CONTABILIDAD FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y

FINANCIERA I ESTADOS FINANCIEROS

Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Marzo 2020
 Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros

Contenido
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS .........................................................2

I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD 3

1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD 3
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD 3
3. TIPOS DE INFORMACIÓN CONTABLE 4

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ 4

III. ESTADOS FINANCIEROS 5

1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 5
2. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL 18
3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 12
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 12

ANEXOS 14

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 28

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I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD

1. Definición de Contabilidad
Es la ciencia social y técnica que enseña a recopilar, clasificar y registrar, de manera sistemática y estructural,
las operaciones económicas realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que permitan planear,
controlar y tomar decisiones sobre las actividades de la empresa.
El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar oportunamente información útil para la toma de decisiones
de los usuarios.

La Contabilidad como sistema, sigue una secuencia de pasos:

a. IDENTIFICACION: Consiste en determinar cuáles de las actividades que realizó una empresa puede
considerarse transacción de negocios para efectos contables.
b. REGISTRO: Consiste en anotar en los libros contables de la empresa, en términos monetarios las
transacciones que realiza.
c. CLASIFICACION: Consiste en ordenar, por medio de las cuentas contables, la información registrada
anteriormente. Esto debido a que un registro completo de todas las actividades comerciales implica
comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso que hace difícil que los gerentes
o inversionistas tomen decisiones.
d. RESUMEN: Para que la información contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta
debe estar resumida, para ello se elaboran informes que presentan la situación financiera; a estos
informes se les denomina Estados Financieros.
e. COMUNICACIÓN: Consiste en dar a conocer la situación financiera de la empresa, a la gerencia,
accionistas e inversores, para una toma de decisiones.
f. INTERPRETACION: En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la
situación financiera actual con la de períodos previos.

Es importante diferenciar la contabilidad de la “teneduría de libros”, la cual esta última sólo involucra los dos
pasos iniciales: Identificación y el Registro diario de las transacciones de rutina, el que se ha visto facilitado por
la existencia de software aplicativo, los que permiten que la tarea de registro de operaciones, sea más rápida y
eficiente. Sin embargo el papel principal de la contabilidad está relacionado con los pasos posteriores del
proceso contable: clasificación, resumen, comunicación e interpretación para arribar finalmente al análisis de la
información.

2. Importancia de la Contabilidad
La contabilidad es utilizada por las organizaciones y personas en sus actividades en sus continuas tomas de
decisiones ya sea administrando un negocio, realizando inversiones, buscando el mejor financiamiento,
gestionando los recursos que dispone, planeando sus gastos, entre otros.

Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero para el caso de una
empresa, necesitan comprender claramente los términos y conceptos de contabilidad si desean entender e
informar acerca de su gestión.

La contabilidad en una empresa es importante porque brinda información, la misma que debe ser oportuna,
confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. Así por ejemplo
decisiones en relación al valor de venta, inversión a realizar, tipo de financiamiento requerido, políticas de
sueldos, políticas de créditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la
operación exitosa de una empresa; pues a través de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es
solvente y si es rentable. (Ver anexo 1).

▪ Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa
▪ Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos además del
efectivo. Es la capacidad que tiene una organización para obtener financiamiento, es decir ser sujeto de
crédito.

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▪ Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas.
Comprende la realización de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad
normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/ o ventas de la
empresa, o a la inversión de los socios. Aquí los socios analizan si la empresa les está cumpliendo con
las expectativas que tenían cuando invirtieron en ella.

3. Tipos de información contable

Dependiendo de los usuarios, podemos clasificar a la contabilidad en:

a. CONTABILIDAD FINANCIERA: Se refiere a la información que describe los recursos, obligaciones y

las actividades financieras de una entidad económica. Esta información está orientada a usuarios
externos tales como inversionistas, acreedores, entidades reguladoras. Para su presentación se siguen
normas específicas reguladas por las entidades respectivas.

b. CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIÓN: Comprende el desarrollo e interpretación de la

información contable destinada específicamente a ayudar a la gerencia o a las personas involucradas
en los niveles jerárquicos de una empresa, a manejar de manera eficiente el negocio. Se utiliza esta
información al fijar las metas generales de la compañía, evaluar el desempeño de las áreas o
departamentos de la compañía, al decidir si introducen una nueva línea de productos y servicios, etc.

Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial o de Gestión

Información a terceros Ayuda a la toma de decisiones internas a los
usuarios internos de la empresa
Regulada por las normas contables(NIIF) Normas y políticas establecidas por la gerencia.
Informa sobre la totalidad de la empresa Emite informes analíticos por segmentos,
divisiones, líneas de producción y
departamentos
Informes periódicos, generalmente anuales Informes con frecuencia según el tipo de informe
(mensuales, semestrales, y otros según la
necesidad de la gerencia.)
Informes históricos Informes previsionales

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PERÚ

La globalización de la economía y la internacionalización de los mercados de capital han generado la necesidad
de un marco contable mundialmente aceptado y la adopción de un lenguaje contable único.
En ese contexto es como nace en 1973, el IASC (International Accounting Standars Committee) organismo
encargado de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y sus interpretaciones (SIC). A partir del
2003, el IASB (International Accounting Standards Board) se encarga de emitir las normas contables en
reemplazo del IASC. El IASB ha reconocido la validez de las NIC y las SIC y las ha adoptado como suyas. Pero
las normas que emite este organismo se denominan Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
y las interpretaciones son las CINIIF. Actualmente el IASB puede modificar y suprimir las NIC y las SIC y puede
emitir, modificar y suprimir las NIIF y las CINIIF. Los cuatro tipos de normas se aplican, en tanto estén vigentes.

Es por esto que se emiten las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o en inglés IFRS
(International Finantial Report Standards), pronunciamientos profesionales que garantizan un cierto nivel de
calidad y confiabilidad de la información financiera. Asimismo, estas normas son constantemente revisadas a
nivel internacional por el IASB (International Accounting Standards Board) y es conveniente que la regulación
de cada país las adopte completamente para facilitar el intercambio comercial y entender los negocios bajo un
mismo idioma financiero. Cabe resaltar que no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios
a las políticas en cada gobierno.

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Nuestro país ha adoptado oficialmente el uso de las NIIF por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC). En el Perú son de aplicación las:

▪ Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC), con sus respectivas interpretaciones.
▪ Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
▪ Reglamento y Manual para la Preparación de Información Financiera emitido por la SMV
(Superintendencia del Mercado de Valores), antes CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores)
▪ Plan Contable General Empresarial (PCGE).Vigente a partir de 2011; reemplaza al Plan Contable
General Revisado (PCGR).

El sector público y las entidades financieras en el país (Bancos, Financieras, fondos de pensiones, etc.)
adicionalmente se rigen por disposiciones específicas; el organismo que regula al sistema financiero es la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).

La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) es una institución pública que tiene como una de sus
funciones principales promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y
jurídicas (empresas) que intervienen negociando públicamente sus acciones de inversión o bonos por medio de
la Bolsa de Valores. Esto lo hace exigiendo el cumplimiento de las NIIF en la preparación y presentación de los
EEFF (Estados financieros). Es tan importante su función que, si bien la mayoría de las empresas peruanas no
cotiza en bolsa, libremente se acogen a las exigencias de esta entidad en la elaboración de sus estados
financieros.

III. ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo a la NIC 1, las empresas requieren revelar determinada información en los estados financieros.

Cada entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado y la repetirá cuando sea necesario
para que la información presentada sea comprensible:
a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma.
b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c. La fecha de cierre del período sobre el que se informa
d. La moneda de presentación

1. Estado de Situación Financiera (Balance General)

El Estado de Situación financiera, muestra los recursos económicos (*) de la entidad a una fecha
determinada; no nos dice lo que ha ocurrido con esos recursos durante un período de tiempo, sino que dice
los que existen a la fecha, y de donde proceden.

