.

Dicho total se incorpora al valor del inmueble.
El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin
total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de
liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede
ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo
de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
As como tambin las empresas constructoras tienen relacin con los artculos 7, 10, 21,
23 y 28, de la Ley antes descrita.
2.3 Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido
a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la
fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo
7
CONSTRUCCIN
caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental
al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.7
La Norma Internacional de Contabilidad es aplicada a la contabilizacin de los contratos

de construccin.
2.3.1 Contrato de Construccin
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuales
se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien su
destino o utilizacin.
2.3.2 Tipo de Contratos de Construccin
La NIC 11 indica que hay dos tipos de contratos de construccin, los cuales son contrato
de precio fijo y contrato de margen sobre el costo.
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construccin en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en
el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
2.3.3 Ingresos de actividades ordinarias del contrato
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que
dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.
7
Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construccin
8
CONSTRUCCIN
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se
va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar
o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los
cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la duracin del
contrato.
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en
las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo
incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos de actividades
ordinarias, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre
y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones.
2.3.4 Costo de contratos de construccin
Los costos de un contrato se comprenden de la siguiente manera:
Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico

Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:
Los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado

ningn tipo de reembolso en el contrato
Los costos de venta
Los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se
especifica reembolso alguno
La depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las propiedades, planta
y equipo no han sido utilizados en ningn contrato especfico.
9
CONSTRUCCIN
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado
y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los
costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en
que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el costo del contrato cuando ste
se llegue a obtener, en un periodo posterior.
2.3.5 Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias cuando el resultado de un

contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como
ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de
realizacin de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se
informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con
fiabilidad
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del
contrato
Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con
fiabilidad
Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos
con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas de los mismos.
10
CONSTRUCCIN
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de
construccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del

contrato
Los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.8
2.3.6 Informacin a Revelar
En la Norma Internacional de Contabilidad 41, indica que la informacin a revelar

referente a los contratos de construccin es la siguiente:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como

tales en el periodo
Los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso de actividades
ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso
En la NIC indica que para cada tipo de contrato se debe revelar la siguiente informacin:
La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos

las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha
La cuanta de los anticipos recibidos
La cuanta de las retenciones en los pagos
8
Norma Internacional de Contabilidad 41 Contratos de Construccin
11
CONSTRUCCIN
2.4 Norma de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin
23 Ingresos de Actividades Ordinarias (NIIF para PYMES)
En su prrafo 23.1 de la seccin 23 de las NIIF para PYMES, indica que esta seccin se
aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalas o dividendos.
2.4.1 Contratos de Construccin
En un contrato de construccin cuando su resultado pueda estimarse con fiabilidad, una

entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del
contrato asociados con el contrato de construccin como ingresos de actividades
ordinarias y gastos por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato al
final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje
de terminacin). La estimacin fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado
de terminacin, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. 9
Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo deber tratarse como
un contrato de construccin separado cuando:
Se han presentado propuestas econmicas separadas para cada activo.

Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente
tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con
cada activo.
Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada
activo.
9
Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23 Ingresos
de Actividades Ordinarios
12
CONSTRUCCIN
Cuando un grupo de contratos, con uno o ms clientes se d, este deber tratarse como
un nico contrato de construccin cuando:
El grupo de contratos se negocia como un nico paquete.

Los contratos estn tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte
de un nico proyecto con un margen de beneficios global.
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una secuencia continua.
2.4.1.1 Mtodo del porcentaje de terminacin
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestacin de servicios y por contratos de construccin. Una entidad examinar y, cuando
sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de construccin.10
Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o contrato utilizando

el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los mtodos posibles
incluyen:
La proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en

relacin con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo
ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como
materiales o pagos anticipados.
Inspecciones del trabajo ejecutado.
La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del
contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la
proporcin del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la transaccin o
el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que
los costos se recuperen. As mismos reconocer inmediatamente como gasto cualquier
costo cuya recuperacin no sea probable.
10
Normas de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, Seccin 23 Ingresos
de Actividades Ordinarios
13
CONSTRUCCIN
Sin embargo cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida

en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos.
La entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodo en que
se hayan incurrido.
Tambin cuando sea probable que los costos totales del contrato de construccin vayan a
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las prdidas esperadas
se reconocern inmediatamente como un gasto, con la provisin correspondiente por un
contrato oneroso para esto vase la Seccin 21.
Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias

de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocer el importe incobrable como un
gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.
2.4.2 Informacin a revelar
La informacin a revelar relacionada con los ingresos ordinarios de actividades ordinarias

procedentes de contratos de construccin es la siguiente:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el

periodo.
Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del
contrato reconocidos en el periodo.
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en
proceso.
As se deber presentar la informacin siguiente:
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un
pasivo.
14
CONSTRUCCIN
En el caso del mtodo del contrato terminado para contratos de construccin puede
producir un resultado contable potencialmente para un contratista de construccin, con
aos iniciales sin beneficios, seguidos del reconocimiento completo de los beneficios
cuando se termine la construccin. Muchos contratistas de construccin son PYMES. La
fluctuacin entre aos de grandes beneficios y aos de grandes prdidas puede
aumentarse para las PYMES, porque suelen tener menos contratos que las entidades
grandes, por lo que el mtodo del porcentaje de terminacin proporcional informacin ms
til que el mtodo de contrato terminado.
15
CONSTRUCCIN
CAPTULO III
CASO PRCTICO
3.1 Caso Prctico
La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitacin pblica No. 194-2004, realizada
por la Municipalidad de Guatemala para la construccin de la obra Paso a Desnivel, por lo
cual suscribe el contrato con fecha 28 de diciembre del ao 2013, de acuerdo a escritura
No. 209, dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se ha obligado a cumplir
con todos los requisitos que establece la Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de enero del ao 2014 para lo cual recibi
un anticipo del veinte por ciento (20%) del monto total del contrato y se concluye el 31 de
julio del ao 2015.
El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por millar del monto
total del contrato, y la de anticipo constituyendo una hipoteca sobre los terrenos de la
empresa, ambas fianzas se irn amortizando en cada fase de la obra.
Para el mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance ingresos del proyecto se

contabilizan dentro del Estado de Resultados al momento de realizar la facturacin de
acuerdo a la informacin presentada en las estimaciones de avance de la obra
presentadas por el ingeniero residente del proyecto, quien es la persona tcnicamente
preparada para realizar dichas estimaciones.
A continuacin se detalla el programa oficial de trabajo con las unidades de obra a

ejecutar durante el perodo del uno de enero de dos mil catorce al treinta y uno de julio del
dos mil quince, fecha en que concluye la obra.
CONSTRUCCIN
PROYECTO Pasos Elevados
Plazo de Ejecucin 565 das

