Edición 4 - Octubre 2016 - Circulación Mensual

Manual de Politicas Contables

Carlos Ramírez Lafuente

Convenios para Evitar

la Doble Tributación
Juan Yupa

A�ualización mensual
Fundación IFRS 2016
María del Carmen Civera

Importancia de la participación
de especiali�as de tecnología
en la auditoría externa
Mario Hidalgo

Trascendencia de la NIIF 15:

Efe�os de aplicación de la
nueva norma de Ingresos
por clases de negocios.
Nancy Aragón
Alexei E�re�a
2 Contenidos Contenidos 3

Contenidos
Octubre-2016
Manual de Politicas Contables
Carlos Ramírez Lafuente

Convenios para Evitar la Doble

Tributación
Juan Yupa

CONTANOTICIAS

Actualización mensual Fundación

IFRS 2016
María del Carmen Civera

Importancia de la participación
de especialistas de tecnología en
la auditoría externa
Mario Hidalgo

Trascendencia de la NIIF 15:

Efectos de aplicación de la nueva
norma de Ingresos por clases de
negocios.
Nancy Aragón
Alexei Estrella

Dra. Cristina Trujillo

www.ccpp.org.ec
4 Manual de políticas cotables
Manual de políticas cotables
¿Es necesario o solo es un requisito?
Ing. CPA. En el Ecuador, a través de la
Superintendencia de Compañías se
Carlos Ramírez Lafuente,
establece la adopción de las Normas
MCA. MDU. Internacionales de Información Financiera
en las organizaciones regidas por ella.
Estas normas en ocasiones requieren
de cálculos basados en la aplicación de
políticas o estimaciones contables, las
cuales se basan mucho en la experiencia
y juicio profesional del contador al
momento de aplicar algunos lineamientos
contables en su aplicación.
Algunas veces, resulta interesante que al
visitar a diferentes contadores en algunas
empresas, nos hemos llevado algunas
sorpresas en su manejo contable. Se
ha verificado que aplican sus criterios
contables en mediciones iniciales o
posteriores de un activo, hecho que en
ocasiones conlleva a observar diferentes
tratamientos contables en una misma
aplicación. Eso implica inclusive a criticar
el trabajo del Contador que los antecedió
en el cargo indicando la mala aplicación
contable, cuando realmente lo que
sucedió es que, al momento de realizar
una estimación, el profesional tenía un
criterio o un juicio diferente al nuestro,
dejando entonces la aplicación contable
de una transacción al criterio del Contador
de turno. Este problema se ahonda
aún más cuando en algunas empresas
(especialmente Pymes) se presenta una
gran rotación de personal en los puesto
del departamento Contable, causando
malestar y al final la tergiversación de la
información financiera; cuando realmente
el criterio contable no debe llegar del
Contador sino de la empresa. Es el criterio
de la empresa el cual debe primar en la
aplicación de las políticas de tratamiento
y mediación de los activos, evitando
entonces arbitrariedades contables
que dependen del Contador que en su
momento aplique su criterio y no el de la
compañía.
Por eso resulta transcendente y en
ocasiones urgente la aplicación de
Políticas Contables propias de la empresa
y no del Contador del momento.
Políticas como métodos de depreciación,
montos de activación, valoración de
inventarios o estimaciones de valor
residual, vida útil, provisiones de
incobrables, etc., deben ser aplicadas
según el criterio de cada compañía y no
del Contador de turno, de tal forma que,
con la existencia de este documento,
el Contador enmarque su labor a lo
Manual de políticas cotables
acordado y aprobado por la administración de la Compañía
y que si bien es cierto, pueda sugerir cambios en un Manual
que se entiende dinámico, no prime un criterio arbitrario que
ocasione desviaciones en aplicación de la normativa contable.
El papel que juegan las políticas contables es importante en
las pequeñas y medianas entidades para que los registros
contables estén basados en la normativa de su aplicación,
debido a que cada transacción debe de registrase de acuerdo
a una política formalmente establecida, esto con el fin de
responder de la forma más rápida y eficiente a las diferentes
necesidades de información de las transacciones que se
originan en una entidad, que hacen de la información contable
y financiera una herramienta para la toma de decisiones.
Cuando se carece de políticas no se tiene un lineamiento
a seguir y por consiguiente se pueden cometer errores al
momento de registrar las transacciones, lo que daría como
consecuencia la mala calidad de los estados financieros en
las empresas. Es por tal razón, que es de gran importancia
el buen diseño y aplicación de Políticas Contables para
que la información financiera procesada pueda utilizarse
eficientemente.
Cuando en las entidades no existen políticas que dirigen la
acción y el curso de las actividades, es posible que las mismas
no cumplan con las metas trazadas para determinado período
y esto se vea reflejado en los resultados económicos que se
obtengan, por las malas decisiones y la falta de razonabilidad
y fiabilidad de los estados financieros.
Pero, de quien es la responsabilidad de desarrollar estas
políticas? Por supuesto la Gerencia de la Compañía, con el
asesoramiento del Contador quienes buscaran las mejores
alternativas de acción y selección más adecuada de los
lineamientos contables, para que la información financiera
se muestre uniforme y cumpla con los requisitos técnicos
recomendados por la normativa contable.
Las políticas escritas establecen líneas de guía, dentro de las
cuales el personal puede laborar para balancear sus actitudes
y lograr los objetivos de la Gerencia General y por tanto de
la Compañía. El método para el desarrollo de un Manual de
Políticas comprensivo que englobe toda la compañía, puede
ser como sigue a continuación:
1. Desarrollar una lista de políticas, por funciones, aplicable
a la empresa que se trate.
2. Discutir la lista anterior con los correspondientes
ejecutivos de la compañía, para:
• Establecer una lista de las políticas que se necesitan.
• Precisar los límites a que llegan las políticas existentes
o en vigencia.
• Determinar una prioridad de políticas para ser
desarrolladas.
• Arreglar que los especialistas elaboren borradores
de las políticas en combinación con el personal de