(*) Recursos Económicos:

Son todos los elementos que para la organización tuvieron un costo de adquisición y tiene un valor
económico; para adquirirlo se dispuso de otro recurso, y a futuro puede ser cambiado por dinero o significar
una menor utilización de dinero.
Ejemplo de recursos económicos son el dinero mantenido en caja o en bancos, son las mercaderías
adquiridas, los edificios, la maquinaria, los vehículos, etc. Propiedad de la organización.
Para adquirir un recurso, por ejemplo una computadora, se tendrá que disponer de otro recurso, por ejemplo
dinero en bancos. Se puede cambiar un recurso, por ejemplo mercaderías, por dinero; o con el mismo
recurso, cubrir parte de una obligación, lo que significaría una menor utilización del dinero en caja o en
bancos.

Un formato tradicional del Estado de Situación Financiera (Balance General), siempre está dividido en dos
partes: En el lado izquierdo figurarán los recursos, propiedad de la organización, y en el lado derecho, su
procedencia u origen.

(Nombre de la Empresa)

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Estado de Situación Financiera

Al (fin del período)
En (unidades monetarias)

PASIVOS
OBLIGACIÓN
Financiamiento de Terceros

ACTIVOS
RECURSOS PATRIMONIO
OBLIGACIÓN
Financiamiento Propio

En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les
denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, por los aportes
que han realizado los accionistas.

La Ecuación Contable
El Estado de Situación Financiera (Balance General) recibe el nombre de “Balance” precisamente porque
la suma de los activos debe ser la misma que los pasivos y patrimonio. Por lo tanto podemos determinar
una ecuación contable que se refleja de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Y esto se explica porque la contabilidad se basa en el principio de partida doble: todo hecho cuantificable
registrado en la contabilidad tiene necesariamente un doble efecto, manteniéndose siempre el equilibrio, por
ello el total de sus recursos siempre será igual a la suma de sus obligaciones con terceros y con sus
accionistas.
De manera práctica, por ejemplo, cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estará
acompañado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminución del valor
de los activos, necesariamente significa una disminución en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de
los dos lados del Balance se mantendrá siempre.

Ejemplo 1:
Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehículos, para lo cual efectúa un aporte
inicial de S/. 35,000 en efectivo producto de sus ahorros.

Este hecho cuantificable se podría mostrar de la siguiente manera en un balance:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Dinero ingresado a caja: Aporte de Capital de J.P.

S/. 35,000 = 0 + S/. 35,000

35,000 = 0 + 35,000

Además:
Ahora, el señor Palacios requiere un terreno para exhibición de vehículos y adquiere uno en S/. 31,000.

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Si este hecho se incorpora a la contabilidad, el Balance acumulado a la fecha de compra del terreno sería:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Saldo en dinero:
Aporte de J.P.
En caja:S/. 35,000-31,000= S/. 4,000 = 0 + S/. 35,000
Compra en terreno: S/. 31,000

35,000 = 0 + 35,000

Por último:
El señor Palacios decide solicitar un préstamo al banco por S/.25,000 y lo invierte íntegramente en la
adquisición de dos vehículos usados.

Incorporando este hecho a la contabilidad, el balance acumulado a esa fecha sería:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Saldo en dinero:
En caja: S/. 4,000 Deuda con el banco. Aporte de J.P.
S/. 31,000 = S/. 25,000 + S/. 35,000
Compra en terreno:
Vehículos: S/. 25,000

60,000 = 25,000 + 35,000

Al plantear esta situación, confirmamos lo que hemos señalado antes, es decir los lados del balance se
mantienen iguales siempre.

1.1. Estructura y Contenido

De acuerdo a lo señalado anteriormente, las transacciones realizadas en una organización originan
aumentos y disminuciones en los activos, pasivos y patrimonio. Para el registro de tales transacciones en el
Estado de Situación Financiera (Balance General), se utilizan denominaciones (“cuentas”) establecidas con
la finalidad de uniformizar la terminología y los contenidos, y con el fin de ayudar al entendimiento de los
usuarios.

