NIIF 15 Contratos de Clientes

NIIF 15
Ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con clientes
Eliecer Campos Crdenas Ph.D., MBA., CPA. 2
Prembulo

Prembulo
NIIF 15
Norma a aplicar a partir de Enero de 2018
NORMAS DEROGADAS
NIC 11
NIIF NIC 18
CINIIF 13
Establece un nuevo reconocimiento en los
ingresos obtenidos de contratos con clientes.
15 CINIIF 15
CINIIF 18 Agrupa todos los requerimientos aplicables de
SIC 31 las normas actuales NIC 11 Y NIC 18
El principio fundamental del modelo es el

cumplimiento de las obligaciones de
NIIF para las PYMES Seccion 23 Ingresos de desempeo ante los clientes.
actividades ordinarias, permanece sin
cambios

Prembulo
NIC 11 Contrato de Construccin.- Trata los
ingresos de actividades ordinarias y los costos NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.- Trata
relacionados con los contratos de construccin.
de la entrada de dinero por actividades de la
Ingreso de Actividades Ordinarias del contrato debe entidad, durante el periodo, que d lugar a un
comprender:
aumento en el patrimonio, excluyendo
- Importe inicial y cualquier modificacin de trabajo aportaciones propias hechas por los propietarios.
Estas se miden al valor razonable
Se contabiliza:
Costos del contrato debe comprender:
- Que se relacionen directamente con el contrato - Venta de bienes
- Que se relacionen con la actividad de contratacin - Prestacin de servicios
Esta norma es aplicada para la contabilizacin en los - Uso de los activos que produzcan intereses,
estados financieros de los contratistas. regalas y dividendos.
Practica actual IFRIC 13
CINIIF 13 Programa de fidelizacin de
clientes.- Las entidades utilizan los programas Clasificacin en el Deduccin de Deduccin de
de fidelizacin de clientes para proporcionarles
Estado de resultados ingresos o gastos de ingresos
incentivos para comprar sus bienes y servicios.
Si un cliente compra bienes y servicios, la marketing
entidad le concede crditos-premio (a menudo Clasificacin en el Devengamiento / Ingresos diferidos
denominados puntos). estado de situacin Provisin
El cliente puede canjear los crditos-premio
mediante adjudicaciones tales como bienes o Medicin Al costo Valor justo al cliente
servicios gratuitos o descuentos sobre stos.
Eliecer Campos Crdenas Ph.D., MBA., CPA.
Reconocimiento Al momento del En el momento del
5
reembolso reembolso
Prembulo
CINIIF 15 Acuerdos para la
construccin de inmuebles.- Los
acuerdos para la construccin de CINIIF 18 Transferencia de activos
procedentes de clientes.- Trata de
inmuebles estn extendidos y las transferencia de bienes
pueden estar relacionados con personales hacia un tercero, que
promociones residenciales, este pueda hacer uso del mismo.
comerciales o industriales.
Puede ser en PPE o en efectivo y
La construccin a menudo abarca estas transferencias pueden darse en
ms de un periodo contable, los sectores de servicio pblico e
puede tener lugar sobre terrenos industrial.
que el comprador posee o
arrienda antes de que comience SIC 31 Ingresos Permutas de
la construccin y los acuerdos servicios de publicidad.- Una
pueden requerir pagos entidad (Vendedor) puede participar
anticipados en funcin del en una permuta para proporcionar
servicios publicitarios a cambio de
progreso. recibir otros servicios publicitarios
de su cliente (Cliente).
Implementacin impacto potencial

Efectos sobre los negocios
Sistemas y procesos controles internos
Entrenamiento para los empleados contadores, auditores internos y los
responsables por elaborar los contratos con los clientes.
Convenios de pago con bancos tener discusiones tempranas con los
prestamistas, para establecer si ser necesaria la re-negociacin de los acuerdos de
pago.
KPI las ratios financieras clave y en los indicadores de desempeo clave.
Planes de compensacin y de bonos impacto en la capacidad de los empleados
para lograr esas metas, o en la oportunidad del logro de esas metas.
Capacidad para pagar dividendos comunicar esto a los stakeholders y actualizar
los planes de negocio.
Impuestos reconocimiento del impuesto diferido,
Stakeholders junta de directores, comit de auditora, analistas, inversionistas,
acreedores y accionistas requerirn una explicacin de los cambios

Industrias ms afectadas
Industria automotriz.
Industria de telecomunicaciones.
Industria de software.
Industria de la construccin
Manufacturas por contrato
Asset Managers
licencias (farmacutica, flmico, entretenimiento) y
franquicias
Industria aeroespecial y de defensa

Industrias con impactos bajos
o medianos
Industria farmacutica y de salud.
Industria logstica y de distribucin.
Industria de medios.
Industria de retail.
Industria inmobiliaria.

Problemas de particular relevancia para el
sector de productos y servicios industriales
Desempaquetar las mltiples Asignacin del precio de la
obligaciones de desempeo transaccin a las obligaciones
dentro del contrato; de desempeo;
Impacto de la consideracin El impacto de las condiciones
variable; de envo;
Valoracin de si un Capitalizacin de los costos de
componente importante de obtener o cumplir un
financiacin existe dentro contrato; y
del contrato; Reconocimiento de ingresos
ordinarios por garantas.

Problemas de particular relevancia para el
sector de viajes, hospitalidad y ocio
Desempaquetar las mltiples Impacto de la consideracin
obligaciones de desempeo variable;
dentro del contrato; Valoracin de los derechos no
Determinacin de si se est ejercidos por los clientes
actuando como principal o (ruptura);
como agente; Valoracin de si un
Opciones del cliente para componente importante de
adquirir bienes o servicios financiacin existe dentro de
adicionales con descuento; un contrato;
Tratamiento de los honorarios Asignacin del precio de la
de membresa pagados por transaccin a las obligaciones
anticipado; de desempeo; y
Capitalizacin de los costos de
Eliecer Campos Crdenas Ph.D., MBA., CPA. obtener o cumplir un contrato 12
Datos importantes
Cambios en la imputacin temporal de Sistema de informacin y procesos
los ingresos a lo largo del tiempo, que contables vigentes que pueden requerir
pueden generar modificaciones en el cambios significativos
sistema de reconocimiento de ingresos
La NIIF 15 es ms completa y posee La NIIF 15 es ms compleja de aplicarla y

ms reglas y ejemplos que en la NIC necesita datos ms detallados, sta puede
requerir crear nuevos sistemas y procesos,
11 y NIC 18. o modificar los actuales.
La NIIF 15 en cierta medida es ms
flexible al momento del Esta NIIF probablemente afecte ms a las
reconocimiento de los Ingresos. industrias que posean mayor cantidad de
contratos y mltiples ofertas de productos.
Objetivos
Establecer principios de reconocimiento,
valuacin y presentacin de los ingresos
en los Estados Financieros.
Establecer el principio de cumplimiento

de las obligaciones de desempeo ante
los clientes para el reconocimiento de
los ingresos

Como cumplir los objetivos
Reconociendo los ingresos Considerando los

de actividades ordinarias trminos del contrato y
como transferencia de
bienes y servicios que todos los hechos que
comprometan a clientes. conlleven un contrato.
Contabilizando de
manera especfica el
contrato individual con
un cliente.
Modelo de la NIC 18 VENTA DE BIENES
RECONOCIMIENTO Y REGISTRO
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :
Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos

derivados de la propiedad de los bienes;
La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden
ser valorados con fiabilidad.
Modelo de la NIC 18 PRESTACIN DE
SERVICIOS
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente,
cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones:
el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con
fiabilidad;
es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
derivados de la transaccin;
el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance,
pueda ser valorado con fiabilidad; y
los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad

Alcance de la NIIF 15
Aplica a todos los contratos con clientes
Instrumentos Financieros y otros

derechos u obligaciones contractuales,
dentro del alcance de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Contratos de
NIIF 10 Estados Financieros
arrendamiento, Consolidados
dentro del alcance
Excepto: NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIC 17/NIIF 16 NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y
ARRENDAMIENTOS Negocios Conjuntos
Intercambios no monetarios entre
entidades en la misma lnea de
Contratos de Seguros, dentro del negocios hechos para facilitar ventas a
clientes o clientes potenciales.
alcance de NIIF 4
Eliecer Campos Crdenas Ph.D., MBA., CPA. CONTRATO DE SEGUROS 18
PRINCIPIO BASICO
El principio bsico de la NIIF 15 es que una entidad
reconoce los ingresos de actividades ordinarias de forma
que representen la transferencia (control) de bienes o
servicios comprometidos con los clientes a cambio de un
importe que refleje la contraprestacin a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios,
independientemente de la cobranza.
Una entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias

de acuerdo con ese principio bsico mediante la aplicacin
de las siguientes etapas:
20 CINCO ETAPAS
El principio central que subyace al nuevo modelo es que la
entidad debe reconocer los ingresos ordinarios de una manera
que describa el patrn de transferencia de los bienes y servicios
a los clientes.
La cantidad reconocida debe reflejar la cantidad a la cual la
entidad espera tener derecho a cambio por esos bienes y
servicios.
La NIIF 15 determina cinco pasos que las entidades necesitarn
seguir en la contabilidad para las transacciones de ingresos
ordinarios.
Modelo para reconocer los ingresos por
actividades ordinarias en la NIIF 15
Quinto
Contabilizar
Cuarto los ingresos
Distribuir el precio cuando o a
Tercero de la transaccin medida qu,
Determinar el entre las la entidad
Segundo precio de la obligaciones del satisface las
transaccin contrato obligaciones
Identificar las
Primero obligaciones de
Identificar el desempeo
contrato con
el cliente

22
RECONOCIMIENTO
DOS PRIMERAS ETAPAS PARA RECONOCER EL INGRESO

1) IDENTIFICACIN DEL
CONTRATO
Reconocimiento
1. Identificacin del contrato
Un contrato puede ser verbal, escrito, implcito o por prctica habitual y para aplicar esta norma se
debe cumplir lo siguiente:
Ambas partes deben aprobar y
Se debe identificar los derechos que
comprometerse a cumplir todo los
posee cada parte con respecto a los
estipulado en el contrato (verbal, bienes o servicios a transferir.
escrito o implcito).
Que sea de fundamento comercial, es

Se debe identificar las condiciones de
decir; los riesgos o los importes de
pago con respecto a los bienes o
futuros flujos varen como resultado del
servicios a transferir.
contrato.
Que se recaude la contraprestacin Un contrato NO existe si las partes

a la que tendr derecho a cambio pueden unilateralmente terminar
de los bienes o servicios que se un contrato no ejecutado sin
transferiran
Eliecer Campos al CPA.
Crdenas Ph.D., MBA., cliente. compensar a la otra parte 24
Reconocimiento
1. Identificacin del contrato
Adicionalmente se necesita considerar si el contrato debe ser
combinado con otros contratos para propsitos de contabilidad, y cmo
contabilizar cualesquiera modificaciones subsiguientes que surjan.
Los contratos generalmente deben ser contabilizados por
separado. Sin embargo, los contratos deben ser combinados si:
son negociados como un paquete con un objetivo comercial nico;
la cantidad de la consideracin a ser pagada en un contrato depende
de los bienes o servicios a ser entregados en otro contrato; o
los bienes o servicios prometidos en los contratos se considera son
una sola obligacin de desempeo

Combinacin de contratos
Los contratos se realizan aproximadamente al mismo
tiempo con el mismo cliente (o partes relacionadas), y
Se da una de las siguientes circunstancias:
Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo
comercial nico
El precio de un contrato depende del precio o desempeo de
otro contrato
Los contratos incluyen bienes o servicios que suponen una
nica obligacin de desempeo

Modificaciones del contrato
Nuevos bienes o servicios distintos y a su precio
habitual de venta Contrato separado adicional (dos
contratos)
Nuevos bienes o servicios distintos, pero no a su
precio habitual de venta - Cancelacin del contrato
anterior y creacin de un nuevo contrato
Nuevos bienes o servicios que no son distintos -
Reevaluacin del contrato existente (catch-up)

Matices o diferencias con
respecto a NIC 18 y NIC 11
En NIIF 15 se incluye especficamente referencia a los contratos orales o
implcitos, por lo que a efectos prcticos puede producirse una anticipacin
en el devengo de los mismos.
Bajo NIIF 15 hay que prestar atencin a las clusulas de terminacin de
contratos. Generalmente con NIC 18 los ingresos de contratos no
contemplaban este tema.
En la NIIF 15 hay ms requerimientos en la combinacin de contratos; por
ejemplo, no permite dicha combinacin si los contratos no son con el mismo
cliente.
Las modificaciones a contratos son mucho ms especficas ahora bajo NIIF 15
(ms similar a la NIC 11). Este mayor detalle podra causar algn impacto en
la prctica de alguna empresa.
Ejemplo 1Cobrabilidad de la contraprestacin
Una entidad, un promotor inmobiliario, realiza un contrato con un cliente para la venta de
un edificio por $ 1 milln. El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio. El edificio
est situado en un rea en la que los restaurantes nuevos afrontan altos niveles de
competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector.
El cliente hace un depsito de $ 50.000 no reembolsable al comienzo del contrato y acuerda
una financiacin a largo plazo con la entidad por el 95% restante de la contraprestacin
acordada. El acuerdo de financiacin se lleva a cabo con hipoteca del bien, lo que significa
que si el cliente incumple, la entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no
puede exigir contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si la garanta colateral no
cubre el valor total del importe debido. El costo para la entidad del edificio es de $ 600.000.
El cliente obtiene el control del edificio al comienzo del contrato.
Para evaluar si el contrato cumple los criterios del prrafo 9 de la NIIF 15, la entidad
concluye que el criterio del prrafo 9(e) de la NIIF 15 no se cumple porque no es probable
que la entidad cobre la contraprestacin a que tiene derecho a cambio de la
transferencia del edificio.

Para llegar a esta conclusin, la entidad observa que la capacidad del
cliente y la intencin de pagar puede estar en duda debido a los siguientes
factores:
a) el cliente pretende devolver el prstamo (que tiene un saldo
significativo) principalmente de los ingresos derivados de su negocio de
restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativos
debido a la alta competencia del sector industrial y la experiencia
limitada del cliente);
b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para
devolver el prstamo; y
c) el pasivo del cliente segn el prstamo est limitado porque el
prstamo est garantizado con hipoteca.
Puesto que no se cumplen los criterios del prrafo 9 de la NIIF 15, la entidad aplica
los prrafos 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la contabilizacin de depsito no
reembolsable de 50.000 u.m.
La entidad observa que ninguno de los sucesos descritos en el prrafo 15 ha
ocurridoes decir, la entidad no ha recibido sustancialmente toda la
contraprestacin y no ha terminado el contrato. Por consiguiente, de acuerdo con el
prrafo 16, la entidad contabiliza el pago no reembolsable de 50.000 u.m. como un
pasivo por depsito.
La entidad contina contabilizando el depsito inicial, as como cualquier pago
futuro del principal e intereses, como un pasivo por depsito, hasta el momento en
que concluya que se cumplen los criterios del prrafo 9 (es decir, puede concluir que
es probable que cobrara la contraprestacin) o ha ocurrido uno de los sucesos del
prrafo 15.
La entidad contina la evaluacin del contrato de acuerdo con el prrafo 14 para
determinar si los criterios del prrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido
los sucesos del prrafo 15 de la NIIF 15.
Ejemplo 2
Una entidad firma un contrato por dos aos para vender 10
unidades al ao por un precio de $ 10 c/u.
Al inicio del segundo ao, se ampla el contrato dos aos
ms para seguir vendiendo 10 unidades anuales por un
precio de $ 7 c/u, cuando el precio de mercado sigue siendo
$10 c/u.
Precio total de las unidades an no vendidas: (10 x $10) +
(20 x $7) =240 u.m. Precio de cada unidad= $ 240/30= $ 8
Cada unidad vendida a partir del segundo ao supondr el
registro de un ingreso de $ 8.
Ejemplo 3
Una entidad firma un contrato para construir una casa por un
precio de $ 1.000. Sus costos esperados son $ 800
La contabilizacin del ingreso se realiza por el grado de avance y
al final del primer ao se ha incurrido en el 50% de los costos
Ingresos reconocidos : $ 500
Costos incurridos: $ 400
Al inicio del segundo ao, la entidad acuerda con el cliente un
cambio del diseo del suelo (no se considera un bien diferente al
estar muy interrelacionado con la casa), por lo que el precio y los
costos aumentan $ 220 y $ 200, respectivamente
Ejemplo 3
Costos totales del contrato: $ 800 + $ 200 = $ 1.000
Ingresos totales del contrato: $ 1.000 + $ 220 = $ 1.220
Porcentaje de costos incurridos: 400 / 1.000 = 40%
Ingreso terico: 40% de $ 1.220 = $ 488
Ingreso contabilizado: 500 u.m.
Las ventas del segundo ao se vern minoradas en $ 12
en la fecha de modificacin del contrato.