línea correspondiente.
• Aprobación de las políticas por la alta gerencia.
• Emitir un Manual de Políticas a medida que éstas
vayan siendo aprobadas.
5
Sin embargo, con elaborar el Manual no termina la tarea. En
ocasiones su aplicación efectiva y difusión es en ocasiones la
tares más importante.
Que podría tener un Manual de Políticas Contables? A
continuación unas sugerencias:
1. Título y código de la cuenta.
2. Objetivo: Explicación corta del procedimiento.
3. Alcance: Estructura micro y macro de la entidad.
4. Marco Legal: Descripción del Marco legal, citando artículos
concernientes.
5. Definiciones de términos que sean utilizados
6. Clasificación contable por niveles
7. Reconocimiento inicial
8. Cargos a la cuenta: Cuando se registra el debe y el haber
9. Reconocimiento posterior
10. Información a revelar
11. Responsables
12. Anexos
13. Control de cambios
Una buena implementación del marco regulador de las
actividades dependerá del modelo de comunicación interna
que se presente en la empresa, sin embargo no se puede
dejar de cumplir la secuencia de actividades que se escriben
a continuación para asegurar que la organización cumpla
a cabalidad con las políticas que regulan su acción y que
le permite de esa forma contribuir a cumplir con sus metas,
objetivos, misión y visión planteados.
Paso 1: Identificación del marco regulador estatal que aplica
para la empresa.
Paso 2: Análisis e interpretación de leyes y reglamentos
Paso 3: Determinación de la fecha de vigencia del nuevo
marco regulador.
Paso 4: Definición del alcance e impacto de la Ley o
Reglamento.
Paso 5: Descripción de la ley o reglamento para el contexto
interno de la empresa.
Paso 6: Exposición a la planta de dirección sobre la política
que debe aplicarse.
Paso 7: Evaluación por parte de la alta dirección de la aplicación
de la nueva política en los planes estratégicos de la compañía.
Paso 8: Análisis del grado de afectación de las políticas.
Paso 9: Definición de políticas contables - operativas –
estratégicas por los responsables.
Paso 10: Presentación para aprobación.
Paso 11: Aprobación de políticas y actualización de
documentación.
Paso 12: Difusión, capacitación, entrenamiento a usuarios
afectados.
Paso 13: Monitoreo de aplicabilidad.
Paso 14: Ingreso a ciclo de mejora.
Espero que este pequeño ensayo, de alguna manera les sea útil
compañeros en la ardua pero necesaria tarea de la elaboración
del Manual de Políticas Contables.
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6 Convenios para evitar la doble Tributación
Convenios para Evitar la Doble Tributación
Por: Juan Yupa,
Gerente Senior de Deloitte Ecuador
De acuerdo a la Constitución del
Ecuador, la aplicación de los tratados y
convenios internacionales, está sobre las
leyes y demás normativa ecuatoriana.
Desde 1986 Ecuador ha suscrito
convenios para evitar la doble
tributación en materia de impuesto
a la renta y sobre el Patrimonio con
diferentes países, los cuales tienen como
objetivo, establecer el tratamiento
tributario que aplica a las transacciones
que se generan entre 2 países, a fin de
evitar que las mismas tributen 2 veces.
Una de las facultades del Servicio
de Rentas Internas – SRI es efectuar
la determinación recaudación y
control de los tributos internos del
Estado. Al respecto se han emitido
varias disposiciones tributarias que
le permiten controlar la aplicación
de los convenios para evitar la doble
tributación, a continuación un recuento
de dichas disposiciones hasta llegar al
procedimiento aplicable para el año
2016.
Entre 1986 y hasta el año 2001, podemos
señalar que se aplicaban los convenios
de forma automática, sin la presentación
o el cumplimiento de algún requisito o
procedimiento adicional.
A partir del año 2002 se estableció como
requisito para soportar la aplicación
automática de los convenios para evitar
la doble tributación, la obligatoriedad
de obtener un certificado de residencia
fiscal del proveedor, emitido por la
autoridad tributaria del país con el
cual Ecuador suscribió el Convenio.
Este certificado debía ser traducido al
castellano, consularizado y actualizado
cada 6 meses.
Luego de 6 años, a partir del año 2008 se
estableció un nuevo requisito, los gastos
deberían encontrarse certificados por
auditores independientes que tengan
sucursales, filiales o representación
en Ecuador, la certificación se debe
referir a la pertinencia del gasto para
el desarrollo de la actividad de la
compañía ecuatoriana.
El certificado debía ser emitido por el
auditor independiente en el país donde
se encontraba domiciliado el proveedor,
país con el cual Ecuador suscribió el
Convenio. A finales del año 2008 se
permitió que el certificado sea emitido
una parte en el exterior y otra parte en
Ecuador.
El control del SRI se efectuaba con
posterioridad a la aplicación de los
convenios, solicitando los certificados, a
los auditores externos de las compañías,
a través del informe de cumplimiento
de obligaciones tributarias; o, en los
procesos de determinación solicitando
directamente a las Compañías.
7
Durante el año 2016 se han efectuado
ciertas reformas, con las cuales el control
por parte del SRI, a la aplicación de los
Convenios, es más directo; el nuevo
procedimiento establecido se detalla a
continuación:
Se establece como valor máximo,
para aplicar automáticamente los
beneficios previstos en los convenios,
20 fracciones básicas gravadas con
tarifa 0% de impuesto a la renta para
personas naturales, es decir, para el año
2016 hasta US$223,400. Este máximo
aplica por proveedor y por ejercicio
económico.
Si el valor facturado por el proveedor
supera el valor mencionado, sobre el
exceso se debe efectuar la retención
en la fuente de impuesto a la renta,
aplicando el porcentaje general en
pagos al exterior (22%),a pesar de
que el Convenio no establece este
procedimiento.
Posteriormente, el proveedor extranjero
podrá solicitar al SRI la devolución de la
retención en la fuente, que en base al
Convenio no se debió efectuar. Es en
este momento que el SRI efectuaría el
control directo sobre la aplicación de
los Convenios.
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8 Charla NIAAS CONTANOTICIAS 9