En lo que respecta al Estado de Situación Financiera (Balance General), la norma antes mencionada, ha
optado por presentar la información separada por el criterio de corriente (disponible a corto plazo, dentro
de los doce meses después de la fecha del balance general) y no corriente (disponible a largo plazo), tanto
para el Activo como para el Pasivo, aplicando un orden de presentación basado en los siguientes criterios:

 Orden decreciente de liquidez para partidas del activo, y

 Orden decreciente de exigibilidad para partidas del pasivo

En el Anexo 2 se podrá apreciar el modelo de Estado de Situación Financiera (antes Balance general).

1.2. Activo
ACTIVO CORRIENTE
Está conformado por los activos que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo
o servicios por recibir, se espera que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la
fecha del balance general o en el curso normal de las operaciones de la empresa.

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El ciclo normal de operaciones es el tiempo que transcurre entre la adquisición de materiales, su

transformación y conversión en efectivo.

En el Estado de Situación Financiera o Balance General se indicará claramente el total del Activo Corriente,
el mismo que comprende varias partidas, entre ellas:
a. Efectivo y equivalentes a efectivo (o Caja y Bancos)
Es necesario diferenciar entre ambos conceptos; cuando nos referimos a Caja, hacemos referencia al
dinero en efectivo, mantenido bajo custodia de la propia organización. Cuando nos referimos a Bancos,
hacemos referencia al dinero representado en cuentas corrientes, de ahorros y a plazos mantenido bajo
custodia de las instituciones financieras.

b. Inversiones Financieras
Incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener
ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas
específicamente como disponibles para la venta.

c. Cuentas por cobrar comerciales – terceros (Clientes)

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de
la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Por
ejemplo, si la empresa comercializa electrodomésticos, está denominación se refiere a las cuentas por
cobrar de la venta al crédito de electrodomésticos.

d. Cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes

Incluye derechos exigibles de la empresa por concepto de: préstamos, adelanto de remuneraciones,
entregas a rendir cuenta. En el Balance General se suelen presentar como “Cuentas por cobrar
relacionadas”.

e. Cuentas por cobrar diversas – terceros (Otras cuentas por cobrar)

Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio, como por ejemplo: préstamos, reclamaciones, intereses, garantías,
etc.

f. Servicios y otros contratados por anticipado

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo
sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico.

g. Existencias
Principalmente incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta (mercaderías en una
empresa comercial, productos terminados en una empresa industrial) en el curso normal de operaciones
o para ser consumidos o utilizarlos en la prestación de servicios (suministros). Para el caso de una
empresa industrial, también comprende, los bienes que se utilizarán en la fabricación de otros a ser
vendidos (materia prima) los bienes que se hallan en proceso de fabricación, (productos en proceso) y
productos terminados.

h. Activos no corrientes mantenidos para la venta

Son activos inmovilizados que se encuentran disponibles en las condiciones actuales para su venta, la
cual debe ser altamente probable (la gerencia está comprometida por un plan para vender el activo, y
ha iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan).

ACTIVO NO CORRIENTE
Seguidamente en el Balance General, deben presentarse los activos que son no corrientes, es decir aquellos
que por su naturaleza son de largo plazo (cuya realización, comercialización (negociación) o consumo
exceda al plazo establecido como corriente), entre ellos:

a. Cuentas por cobrar comerciales (a largo plazo)

Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo mayor al
corriente (largo plazo).

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b. Otras cuentas por cobrar (a largo plazo)

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que
deben realizarse en un plazo mayor al corriente (largo plazo).

c. Inversiones Inmobiliarias
Incluyen las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida con el objeto de
arrendarlos y/o aumentar el valor del capital (mediante su incremento de valor).

d. Inmuebles, Maquinaria y Equipo, neto (IME)

Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación
acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en el largo plazo (mayor al
corriente), no estando destinados para la venta en el curso normal de las operaciones.

e. Activos Intangibles
Incluye el valor de los activos identificable que carecen de naturaleza material, se utilizan para la
producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas
adquiridas por una empresa. Entre los activos intangibles tenemos: Marca, Patente, Derechos de autor,
Franquicia, etc.