2) IDENTIFICACIN DE
LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEO

Reconocimiento
2.Identificar las obligaciones de desempeo
Lo que tambin se podra denominar segregar el contrato, proceso
que debe hacerse a inicio del contrato, donde se evaluar los bienes
o servicios comprometidos en un contrato con un cliente y se
identificar como una obligacin de desempeo cada compromiso de
transferir al cliente:
Una serie de bienes o
servicios distintos que
Un bien o servicio que es
son sustancialmente
distinto a lo estipulado
iguales y que tienen el
en el contrato
mismo patrn de
transferencia al cliente
Condiciones para que un bien o servicio
sea distinto
a. El cliente se puede beneficiar del bien o servicio ya sea por
s mismo o en combinacin con otros recursos disponibles
para el cliente; y
b. La promesa de la entidad para transferir el bien o servicio
al cliente es separable de las otras promesas contenidas en
el contrato, tal y como se explica adicionalmente abajo.
Los clientes son capaces de beneficiarse de un bien o
servicio si ese bien o servicio puede ser usado, consumido,
vendido por una cantidad diferente a valor de chatarra, o
de otra manera tenido de una manera que genere
beneficios econmicos.

Condiciones para que un bien o servicio
sea distinto
QUE MAS SE NECESITA TENER EN CUENTA
Si la promesa para transferir un bien o servicio es separable de las otras promesas
contenidas en el contrato es una materia que requiere juicio y depender de los hechos
y circunstancias especficos de cada escenario. Los factores que sealan que un bien o
servicio es separable de otras promesas incluyen pero no estn limitados a, los
siguientes:
la entidad no usa el bien o servicio como un input para producir el resultado
combinado especificado en el contrato;
el bien o servicio no modifica o personaliza de manera importante otro bien o servicio
prometido en el contrato; y
el bien o servicio no es altamente dependiente de, o altamente interrelacionado con,
otros bienes o servicios prometidos.
En ciertas circunstancias, la provisin de una serie de bienes o servicios distintos
que sean sustancialmente el mismo y tengan el mismo patrn de transferencia se
trata como una obligacin de desempeo
Reconocimiento
2.Identificar las obligaciones de desempeo

DISTINTOS BIENES O SERVICIOS
a) venta de bienes producidos d) realizacin de un tarea (o
por una entidad (inventarios tareas) contractualmente
de un fabricante); acordada para un cliente;
b) reventa de bienes comprados e) suministro de un servicio de
por una entidad (mercanca disponibilidad permanente
de un minorista); para proporcionar bienes o
c) reventa de derechos, servicios o de poner a
previamente adquiridos por disposicin bienes o servicios
una entidad, sobre bienes o para un cliente para
servicios utilizarlos cmo y cundo el
cliente decida.
DISTINTOS BIENES O SERVICIOS
f) suministro de un servicio de h) construccin, fabricacin o
organizacin para que otra parte desarrollo de un activo por cuenta
transfiera bienes o servicios al de un cliente;
cliente i) concesin de licencias
g) concesin de derechos a bienes j) concesin de opciones a
o servicios a proporcionar en el comprar bienes o servicios
futuro que un cliente puede adicionales
revender o proporcionar a su
cliente

CASOS
Un contrato de venta de una refinera de petrleo
estipula que la instalacin de la refinera es una
parte integral y significativa del contrato.
Entonces, antes que la refinera sea completamente
instalada por la empresa, esta realiza la venta.
En que momento se reconoce el ingreso?

OTRO CASO
Ejemplo 1 La entidad participa en una promesa para proporcionar bienes o
servicios (la entidad es el principal) - NIIF 15 Ejemplo ilustrativo 47]
La entidad negocia con aerolneas comprar tiquetes a tarifas reducidas .
La tarifa reducida pagada por la entidad por cada tiquete comprado es
negociada y acordada por anticipado.
La entidad determina los precios a los cuales los tiquetes de la aerolnea
sern vendidos
La entidad vende los tiquetes y cobra a los clientes, no hay riesgo de
crdito.
La entidad tambin le ayuda a los clientes a resolver los reclamos con el
servicio prestado por las aerolneas.
Para determinar si la obligacin de desempeo de la entidad es proporcionar
por s misma los bienes o servicios especificados (ie la entidad es el principal)
o acordar con otra parte para proporcionar esos bienes o servicios (ie la
entidad es un agente), la entidad considera la naturaleza de su promesa.
La entidad determina que su promesa es proporcionarle al cliente un tiquete,
OTRO CASO
En la determinacin de si la entidad obtiene control del derecho a volar antes que el control sea
transferido al cliente y si la entidad es el principal, la entidad considera los indicadores tal y
como sigue:
a. La entidad es responsable por el cumplimiento del contrato, el cual es proporcionar el derecho
a volar.
b. Sin embargo, la entidad no es responsable por proporcionar el vuelo mismo, el cual ser
proporcionado por la aerolnea.
c. La entidad tiene riesgo de inventario por los tiquetes porque son comprados antes que sean
vendidos
d. La entidad tiene discrecin en el establecimiento de los precios de venta por los tiquetes para
sus clientes.
e. Como resultado de la capacidad de la entidad para establecer los precios de venta, la cantidad
que la entidad gana no es en la forma de una comisin, sino que depende el precio de venta
que establece y de los costos de los tiquetes que fueron negociados con la aerolnea.
La entidad concluye que su promesa es proporcionar un tiquete (ie un derecho a volar) al
cliente.
Con base en los indicadores, la entidad concluye que controla el tiquete antes que sea
transferido al cliente.
Por consiguiente, la entidad concluye que es el principal en la transaccin y reconoce los
ingresos ordinarios en la cantidad bruta de la consideracin a la cual tiene derecho a cambio
por los tiquetes transferidos.
Reconocimiento
Una obligacin diferenciada son los bienes o servicios comprometidos en
el contrato que deben ser registrados de forma independiente si cumple
con lo siguiente:
El cliente tenga el
Un compromiso
bien o servicio por
diferenciado en el
si solo o en
contexto del
conjunto con otros
contrato.
recursos.
Bienes o servicios diferenciados que sean prcticamente idnticos entre

si con un mismo patrn de transferencia al cliente, se deben contemplar
comoEliecer
una nica
Campos obligacin.
Crdenas Ph.D., MBA., CPA. 45
Diagrama para identificar obligaciones
diferenciadas en un contrato