CONTANOTICIAS

Quito, septiembre de 2016.

Deloitte presentó en conjunto con el Colegio
de Contadores Públicos de Pichincha, el
Taller Práctico de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento NIAAS,
mismo que será dictado a los agremiados
y al público en general en las instalaciones
del CCPP.

El taller que tendrá una duración total de

60 horas presenciales, será dictado por
socios de Deloitte quienes son expertos
reconocidos en el campo de la Auditoría y
contará con la presencia de Manuel Rejón
López de España, quien es especialista en
Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS), Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento (NIAAS),
Forensic y detección de fraude.

Deloitte Participa En Taller

Con estas acciones Deloitte busca contribuir
con el fortalecimiento de los conocimientos
de los profesionales ecuatorianos del área
financiera.

Con El Colegio De Contadores Foto: (Jorge Brito, Socio Deloitte; Cristina Trujillo,
Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de
Pichincha, Raúl Fuenmayor, Docente Universitario

Públicos De Pichincha
y Mario Hidalgo, Socio Deloitte.)

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10 Actualización mensual Fundación IFRS 2016
Actualización mensual
Fundación IFRS 2016
Dado que su organización tiene un interés en las Normas NIIF,
le envío un breve resumen en el que destacamos noticias y
actividades de la Fundación IFRS de este último mes:
El Consejo emitió modificaciones a la norma de contratos de
seguro existente (NIIF 4)
Las modificaciones abordan las preocupaciones surgidas de
la aplicación de la nueva norma de instrumentos financieros,
NIIF 9, antes de la aplicación de la Norma que el Consejo
está desarrollando para reemplazar a la NIIF 4. Entre estas
preocupaciones se incluye la volatilidad temporal en los
resultados presentados. Lea más información acerca de las
modificaciones aquí.
http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/IASB-issues-
amendments-to-insurance-contracts-standard.aspx
Hans Hoogervorst, presidente del Consejo, pronunció un
discurso en el Congreso NIIF 2016 de EY en Berlín (Alemania)
En el discurso, el Sr. Hoogervorst hizo hincapié en que la
contabilidad de seguros debe reflejar la realidad económica.
Lea el discurso completo.
http://www.ifrs.org/Features/Pages/IASB-Chairman-
insurance-accounting-must-reflect-economic-reality.aspx
El cuestionario online sobre las Normas NIIF se actualizó
El popular cuestionario (disponible también en español)
ofrece a estudiantes, educadores y otras partes interesadas un
recurso gratuito que permite evaluar su conocimiento sobre
las Normas NIIF, la estructura de la Fundación IFRS y el proceso
de emisión de normas. Ponga a prueba su conocimiento sobre
las Normas NIIF.
http://w w w.ifrs.org/Aler ts/PressRelease/Pages/ifrs-
foundation-updates-online-quiz.aspx
Se publicó un webcast sobre propuestas para aclarar
la definición de negocio en la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios
En el webcast, Mary Tokar (miembro del Consejo) y Michael
Stewart (director técnico) ofrecen un resumen de las
propuestas. Vea el webcast.
Actualización mensual Fundación IFRS 2016 11
El Consejo de Seguimiento de la Fundación IFRS anunció
el nombramiento del Ministerio de Finanzas de la
República Popular de China como miembro del Consejo de
Seguimiento y publicó su plan de trabajo
El Consejo de Seguimiento está formado por autoridades de
los mercados de capitales que tienen la responsabilidad de
establecer la forma y el contenido de la información financiera
en sus jurisdicciones. A través del Consejo de Seguimiento, los
reguladores de valores que permiten o requieren el uso de las
Normas NIIF en sus jurisdicciones son capaces de cumplir su
mandato de forma más eficaz en relación con la protección
de los inversores, integridad de los mercados y la formación
de capital.
El Consejo designó un nuevo presidente y vicepresidente
Lea el comunicado de prensa: para el Grupo Consultivo de Financiación Islámica
http://www.ifrs.org/Alerts/Governance/Documents/2016/ El Grupo Consultivo de Financiación Islámica, antes conocido
IFRS-Foundation-Monitoring-Board-Press-Release.pdf como el Grupo Consultivo sobre Instrumentos y Transacciones
Compatibles con la Sharia, es un grupo asesor del Consejo
Lea el plan de trabajo del Consejo de Seguimiento: que se centra en los desafíos que pueden surgir cuando
http://www.ifrs.org/About-us/Documents/IFRS-Foundation- las Normas NIIF se aplican a instrumentos y transacciones
http://www.ifrs.org/Alerts/ProjectUpdate/Pages/webcast-
Monitoring-Board-Work-Plan.pdf financieros islámicos. Lea más información acerca de los
overview-of-the-boards-proposed-amendments-to-the-
nuevos presidente y vicepresidente
definition-of-a-business.aspx
Plazo abierto para inscribirse en el webcast conjunto del http://www.ifrs.org/Alerts/Governance/Pages/IASB-appoints-
Consejo y de FASB new-Chair-and-Vice-Chair-to-Islamic-Finance-Consultative-
Se publicó 2016 A Guide through IFRS Standards (Libro
El webcast tendrá lugar el jueves 15 de septiembre, de 4 Group.aspx
Verde)
a 5 de la tarde hora local británica, y se tratará la aplicación
Esta edición incluye los pronunciamientos oficiales emitidos
de los requisitos de Ingresos de Actividades Ordinarias Se publicó un podcast de la reunión de julio del Consejo
por el Consejo a 1 de julio de 2016 con amplias referencias
procedentes de Contratos con Clientes (NIIF 15 y Tema 606 de En este resumen, Stephen Cooper, miembro del Consejo, y
cruzadas y otras anotaciones. El Libro Verde (en inglés) se
la Codificación de Normas de Contabilidad de FASB). Si desea Hugh Shields, director técnico ejecutivo, tratan algunos de los
puede adquirir.
más información. temas claves que se discutieron en la reunión de julio de 2016.
http://www.ifrs.org/Alerts/Publication/Pages/2016-A-Guide-
http://www.ifrs.org/Alerts/ProjectUpdate/Pages/Joint-IASB- Puede escuchar el podcast.
through-IFRS-Standards-Green-Book.aspx
and-FASB-webcast-Implementation-Update-on-Revenue- http://www.ifrs.org/Alerts/Meeting/Pages/Podcast-of-the-
from-Contracts-with-Customers.aspx July-2016-IASB-meeting-released.aspx
La Fundación IFRS y el Consejo lamentaron profundamente
el fallecimiento de Wayne Upton
La Fundación IFRS desarrolló la Guide to Common Practice Se publicó la Actualización sobre Traducción, Adopción y
Wayne se unió al personal técnico del IASB como Director
Content de la Taxonomía NIIF Derechos de Autor
de Investigación en 2001, y estuvo a cargo de diferentes
Esta Guía ayudará a los lectores a realizar contribuciones La actualización de agosto incluye información sobre las
actividades técnicas. En 2008 fue nombrado Director
informadas al proceso de consulta de la Taxonomía NIIF. Puede nuevas directrices en relación con las marcas registradas y la
de Actividades Internacionales, puesto que le permitió
acceder a la Guía. adopción de las Normas NIIF en Bielorrusia. Lea la actualización
desempeñar un papel importante en el apoyo a países de
http://www.ifrs.org/Alerts/XBRL/Documents/2016/Common- http://www.ifrs.org/Alerts/Publication/Pages/August-2016-
todo el mundo en su transición a las Normas NIIF. Desde
Practice-Guide.pdf Translations-Adoption-and-Copyright-Update.aspx
2011, Wayne ocupó el cargo de presidente del Comité de
Interpretaciones de las NIIF. También presidió el Grupo de
Se publicaron nuevas traducciones al español así
Economías Emergentes y coordinó el Grupo Consultivo de
como el Proyecto de Norma Definición de un Negocio
Finanzas Islámicas. Lea la declaración completa.
y Contabilización de Participaciones Mantenidas
http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/statement-on-
Anteriormente (Modificaciones propuestas a las NIIF 3 y NIIF
the-passing-of-Wayne-Upton.aspx
11) en francés
Consulte todos los anuncios de traducciones
Hans Hoogervorst, presidente del Consejo de Normas
http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/IFRS-translations/
Internacionales de Contabilidad (el Consejo), pronunció el
announcements/Pages/Translation-announcements.aspx
discurso “Latest developments and future focus” en Nairobi,
Kenia
Hans Hoogervorst, presidente del Consejo de Normas
En el discurso pronunciado en la Conferencia organizada
Internacionales de Contabilidad, pronunció el discurso
conjuntamente por la Fundación IFRS, la PAFA y el ICPAK, el Sr.
‘Better Communication’ en la Conferencia de la Fundación
Hoogervorst habló sobre la misión del Consejo, su importancia
IFRS en Zúrich
para la economía mundial, y las oportunidades y desafíos en
En su discurso, el Sr. Hoogervorst describió los planes para dar
África. Lea el discurso.
prioridad a las mejoras en la eficacia de la comunicación de los
http://www.ifrs.org/Features/Documents/2016/Hans_