1.3. Pasivo
PASIVO CORRIENTE
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe
efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha de balance o del curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.

En el Balance General se indicará el total del Pasivo Corriente, el mismo que comprende, entre ellos:

a. Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos
como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del
deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la
empresa en un plazo pactado.

b. Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés, emisión
de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por
instrumentos financieros derivados.

c. Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar

Incluye las obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por
cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.

d. Remuneraciones y participaciones por pagar

Representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones
por pagar, y beneficios sociales.

e. Cuentas por pagar comerciales (proveedores)

Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de
servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio. Se podría decir
que es el caso contrario a la cuenta Clientes del activo.

f. Otras cuentas por pagar

Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales,
participaciones, dividendos, intereses por pagar, etc. Se incluye también los anticipos recibidos de
clientes.

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g. Provisiones: Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga
en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el
desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

PASIVO NO CORRIENTE
Seguidamente deben presentarse los Pasivos no corrientes (obligaciones a largo plazo, cuyas vencimientos
exceden al plazo establecido como corriente), generalmente incurridas con entidades bancarios para
inversiones a largo plazo.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance será
clasificado como corriente aún si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un
acuerdo de refinanciación a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y antes de la
emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el acreedor
hubiese acordado, en la fecha del balance general, conceder un período de gracia, durante el cual no pueda
exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses después de la fecha del balance general.
En otras palabras, por ejemplo, si se incurriera en una deuda por 15,000 soles con el banco, a pagarse
semestralmente, durante 5 años, los pagos que ocurrieran dentro de los 12 meses posteriores a la fecha
del balance general, es decir, los 2 primeros pagos (que ocurren durante el primer año de la deuda), son
considerados como la parte corriente de la deuda, y son contabilizados como pasivo corriente; la otra parte
de la deuda será contabilizada como no corriente.

1.4. Patrimonio
Comprende, entre otras:
a. Capital
Constituido por los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en otros activos, con el
fin de proveer recursos para la actividad empresarial.

b. Capital Adicional
Incluye las primas de emisión y los aportes que se encuentran pendientes de formalización.

c. Reservas Legales
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones (disminuciones) de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales.

d. Resultados Acumulados
Incluye las utilidades o las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.

2. Estado del Resultado Integral

En él se refleja los saldos de las cuentas de ingresos y gastos resultantes de las transacciones realizadas
en un determinado período de tiempo, generalmente por un año. La gran diferencia con el Estado de
Situación Financiera, es que expresa los resultados (utilidad o pérdida) por un período y no saldos
acumulados a una fecha determinada, como lo muestra el Estado de Situación Financiera.

2.1 Estructura
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:
(a) en un único estado del resultado integral,
(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que
comprende otros componentes del patrimonio que afectarán a resultados en periodos posteriores.

En este curso aplicaremos solo el estado de resultados sin considerar las partidas del resultado integral.

La Cuenta de Resultados al final del período, muestra con detalle si se obtuvo Utilidad o Pérdida en el
Ejercicio. Es decir:

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INGRESOS – GASTOS = UTILIDAD/PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO

(Nombre de la Empresa)
Estado del Resultados Integral
Del (inicio del período) al (fin del período)
En (unidades monetarias)
Ventas
(Costo de Ventas)
Utilidad Bruta
(Gastos Operativos)
Utilidad Operativa
(Gastos Financieros)
Utilidad/Pérdida del Ejercicio

A partir de este hecho, se puede establecer lo siguiente:

• Si los ingresos del período son mayores que los gastos, el resultado será utilidad del ejercicio:

INGRESOS - GASTOS = UTILIDAD

100 60 40

• Si los gastos del período son mayores que los ingresos, el resultado será pérdida del ejercicio:

INGRESOS - GASTOS = PÉRDIDA

100 120 -20

Una vez obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio, ésta pasa a formar parte del Estado de Situación
Financiera,en la cuenta Resultados Acumulados, dejando en cero todas las cuentas de ingresos y gastos, listas
para acumular transacciones de un nuevo período.
Estado de
Estado de Situación Financiera
Resultados

PASIVOS
INGRESOS

ACTIVOS (GASTOS)
PATRIMONIO
• Aportes RESULTADOS
• Resultados

2.2. Contenido
Comprende varias partidas (ver anexo 3), entre ellas:

a. Ventas Netas
También llamadas Ingresos Operacionales. Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de
servicios, u otros derivados de la actividad principal del negocio, deducidas las devoluciones,
descuentos (no financieros), rebajas y bonificaciones concedidas.

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b. Costo de Ventas
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio,
tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren
incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.

c. Gastos de Ventas
Los gastos de ventas están relacionados con la distribución y comercialización del producto o del
servicio, así tenemos a los vendedores, gastos de publicidad, comisiones, etc.

d. Gastos Administrativos
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la empresa, por ejemplo:
el sueldo del gerente general, de los empleados de oficina, los servicios públicos: luz, agua teléfono,
alquileres, seguros, entre otros.

e. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por las empresas provenientes de la inversión en recursos financieros,
como intereses, ganancias provenientes de valores, dividendos, ganancias por diferencias de cambio,
etc.

f. Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos financieros, como los intereses,
pérdidas provenientes de valores, pérdidas por diferencias de cambio, etc.

g. Otros Ingresos y Gastos

Incluye los ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los
gastos distintos de ventas, administración y financieros.

h. Impuesto a la Renta
Incluye el monto del impuesto (corriente1 y diferido2,) que corresponde a las utilidades generadas en el
ejercicio

3. Estado de Cambios en el Patrimonio del Período

Este estado muestra los cambios en la composición de las cuentas del patrimonio (la inversión de los
dueños o accionistas) ocurridos durante el periodo contable (ver anexo 4). También nos informa en cuanto
a las fuentes de financiamiento de recursos que ha tenido la empresa, así como las inversiones efectuadas
con éstos recursos. Los saldos finales de este estado, son iguales a los saldos de las cuentas del
patrimonio neto en el balance general a la fecha de cierre.

De acuerdo con el reglamento de la CONASEV, el estado de cambios en el patrimonio neto debe mostrar:
a. Saldo de las partidas patrimoniales al inicio del periodo.
b. Ajuste de ejercicios anteriores.
c. Variación en las partidas patrimoniales antes de la utilidad o pérdida del ejercicio.
d. Utilidad o pérdida del ejercicio.
e. Distribución o asignaciones de los resultados del ejercicio.
f. Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.

4. Estado de Flujos de Efectivo del Período

Resume las entradas y salidas reales de dinero en efectivo y sus equivalentes, realizados durante un
período determinado (ver anexo 5). Así mismo presenta el análisis del saldo final disponible de caja y sus
equivalentes con el que la empresa cuenta para su uso en los siguientes ejercicios.

1 Obtenido de la utilidad tributaria del ejercicio (que no es necesariamente igual que la utilidad contable), es Impuesto a la Renta del Ejercicio
determinado de acuerdo a las normas tributarias.
2 Proviene de la aplicación de la NIC 12. La sumatoria del impuesto a la Renta corriente y el impuesto a la Renta diferido nos da el gasto (o
ingreso) contable del ejercicio.

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Este estado financiero es el más importante para la toma de decisiones a corto plazo respecto del
financiamiento y asignación del efectivo de una empresa; secciona las entradas y salidas en tres rubros:
operación, inversión y financiamiento, lo cual permite tener un concepto claro de los movimientos de
efectivo en cada actividad, ayudando esto a una mejor administración y evaluación del efectivo.

La información que se utiliza para confeccionar el estado de flujos de efectivo deriva de otros datos
registrados en otros estados financieros; por tanto, sólo se trata de un reordenamiento de los datos del
balance y del estado de ganancias y pérdidas en lo que corresponda.