Identificacin de las obligaciones de desempeo
Ejemplo 10Bienes y servicios que no son distintos
Una entidad, un contratista, realiza un contrato para construir un hospital para un
cliente.
La entidad es responsable de la gestin global del proyecto e identifica varios bienes
y servicios a prestar, incluyendo el diseo, limpieza del lugar, cimentacin,
abastecimiento, construccin de la estructura, caeras e instalacin elctrica,
instalacin de equipamiento y finalizacin.
Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos de acuerdo con el prrafo 27(a)
de la NIIF 15. Esto es, el cliente puede beneficiarse de los bienes y servicios por s
mismos o junto con otros recursos ya disponibles.
Esto se evidencia por el hecho de que la entidad, o los competidores de la entidad
venden regularmente muchos de estos bienes y servicios por separado a otros
clientes. Adems, el cliente podra generar beneficios econmicos a partir de los
bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, vendiendo o manteniendo
esos bienes o servicios.
Ejemplo 10Bienes y servicios que no son distintos
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro del contexto del
contrato de acuerdo con el prrafo 27(b) de la NIIF 15 (sobre la base de los
factores del prrafo 29 de la NIIF 15). Esto es, el compromiso de la entidad
de transferir bienes y servicios individuales en el contrato no es
identificable por separado de otros compromisos del contrato.
Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta un servicio
significativo de integracin de los bienes y servicios (los insumos) en el
hospital (el resultado combinado) que ha contratado el cliente.
Puesto que no se cumplen los dos criterios del prrafo 27 de la NIIF 15, los
bienes y servicios no son distintos.
La entidad contabiliza todos los bienes y servicios del contrato como una
obligacin de desempeo nica
Ejemplo 11Determinacin de si los bienes o servicios
son distintos
Caso ADistintos bienes o servicios
Una entidad, que desarrolla software, realiza un contrato con un cliente para
transferir una licencia de software, realizar un servicio de instalacin y
proporcionar actualizaciones de software no especificadas y soporte tcnico
(en lnea y por telfono) por un periodo de dos aos.
La entidad vende la licencia, servicio de instalacin y soporte tcnico por
separado. El servicio de instalacin incluye el cambio de la pantalla de la web
para cada tipo de usuario (por ejemplo, marketing, gestin del inventario y
tecnologa de la informacin).
El servicio de instalacin se realiza de forma rutinaria por otras entidades y
no modifica de forma significativa el software. El software permanece
funcional sin las actualizaciones y el soporte tcnico.
son distintos
La entidad evala los bienes y servicios acordados con el cliente para
determinar los que son distintos de acuerdo con el prrafo 27 de la NIIF
15.
La entidad observa que el software se entrega antes que los otros bienes y
servicios y permanece funcional sin las actualizaciones y el soporte
tcnico.
Por ello, la entidad concluye que el cliente puede beneficiarse de cada
uno de los bienes y servicios por s mismos o junto con otros que ya estn
disponibles y se cumple el criterio del prrafo 27(a) de la NIIF 15.

son distintos
La entidad tambin considera los factores del prrafo 29 de la NIIF 15 y
determina que el compromiso de transferir cada bien y servicio al cliente es
identificable por separado de cada uno de los otros compromisos [as, se cumple
el criterio del prrafo 27(b) de la NIIF 15].
En concreto, la entidad observa que el servicio de instalacin no modifica de
forma significativa o personaliza el software por s mismo y, como tal, el
software y el servicio de instalacin son resultados separados acordados por la
entidad en lugar de insumos utilizados para producir un resultado combinado.
Sobre la base de esta evaluacin, la entidad identifica cuatro obligaciones de
desempeo en el contrato para los bienes o servicios siguientes:

son distintos
(a) la licencia de software;
(b) un servicio de instalacin;
(c) las actualizaciones del software; y
(d) el soporte tcnico.
La entidad aplica los prrafos 31 a 38 de la NIIF 15 para determinar si cada una de las
obligaciones de desempeo sobre el servicio de instalacin, actualizaciones de
software y soporte tcnico estn satisfechas en un momento concreto o a lo largo del
tiempo.
La entidad tambin evala la naturaleza del compromiso de la entidad de transferir la
licencia de software de acuerdo con el prrafo B58 de la NIIF 15 (vase el Ejemplo 54
en los prrafos EI276 y EI277).
son distintos
Caso BPersonalizacin significativa
Los bienes y servicios acordados son los mismos que en el Caso A, excepto que el
contrato especifica que, como parte del servicio de instalacin, el software va a ser
personalizado de forma sustancial para aadir una nueva funcionalidad significativa
para permitir que el software interacte con otras aplicaciones de software
personalizadas utilizadas por el cliente.
El servicio de instalacin personalizado puede ser proporcionado por otras entidades.
La entidad evala los bienes y servicios acordados con el cliente para determinar los
que son distintos de acuerdo con el prrafo 27 de la NIIF 15.
La entidad observa que las condiciones del contrato dan lugar a un compromiso de
prestar un servicio significativo de integrar el software bajo licencia en el sistema de
software existente mediante la realizacin de un servicio de instalacin personalizado
como se especificaba en el contrato.
son distintos
En otras palabras, la entidad est utilizando la licencia y el servicio de instalacin
personalizado como insumos para producir el resultado combinado (es decir, un
sistema de software funcional e integrado) especificado en el contrato [vase el
prrafo 29(a) de la NIIF 15].
Adems, el software se modifica y personaliza de forma significativa mediante el
servicio [vase el prrafo 29(b) de la NIIF 15].
Aunque el servicio de instalacin personalizado puede prestarse por otras entidades, la
entidad determina que en el contexto del contrato, el compromiso de transferir la
licencia no es identificable por separado del servicio de instalacin personalizado y,
por ello, no se cumple el criterio del prrafo 27(b) de la NIIF 15 (sobre la base de los
factores del prrafo 29 de la NIIF 15). Por ello, la licencia de software y el servicio de
instalacin personalizado no son distintos.
Ejemplo 11Determinacin de si los bienes o servicios son distintos
Como en el Caso A, la entidad concluye que las actualizaciones de software y el soporte tcnico
son distintos de los otros compromisos del contrato.
Esto es as porque el cliente puede beneficiarse de las actualizaciones y otro soporte tcnico bien
por s mismos o junto con los otros bienes y servicios que ya estn disponibles y porque el
compromiso de transferir las actualizaciones de software al cliente son identificables por separado
de cada uno de los otros compromisos.
Sobre la base de esta evaluacin, la entidad identifica tres obligaciones de desempeo en el
contrato para los bienes o servicios siguientes:
(a) servicio de instalacin personalizado (que incluye la licencia de software);
(b) las actualizaciones del software; y
(c) el soporte tcnico.
La entidad aplica los prrafos 31 a 38 de la NIIF 15 para determinar si cada una de las obligaciones
de desempeo se satisfacen en un momento concreto o a lo largo del tiempo
Ejemplo
La entidad A acuerda vender un equipo a un cliente
Para que el equipo funcione hay que instalarlo, lo cual es complejo
Aunque la instalacin la pueden realizar varias entidades, el cliente
decide que lo haga la entidad A
Adems, el acuerdo incluye un contrato de mantenimiento del
equipo durante tres aos

Matices o diferencias con respecto
a NIC 18 y NIC 11
En las normas anteriores no haba referencia a contratos con
mltiples bienes o servicios por lo que, en ocasiones, las
empresas buscaban directrices en las normas US GAAP. La NIIF 15
clarifica este asunto con la definicin de las obligaciones de
desempeo.
Las empresas pueden considerar la materialidad para
determinar, en su caso, nuevos bienes o servicios que hasta la
fecha no se estuvieran considerando de forma separada.
Principal vs Agente: Bajo NIIF 15 se hace ms nfasis en quin
controla el bien o servicio, mientras que no tiene tanta
relevancia que exista una comisin (formalmente) o el riesgo de
crdito.
Derechos de devolucin

59
MEDICIN

3) DETERMINACIN DEL PRECIO
DE LA TRANSACCIN
Contraprestacin fija
Contraprestacin variable
Descuentos, devoluciones, reembolsos, crditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeo, penalizaciones, otros elementos
similares.
Valor esperado, importe ms probable
Pasivos por reembolsos
Solo se reconoce contraprestacin variable cuando no se espere
reversin significativa del ingreso al resolverse la incertidumbre. Que
sea altamente probable
Al final de cada periodo sobre el que se informa la entidad ajustar la
contraprestacin variable dadas las nuevas condiciones existentes.
DE LA TRANSACCIN

DE LA TRANSACCIN.
Componente de financiacin significativo
El ingreso por actividad ordinaria se mide como si el cliente
hubiera pagado en el momento o a medida que se satisfacen las
obligaciones de desempeo.
Contraprestacin distinta al efectivo.