Plazo de Autorizacin 565 das
Valor del Contrato Q. 9,666,192.30
Especificaciones Unidad de Precio Costo Total

No. de Rengln Descripcin Medida Cantidad Unitario Costo Total Base IVA
1 205.05(1) Perforacin para pilotes de cimentacin m3 136 300.00 40,800.00 36,428.57 4,371.43
2 206.05(a) Relleno y compactacin de terreno m3 3800 165.95 630,605.12 563,040.29 67,564.83
3 504.03 Estructuras y moldes para puentes m3 1275 2,364.42 3,014,640.06 2,691,642.91 322,997.15
4 504.03 Fundicin de superestructura y columnas m3 540 2,205.60 1,191,024.00 1,063,414.29 127,609.71
5 203.04 (a) Excavacin y Terraplenes m3 3650 39.38 143,750.10 128,348.30 15,401.80
6 504.03 Bordillos de acceso ml 972 79.48 77,250.15 68,973.35 8,276.80
7 510.3 (a) Colocacin de Apoyos y juntas para puentes Kg 2850 68.18 194,300.00 173,482.14 20,817.86
8 506.19 (b) Fundicin de losas para puente m3 1225 2,206.33 2,702,753.80 2,413,173.04 289,580.76
9 O9 407.1-2-408 Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto Ton 720 580.00 417,600.00 372,857.14 44,742.86
10 504.03(7) Banquetas tramos de acceso y salidas m2 1500 148.47 222,707.40 198,845.89 23,861.51
11 504.03(4) Modificacin de obras de acceso m3 236 784.90 185,237.42 165,390.55 19,846.87
12 606 (b) Pavimento rgido ml 300 340.57 102,170.25 91,223.44 10,946.81
13 707.05 Trabajos de herrera uni 100 121.94 12,193.50 10,887.05 1,306.45
14 707.05 (c) Sealizacin vertical y horizontal uni 30 16,730.33 501,910.00 448,133.93 53,776.07
15 1010 Instalacin de Iluminacin del puente uni 12 5,920.00 71,040.00 63,428.57 7,611.43
16 602.03(a) Suministro y colocacin de tubera para desage ml 235 282.16 66,308.00 59,203.57 7,104.43
17 708.02 Bordillos de salida ml 100 314.03 31,402.50 28,037.95 3,364.55
18 901 Jardinizacin m2 2200 27.50 60,500.00 54,017.86 6,482.14
TOTAL GENERAL DEL PROYECTO 9,666,192.30 8,630,528.84 1,035,663.46
O. S
Ejemplo S. A.
Ingeniero Otto Salazar
Gerente General
El programa de trabajo presentado anteriormente, segn el ingeniero residente del

proyecto (el especialista), tuvo un grado de avance en cada rengln de la obra, como se
detalla a continuacin:
Cuadro de: Grado de avance por renglon

Proyecto: Pasos elevdos
Perodo: Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015
PERODO
Unidad de Medida
DEL AL
01 de enero de 2014 31 de mayo de 2014 01 y 0 2 concluido y el 03 en un 55%
01 de junio de 2014 30 de septiembre de 2014 03, 04, 05 y 06 concluidos
01 de octubre de 2014 31 de diciembre de 2014 07 concluido y el 08 en un 50%
01 de enero de 2015 30 de abril de 2015 del 08 al 13 concluidos y del 14 al 16 en un 50%
01 de mayo de 2015 31 de julio de 2015 conclusin de los renglones del 14 al 18
Para el clculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el avance por cada rengln
ejecutado del presupuesto presentado anteriormente, los costos de construccin
representan el 67% del total de los ingresos brutos del contrato.
Adicionalmente a los ingresos del contrato de construccin a largo plazo que realiza
actualmente la empresa constructora tiene ingresos netos al 31 de diciembre de 2014, por
concepto de servicios prestados en concepto de clculo y diseo de otros proyectos por
Q. 2,083,200.00.
17
CONSTRUCCIN
Para el presente caso prctico, los activos fijos se deprecian bajo el mtodo de lnea
recta, en los porcentajes mximos legales, a la obra se le asignaron los siguientes activos
fijos:
Cuadro de: Distribucin de propiedad, planta y equipo

% DE ACT. FIJOS ACTIVOS FIJOS

TOTAL DE
No. CUENTA CONTABLE ASIGNADOS AL
ASIGNADOS AL ASGINADOS A
ACTIVOS FIJOS
PROYECTO
PROYECTO ADMINIST.
1 Inmueble Q 457,252.17 0% Q - Q 457,252.17
2 Mobiliario y Equipo Q 266,017.82 20% Q 53,203.56 Q 212,814.26
3 Equipo de cmputo Q 29,031.60 0% Q - Q 29,031.60
4 Vehculos Q 949,618.00 55% Q 522,289.90 Q 427,328.10
5 Herramientas Q 8,924.56 100% Q 8,924.56 Q -
6 Maquinaria y equipo Q 2,925,272.55 100% Q 2,925,272.55 Q -
Totales Q 4,636,116.70 Q 3,509,690.57 Q 1,126,426.13
Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le fue asignada el total de la
maquinaria y las herramientas, la contabilizacin de la depreciacin de la propiedad planta
y equipo se realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas que se
muestran en los balances de situacin general al 31 de diciembre de 2014 y 31 de julio de
2015, respectivamente.
Para efectos de presentacin en los estados financieros, se calcular el ISR por pagar al
31 de julio del ao 2015, que es la fecha en que se culmin el contrato, esto con el fin de
ilustrar en el estado de situacin financiera al 31/07/2015, que no importando el mtodo
que se utilice en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo, la
ganancia en la ejecucin del contrato, ya sea que esta se reconozca en el periodo que le
corresponde (mtodo de porcentaje de terminacin) o se difiera hasta concluir el contrato
(mtodo de contrato terminado), es la misma y el ISR por pagar que genere esta ganancia
ser el mismo al final de la ejecucin del contrato.
Los gastos de operacin al final de cada periodo en que se ejecut el proyecto