estados financieros como el principal resultado de la reciente
Hoogervorst_Nairobi_Conference.pdf.
Consulta de la Agenda del Consejo. El Sr. Hoogervorst también
anunció que el Consejo desempeñará un papel más activo al
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12 Actualización mensual Fundación IFRS 2016
apoyar a jurisdicciones en el proceso de implementación de
Normas NIIF nuevas y existentes. Lea el discurso.
http://www.ifrs.org/Features/Documents/2016/Hans-
Hoogervorst-Zurich-Conference-2016.pdf
Nuevo análisis sobre cómo las empresas utilizan las Normas
NIIF
Un nuevo análisis llevado a cabo por la Fundación IFRS muestra
que, de un conjunto de aproximadamente 48.000 empresas
nacionales que cotizan en las 85 principales bolsas de valores
del mundo, 25.000 utilizan las Normas NIIF. Lea más acerca del
análisis
http://www.ifrs.org/Features/Pages/How-many-listed-
companies-use-IFRS-Standards.aspx
Se publicó el webcast “NIIF 9: Información con visión de
futuro y múltiples escenarios”
En el webcast, Sue Lloyd, miembro del Consejo, Kumar
Dasgupta, director técnico, y Uni Choi, del personal técnico,
analizan aspectos sobre la incorporación de información
con visión de futuro a la aplicación de los requerimientos del
deterioro de valor por pérdidas de crédito esperadas. Puede
escuchar el webcast
http://www.ifrs.org/Alerts/ProjectUpdate/Pages/Listen-to-
our-webcast-on-IFRS-9-Forward-looking-information-and-
multiple-scenarios.aspx
El uso de las Normas NIIF en Japón sigue creciendo
A 30 de junio de 2016, 141 empresas que representan casi
un 30% de la capitalización bursátil de la Bolsa de Tokio (TSE,
por sus siglas en inglés) han adoptado o tienen planeado
adoptar las Normas NIIF, según un análisis de la TSE. Entre
estas 141 empresas se incluyen 115 que ya han adoptado o se
encuentran en el proceso de adoptar las Normas NIIF, y 26 que
ya han anunciado públicamente su intención de adoptarlas.
Lea el comunicado de prensa
http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/Use-of-IFRS-
Standards-in-Japan-continues-to-grow.aspx
Se publicó la Actualización del Consejo de julio de 2016 y el
nuevo plan de trabajo para las Normas NIIF
El plan de trabajo se ha revisado para reflejar la respuesta del
Consejo a los mensajes recibidos por la Consulta de la Agenda
de 2015. Se espera que el Consejo apruebe el Informe y el
Documento de Respuestas de la Consulta de la Agenda de
2015 en octubre de 2016, una vez hayan sido considerados
por los Fideicomisarios de la Fundación IFRS. Puede encontrar
más información
http://www.ifrs.org/Alerts/Meeting/Pages/July-2016-IASB-
Update-and-new-work-plan-published.aspx
Richard Thorpe se incorpora a la Fundación IFRS como
Director de las Actividades de los Fideicomisarios
Los Fideicomisarios son responsables de supervisar al Consejo
y el Sr. Thorpe los apoyará a la hora de desarrollar y ejecutar su
programa de trabajo. Lea el comunicado de prensa.
http://www.ifrs.org/Alerts/Governance/Pages/Richard-
Thorpe-joins-IFRS-Foundation.aspx
13
Se publicó la edición 10 del Investor Update del Consejo
La actualización de julio incluye los puntos de vista de Barbara
Cohen, encargada del Análisis Crediticio Europeo de BNP
Paribas Investment Partners, y un foco sobre la información
“no NIIF”. Lea la edición 10.
http://www.ifrs.org/Updates/Investor-Updates/Documents/
Investor-Update-July-2016.pdf
Se publicó el informe de la reunión de junio de 2016 del
Consejo Asesor de las NIIF
El Consejo Asesor de las NIIF es el órgano asesor formal del
Consejo y los Fideicomisarios de la Fundación IFRS. Está
formado por una amplia variedad de representantes de
grupos que se ven afectados por y que están interesados en el
trabajo del Consejo. Puede leer el informe de la reunión.
http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/Advisory%20
Council/2016/June/2016-06-ViceChair-report-Advisory-
Council-meeting.pdf
Andrew Buchanan se incorpora al Comité de Interpretaciones
de las NIIF
El Sr. Buchanan es el director mundial de las Normas NIIF
en BDO, y es miembro del Grupo de Recursos de Transición
conjunto del Consejo y de FASB para el Reconocimiento de
Ingresos de Actividades Ordinarias. Es también miembro del
Grupo de Políticas de Informes Corporativos de la Federación
de Expertos Contables Europeos y del Comité de Normas
de Contabilidad del Instituto de Contadores Certificados de
Escocia (ICAS, por sus siglas en inglés). Además, es miembro
independiente del Comité Asesor de Información Financiera
del Gobierno de Reino Unido. Lea el comunicado de prensa.
http://www.ifrs.org/Alerts/Governance/Documents/2016/
Andrew-Buchanan-joins-IFRS-Interpretations-Committee.pdf
María del Carmen Civera
Gestora de Proyectos
(Traducción, adopción y derechos de autor)
Fundación IFRS
https://www.ifrs.org
www.ccpp.org.ec
14
Importancia de la participación
de especialistas de tecnología
en la auditoría externa
Por: Mario Hidalgo,
Socio Líder Auditoría Deloitte
En la actualidad, las empresas dependen
en alto grado de la tecnología de
información (TI), por lo cual para el
desarrollo de sus actividades y sus
procesos se apoyan significativamente
en equipos, aplicaciones, redes de
comunicación y bases de datos. Mientras
más eficientes quieren ser, requieren
mayor grado de automatización y esto
conlleva a exigir a sus proveedores y
clientes que se encuentren al mismo
nivel.
Organizaciones con millones de
transacciones en sus bases de datos,
ventas en línea, pagos a través de
transferencias electrónicas, bodegas
automatizadas o facturación electrónica,
requieren que la profesión del auditor
externo desarrolle nuevas habilidades y
técnicas que entiendan y puedan evaluar
la razonabilidad de las transacciones
que se realizan a través de sus procesos.
La auditoría de estados financieros debe
ser realizada considerando un enfoque
basado en una evaluación de riesgos,
lo que requiere que los profesionales
identifiquen y respondan a los riesgos
de error material en los mismos. Esto
incluye considerar el impacto de TI en
la auditoría, tanto al identificar como
al responder a los riesgos. Para este
propósito se requiere que realicemos
una adecuada planificación con
los especialistas de tecnología de
información con el fin de transmitirles
nuestra necesidad. Algunos de los
puntos que deberían tratarse son:
• El alcance de nuestra confianza en
los controles automatizados directa
o indirectamente para cubrir los
riesgos de error material sobre la
información financiera
• El uso de la información generada
por la computadora al realizar
los procedimientos sustantivos o
pruebas de controles
• Entendimiento de los sistemas
de aplicación que soportan a los
procesos de negocio
• Entendimiento de la plataforma
tecnológica y de los controles
generales de TI de la entidad.
El objetivo de la discusión, la cual debería
realizarse durante la planificación del
compromiso de auditoría, es determinar
si necesita involucrar a un especialista
en TI en dicho compromiso, y de ser
así, en qué áreas y en qué momento
del desarrollo de la auditoría. Las áreas
comunes en las cuales puede participar
un especialista de TI deberían ser las
siguientes:
• Obtención de una comprensión del
sistema de información, incluyendo
la evaluación del diseño de los
controles y determinación de si han
sido implementados
• Identificación y evaluación de
los riesgos, incluyendo aquellos
Deloitte 15
relacionados con el procesamiento
computarizado
• Diseño del plan para las pruebas de
controles
• Diseño de las pruebas de eficacia
operativa de controles
• Realización de las pruebas de
controles
• Evaluar el efecto de otros asuntos
técnicos de la computadora sobre
nuestro plan de auditoría
• Diseñar o realizar procedimientos
de auditoría que usen el análisis
exploratorio de Datos (Analytics)
• Apoyo en las pruebas de la
razonabilidad de la Información
proporcionada por la Entidad (IPE)
• Diseñar o realizar pruebas de la
información producida por los
sistemas complejos de información
computarizada o aquellos que
usen tecnologías avanzadas de la
computadora
• Supervisar y revisar los aspectos
técnicos de la computadora,
respecto de los procedimientos
de auditoría realizados por
los miembros del equipo del
compromiso que no sean
especialistas en TI
• Preparar o revisar comentarios y
recomendaciones técnicos de la
computadora para su inclusión en
los informes a la administración y
los encargados del gobierno de la
entidad
• La importancia de realizar una
revisión adecuada y oportuna de
los aspectos de TI nos permitirán
fortalecer nuestra estrategia de
confianza en controles, y ajustar
nuestro enfoque de pruebas
sustantivas buscando la eficiencia
del proceso de auditoría y la
razonabilidad de los estados
financieros.
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16 NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación 17