Valor razonable
Precio de venta independiente de las obligaciones de desempeo

Medicin
3.- Determinar el precio de la transaccin
Una entidad considerar los trminos del contrato y sus prcticas
tradicionales de negocio para determinar el precio de la transaccin.
Precio de transaccin Contraprestacin
Importe de la contraprestacin de una

entidad para tener derecho a cambio de Importes fijos
transferir los bienes o servicios al cliente.
Excluye los importes recaudados a Importes variables o ambos

nombres de terceros.

Medicin
El precio de la transaccin puede ser un importe fijo o
variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos,
abonos, incentivos, bonificaciones por cumplimiento de
objetivos y similares.
Para estimar el precio de transaccin la entidad tiene que
tener en cuenta el efecto de la contraprestacin variable,
el valor temporal de dinero, contraprestaciones no
monetarias y otras contraprestaciones a pagar al cliente
Si el precio es variable, su importe debe estimarse
utilizando un importe ponderado en funcin de la
probabilidad o bien por el importe nico recuperable.
PAGO DIFERIDO TASA DE
DESCUENTO
La tasa de descuento usada debe ser la tasa que sera
reflejada en una transaccin de financiacin separada entre
la entidad y su cliente al inicio del contrato, teniendo en
cuenta las caractersticas del crdito.
Tasa de inters que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de
los bienes o servicios vendidos.
Si el cliente paga por adelantado, se reconocer gasto por
intereses e ingreso por intereses cuando hay mora en el
pago.
Si el plazo es menor a un ao no se reconocen los intereses
CASOS
La empresa Lder Internacional es conocida mundialmente
porque ofrece excelentes paquetes para todos los modelos
de autos japoneses.
Actualmente, ha publicitado en TV una oferta especial para
los modelos 20X3 de cierta marca. La oferta es vlida para
todas las compras que se realicen antes del 30 de
Septiembre de 20X2. La oferta consiste en:
Un pago de $ 20.000 de contado, o
La adquisicin del automvil a travs de 24 pagos de $
1.000 mensuales
Por cuanto se debe registrar el importe de la venta?

INGRESOS POR VENTA DE BIENES
Ventas en consignacin: Relacin entre principal y agente. El
ingreso es reconocido por el principal cuando los productos son
vendidos por el agente a terceros.
Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en el
inventario: El ingreso es reconocido cuando los productos son
entregados al comprador. Se crea un pasivo del contrato
Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de ventas es
reconocido a la fecha de la venta.
El comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin: El
ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado
formalmente por el comprador o el plazo para el reclamo ha
terminado.

Venta de productos
Suscripcin a publicaciones: El ingreso es reconocido sobre la base

de lnea recta en el perodo durante el cual las partidas son
despachadas.
Instalacin e inspeccin: El ingreso es reconocido normalmente
cuando el comprador acepta la entrega y cuando la instalacin e
inspeccin son completadas.

Limitaciones de las estimaciones
de la contraprestacin variable
Contraprestacin variable Reversin significativa
Incluir el precio de transaccin si es Se produce cuando hay cambio en la

bastante probable contraprestacin variable
Cuando no de lugar a una reversin Genera reduccin en el importe

significativa acumulado del cliente

Determinacin del precio de la transaccin
Ejemplo 21Estimacin de la contraprestacin variable
Una entidad realiza un contrato con un cliente para construir un activo

personalizado. El compromiso de transferir el activo es una obligacin de
desempeo que se satisface a lo largo del tiempo.
La contraprestacin acordada es de 2,5 millones de u.m., pero ese importe se
reducir o incrementar dependiendo del plazo de terminacin del activo.
Especficamente, por cada da despus del 31 de marzo de 20X7 que el activo est
sin terminar, la contraprestacin acordada se reduce en 10.000 u.m. Por cada da
antes del 31 de marzo de 20X7 que el activo est terminado, la contraprestacin
acordada se incrementa en 10.000 u.m.
Adems, en el momento de la terminacin del activo, un tercero inspeccionar el
activo y asignar una calificacin de acuerdo con una escala definida en el
contrato. Si el activo recibe una calificacin especificada, la entidad tendr
derecho a una prima de incentivo de 150.000 u.m.
Para determinar el precio de la transaccin, la entidad prepara una estimacin separada

para cada elemento de la contraprestacin variable a la que la entidad tendr derecho
utilizando los mtodos de estimacin descritos en el prrafo 53 de la NIIF 15:
a) La entidad decide utilizar el mtodo del valor esperado para estimar la
contraprestacin variable asociada con la penalizacin o incentivo diario (es decir,
2,5 millones de u.m., ms [o menos] 10.000 u.m. por da). Esto es porque ste es el
mtodo que la entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestacin a
la que tendr derecho.
b) La entidad decide utilizar el importe ms probable para estimar la contraprestacin
variable asociada con la prima de incentivo. Esto es porque existen solo dos posibles
resultados (150.000 u.m. 0 u.m.) y es el mtodo que la entidad espera que prediga
mejor el importe de la contraprestacin a la que tendr derecho.

La entidad considera los requerimientos de los prrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre

limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin variable para determinar si
la entidad debera incluir algunas o todas sus estimaciones de la contraprestacin
variable en el precio de la transaccin.

Pueden producirse algunas diferencias en el tratamiento de las
contraprestaciones variables bajo NIIF 15 respecto a la normativa
actual: actualmente se difiere dicha contraprestacin hasta que el
ingreso es medible y es probable que se reciban los beneficios
econmicos.
Con la nueva normativa es posible que se anticipe el reconocimiento
de dichos ingresos en algunas empresas.
Considerar los activos que se recuperarn en la determinacin de las
devoluciones (en importe bruto, no neto del pasivo).
El componente financiero del contrato se registra como ingreso
financiero separado de los Ingresos por ventas
4) ASIGNACIN DEL PRECIO DE
LA TRANSACCIN A LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEO

4) ASIGNACIN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIN A LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEO
Una entidad determinar, al
comienzo del contrato, el precio
PVI PVI de venta independiente del bien
1 2 o servicio que subyace en cada
obligacin de desempeo del
contrato y asignar el precio de
PVI 3 la transaccin en proporcin a
dichos precios de venta
independientes.
Medicin
4.- Distribuir el precio de la transaccin entre las obligaciones del contrato
Una entidad distribuye el precio de la transaccin a cada obligacin de desempeo
por un importe que represente la parte de la contraprestacin a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con
el cliente.
Un contrato posee mas de una

obligacin diferenciada, la Un precio de venta independiente
entidad debe distribuir de manera es aquel al que la entidad vende
proporcional entre las distintas el bien o servicio por separado.
obligaciones segn su precio
El precio de venta que tenga importe

variable, se recomienda verificar si
corresponde a una o a todas las
obligaciones del contrato
Medicin

Asignar el precio de la transaccin a los diferentes
elementos separables del contrato
Combo

elementos separables del contrato

elementos separables del contrato - Ejemplo




Otro ejemplo - Asignacin del precio de la
transaccin
Tal y como se observ en el Paso 2 arriba, cuando en un contrato hay
dos o ms obligaciones de desempeo, la entidad necesitar asignar
el precio de la transaccin a las distintas obligaciones de desempeo.
Por ejemplo, una casa de juegos participa en un contrato con un
cliente para venderle al cliente un paquete de safari que incluye 7
das y 6 noches de estada, desayuno cada maana as como tambin
cuatro unidades de juego y entretenimiento en la ltima noche. La
casa de juegos ha determinado que el paquete de safari incluye
bienes y servicios distintos y por consiguiente ha determinado que hay
cuatro obligaciones de desempeo.
El precio contenido en el contrato es UM 4,000 y la casa de juegos
espera tener derecho a esta cantidad UM 4,000 se determina que es
por lo tanto el precio de la transaccin.