denominado Paso a Desnivel son los siguientes:
18
CONSTRUCCIN
Cuadro de: Gastos de Operacin
No. Gastos de Operacin 31/12/2014 31/07/2015 Totales %

1 Sueldos Q 149,630.47 Q 101,096.39 Q 250,726.86 16%
2 Sueldos extraordinarios Q 14,406.90 Q 28,112.46 Q 42,519.36 3%
3 Bonificacin Q 41,994.00 Q 17,585.12 Q 59,579.12 4%
4 Indemnizacin Q 13,664.31 Q 10,763.10 Q 24,427.41 2%
5 Aguinaldo Q 13,664.31 Q 10,763.10 Q 24,427.41 2%
6 Bono 14 Q 13,664.31 Q 10,763.10 Q 24,427.41 2%
7 Vacaciones Q 6,840.36 Q 5,388.01 Q 12,228.37 1%
8 Cuota patronal Q 20,783.53 Q 16,370.76 Q 37,154.30 2%
9 Agua y luz Q 15,173.45 Q 7,893.00 Q 23,066.45 1%
10 Combustibles y lubricantes Q 22,635.15 Q 3,953.73 Q 26,588.88 2%
11 Cuotas y suscripciones Q 2,285.72 Q 3,372.73 Q 5,658.45 0.4%
12 Gastos de Investigacin Q 40,143.59 Q 14,539.40 Q 54,682.99 3%
13 Fianza de cumplimiento Q 66,435.74 Q 30,226.18 Q 96,661.92 6%
14 Honorarios Q 83,074.82 Q 66,102.65 Q 149,177.47 10%
15 Papelera y tiles Q 57,818.68 Q 15,241.70 Q 73,060.38 5%
16 Seguros activos fijos Q 37,688.57 Q 47,379.64 Q 85,068.21 5%
17 Comunicaciones y correos Q 49,408.45 Q 32,752.32 Q 82,160.77 5%
18 Interese bancarios Q 182,263.09 Q 19,583.45 Q 201,846.54 13%
19 Depreciaciones Q 153,708.53 Q 89,663.31 Q 243,371.84 16%
20 Cuentas incobrables Q 46,460.31 Q 1,047.50 Q 47,507.81 3%
Totales Q 1,031,744.29 Q 532,597.65 Q 1,564,341.95 100%
Como se puede observar, stos son gastos operativos, que no estn directamente
relacionados a la construccin del proyecto, sino que son realizados para mantener toda
la estructura que posibilita y desarrolla el conjunto de actividades de la empresa
constructora de puentes y cuyo monto es relativamente independiente (dentro de ciertos
rangos) de la actividad que realice la empresa constructora.
Las cuentas de activo y pasivo al final de cada perodo, son las siguientes:
19
CONSTRUCCIN
Anexo de: Cuentas de activo y pasivo
Proyecto: Pasos elevados
AL AL
No. Cuentas 31/12/2014 31/07/2015

1 Caja general Q 25,000.00 Q 25,000.00
2 Caja chica proyecto Q 2,000.00 Q 2,000.00
3 Banco la Amapola Q 665,704.81 Q 944,236.44
4 Clientes locales Q 3,000.00 Q 34,915.15
5 Cuentas por cobrar Q 1,545,676.90 Q 1,034,663.46
6 Estimacin cuentas incobrables Q (46,460.31) Q (1,047.45)
7 Cuentas por liquidar Q 50,734.30 Q -
8 IVA crdito Q 186,630.11 Q 35,498.00
9 Pagos a cuenta del ISR Q 138,731.89 Q 256,495.30
10 Pagos a cuenta del ISO Q 125,250.00 Q -
11 Inventario de estructuras Q 666,572.59 Q 666,572.59
12 Inventario materiales de preesfuerzo Q 854,573.18 Q 189,556.10
13 Terrenos Q 3,600,000.00 Q 3,600,000.00
14 Edificio Q 457,252.17 Q 457,252.17
15 Depreciacin acumulada inmuebles Q (16,003.82) Q (25,339.39)
16 Mobiliario y Equipo Q 266,017.82 Q 266,017.82
17 Depreciacin acum. Mobiliario y equipo Q (210,247.25) Q (241,282.66)
18 Equipo y programas de computacin Q 59,031.60 Q 59,031.60
19 Drepreciacin acum. Equipo de compu. Q (45,274.57) Q (50,919.04)
20 Vehculos Q 949,618.00 Q 949,618.00
21 Depreciacin acum. Vehculos Q (379,847.20) Q (490,635.97)
22 Herramientas Q 30,397.00 Q 30,397.00
23 Depreciacin acum. Herramientas Q (29,095.51) Q (30,397.00)
24 Maquinaria Q 2,925,272.55 Q 2,925,272.55
25 Depreciacin acum. Maquinaria Q (585,054.54) Q (926,336.31)
26 Depsito en garanta Q 24,000.00 Q 24,000.00
27 Depsito empresa elctrica Q 26,221.00 Q 26,221.00
28 Fianza de cumplimiento Q 96,661.92 Q -
29 (-) amortizacin fianza de cumplimiento Q (53,164.06) Q -
30 Proveedores locales Q (456,740.75) Q (412,727.66)
31 ISR anual Q - Q -
32 Retenciones a proveedores Q (332.33) Q -
33 Cuota patronal IGSS Q (24,619.41) Q (15,630.01)
34 Cuota laboral IGSS Q (9,385.03) Q (5,883.93)
35 Indemnizacin Q (313,290.34) Q (58,774.24)
36 Aguinaldo Q (50,961.66) Q (20,315.25)
37 Bono 14 Q (85,507.90) Q (6,170.10)
38 Vacaciones Q (136,170.61) Q (21,240.00)
39 Cuentas por pagar Q (117,571.12) Q (4,991.42)
40 Anticipo del contrato Q (604,487.19) Q -
41 Prstamo hipotecario 001-2014 Q (1,701,376.00) Q (832,535.70)
42 Prstamo hipotecario 001-2013 Q (450,000.00) Q -
43 Capital autorizado Q (1,250,000.00) Q (1,250,000.00)
44 Utilidad ejercicios anteriores Q (2,973,708.65) Q (4,799,792.76)
Q 3,159,047.59 Q 2,332,728.29
20
CONSTRUCCIN
La obra es entregada a la Municipalidad de Guatemala el da 31 de julio de 2015,
totalmente terminada y de acuerdo a los requerimientos tcnicos estipulados en el
contrato de construccin a largo plazo.
Puntos importantes a desarrollar en el presente caso prctico:
Contabilizacin del contrato por el mtodo de porcentaje de terminacin o grado