A partir del Estado de Flujos de Efectivo la empresa puede planificar sus políticas financieras que le
permiten disponer de efectivo necesario para cumplir con sus compromisos de desembolsos de efectivo.
Por ejemplo el establecimiento de un cronograma de cobros que implica organizar la fuerza de cobranzas
de la compañía, la intermediación bancaria mediante una línea de sobregiros, la definición de un
cronograma de pago a proveedores, entre otros.

Este Estado Financiero, abandona contrariamente a los otros Estados Financieros en el principio del
devengado, para atenerse estrictamente a los cobros y pagos, es decir tomando como base el principio
de lo percibido.

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ANEXOS
ANEXO 1: INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES FINANCIEROS (Ratios financieros)

A. Liquidez

Liquidez corriente Activo Corriente

Pasivo Corriente

Mide la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones corrientes. Mide el
número de veces que el Activo Corriente cubre el Pasivo Corriente.

B. Endeudamiento

Índice Endeudamiento Pasivo total

Activo Total

Mide la proporción del total de activos financiados por los acreedores de la empresa. Cuanto
mayor sea este índice, mayor será la cantidad de recursos de terceros que se están utilizando
para financiar las operaciones de la empresa.

Relación patrimonio/activos Patrimonio

Activo Total

Solvencia (Endeudamiento L.P.) Pasivo Total

AT- (IME+INTANG)

Mide la proporción del total de activos financiados por acreedores de la empresa sin tomar en
cuenta ni los Intangibles, ni el Activo Fijo. Es una prueba más precisa para evaluar la
capacidad de poder afrontar un préstamo a largo plazo.

C. Rentabilidad

Rentabilidad sobre ventas Utilidad Neta

Ventas

Muestra la utilidad obtenida por las ventas realizadas; y por unidad monetaria vendida.

Rentabilidad sobre activos

totales Utilidad Neta
Activos Totales
Mide la efectividad de la empresa para generar utilidades y obtener una rentabilidad con los
activos disponibles.

Rentabilidad sobre Patrimonio Utilidad Neta

Capital

Mide el rendimiento o rentabilidad de la inversión obtenida por los propietarios de la empresa.

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ANEXO 2: MODELO DE ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

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ANEXO 3: Modelo de Estado de Resultados

Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(En miles de nuevos soles)
Notas 2012 2011

Ingresos de actividades ordinarias 0 0

Costo de Ventas 0 0
Ganancia (Pérdida) Bruta 0 0
Gastos de Ventas y Distribución 0 0
Gastos de Administración 0 0
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 0 0
Otros Ingresos Operativos 0 0
Otros Gastos Operativos 0 0
Otras ganancias (pérdidas) 0 0
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación 0 0
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Diferencias de Cambio neto 0 0
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas 0 0
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo
de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable 0 0
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo a pagar 0 0
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
0 0

Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 0

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas 0 0
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las
ganancias 0 0
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0 0

Ganancias (Pérdida) por Acción:

Ganancias (pérdida) básica por acción:
Básica por acción ordinaria en operaciones continuadas 0.000 0.000
Básica por acción ordinaria en operaciones discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (pérdida) básica por acción ordinaria 0.000 0.000

Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000

Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión 0.000 0.000

Ganancias (pérdida) diluida por acción:

Diluida por acción ordinaria en operaciones continuadas 0.000 0.000
Diluida por acción ordinaria en operaciones discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (pérdida) diluida por acción ordinaria 0.000 0.000

Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas 0.000 0.000

Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas 0.000 0.000
Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Inversión 0.000 0.000

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ANEXO 4: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

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ANEXO 5: Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Flujos de Efectivo
Método Directo
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(En miles de nuevos soles)
Notas 2012 2011