Otro ejemplo - Asignacin del precio de la
transaccin
Los precios de venta independientes de esos bienes y servicios son
directamente observables y son UM2,500 por las seis noches de
estada, UM500 por las comidas, UM1,000 por las unidades de juego y
UM400 por el entretenimiento (suma: UM4,400). La casa de juego por
lo tanto asigna el precio total de la transaccin a los bienes y
servicios distintos tal y como es requerido por el Paso 4 con base en
sus precios independientes relativos. Por consiguiente, el precio de la
transaccin es asignado tal y como sigue:
1.Seis noches de estada (2,500/4,400*4,000) = UM2,273
2.Comidas (500/4,400*4,000) = UM454
3.Unidades de juego (1,000/4,400*4,000) = UM909
4.Entretenimiento (400/4,400*4,000) = UM364
El patrn con el cual la entidad reconocer los ingresos ordinarios por
cada obligacin de desempeo ser determinado por el Paso 5.
Ejemplo de venta con garanta

Ejemplo de venta con garanta

Dependiendo del mtodo a utilizar podran surgir impactos en la
asignacin del precio a las distintas obligaciones de desempeo.
Habitualmente las normas actuales utilizan un enfoque residual
(excepto en las entidades que aplican las CINIIF 13) cuando se separan
los distintos bienes o servicios, por lo que de aplicar el mtodo del
precio de venta independiente pueden aflorar diferencias.
Adicionalmente, se permite la aplicacin de un descuento solo a una o
a varias obligaciones de desempeo especficas, en lugar del reparto
proporcional, cuando se cumplan las condiciones para ello (si ya el
referido bien o servicio se vende separadamente con descuento).
89
RECONOCIMIENTO
ULTIMA ETAPA DE RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

5) Reconocimiento del ingreso

5) Reconocimiento del ingreso
Una entidad reconocer los ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un
obligacin de desempeo mediante la transferencia
de los bienes o servicios comprometidos (es decir,
uno o varios activos) al cliente.
Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
NIC 18 se refera a la transferencia de los riesgos y
beneficios

Reconocimiento
5.- Contabilizar los ingresos
A diferencia de la NIC 18 que

Una obligacin esta satisfecha
dice que se reconocer
cuando el cliente recibe su
satisfecha la obligacin
bien o servicio estipulado en
cuando la entidad transfiera
el contrato.
los riesgos al cliente.
La NIC 18 plantea que se reconoce el ingreso

en funcin de si es un bien o servicio que
recibe el cliente, por otro lado la NIIF 15 es
uniforme y aplicable por igual.

Satisfaccin de la Obligacin de Desempeo
Ingreso reconocido a Ingreso reconocido en un
largo del tiempo momento del tiempo
Satisface al menos una de las siguientes Indicadores para evaluar el momento en que el
condiciones: control del activo lo tiene el cliente
El cliente recibe y consume los beneficios de la

La entidad transfiri la posesin fsica y el
prestacin de la entidad a medida que la
titulo del activo.
entidad lleva a cabo tal prestacin
La entidad crea o mejora la obligacin que

La entidad tiene derecho a exigir un pago por
est bajo el control del cliente durante su
el activo
creacin.
La entidad crea un activo para si mismo pero El cliente acept el activo, es titular del mismo
tiene derecho al cobro por la prestacin y asume los riesgo y beneficios inherentes a
realizada hasta la fecha dicha titularidad.

SATISFACCIN DE LA OBLIGACIN
DE DESEMPEO
LARGO DEL
A
B
TIEMPO
A LO
EN UN MOMENTO
DETERMINADO
Prestacin de servicios Venta de bienes

SATISFACCIN DE LA OBLIGACIN DE
DESEMPEO

Fases para el reconocimiento del ingreso
(*) Otra entidad

no necesitara
realizar
nuevamente el
trabajo
completado hasta
la fecha si
tuviera que
cumplir con lo
que queda de
contrato,
asumiendo que
no obtendr los
beneficios de
cualquier activo
controlado por la
entidad
CONTROL DE UN ACTIVO
Capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.
Capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso
del activo y obtengan sus beneficios.
uso del activo para producir bienes o prestar servicios
uso del activo para mejorar el valor de otros activos
uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos
venta o intercambio del activo
pignoracin del activo para garantizar un prstamo
conservar el activo

INDICADORES DE TRASPASO DEL
CONTROL DE UN ACTIVO
La entidad tiene un derecho presente al pago por el
activo
El cliente tiene el derecho legal del activo
La entidad ha transferido la posesin fsica del activo
El cliente tiene los riesgos y recompensas
significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo
Conclusin: Juicio basado en el
conjunto de circunstancias
A lo largo del tiempo
METODOS DE PRODUCTO MTODOS DE RECURSOS
Reconocen los ingresos sobre la base de Reconocen los ingresos de actividades
las mediciones directas del valor para ordinarias sobre la base de los esfuerzos
el cliente de los bienes o servicios o recursos de la entidad para satisfacer
transferidos hasta la fecha en relacin la obligacin de desempeo en relacin
con los bienes o servicios pendientes con los recursos totales esperados para
comprometidos en el contrato. satisfacer dicha obligacin de
estudios del desempeo completado desempeo.
hasta la fecha recursos consumidos
evaluaciones de resultados logrados horas de mano de obra gastadas
hitos alcanzados costos incurridos
tiempo transcurrido tiempo transcurrido
unidades producidas o entregadas hora de maquinaria utilizada

CASOS
Determinados bienes son vendidos a prueba y
el comprador negocia los derechos para su
devolucin. Cmo influye la posicin de
poder del comprador en la contabilizacin?
Una entidad comercial tiene como poltica

ofrecer la devolucin del monto gastado si el
comprador no est satisfecho.

CASOS
Una Lavadora de ropa es vendida con un
servicio de garanta post-venta.
El precio de venta incluye una porcin
identificable separadamente al servicio
de mantenimiento post-venta.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN. Enfoque basado en
recursos
CASO:
La Empresa Constructora Tractor S.A., acuerda con el
Seor Pedro Casas construir un edificio en su terreno
ubicado en Petrillo, para lo cual firman un contrato, en el
cual se establece lo siguiente:
La duracin de la construccin del edificio ser de 3
aos.
Monto inicial del contrato $ 1.000.000.
Los costos estimados por la Empresa Constructora S.A.
son de $ 600.000.

recursos
Los costos se incrementaron a fines del primer ao en $. 50.000.
En el segundo ao el cliente aprob una variacin que increment el contrato
en $ 100.000 y en $ 10.000 los costos estimados adicionales.
El estado de cumplimiento del contrato de la obra, por parte de la Empresa,
es efectuado calculando la proporcin de los costos estimados del contrato.
Los costos incurridos son:
$
Ao 1 200.000
Ao 2 210.000
Ao 3 250.000
Se pide determinar la utilidad de la Empresa Tractor S.A. para cada uno

de los aos.

recursos
En base al reconocimiento de ingresos y gastos de acuerdo con el avance de obra.
Variacin
() El porcentaje de cumplimiento Ao 1 de contrato Ao 2 Ao 3
se determina dividiendo el total Contrato inicial - monto
de costos incurridos entre el total acordado
1.000.000 1.000.000 1.000.000
del costo estimado.
Ejemplo: $ 200.000 entre $ Variacin en el contrato - 100.000 100.000
650.000 es igual a 30.77%. Total ingresos 1.000.000 100.000 1.100.000 1.100.000
Costos incurridos
() La utilidad del perodo se (acumulados) 200.000 410.000 660.000
determina multiplicando a la
utilidad estimada con el porcentaje Costos para completar 450.000 250.000 -
de cumplimiento, menos las Costo total estimado 650.000 10.000 660.000 660.000
utilidades de los perodos anteriores.