de avance.
Contabilizacin del contrato por el mtodo de contrato terminado
Clculo de depreciaciones al cierre de cada perodo.
Contabilizacin de fianzas
Contabilizacin del Anticipo
Amortizacin del anticipo de obra
Contabilizacin de ingresos
Presentacin de la estimacin
Cobro de la estimacin
Contabilizacin de costos por rengln ejecutado
Contabilizacin de partidas de ISR, al cierre de ambos perodos
Cierre de cuentas
Elaboracin de Estados Financieros
Comparacin de Estados Financieros (mtodo de porcentaje de
terminacin vrs mtodo de contrato terminado).
Depreciacin de propiedad planta y equipo
La depreciacin de propiedad, planta y equipo, se pueden absorber en los contratos de

construccin a largo plazo siempre que estn vinculadas directamente a la realizacin del
contrato de construccin, no importando en qu etapa del proyecto se encuentre; las
depreciaciones de los activos ociosos, y de administracin se registrarn como gasto, e
irn directamente a resultados.
La distribucin de la depreciacin en base a la propiedad planta y equipo para el presente

caso prctico es la siguiente:
21
CONSTRUCCIN
Cuadro de: Depreciacin de propiedad, planta y equipo No.1
En los porcentajes mximos legales de depreciacin
% DE Depreciacin
% de Depreciacin
CUENTA CONTABLE Monto ASIGNADOS AL
depreciacin del perodo
PROYECTO Proyecto Administracin
Inmueble Q 457,252.17 *70% *5% Q 16,003.83 0% Q - Q 16,003.83

Mobiliario y Equipo Q 266,017.82 20% Q 53,203.56 20% Q 10,640.71 Q 42,562.85
Equipo de cmputo Q 29,031.60 33.33% Q 9,676.23 0% Q - Q 9,676.23
Vehculos Q 949,618.00 20% Q 189,923.60 55% Q 104,457.98 Q 85,465.62
Herramientas Q 8,924.56 25% Q 2,231.14 100% Q 2,231.14 Q -
Maquinaria y equipo Q 2,925,272.55 20% Q 585,054.51 100% Q 585,054.51 Q -
Totales Q 856,092.87 Q 702,384.34 Q 153,708.53
La distribucin presentada anteriormente sirve de base para la presentacin de la

depreciacin acumulada, en los estados de situacin general y la pliza de diario para
contabilizacin de las depreciaciones es la siguiente:
PDA 31/12/2014
Costo de Construccin Q 702,384.34
Depreciacin de mobiliario y equipo Q 10,640.71
Depreciacin de vehculos Q 104,457.98
Depreciacin de herramientas Q 2,231.14
Depreciacin de maquinaria Q 585,054.51
Gastos de Administracin Q 153,708.53
Depreciacin de inmueble Q 16,003.83
Depreciacin de mobiliario y equipo Q 42,562.85
Depreciacin equipo de cmputo Q 9,676.23
Depreciacin de vehculos Q 85,465.62
Depreciacin acum. Inmuebles Q 16,003.83
Depreciacin acum. Mob. Y equipo Q 53,203.56
Depreciacin acum. Equipo de cmputo Q 9,676.23
Depreciacin acum. Vehculos Q 189,923.60
Depreciacin acum. Herramientas Q 2,231.14
Depreciacin acum. Maquinaria Q 585,054.51
Registro de depreciaciones del 01 de enero al
31 de diciembre de 2014, en los porcentajes
mximos legales. Q 856,092.87 Q 856,092.87
22
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de los Ingresos
Los ingresos se contabilizan por medio de las estimaciones que realiza el especialista
contratado por la empresa constructora, en este caso el ingeniero residente del proyecto,
este los realiza de acuerdo con los mtodos indicados anteriormente.
Se tienen que las estimaciones tomando en cuenta la informacin y los porcentajes de

avance de obra dados anteriormente, indican que los ingresos por cada periodo de tiempo
son las siguientes:
may-30 sep-30 dic-31 abr-30 jul-31 Total por

No. Rengln
2014 2014 2014 2015 2015 rengln
1 Perforacin para pilotes de cimentacin Q 36,428.57 Q 36,428.57