Trascendencia de la NIIF 15: Efectos de tiempo (por ejemplo, 2 años de plan

de suscripción).
En virtud de la NIC 18, muchos operadores
retrospectiva (de una sola vez de
ajuste) o de forma prospectiva
(como un ajuste de “poner al día”
a los ingresos futuros), o incluso

de aplicación de la nueva norma de de telecomunicaciones proporcionan

equipos a los clientes y los trataron
como “costos de comercialización”, o los
como un contrato separado. NIIF
15 contiene reglas más precisas que
la NIC 18, que puede desencadenar

Ingresos por clases de negocios.

La NIIF 15 Ingresos Originados por
Contratos con Clientes, introducirá un
cambio enorme y un difícil desafío para
casi cada compañía.
Mucha gente siente que este es un RETO
y se preguntan cómo la NIIF 15 podrá
afectarles; mientras otros no se dan
cuenta del cambio y, como resultado, no
hacen prácticamente nada con el fin de
prepararse.
Es nuestra responsabilidad ser
consciente de la implicancia de la
NIIF 15 y el efecto que su aplicación
puede significar en un impacto para su
empresa, por tanto hay que prepararse
con suficiente antelación.
Para ayudar a hacer frente a la NIIF 15,
vamos rozando la superficie ya que
hay mucho más para analizar, evaluar,
planificar y poner en práctica.
¿Qué tipo de negocios sufrirán
afectación?
Para algunas empresas, el impacto de las
nuevas normas para el reconocimiento
de ingresos será mínimo y simplemente
continuarán el reconocimiento de
ingresos al igual que antes. No hay
dolores de cabeza.
Sin embargo, algunas empresas podrían
enfrentar retos difíciles con el fin de
aplicar las nuevas normas. Los mayores
retos serán principalmente en las áreas
que no están clarificadas de forma muy
precisa por la NIC 18 y otras normas
relacionadas.
A diferencia de orientación existente,
la NIIF 15 da mucho menos espacio
para sus propias decisiones contables
y especifica muchas alternativas
originadas del medio contractual.
Los mayores impactos probablemente
se originan en:
• Si se reconoce el ingreso en
el tiempo (diferencia entre los
períodos durante la duración del
contrato) o en un punto de tiempo
(al finalizar)
• Si el ingreso se va a reconocer
en el tiempo, ¿cómo debería la
empresa medir su avance hasta su
terminación (anteriormente “grado
de avance”)?
• ¿Cómo podrán reconocer
las compañías los ingresos
procedentes en ofertas de paquetes
promocionales, (con varios
resultados esperados). En caso de
que dividir el contrato en varios
componentes?
• ¿Cómo las empresas enfrentarán las
modificaciones de los contratos?
• ¿Cómo las empresas estimarán los
costos del contrato, incluyendo el
costo de obtener dicho contrato.
Serán estos considerados como
costos a pérdidas y ganancias, o se
podrá capitalizar y diferir?
• ¿Hay algunos componentes de
financiación en el contrato? En caso
afirmativo, ¿Cómo determinar el
valor temporal del dinero?
• ¿Qué revelaciones debe hacer
las empresas? ¿Tienen toda la
información apropiada y pertinente?
Diferentes sectores o ramas de
producción se ven afectados de
manera diferente a lo largo de la
medición del modelo de 5 pasos. Aquí,
hemos seleccionado tipos de negocio
importantes que se enfrentarán
probablemente los mayores retos:
1. Telecomunicaciones (Identificando
las obligaciones de desempeño in-
dividual y la asignación de precios a
cada componente de la transacción)
2. Fabricantes (Modificaciones de los
contratos)
3. Bienes raíces y desarrollo de la
propiedad (Ingresos en el tiempo /
en un punto del tiempo)
4. El desarrollo de software y la tec-
nología (La división del contrato en
2 obligaciones separadas)
Negocio de las Telecomunicaciones
La industria de las telecomunicaciones es
un ejemplo típico de afectación debido
al gran número de clientes, contratos
tipificados y variedad de ofertas (por
ejemplo, inscribirse en el plan anual y
obtener teléfono de forma gratuita).
Por lo tanto, el reto principal será
la de dividir las ofertas y agruparlas
en obligaciones de desempeño
individuales, asignando el precio a cada
transacción.
Además, los ingresos por las obligaciones
de desempeño individual podrían ser
reconocidos en el tiempo (por ejemplo,
la entrega de un equipo), o en el punto
costos para la obtención de un cliente.
Bajo NIIF 15, esto no está permitido, la
NIIF 15 requiere la asignación del precio
de la transacción a las obligaciones de
desempeño individual.
En este caso, los operadores de
telecomunicaciones deben asignar
el precio total del contrato entre los
ingresos de la venta del equipo y el
servicio de plan mensual.
Como resultado, existe cambios en la
medición de ingresos, ya que bajo NIIF
15, el ingreso se reconoce antes de lo
que se aplicaba según la NIC 18.
Otra consecuencia de este tratamiento
es que el reconocimiento de ingresos
no será análogo a la correspondiente
facturación mensual a los clientes, ya que
habrá algunas cuentas de aplazamiento
involucradas.
Esto es realmente un reto porque su
implementación requerirá cambios
significativos en los sistemas de TI, por lo
que los sistemas de TI deberán calcular
y reservar la cantidad de los ingresos
reconocidos de forma automática cada
mes.
Otros desafíos en la industria de las
telecomunicaciones son:
• Las modificaciones del contrato:
Que sucede cuando los clientes
modifican sus contratos con los
operadores, por ejemplo - cambian
la cantidad de minutos de prepago
o añaden nuevos servicios. En este
caso, será necesario evaluar si tal
cambio se contabilizará de forma
el cambio en los sistemas de
contabilidad.
• Valor del dinero en el tiempo y
tasas de descuento: NIIF 15 define
estrictamente el “componente de
financiación” y requiere que se
represente como un componente
separado de los ingresos. Como
resultado, tal vez tendría que
incorporar cuidadosamente valor
del dinero en el tiempo en algunos
casos a lo largo plazo de haberlos
recibidos, o contratos pagados
después de más de 12 meses.
• Los costos relacionados con
la obtención de un cliente:
Cualquier negocio, no sólo las
telecomunicaciones, paga los
llamados “bonos de cumplimiento”
o comisiones para la obtención de
un cliente. Antes, estos costos se
cargaban a gastos normalmente
y se reconocen en el resultado del
ejercicio.
Sin embargo, la NIIF 15 requiere la
capitalización de ellos y reconocerlos
en resultados en línea con el
reconocimiento de ingresos. ¿Cómo los
operadores de telecomunicaciones van
a hacer eso? ¿Cuál será el patrón de estos
costos como gastos en el largo plazo?
Negocios Industriales
Si usted fabrica artículos similares
en grandes cantidades que son,
básicamente en serie, no demasiado
específicos, y con un largo período de
producción puede verse afectado por la
NIIF.
Lo que debemos observar es:
• En caso de reconocer los ingresos
en el tiempo o en un punto de
tiempo. Si es con el tiempo, ¿cómo
se va a medir el progreso hacia la
finalización?
• ¿Cómo se debe tener en cuenta las
modificaciones de los contratos,
por ejemplo, para la distribución de
envíos adicionales de productos?
• ¿Se proporciona ¿Descuentos
posteriores a la entrega? ¿Existe
descuentos por metas?, ¿Hay
bonificaciones anuales a los clientes
en base a volumen total de ordenes
durante el año?. Entonces es
probable que esté afectado por la
NIIF 15.
• En caso de que dividir su contrato
en más obligaciones de desempeño.
Este podría ser el caso cuando se
proporciona algún periodo de
garantía para sus productos - la
garantía debe ser contabilizado por
separado. ¿Están proporcionando
a cualquier otro servicio para el
producto?
• Cuando se contraen ciertos gastos
para obtener un contrato, como
bonificaciones a equipo de ventas.
Tal vez debería ser reconocido
durante el tiempo, y no como gasto
de forma inmediata como antes.
Ejemplo de modificaciones del contrato
Vell Computer, es fabricante de equipos
informáticos, efectúa contrato con
un Ministerio para la entrega de 300
computadoras para el precio total de la
600.000, (2.000 por equipo).
Debido a trabajos de preparación
necesarios, el Ministerio se compromet e
a recibir las computadoras en 3 entregas
separadas durante los próximos 3 meses
(100 computadoras en cada entrega).
Después de que se hizo la primera
entrega, el Ministerio y Vell Computer
modifican el contrato. Vell Computer
suministrará 200 computadoras
adicionales (500 en total).
¿Cómo debe reconocer Vell Computer la
recaudación de este contrato para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X6 si:
• Escenario 1: El precio de 200
computadoras adicionales se
acordó en 388.000, siendo 1.940 el
www.ccpp.org.ec
18 NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación
precio por equipo. Vell Computer
proporciona un descuento por
volumen de 3% para la entrega
adicional que refleja los descuentos
por volumen normales previstas
en los contratos similares con otros
clientes.
• Escenario 2: El precio de 200
computadoras adicionales se
acordó en 280.000, siendo 1.400 el
precio por equipo. Vell Computer