Utilidad estimada 350.000 440.000 440.000
Ejemplo: $ 350.000 multiplicado Porcentaje de

cumplimiento 30.77%(1) 62.12%(1) 100.00%(1)
por 30.77 % es igual a $ 107.965 Utilidad del perodo 107.695(2) 165.633(2) 166.672(2)

recursos
NOTA : Para efectos contables, el reconocimiento de

ingresos y gastos de un contrato de construccin, se
determina en base al enfoque de recursos
Para efectos tributarios, el reconocimiento de ingreso se

efectuar en base a esta Norma contable que coincide
con lo establecido en la LORTI.

Modificaciones al contrato

Modificaciones al contrato

Costos para obtener un contrato
Se capitalizan siempre que esos costos sean incrementales y
sean aplicables a periodos superiores a un ao y sean
recuperables a travs de la venta o cobro al cliente
Los costos de cumplir un contrato son gastos en el periodo en
que se incurre.
Cualesquiera costos incurridos antes de obtener un contrato que
no se relacionen con el cumplimiento del contrato, y que
habran sido incurridos independiente de si la entidad obtuvo el
contrato o no, deben ser reconocidos como un gasto cuando se
incurre en ellos, a menos que sean cargables de manera
explcita al cliente independiente de si se obtiene el contrato.
No se prevn diferencias en el anlisis de los acuerdos bill-and-hold,
salvo que se debe considerar que hay una obligacin de desempeo
separada la entrega posterior de los bienes, por la custodia de los
mismos en los almacenes de la empresa.
Existen otros asuntos que tambin pueden suponer diferencias
respecto al tratamiento anterior:
Licencias de uso vs acceso
Garantas (de servicio, entendidas como una obligacin de desempeo separada)
Costos para la obtencin de un contrato
Presentacin Estados Financieros: activos y pasivos contractuales
Amplitud de desgloses en el informe anual

110
PRESENTACIN

Presentacin
Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad
presentar el contrato en el estado de situacin financiera como un
activo del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la
relacin entre el desempeo de la entidad y el pago del cliente.
Una entidad presentar los derechos incondicionales a recibir la
contraprestacin como una cuenta por cobrar separada.
Si un cliente paga una contraprestacin, o una entidad tiene un
derecho incondicional a recibir un importe como contraprestacin (es
decir, una cuenta por cobrar) antes de que la entidad transfiera un
bien o servicio al cliente, la entidad presentar el contrato como un
pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea exigible (lo que
ocurra primero).
Presentacin
Un pasivo del contrato es la obligacin que tiene una entidad de
transferir bienes o servicios a un cliente del que la entidad ha
recibido ya una contraprestacin (o bien esa contraprestacin es ya
exigible del cliente) .
Si una entidad realiza el desempeo mediante la transferencia de
bienes o servicios al cliente antes de que el cliente pague la
contraprestacin o antes de que sea exigible el pago, la entidad
presentar el contrato como un activo del contrato, excluyendo de
esta partida los importes presentados como cuentas por cobrar.
Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la
contraprestacin a cambio de los bienes o servicios que la entidad ha
transferido al cliente.

113
CASOS A DISCUTIR

CASOS A DISCUTIR
CASO: El vendedor realiza la venta al comprador pero este
ltimo solicita que se retrase la entrega pero acepta la
facturacin.
El ingreso se reconoce cuando:
- La entrega es probable
- El producto se encuentra en manos, identificados y disponibles
para ser entregados al comprador al momento en que la venta
es reconocida
- El comprador reconoce la situacin de entrega diferida
- Se encuentran especificadas las condiciones de pago

CASOS A DISCUTIR
Una empresa dedicada a la venta de reactivos cede gratuitamente instrumentos
de anlisis clnico a centros de salud por un periodo de tres aos a cambio del
compromiso contractual por parte de los citados centros de adquirir los
reactivos con los que se realizan los anlisis, de acuerdo con unos mnimos
establecidos.
Posteriormente, la venta de los reactivos se compensar con el costo de la
cesin de los instrumentos y, adicionalmente, si no se llega a un consumo
mnimo, los aparatos pueden ser retirados antes del periodo convenido de
cesin.
El valor de los instrumentos de anlisis clnicos cedidos en la contabilidad de la
empresa asciende a $ 400.000. Se puede asignar por el mercado un valor de
arrendamiento de estos activos de $ 50.000 anuales.
Durante los aos siguientes, se realizan las siguientes ventas de radiactivos a la
empresa a la que se cede los instrumentos de anlisis clnicos: Ao 1: $ 200.000;
Ao 2: $ 150.000; Ao 3: $ 300.000.
Contabilizar las operaciones anteriores.
CASOS A DISCUTIR - Solucin
En el contrato vemos que existen dos obligaciones de desempeo:
Venta de reactivos y Alquiler de instrumentos de anlisis clnicos.
La empresa vendedora registrar en PPE el valor de los instrumentos de anlisis
y lo depreciar durante su vida til.
Contabilidad ao 1: Precio de la transaccin $ 200.000.
Valor razonable de la transaccin: $ 200.000 por la venta de reactivos y $ 50.000
por el alquiler de los instrumentos clnicos. En total $ 250.000.
Asignacin del precio a cada una de las obligaciones de desempeo de forma
proporcional a su valor razonable.
Proporcin entre el precio de la transaccin y su valor razonable: $
200.000/250.000 = 0,80
Asignacin del precio a cada una de las obligaciones de desempeo en funcin
de la proporcin anterior: Venta de reactivos: 0,80 x $200.000 = $ 160.000.
Alquiler de instrumentos de anlisis clnicos: 0,80 x $50.000 = $ 40.000
Asiento de diario
Fecha Cuentas Debe Haber

Ao 1 Cuentas por cobrar - Clientes $ 200,000
Ingresos por ventas de bienes $ 160,000
Ingreso por arrendamientos $ 40,000

Ao 2: Precio de la transaccin $150.000. Valor razonable de la transaccin: $
150.000 por la venta de reactivos y $ 50.000 por el alquiler de los instrumentos
clnicos. En total $ 200.000.
Asignacin precio a cada una de las obligaciones de desempeo de forma
proporcional a su valor razonable Proporcin entre el precio de la transaccin y
su valor razonable: 150.000/200.000 = 0,75
de la proporcin anterior: Venta de reactivos: 0,75 x 150.000 = $112.500.
Alquiler de instrumentos de anlisis clnicos: 0,75 x 50.000 = $ 37.500

Ao 3: Precio de la transaccin $ 300.000. Valor razonable de la transaccin: $
300.000 por la venta de reactivos y $ 50.000 por el alquiler de los instrumentos
clnicos. En total $ 350.000.
Asignacin precio a cada una de las obligaciones de desempeo de forma
proporcional a su valor razonable Proporcin entre el precio de la transaccin y
su valor razonable: 300.000/350.000 = 0,857..
de la proporcin anterior: Venta de reactivos: 0,857 x 300.000 = $ 257.143.
Alquiler de instrumentos de anlisis clnicos: 0,857 x 50.000 = $ 42.857.

CASOS A DISCUTIR
CASO: Envo de bienes sujeto a instalacin e inspeccin por
el vendedor:
REGLA: Al momento de la aceptacin excepto:
- Proceso de instalacin simple
- La inspeccin se realiza para determinar al precio final
(embarques de soya, hierro, etc.)

CASOS A DISCUTIR
CASO: Los bienes son entregados cuando el comprador
concluye con la realizacin de una serie de pagos
REGLA: La venta debe ser reconocida cuando se
entrega al bien.
- Si la mayora de las ventas se ha perfeccionado
- Los bienes estn en un depsito preparados para su
entrega

CASOS A DISCUTIR
CASO: Se recibe una orden de compra o un pago
parcial para un artculo aun no producido.
RECONOCIMIENTO: Cuando se entregan los bienes al
comprador.

CASOS A DISCUTIR
CASO: Suscripciones a publicaciones y artculos
similares.
- Artculos de valor similar en cada fecha
- Artculos con distinto valor

CASOS A DISCUTIR
CASO: Cargos de instalacin por la venta de un bien
- De acuerdo al grado de avance de la misma (producto
y servicio)
- Excepto que sea accesoria al producto vendido

CASOS A DISCUTIR
CASO: Cargos por desarrollo de software a medida
RECONOCIMIENTO: De acuerdo al grado de avance en el
desarrollo.