2 Relleno y compactacin de terreno Q 563,040.29 Q 563,040.29
3 Estructuras y moldes para puentes Q 1,473,609.94 Q 1,218,032.97 Q 2,691,642.91
4 Fundicin de superestructura y columnas Q 1,063,414.29 Q 1,063,414.29
5 Excavacin y Terraplenes Q 128,348.30 Q 128,348.30
6 Bordillos de acceso Q 68,973.35 Q 68,973.35
7 Colocacin de Apoyos y juntas para puentes Q 173,482.14 Q 173,482.14
8 Fundicin de losas para puente Q 1,206,586.52 Q 1,206,586.52 Q 2,413,173.04
9 Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto Q 372,857.14 Q 372,857.14
10 Banquetas tramos de acceso y salidas Q 198,845.89 Q 198,845.89
11 Modificacin de obras de acceso Q 165,390.55 Q 165,390.55
12 Pavimento rgido Q 417,302.35 Q 417,302.35
13 Trabajos de herrera Q 10,887.05 Q 10,887.05
14 Sealizacin vertical y horizontal Q 61,027.50 Q 61,027.50 Q 122,055.00
15 Instalacin de Iluminacin del puente Q 31,714.29 Q 31,714.29 Q 63,428.58
16 Suministro y colocacin de tubera para desage Q 29,601.79 Q 29,601.79 Q 59,203.58
17 Bordillos de salida Q 28,037.95 Q 28,037.95
18 Jardinizacin Q 54,017.86 Q 54,017.86
Total por perodo sin IVA 2,073,078.80 2,478,768.91 1,380,068.66 2,494,213.08 204,399.39 8,630,528.84
Porcentaje de avance por perodo 24.02% 28.72% 15.99% 28.90% 2.73%

Porcentaje de avance por perodo acumulado 24.02% 52.74% 68.73% 97.63% 100.00%
Las anteriores estimaciones de avance de obra sirven de base para el clculo de los
ingresos durante los periodos que se llev a cabo la ejecucin el proyecto.
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, son los siguientes:
Cuadro de: Ingresos segn avance de la obra

Perodo: Del 1 de enero al 31 de diciembre 2014
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 792 31/05/2014 02/01/2014 31/05/2014 Q 2,321,848.25 Q 2,073,078.79 Q 248,769.46
2 798 30/09/2014 01/06/2014 30/09/2014 Q 2,776,221.18 Q 2,478,768.91 Q 297,452.27
3 806 31/12/2014 01/10/2014 31/12/2014 Q 1,545,676.90 Q 1,380,068.66 Q 165,608.24
Total del perodo del 01/01/2014 al 31/12/2014 Q 6,643,746.33 Q 5,931,916.36 Q 711,829.97
23
CONSTRUCCIN
Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de julio de 2015, son los siguientes:
Cuadro de: Ingresos segn avance de la obra

Perodo: Del 1 de enero al 31 de julio 2015
Estimacin
No. No. Factura Fecha factura Total Base IVA
Del Al
1 810 30/04/2015 01/01/2015 30/04/2015 Q 2,793,518.65 Q 2,494,213.08 Q 299,305.57
2 814 28/07/2015 01/05/2015 31/07/2015 Q 228,927.30 Q 204,399.38 Q 24,527.93
Total del perodo del 01/01/2015 al 31/07/2015 Q 3,022,445.95 Q 2,698,612.46 Q 323,833.50
Considerando los ingresos que se encuentran el cuadro de estimacin de avance de obra

presentados, y que los costos constituyen el 67% del total de los ingresos como se indic
anteriormente, se tiene entonces que los costos por rengln del proyecto son los
siguientes:
mayo septiembre diciembre abril julio

No. Rengln Total
2014 2014 2014 2015 2015
1 Perforacin para pilotes de cimentacin Q 24,407.14 Q 24,407.14
2 Relleno y compactacin de terreno Q 377,236.99 Q 377,236.99
3 Estructuras y moldes para puentes Q 991,870.41 Q 811,530.34 Q 1,803,400.75
4 Fundicin de superestructura y columnas Q 712,487.57 Q 712,487.57
5 Excavacin y Terraplenes Q 85,993.36 Q 85,993.36
6 Bordillos de acceso Q 46,212.14 Q 46,212.14
7 Colocacin de Apoyos y juntas para puentes Q 116,233.03 Q 116,233.03
8 Fundicin de losas para puente Q 808,412.97 Q 808,412.97 Q 1,616,825.94
9 Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto Q 249,814.28 Q 249,814.28
10 Banquetas tramos de acceso y salidas Q 133,226.75 Q 133,226.75
11 Modificacin de obras de acceso Q 110,811.67 Q 110,811.67
12 Pavimento rgido Q 279,592.57 Q 279,592.57
13 Trabajos de herrera Q 7,294.32 Q 7,294.32
14 Sealizacin vertical y horizontal Q 40,888.43 Q 40,888.42 Q 81,776.85
15 Instalacin de Iluminacin del puente Q 21,248.58 Q 21,248.57 Q 42,497.15
16 Suministro y colocacin de tubera para desage Q 19,833.20 Q 19,833.20 Q 39,666.40
17 Bordillos de salida Q 18,785.43 Q 18,785.43
18 Jardinizacin Q 36,191.97 Q 36,191.97
Total por perodo sin IVA 1,393,514.54 1,656,223.41 924,646.00 1,671,122.77 136,947.59 5,782,454.31
24
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de Fianzas
Las fianzas dentro de un contrato, estn estipuladas en una clusula especfica y

dependen del monto total del contrato., en el caso de la fianza de cumplimiento sta se
contabiliza como un activo el cual se ir amortizando y llevando a resultados conforme se
va realizando el contrato, sin embargo para el presente caso practic, la fianza de anticipo
se ira amortizando en la medida que se presenten las estimaciones de avance de obra.
Calculo del anticipo

Monto total del contrato Q 9,666,192.28
*% de anticipo sobre el contrato 20%
Monto del anticipo Q 1,933,238.46
Amortizacin del anticipo
Estimacin Total de la Amortizacin del