Flujos de efectivo de actividad de operación

Clases de cobros en efectivo por actividades de operación

Venta de Bienes y Prestación de Servicios 0 0

Regalías, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias 0 0
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar 0 0
Arredamiento y posterior venta de esos activos 0 0
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad de operación 0 0
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de Bienes y Servicios 0 0
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar 0 0
Pagos a y por cuenta de los empleados 0 0
Elaboración o adquisición de activos para arrendar y otros mantenidos para la venta 0 0
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 0 0
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) operaciones 0 0

Intereses recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión) 0 0

Intereses pagados (no incluidos en la Actividad de Financiación) 0 0
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversión) 0 0
Dividendos pagados (no incluidos en la Actividad de Financiación) 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Operación 0 0

Flujos de efectivo de actividad de inversión

Clases de cobros en efectivo por actividades de inversión
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Préstamos Concedidos a Terceros 0 0
Pérdida de control de subsidiarias u otros negocios 0 0
Reembolsos recibidos de préstamos a entidades relacionadas 0 0
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0
Contratos Derivados (futuro, a término, opciones) 0 0
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Desapropiado 0 0
Venta de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Venta de Activos Intangibles 0 0
Venta de Otros Activos de largo plazo 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Intereses Recibidos 0 0
Dividendos Recibidos 0 0
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros 0 0
Obtener el control de subsidiarias u otros negocios 0 0
Prestamos concedidos a entidades relacionadas 0 0
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0

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Contratos Derivados (futuro, a término, opciones) 0 0

Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido 0 0
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido 0 0
Compra de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Compra de Activos Intangibles 0 0
Compra de Otros Activos de largo plazo 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a la actividad de inversión 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión 0 0

Flujos de efectivo de actividad de financiación

Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación:

Obtención de Préstamos 0 0
Préstamos de entidades relacionadas 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control 0 0

Emisión de Acciones 0 0
Emisión de Otros Instrumentos de Patrimonio 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación:
Amortización o pago de Préstamos 0 0
Pasivos por Arrendamiento Financiero 0 0
Préstamos de entidades relacionadas 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control 0 0

Recompra o Rescate de Acciones de la Entidad (Acciones en Cartera) 0 0

Adquisición de Otras Participaciones en el Patrimonio 0 0
Intereses pagados 0 0
Dividendos pagados 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a la actividad de financiación 0 0
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Financiación 0 0
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo, antes de las Variaciones en las
Tasas de Cambio 0 0

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio sobre el Efectivo y Equivalentes al Efectivo 0 0

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 0 0

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 0 0
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 0 0

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
▪ International Accounting Standards Commitee Foundation.
“Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF”. Español 2010

▪ SMV (Superintendencia del Mercado de Valores), Manual de Información Financiera. Acceso en la

dirección:
http://www.smv.gob.pe/Frm_PlantillaInfFin.aspx?data=3178A9BFC7B247A532091D3D5FB55EA44A71152
D1E

▪ Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF

Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú
“Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros”.
Acceso en la dirección:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/PREFACIO_A_LOS_PRONUNCIA
MIENTOS_SOBRE_NICS.pdf

▪ Dirección Nacional de Contabilidad Pública - MEF

Normas Internacionales de Información Financiera Oficializadas vigentes en el Perú
NIC Nº 1: “Presentación de Estados Financieros”.
Acceso en la dirección:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC_2011.pdf

▪ Dirección Nacional de Contabilidad Pública – MEF

Plan General Contable para Empresas (PGCE)
Acceso en la dirección:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIA
L.pdf

▪ GUAJARDO CANTU, Gerardo.

“Contabilidad Financiera” Editorial McGraw Hill

▪ Horngren, Sundem, Elliot.

“Introducción a la Contabilidad Financiera” Editorial Pearson Educación, México, 2000.

▪ INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS.

“Normas Internacionales de Contabilidad 2001”
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
IMCP, México, 2001.(Marco Conceptual).

▪ MEIGS, Robert; Williams, Jan y otros

“Contabilidad - La Base para Decisiones Gerenciales”
Editorial McGraw Hill-11ra.Edición, México, 2001.

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