proporciona un descuento del
30% para la entrega adicional, ya
que espera que en el futuro mayor
pedidos del Ministerio (nada ni
siquiera discutido todavía).
A partir del 31 de diciembre de 20X6,
Vell Computer ha entregado 400
computadoras (300 tal como se acordó
inicialmente y 100 en virtud de la
modificación del contrato).
Bajo la óptica de la NIC 18
Por definición de ingreso de acuerdo
con la NIC 18, los ingresos se reconocen
en el momento de la entrega, bajo el
valor razonable de la contraprestación
recibida por las computadoras sin
considerar la cantidad de los escenarios
futuros.
No se le exige por la NIC 18 examinar si la
entrega adicional independiente refleja
precios de venta o considerar el “carácter
comercial”, “precios de transferencia”,
“precios de dumping”.
Los ingresos para el año terminado el 31
de diciembre de 20X6:
• Escenario 1: 600.000 (las primeras
300 computadoras) + 194.000 (100
equipos adicionales entregados) =
794.000 (400 para todos los equipos
ya entregados).
• Escenario 2: 600 000 (las primeras
300 computadoras) + 140.000 (100
equipos adicionales) = 740.000
(400 para todos los equipos ya
entregados)
Bajo la óptica de la NIIF 15
En este caso, el contrato adicional
representa la modificación típica de
un contrato, tanto la cantidad de
computadoras y los cambios en el total
de los precios facturados, también.
NIIF 15 especifica con precisión cómo
presentar de las modificaciones del
contrato, con base en los términos de la
modificación.
Hay 2 tipos básicos de modificación del
contrato:
1. Modificación del contrato si es un
contrato separado.- Modificación
del contrato se contabiliza como un
contrato separado (lo que significa
que el contrato original se deja
tal cual es), cuando se cumplen 2
criterios:
• Bienes y servicios adicionales en la
modificación debe ser distintos de
los bienes o servicios del contrato
original. En ambos escenarios,
esto se cumple, las computadoras
adicionales son bastante distintas
de los equipos originales.
• Monto de la compensación
prevista para los productos
adicionales / servicios debe reflejar
el precio de venta individual de
estos productos / servicios.
2. Modificación del contrato que no es
un contrato separado
Si no se cumplen los criterios
anteriores (o uno de ellos no se
cumple), entonces la modificación
del contrato no corresponde a un
contrato separado y la contabilización
depende de un análisis más detallado.
Vamos a echar un vistazo a nuestra
situación. Aquí, como llegamos a la
conclusión de que los bienes adicionales
son distintos, la cuestión principal es si
la contraprestación adicional refleja sus
precios de venta independiente.
Escenario 1: 3% de descuento en la
entrega adicional.
El precio de los computadores
adicionales de hecho refleja su precio
de venta independiente, porque Vell
Computer normalmente proporciona un
3% de descuento por volumen.
Por lo tanto, esta modificación del
contrato se contabiliza como un contrato
separado y los ingresos para el año 20X6
(400 computadoras entregadas) es:
• 600.000 del contrato original de 300
computadoras;
• 194.000 de la modificación
del contrato para 100 equipos
adicionales entregado.
Por lo tanto, los ingresos totales para
el año 20X1 es 794.000 - exactamente
como en la NIC 18.
Escenario 2: 30% de descuento en la
entrega adicional
En este caso, está claro que el precio de
los equipos adicionales no refleja sus
precios de venta indepediente, ya que
el 30% de descuento es excepcional y
atado al contrato global con el Ministerio.
Esto significa que el segundo criterio no
se cumple.
Como resultado, la modificación del
contrato es NO es un contrato por
separado, sino que se incluye con el
contrato original.
En este caso, como los productos
adicionales son distintos, es necesario
tener en cuenta lo que eliminaría el
contrato original y se definiría uno
nuevo.
Sólo tiene que reconocer los ingresos
procedentes de la entrega ya realizada
antes de la modificación del contrato
original.
Para el resto de los bienes del contrato
original y los productos adicionales,
se reconoce por el importe total de los
ingresos:
• La parte del contrato original que
no ha sido reconocido como ingreso
todavía (en otras palabras, los bienes
todavía no se han recibido); más
• El acuerdo en la modificación del
contrato.
Es necesario destinar esta cantidad
a las obligaciones de desempeño
individuales o equipos individuales en
este caso.
En el escenario 2, la modificación del
contrato se hizo después de la primera
entrega, por lo que Vell Computer debe
reconocer los ingresos para los primeros
100 equipos de acuerdo con el contrato
inicial;
100 computadoras x 2.000 por equipo =
200.000
El precio total de la transacción para
asignar después de la modificación del
contrato es:
• 400.000, siendo la parte de la
consideración original relacionado
con computadoras entregadas 200
(300 por contrato menos 100 veces
entregados; 2.000 por unidad);
• 280.000, siendo importe total de
200 computadoras adicionales;
• Total: 680.000
Tenemos que destinar 680.000 a 400
ordenadores en total (200 entregado
antes de la modificación del contrato
+ 200 ordenadores adicionales), lo que
significa que Vell Computer asigna 1.700
a cada ordenador (680.000/400).
¿Cuál es el ingreso total reconocido en
20X1, durante la cual se entregaron 400
computadoras? Vamos a calcular:
• Los ingresos para 100 computadoras
entregado antes de la modificación
del contrato: 200.000 (CU 2 000 /
ordenador)
• Los ingresos para 300 computadoras
entregadas después de la
modificación del contrato: 510.000
(CU 1 700 / ordenador);
• Total: 710.000.
Aquí se puede ver claramente que en
este segundo escenario (se entrega
adicional con un 30% de descuento):
• Según la NIC 18, los ingresos para el
NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación
año 20X6 es 740.000.
Los ingresos que deben reconocerse en
el próximo período restante está en 100
ordenadores a 1.400 = 140.000; eso nos
da un total 880.000 por contrato.
• Bajo NIIF 15, los ingresos para el año
20X6 es 710.000.
Los ingresos que deben reconocerse en
el próximo período restante está en 100
ordenadores a 1.700 = 170.000; eso nos
da un total 880.000 por contrato.
Son iguales. Pero el tiempo de los
ingresos es diferente. Y precisamente
este tiempo puede afectar sus impuestos,
dividendos, índices financieros.
Empresas Constructoras
En las empresas constructoras es típico
que sus contratos con los clientes sean
de una naturaleza a largo plazo.
El mayor desafío es decidir si la empresa
debe reconocer los ingresos a través
del tiempo (distribución durante años
individuales de construcción) o en el
punto de tiempo (de una sola vez a la
finalización de un contrato).
IFRS 15 lista situaciones cuando una
entidad tiene que reconocer los ingresos
a través del tiempo:
Cuando la empresa no crea un activo
con un uso alternativo del comprador y
tiene un derecho efectivo a obtener el
pago para el trabajo realizado hasta la
fecha, el ingreso se reconoce a lo largo
del tiempo.
Por ejemplo, cuando una empresa
construye o se desarrolla un activo de
manera específica para el cliente que
sería muy costoso o impracticable
transferir a otro cliente (por ejemplo,
una construcción con especificación
altamente personalizada). Al mismo
tiempo, el cliente está obligado a pagar
por el trabajo realizado hasta la fecha en
la cantidad razonable.
19
Por otra parte, “uso alternativo” se puede
lograr por contrato, lo que significa que
el contrato impide dirigir el activo a otro
cliente.
Para las compañías constructoras
sería crucial evaluar si tiene el derecho
efectivo a pago por el trabajo realizado
hasta la fecha o no.
Si el contrato específico no cumple
con este criterio, entonces el ingreso
se reconoce en el punto de tiempo; es
decir, cuando un activo se entrega al
cliente.
Solo hay un pequeño cambio en las
disposiciones del contrato específico
puede desencadenar la necesidad de
reconocer los ingresos en el punto de
tiempo en lugar de a través del tiempo
- o viceversa.
Ejemplo: Proyectos inmobiliarios,
ingresos durante el tiempo o en el punto
de tiempo
Alpa, construye un conjunto que consta
de 50 casas. Las casas tienen un tamaño
y proporciones similares, sin embargo,
pueden ser personalizados para las
necesidades de los clientes.
Alpa entra en contratos con 2 clientes
diferentes (A y B). Tanto los clientes
quieren comprar apartamentos casi
idénticos y están de acuerdo con el
precio total de 100.000 por apartamento.
El calendario de pagos es el siguiente:
• Tras la firma de un contrato, los
clientes pagan depósito de 10.000
cada uno.
• Un año antes de la finalización
prevista, Alpa entregará informes de
progreso a los clientes y los clientes
tienen que pagar 50.000 cada uno.
• Tras la finalización de la construcción,
la propiedad legal de apartamentos
se transfiere a los clientes y pagan
www.ccpp.org.ec
20 NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación 21