No. No. Factura Fecha factura % del anticipo
Del Al estimacin anticipo
1 792 31/05/2014 02/01/2014 31/05/2014 Q 2,321,848.25 20% Q 464,369.65
2 798 30/09/2014 01/06/2014 30/09/2014 Q 2,776,221.18 20% Q 555,244.24
3 806 31/12/2014 01/10/2014 31/12/2014 Q 1,545,676.90 20% Q 309,135.38
4 810 30/04/2015 01/01/2015 30/04/2015 Q 2,793,518.65 20% Q 558,703.73
5 814 28/07/2015 01/05/2015 31/07/2015 Q 228,927.30 20% Q 45,785.46
Total del perodo del 01/01/2014 al 31/12/2014 Q 9,666,192.28 Q 1,933,238.46
Segn todos los datos proporcionados anteriormente la contabilizacin del contrato de

construccin a largo plazo, para la realizacin del paso a desnivel por el mtodo de
porcentaje de terminacin o grado de avance por el periodo comprendido del 01 de enero
al 31 de diciembre de 2,014, es la siguiente:
Contabilizacin del contrato de construccin a largo del proyecto denominado

pasos a desnivel por el mtodo de porcentaje de terminacin o grado de avance
perodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Contratacin de fianza de cumplimiento equivalente al uno por millar del monto total del
contrato:
25
CONSTRUCCIN
Amortizacin de la fianza de cumplimiento

PDA 31/05/2014
Gastos de Administracin
Fianza de cumplimiento Q 23,218.19
Amortizacin fianza de cumplimiento Q 23,218.19
Amortizacin de la fianza de cumplimiento por
el 24.02% de avance de la obra. Q 23,218.19 Q 23,218.19
PDA 15/01/2014
Activos Corrientes
Banco la Amapola Q 96,661.92
Por el pago de la fianza de cumplimiento
correspondiente al uno por millar del importe
total del contrato. Q 96,661.92 Q 96,661.92
Recepcin de anticipo del 20% del monto total del contrato:
PDA 03/01/2014
Banco la Amapola Q 1,933,238.46
Pasivo no corriente
Anticipo del contrato Q 1,933,238.46
Por anticipo del 20% sobre el importe del
contrato, de la obra paso a desnivel. Q 1,933,238.46 Q 1,933,238.46
Contabilizacin de la primera estimacin de avance de obra por el mtodo de porcentaje

de terminacin o grado de avance del 01 de enero al 31 de mayo de 2014:
Contabilizacin de los costos de construccin

PDA 31/05/2014
Costo de Construccin Q 1,393,514.54
Perforacin para pilotes de cimentacin Q 24,407.14
Relleno y compactacin de terreno Q 377,236.99
Estructuras y moldes para puentes Q 991,870.41
IVA Crdito Q 167,221.74
Por el pago de los costos de ejecucin del
contrato durante el perodo del 1 de enero al
31 de mayo de 2014. Q 1,560,736.28 Q 1,560,736.28
26
CONSTRUCCIN

PDA 30/09/2015
Costo de Construccin Q 1,656,223.41
Estructuras y moldes para puentes Q 811,530.34
Fundacin de supraestructura columnas Q 712,487.57
Excavacin de Terraplenes Q 85,993.36
Bordillos de Acceso Q 46,212.14
contrato durante el perodo del 1 de julio al 31
de septiembre de 2014. Q 1,854,970.22 Q 1,854,970.22
Contabilizacin de los ingresos de la estimacin:
PDA 31/05/2014
Cuentas por cobrar Q 2,321,848.25
Ingresos pasos a desnivel Q 2,073,078.79
IVA dbito Q 248,769.46
Facturacin de estimacin No. 1, por los
trabajos realizados del 1 de enero del 2014 al
31 de mayo de 2014 segn factura No 792. Q 2,321,848.25 Q 2,321,848.25
Registro del pago de la estimacin:
PDA 06/06/2014
Anticipo del contrato Q 464,369.65
Registro del pago de la factura No 792,
correspondiente a la estimacin No. 1. Q 2,321,848.25 Q 2,321,848.25
27
CONSTRUCCIN
Contabilizacin de la segunda estimacin de avance de obra por el mtodo de porcentaje
de terminacin o grado de avance del 1 de junio del 30 de septiembre.

PDA 30/09/2014
Contabilizacin de los ingresos de la estimacin No. 2:
PDA 30/09/2014
trabajos realizados del 01 de junio del 2014 al
30 de septiembre de 2014 segn factura No
798. Q 2,776,221.18 Q 2,776,221.18
Contabilizacin de la tercera estimacin de avance de obra por el mtodo de porcentaje

de terminacin o grado de avance del 01 de octubre al 31 de diciembre de 2014.
Registro del pago de la estimacin No. 3
PDA 05/10/2014
28
CONSTRUCCIN
PDA 31/12/2014
Costo de Construccin Q 924,646.00
Colocacin de apoyos y juntas para puentes Q 116,233.03
Fundicin de losas para puente Q 808,412.97
Gastos de operacin
Gastos de administracin Q 629,336.94
Gastos financieros
Intereses bancarios Q 182,263.09
contrato durante el perodo del 1 de octubre al
31 de diciembre de 2014. Q 1,847,203.55 Q 1,847,203.55

PDA 31/12/2014
Contabilizacin de los ingresos de la estimacin No. 3
PDA 31/12/2014
trabajos realizados del 01 de octubre del 2014
al 31 de diciembre de 2014 segn factura No
806. Q 1,545,676.90 Q 1,545,676.90
29
CONSTRUCCIN
Registro del pago de la estimacin No. 3
PDA 01/01/2015
Balance de situacin General al 31 de diciembre de 2015
El balance de situacin general es el documento contable que informa en una fecha

determinada la situacin financiera de la empresa constructora, y son una prueba
incuestionable de la actividad econmica de la empresa.
Los saldos de las cuentas de activo y pasivo de la empresa constructora Ejemplo, S.A., se
pueden observar en los cuadros realizados al inicio del caso prctico y la forma de clculo
de las depreciaciones que se presentan en el estado de situacin general en la parte de
propiedad planta y equipo.
30
CONSTRUCCIN
Balance de Situacin General