CASOS A DISCUTIR
CASO: Pago por nica vez (fee) por licencias o royalties
por el uso de activos de la entidad (marcas, patentes,
software, derechos de autor, pelculas)
RECONOCIMIENTO: Fondo del contrato
En la prctica, lnea recta durante la vida del contrato.

CASOS A DISCUTIR
CASO: Pagos "contingentes" del fee por licencias o
royalties:
- Solo cuando es probable que el fee sea recibido
(usualmente, el evento ha ocurrido)

Temas relacionados
Costos del Contrato Deterioro de Valor
Por obtencin de un contrato, se Importe en libros > Importe

capitalizan si se espera recuperarlos
pendiente de contraprestacin
Por cumplir un contrato, y tiene relacin costos relacionado directamente con
directa, identificacin especifica y la provisin de esos bienes o servicios
recuperables y no reconocidos como gastos

129
REVELACIN
los requerimientos de revelacin estn orientados por el objetivo de

proporcionar a los usuarios de los estados financieros informacin que les
ayudar a entender la naturaleza, cantidad, oportunidad e incertidumbre de
los ingresos ordinarios y de los flujos de efectivo que surjan de los contratos
con los clientes.
INFORMACIN A REVELAR

Especficamente, la NIIF 15 requiere que una entidad proporcione informacin
sobre:
a) los ingresos de actividades ordinarias reconocidos procedentes de
contratos con clientes, incluyendo la desagregacin de los ingresos de
actividades ordinarias en las categoras apropiadas;
b) los saldos procedentes de dichos contratos, incluyendo el saldo de
apertura y de cierre de las cuentas por cobrar, activos de contratos y
pasivos de contratos;
c) las obligaciones de desempeo, incluyendo informacin sobre cundo
satisface habitualmente la entidad sus obligaciones de desempeo, as
como el precio de la transaccin que se atribuye a las obligaciones de
desempeo pendientes de un contrato;
Especficamente, la NIIF 15 requiere que una entidad
proporcione informacin sobre:
d) los juicios significativos, as como los cambios en dichos

juicios, que se han realizado para aplicar los
requerimientos de dichos contratos; y
e) los activos reconocidos de los costos para obtener o
cumplir un contrato con un cliente.

Informacin a revelar
Saldos procedentes de dichos

Ingresos de actividades
contratos, incluido el saldo
ordinarias reconocidos
de apertura y de cierre de las
procedentes de contratos con
cxc, activos y pasivos de
clientes.
contratos.
Obligaciones de desempeo,
incluida informacin sobre
cuando satisface la entidad
la obligacin de desempeo y
precio de transaccin




PERODO DE
TRANSICIN
Existen dos opciones para hacer la transicin hacia la NIIF 15. 137
Ambas opciones son bastante detalladas pero tiles en proporcionar algn alivio en la aplicacin
inicial del IFRS (NIIF) 15.
Ambas de esas opciones hacen referencia a la fecha de la aplicacin inicial que es el comienzo
del perodo de presentacin de reporte en el cual la entidad aplique por primera vez el estndar.
Por ejemplo, las entidades que apliquen el estndar por primera vez en los estados financieros
para el ao que termine el 31 de diciembre de 2018 tendrn la fecha de aplicacin inicial el 1 de
enero de 2018.
Cronograma para la transicin

Opciones de transicin

Mtodo 1 Enfoque retrospectivo pleno
Se puede aplicar el estndar retrospectivamente a todos los
perodos comparativos presentados. Segn esta opcin, se re-
emiten los comparativos del ao anterior, con el ajuste resultante
al saldo de apertura de patrimonio en el primer perodo
comparativo. Cuando se selecciona esta opcin, el estndar
proporciona una serie de expedientes prcticos opcionales. stos
incluyen lo siguiente:
Para los contratos completados, las entidades no estn
requeridas a re-emitir los contratos que comiencen y terminen en el
mismo perodo anual de presentacin de reporte. Por ejemplo, si la
entidad est aplicando por primera vez el estndar para el ao
terminado el 31 de diciembre de 2017 y particip y complet un
contrato en el ao 2016, ese contrato no necesitar ser re-emitido
(esto es, no se requiere que sean re-emitidos los perodos
intermedios del ao 2016).

Para los contratos completados que tengan consideracin
variable, la entidad puede usar el precio de la transaccin a la
fecha en que el contrato fue completado ms que estimar las
cantidades de la consideracin variable en los perodos
comparativos de presentacin de reporte. Por ejemplo, para la
entidad que por primera vez aplica el estndar para el ao
terminado el 31 de diciembre de 2017, si el contrato fue
completado antes del 31 de diciembre de 2016, ms que estimar la
consideracin variable en las fechas anteriores, la entidad puede
basarse en las cifras anteriores de los ingresos ordinarios para la
consideracin (incluyendo cualquier consideracin variable) que
en ltimas fue pagable.

Para todos los perodos presentados antes de la fecha de la aplicacin
inicial, la entidad no necesita revelar la cantidad del precio de la
transaccin asignado a las obligaciones de desempeo restantes y
cualquier explicacin de cundo la entidad espera reconocer esas
cantidades como ingresos ordinarios. Por ejemplo, para la entidad que por
primera vez aplica el estndar para el ao terminado el 31 de diciembre de
2017, si se particip en el contrato el 1 de enero de 2016 y est incompleto al
31 de diciembre de 2016, la entidad no estar requerida a proporcionar
revelaciones sobre las obligaciones de desempeo restantes del contrato al 31
de diciembre de 2016.
Cualesquiera expedientes prcticos usados deben ser usados de manera
consistente para todos los perodos presentados y se debe hacer
revelacin respecto de cules expedientes han sido usados. En la
extensin en que sea posible, se debe proporcionar una valoracin cualitativa
del efecto estimado de la aplicacin de esos expedientes.

Mtodo 2 Enfoque de transicin simplificado
Segn el enfoque de transicin simplificado, las entidades pueden aplicar el
estndar solo a partir de la fecha de la aplicacin inicial de IFRS 15 (1 de enero
de 2018).
Si escogen esta opcin, necesitarn ajustar el saldo de apertura del patrimonio
a la fecha de la aplicacin inicial (1 de enero 2018), pero no estn requeridas a
ajustar los comparativos del ao anterior. Esto significa que no necesitan
considerar los contratos que hayan sido completados antes de la fecha de la
aplicacin inicial.
De manera amplia, las cifras reportadas a partir de la fecha de la aplicacin
inicial sern las mismas como si el estndar siempre haya sido aplicado, pero
las cifras para los perodos comparativos permanecern con la base anterior.
Si se usa esta opcin, es requerida la revelacin de la cantidad por la cual cada
elemento de lnea del estado financiero es afectado en el perodo corriente
como resultado de la aplicacin de la orientacin y debe darse una explicacin
de los cambios importantes entre los resultados reportados segn el IFRS 15 y
la orientacin anterior sobre ingresos ordinarios.
Se imponen limitaciones al
Puntos a recordar reconocimiento de contraprestaciones
variables
Una nica norma global El precio de la transaccin se asigna
Anlisis de las transacciones en cinco usando precios de venta (no valores
pasos basado en el contrato con el razonables)
cliente Se determinan dos enfoques para la
El nuevo modelo se basa en el concepto oportunidad del reconocimiento de
de control (el concepto de riesgos y ingresos: en un momento dado o a lo
beneficios se mantiene como un largo del tiempo
indicador de la transferencia de Se requieren nuevas estimaciones y
control) juicios significativos, as como tambin
Nuevas directrices para la separacin nuevas revelaciones
de los bienes y/o servicios objeto de los De alguna manera u otra todas las
contratos entidades sern afectadas por la
implementacin de la norma
MUCHAS GRACIAS!
ELIECER CAMPOS CRDENAS

eliecercampos@hotmail.com
Cel. 0999511376

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