cliente A (a la finalización en el año 2). Desarrollo de software

Los ingresos por contrato con el cliente
B - durante el tiempo
El contrato con el cliente B es que Alpa
no puede dirigir el activo construido
para el uso alternativo, debido a que
el contrato con el cliente B no permite
la transferencia de la vivienda a otro
cliente .
la cantidad restante de 40.000 cada
Además, Alpa tiene derecho al cobro por
uno.
el avance realizado hasta la fecha.
Período estimado de construcción es de
Por lo tanto, en este caso, Alpa reconoce
2 años desde la fecha del contrato.
los ingresos a través del tiempo - es
Los contratos con los clientes A y B no son
decir, más de 2 años de construcción
idénticos. Los términos contractuales
de vivienda en base a algún método de
que se especifican:
ingreso - costo.
• No hay otros términos específicos
Para hacerlo simple, digamos que el
en el contrato con el cliente A.
avance al 1 año, Alpa ha incurrido el 45%
• El contrato con el cliente B especifica
del costo total de la construcción y el
que Alpa no puede transferir o
otro 55% se incurre en el segundo año
reasignar el apartamento a otro
de construcción.
cliente y, en cambio, el cliente B
no puede dar por terminado el
Como resultado, Alpa reconoce los
contrato.
ingresos:
• En el año 1: 45 000 (45% de 100.000)
¿Cuál es la diferencia aquí?
• En el año 2: 55 000 (55% de 100.000)
En el caso del cliente A, los ingresos se
Este ejemplo ilustra cómo el cambio
reconocen en el punto del tiempo y los
en los términos contractuales puede
ingresos procedentes de un contrato B
afectar drásticamente los ingresos de la
durante el tiempo.
compañía.
¿Por qué?
La comparación de los perfiles de
Necesitamos evaluar los criterios para el
ingresos para el contrato de A y B
reconocimiento de ingresos a través del
contrato de acuerdo con las NIIF 15 se
tiempo, pero vamos a centrarnos en el
encuentra en la siguiente tabla:
criterio (sin uso alternativo y el derecho
efectivo a los pagos).
Los ingresos por contrato con el cliente
A - en el punto de tiempo
El contrato con el cliente A NO cumple
criterios.
Efectos
La razón es que Alpa construye un
Momento de reconocimiento de
apartamento que puede ser vendido o
ingresos, debido a sus pagos de
transferido a otro cliente con facilidad
impuestos, dividendos, índices
en caso de incumplimiento.
financieros, etc.
Incluso cuando esto se evitaría
Tal vez se debería revisar los contratos
(escribiendo específicamente en el
ahora y ver si es necesario hacer
contrato), Alpa no tiene ningún derecho
algunos cambios con el fin de evitar esta
efectivo a obtener el pago por un avance
situación.
realizado hasta la fecha.
Como resultado, Alpa reconocería los
ingresos en el punto de tiempo - que es
cuando el apartamento se transfiere al
Las empresas que participan en
un desarrollo de software, la venta
de licencias de software y servicios
relacionados son famosos por la
diversidad de sus operaciones y
contratos a largo plazo.
Los principales desafíos son, por tanto:
• Identificación de las obligaciones
de desempeño individual (por
ejemplo, la venta de la licencia y
el apoyo posterior a la entrega)
y la asignación de precio de la
transacción a ellos
• Evaluación del progreso hacia el
cumplimiento del contrato
• Evaluación de las licencias. Para los
productos vendidos por vendedores
de software o desarrolladores.
NIIF 15 reconoce 2 tipos de licencias:
licencia de uso y licencia de acceso.
El tratamiento contable es diferente
para ambos y debemos ser capaz de
identificar qué licencia se encuentra en
definición.
Ejemplo: Desarrollo de software
Binaps es una compañía de software que
entró en un contrato con un cliente el 1
de julio de 20X6. En virtud del contrato,
Binaps está obligado a:
• Proporcionar servicios profesionales
consistentes en la implementación,
personalización y pruebas de
software. El cliente ha comprado la
licencia de software.
• Proporcionar apoyo posterior a la
aplicación de 1 año después de la
entrega del software a medida.
Precio total del contrato es de 55.000.
Binaps evaluó su costo total para
el cumplimiento del contrato de la
siguiente manera:
• El costo de los desarrolladores y
consultores para implementar y
probar el software existente: 43.000;
• Costo de los consultores de apoyo
posterior a la entrega: 2.000;
• Costo total estimado de la ejecución
del contrato: 45.000.
A partir del 31 de diciembre de 20X6,
Binaps incurre en los siguientes costos
de cumplimiento del contrato:
• El costo de los desarrolladores
y consultores para el desarrollo,
implementación y prueba de los
módulos personalizados: 13.000.
¿Cómo deben Binaps reconocer los
ingresos de este contrato, según la NIC
18 y la NIIF 15?
Bajo las reglas anteriores (NIC 18)
Aquí, Binaps establece claramente los
servicios profesionales y los ingresos
relacionados caen bajo el alcance
de la NIC 18. La NIC 18 requiere el
reconocimiento de los ingresos por
servicios similares utilizando el grado
de avance que incluye los servicios
posteriores a la entrega.
Esto significa que los servicios de
desarrollo de software ManyBits y
posteriores a la entrega considera
como un servicio grande para el fin de
contabilizar los ingresos.
Digamos que Binaps calcula el grado de
avance en base a los costos incurridos
por el cumplimiento del contrato.
Al final de 20X6, el costo total incurrido
era 13.000, que es el 29% del coste total
estimado de 45.000.
Por lo tanto, según la NIC 18, los ingresos
En el año 20X6, Binaps mide el progreso
hacia el cumplimiento de la obligación
de ejecución separado, basado en los
insumos para el cumplimiento del
contrato (costes en este caso).
Estimaciones de costos internos
muestran que Binaps estima el costo
total para el contrato de 45.000, de la
misma 43.000 para los sueldos de los
desarrolladores de software y 2.000
para los sueldos de los consultores que
prestan apoyo post-implementación
Binaps de este contrato en particular
(basado en días-hombre).
para el año 20X6 es de 29% (grado de
Vamos a medir el progreso hacia la
realización) x 55.000 (precio total del
finalización de ambas obligaciones
contrato) = 15.950.
de desempeño individual al 31 de
diciembre de 20X1:
Los ingresos bajo las nuevas reglas
(IFRS 15)
• Servicios de desarrollo de software:
13.000 (costo incurrido) / 43.000
NIIF 15 establece una orientación muy
(costo total estimado) = 30%
precisa y detallada sobre si los productos
• servicios después de la entrega: 0
o servicios prometidos en virtud del
(costo incurrido) / 2.000 (costo total
contrato son distintos y si pueden ser
estimado) = 0%
consideradas obligaciones de ejecución
separada o no. Como resultado, unos derechos
Por supuesto, usted necesita para realizar
reconocidos por el presente contrato
su análisis y te digo - su conclusión para el año 20X1 es:
podría ser bastante diferente de este
• Servicios de desarrollo de software:
ejemplo, sobre la base de detalles en el
30% (curso%) * 50.000 (ingresos
contrato.
asignados al desarrollo de software)
= 15.000;
Pero aquí, digamos que el apoyo de los • Los servicios posteriores a la
servicios de personalización de software
entrega: 0% (curso%) * 5.000
y posterior a la entrega cumple con
(ingresos afectados a los servicios
la definición de las obligaciones de
post- implementación) = 0.
desempeño distintas y, como resultado,
tienen que ser tratados por separado. Los ingresos totales de un mismo
contrato bajo IFRS 15: 15 000.
¿Cómo?
Tenemos que ver como en componentes
Para la simplicidad, puede revisar los
separados, y asignar el precio total de
cálculos de la tabla siguiente:
la transacción de 55.000 de ellos en
función de sus precios relativos de venta
independientes.
Digamos que la carga normal Binaps
para los servicios de apoyo es del 10%
del precio del paquete, no importa lo
que el “paquete” es - si alguna licencia ya
hecho o software personalizado.
Eso implicaría que la separación relativa
entre el servicio de personalización y
servicio post-parto es 100: 10, que es:
Una vez más, esto es sólo una manera
• 50.000 para el desarrollo de software
de cómo las nuevas NIIF 15 puede influir
o servicio de personalización, y
en los desarrolladores de software, sino
• 5.000 para el apoyo posterior a la
también otras empresas que realizan
entrega.
contratos a largo plazo.