Ejemplo, S. A.
Al 31/12/2014
(Expresado en quetzales)
Activo
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo
Construcciones en proceso Q -
Terrenos Q 3,600,000.00
Inmuebles Q 457,252.17
(-) Dep. acumulada inmuebles Q (16,003.82)
Mobiliario y equipo oficina Q 266,017.82
(-) Dep. acumulada mobiliario Q (210,247.25)
Equipo y programas de cmputo Q 59,031.60
(-) Dep. acumulada equipo de cmputo Q (45,274.57)
Vehculos Q 949,618.00
(-) Dep. acumulada vehculo Q (379,847.20)
Herramientas Q 30,397.00
(-) Dep. acumulada herramientas Q (29,095.51)
Maquinaria y equipo Q 2,925,272.55
(-) Dep. acumuladas maquinaria Q (585,054.51) Q 3,422,066.28 Q 7,022,066.28
Otros activos
Cuentas por liquidar Q 50,734.30
Depsito empresa elctrica Q 26,221.00
Depsito en garanta Q 24,000.00 Q 100,955.30
Activos correintes
Inventarios Q 1,521,145.78
Clientes locales Q 3,000.00
Cuentas por cobrar Q 1,545,676.90 Q 1,548,676.90
(-) Estimaciones ctas. Incobrables Q (46,460.31) Q 1,502,216.59
Caja y bancos Q 692,704.81
Pago a cuenta ISR Q 138,731.89
Pagos ISO Q 125,250.00
(-) amort. Fianza de cumplimiento Q (53,164.06) Q 43,497.86
Total del activo Q 11,146,568.51
Pasivo y Patrimonio
Capital, reserva y superavit
Capital autorizado suscrito y pagado Q 1,250,000.00
Reserva Legal Q 96,109.69
Utilidad de ejercicios anteriores Q 2,973,708.65
Utilidad del ejercicio Q 1,826,084.11 Q 4,895,902.45 Q 6,145,902.45
Pasivo no corriente
Facturacion anticipada pasos a desnivel Q -
Prstamo hipotecario 001-2014 Q 1,701,376.00
Anticipo del Contrato Q 604,487.19
Prstamo hipotecario 001-2013 Q 450,000.00 Q 2,755,863.19
Pasivo Corriente
ISR por pagar 2014 Q 863,594.32
Proveedores locales Q 456,740.72
Indemnizacion Q 313,290.34
Vacaciones Q 136,170.61
Cuentas por pagar Q 117,571.12
Bono 14 Q 85,507.90
Aguinaldo Q 50,960.98
Cuota patronal IGSS Q 24,619.41
Cuota labora IGSS Q 9,385.03
Retenciones ISR Q 332.33 Q 2,244,802.87
Suma igual al activo Q 11,146,568.51
31
CONSTRUCCIN
Estado de Resultados
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente cmo se

obtuvo la utilidad del ejercicio contable; el detalle de los gastos de operacin, para la
elaboracin del estado de resultados al 31 de diciembre de 2014, el estado de resultados
es el siguiente:
Estado de Resultado
Ejemplo, S. A.
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en quetzales)
Mtodo de Porcentaje de
%
Terminacin
Ingresos
Ingreso pasos a desnivel 5,931,916.37
servcios prestados 1,860,000.00
Total de ingresos 7,791,916.37
Costo de Ventas
Costo del proyecto 3,974,383.95 51%
Utilidad del contrato (ao 1) 3,974,383.95 49%
Gastos de Operacin
Gastos de admn. y ventas 629,336.94
Depreciacin de activos 153,708.53
Fianza de cumplimiento 66,435.74 849,481.21 11%
Utilidad en operacin 2,968,051.21 38%
Gasto Financieros
Gastos Financieros 182,263.09 2%
Utilidad del ejercicio 2,785,788.12 36%
ISR 780,020.67
Utilidad despus del ISR 2,005,767.45
Reserva Legal 39,001.03
Utilidad Neta 1,966,766.41
32
CONSTRUCCIN
CONCLUSIONES
1. La empresas que prestan el servicio de construccin tiene una debilidad, la cual es

la poca capacidad gerencial que tiene los fundadores de este tipo de empresas,
derivado que tienen conocimiento tcnico, mas conocen los procedimientos de
control interno y contables que debe tener una empresa.
2. El control interno dentro de una organizacin de empresas constructoras, es de

suma importancia, por lo que la falta de procedimientos de control interno dentro
provoca una inadecuada administracin, debido a que no se cuenta con
informacin contable, financiera y administrativo portuna.
3. Las constructoras guatemaltecas tienen dos opciones de realizar los contratos

para obras de construccin, contrato a Precio Fijo y contrato de margen Sobre el
costo, estos debe ser elegido conforme la actividad econmicas.
33
CONSTRUCCIN
RECOMENDACIONES
1. Que las empresas que prestan su servicio para la construccin, tengan a un

asesor profesional capacitado y especializado en los temas gerenciales como lo
sera un Contador Pblico y Auditor, el cual con sus conocimientos ayude a dichas
empresas a tener control en el rea contable.
2. Que los procedimientos de control interno sean adoptadas por este tipo de servicio
que prestan las constructoras, para las empresas tengan un sistema contable
adecuado, con el propsito de proteger los recursos, la eficiencia de las
operaciones y la confiabilidad de los resultados financieros.
3. Divulgar informacin acerca de los tipos de contratos a los cuales pueden optar los
empresarios de la construccin, esto a travs de la Cmara Guatemalteca de
Construccin, ya que la misma es la representante de las empresas constructoras
en Guatemala a nivel nacional como internacional.
34
CONSTRUCCIN
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Normativa
1. Norma Internacional de Contabilidad 40, Propiedades de Inversin, IFRS

Foundation, Ao 2005.
2. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), NIIF para las PYMES,

Seccin 16 Propiedades de Inversin, ao 2009.
3. Norma Tcnica Guatemalteca 36011:2013.
Tesis
1. Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis Procedimientos de Control Interno, en el
rea de Ingresos y egresos de efectivo de una empresa de servicios de
construccin, 2007.
E-grafa
1. http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccionyvivienda/constructoras.php#.V
gMKS30gm2O
2. http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion
3. http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicadosdeprensa/cost
35
CONSTRUCCIN
CUESTIONARIO
1. Qu son las empresas constructoras?

Se pueden definir como entes econmicos dedicados a la produccin de bienes y
servicios, que juegan un papel muy importante dentro del desarrollo econmico de un
pas, toda vez que la empresa en s conjuga los valores de la produccin, determinada por
la estructura poltica, econmica y social a nivel macro y microeconmico, con el fin de
generar el movimiento monetario y de desarrollo de cada sistema econmico-social.
2. Cul es la debilidad de las empresas constructoras?

Radica en la constitucin y organizacin de la misma, derivado que sus fundadores son
profesionales con poca capacitacin gerencial.
3. Cules son los elementos fundamentales que tiene las empresas

constructoras?
Elemento Humano, de bien econmico y organizacional.
4. Qu es la Cmara Guatemalteca de la Construccin?
Es la entidad cpula representativa del Sector Construccin de Guatemala a nivel

Nacional e Internacional. Es una asociacin civil, apoltica y no lucrativa.
5. Cul es la Comisin Guatemalteca de la Construccin?
Es el Organismo Nacional de Normalizacin, COGUANOR es una entidad adscrita al

Ministerio de Economa, cuya principal misin es proporcionar soporte tcnico al
sector productivo y proteccin al consumidor, por medio de la actividad de
normalizacin.
6. Cules son los tipos de contratos segn la NIC 11?
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un

precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios
estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
36
CONSTRUCCIN
Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construccin en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
7. Cul es mtodo que se utiliza para las empresas constructoras segn NIIF
para PYMES?
Mtodo del porcentaje de terminacin
8. Cules son los mtodos segn la NIC 11?
Mtodo del porcentaje de terminacin

Mtodo del contrato terminado
9. Cul es el Mtodo del porcentaje de terminacin?
Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestacin de servicios y por contratos de construccin. Una entidad examinar y, cuando
sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de construccin.
10. Qu es un contrato de construccin?
Es un contrato que sirve para la fabricacin de un activo o conjunto de activos, los cuales
se relacionan entre s o son independientes en su diseo, tecnologa y funcin o bien su
destino o utilizacin.
37

Contabilidad de la construcción

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2015

INTEGRANTES DEL GRUPO No. 6

No. NOMBRE CARN

EVALUACIN DE LOS INTEGRANTES DEL GRUPO No. 6

No. NOMBRE CARN PUNTEO

3.1 Caso Prctico 16

Las empresas constructoras en Guatemala, son un pilar fundamental en el desarrollo del

En Guatemala las empresas constructoras cuentan con una Cmara Guatemalteca de la

El Captulo I presenta las generalidades de las empresas constructoras en Guatemala,

En el Captulo II se describe la normativa legislativa que rige a las empresas

En el Captulo III, se desarrolla un caso prctico, por el mtodo de porcentajes, se realiza

Las empresas se pueden definir como entes econmicos dedicados a la produccin de

Las empresas de servicios de construccin tienen una debilidad, que radica en la

Los elementos fundamentales para la constitucin, organizacin y formacin de una

Elementos de Bienes Econmicos

1.2 Empresas Constructoras en Guatemala

En la construccin de un edificio, casa o estructura, la empresa constructora debe operar

Las empresas constructoras se pueden clasificar de acuerdo a la actividad a la que se

Es la entidad cpula representativa del Sector Construccin de Guatemala a nivel

Cmara Guatemalteca de la Construccin se constituye bsicamente por las empresas

Inicialmente fueron conformadas la Asociacin Guatemalteca de Contratistas de la

1.3.1 Comisin Guatemalteca de Normas (COGUANOR)4

Es el Organismo Nacional de Normalizacin, creada por el Decreto No. 1523 del

La Comisin Guatemalteca de Normas es la que desarrollo la actividad productiva de

El proceso de normalizacin se desarrolla a travs de Comits Tcnicos de

1.3.1.1 Normas Tcnicas Guatemaltecas (NTG)

Los Comits Tcnicos de Normalizacin, son aquellos que se encuentran conformados

En un esfuerzo sin precedentes en Guatemala, los principales sectores involucrados en

Guatemala en el ao 2009, es el primer pas latinoamericano en asociarse a la Iniciativa

En Guatemala las actividades de la Iniciativa CoST estn a cargo de un Grupo

El Ministerio de Finanzas Pblicas

El objetivo de la Iniciativa CoST es mejorar la transparencia, eficiencia, calidad y costo en

Una mayor transparencia en el sector de la infraestructura pblica traer beneficios al

Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 y sus reformas.

2.2.1 Impuesto Sobre la Renta

En el artculo 34 Actividades de construccin y similares del Libro I Impuesto Sobre la

En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar

Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.

2.3 Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

La Norma Internacional de Contabilidad es aplicada a la contabilizacin de los contratos

2.3.1 Contrato de Construccin

2.3.2 Tipo de Contratos de Construccin

Contrato de precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista

Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construccin en el que se

2.3.3 Ingresos de actividades ordinarias del contrato

2.3.4 Costo de contratos de construccin

Los costos de un contrato se comprenden de la siguiente manera:

Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico

Los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado

2.3.5 Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias cuando el resultado de un

Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del

2.3.6 Informacin a Revelar

En la Norma Internacional de Contabilidad 41, indica que la informacin a revelar

El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como

La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos

2.4.1 Contratos de Construccin

En un contrato de construccin cuando su resultado pueda estimarse con fiabilidad, una

Se han presentado propuestas econmicas separadas para cada activo.

El grupo de contratos se negocia como un nico paquete.

Inmueble Q 457,252.17 70% 5% Q 16,003.83 0% Q - Q 16,003.83