www.ccpp.org.ec
22 NIIF 15 – Efectos y Análisis de Implementación
Además, el cálculo específico dependerá
en gran medida de lo que tiene en sus
propios contratos y cómo sus propios
cálculos, los sistemas y las estimaciones
de trabajo. No hay una solución única
aplicable a todos.
Advertencia
Como se puede ver en los ejemplos
anteriores, la nueva NIIF 15 puede afectar
con muchas cosas en su organización.
Pero le toca a usted para analizar, hacer
un plan e implementar cuidadosamente.
Debemos tener en cuenta que es
posible que necesite de hecho mucho
más tiempo para hacer todo el trabajo
de preparación y aplicación de las NIIF
15 de lo que imaginaba.
Les puedo decir; esto me recuerda
fuertemente a una situación similar hace
un par de años cuando las empresas
necesitan para implementar las NIIF.
Todo el mundo parecía tener tiempo
cuando estaba a unos 1-2 años antes de
la fecha inicial.
Pero cuando finalmente comenzaron, fue
doloroso. Entonces muchos contadores
y directores financieros se dieron cuenta
de que iban a necesitar mucho más
tiempo para hacer la transición y que
deberían haber comenzado meses antes
de que realmente lo hicieron.
No cometas el mismo error y empezar
AHORA.
23
DÉCIMA TERCERA ESCUELA
Nancy Aragón Granja
CEO Arista Global
Nancy_aragon@hotmail.com La Escuela de Finanzas surge como respuesta a todos los cambios y necesidades que afronta el profesional contable a raíz de la implementación de las Normas
Internacionales de Información Financiera, lo que obliga al conocimiento y fortalecimiento de herramientas financieras que permitan aplicar correctamente
cálculos financieros, así como desarrollar la capacidad de tomar decisiones técnicas y generar nuevas en el mercado laboral.
FECHA INICIO Lunes, 07 de Noviembre de 2016
DURACIÓN TOTAL 124 Horas
MICROSOFT EXCEL MATEMÁTICA FINANCIERA GERENCIA FINANCIERA
(16 Horas) (10 Horas) (22 Horas)
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Members of the SME Implementation Group - IASB Members Effects Gráficos, trucos y comandos rápidos Interés Simple, Interés Compuesto Gestión de Cartera
Analysis Consultative Group alexei_estrella@hotmail.com Filtros y Tablas Dinámicas Anualidades, Amortizaciones Capital de Trabajo
Funciones Aritméticas: Suma, Promedio, Contar, Si, Criterios de Evaluación Gestión de Tesorería
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Funciones Financieras: VA, VAN, TIR
Doctor en Contabilidad y Auditoría, Licenciado en Contabilidad y Audi-
toría, Diplomado Internacional en NIIF, Diplomado en Gestión Adminis-
trativa, Especialista en Gestión de Marketing, Maestría en Administración ADMINISTRACIÓN PRESUPUESTARIA FINANZAS CORPORATIVAS DISEÑO Y EVALUACIÓN DE PROYECTOS
de Empresas. Certificado en NIIF Completas. Certificado en NIAS por la (24 Horas) (24 Horas) (20 Horas)
Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Introducción Teórica Introducción, Rendimientos Esperados - EVA Planificación Estratégica del Proyecto
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Com- Planificación Presupuestaria Valor Actual Neto, Fuentes de Financiamiento Estudio de Mercado, Ingeniería del Proyecto
pañías del Ecuador, Servicio de Rentas Internas. Consultor de Naciones Presupuesto de Ventas Métodos de Flujos: Directo, Indirecto Estructura Organizacional y legal
Unidas. Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en Presupuesto de Empresas de Servicios Flujos de Activos, Acreedores e Inversionistas Evaluación Financiera y Presentación del
congresos internacionales en varios países del Continente. Investigador Presupuesto de Empresas Comerciales Flujos Proyectados, Bonos y Acciones Proyecto
y escritor en importantes revistas a nivel mundial y sitios web nivel inter- Presupuesto de Empresas Industriales Análisis de Sensibilidad, Valoración empresas
nacional.
APLICACIÓN FINANCIERA (8 Horas)
Taller de aplicación general de todos los módulos, para poner en práctica todo lo tratado y analizar en una empresa real la incidencia de todas las herramientas
financieras que formaron parte de la malla curricular de la Escuela de Finanzas.
INVERSIÓN HORARIOS
HORARIO OPCIÓN 1 OPCIÓN 2 OPCIÓN DÍAS HORA
SOCIOS $ 650,00 $ 700,00 1 LUNES a JUEVES 07:00 a 09:00
NO SOCIOS $ 750,00 $ 800,00 VIERNES 18:00 a 21:00
2
VALORES NO INCLUYEN IVA y SÁBADOS 08:00 a 13:00
SITIO WEB: www.ccpp.org.ec/moodle
PBX: (02) 2468-756
Dra. Cristina Trujillo
PRESIDENTA
DIRECTORIO CCPP 2016-2019
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