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La Evidencia en

Auditoría

Eliecer Campos Cárdenas PhD., MBA, CPA. 7-1


Objetivos de aprendizaje
Luego de estudiar el presente capítulo, usted podrá

Identificar las diferencias entre la evidencia en


la auditoría y la evidencia utilizada en otras
profesiones.
Identificar las cuatro decisiones sobre
evidencia en la auditoría que se deben tomar
para crear un programa de auditoría.
Explicar las características que determinan la
credibilidad de la evidencia.

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Objetivos de aprendizaje
Identificar y aplicar los siete tipos de
evidencia que se utilizan en la auditoría.
Comprender los propósitos de la
documentación de la auditoría
Preparar la documentación de la auditoría
de forma organizada

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Objetivos de aprendizaje

Describir cómo afecta el comercio


electrónico la evidencia en la auditoría
y la documentación de la auditoría.

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Introducción
 La base de cualquier auditoria es la
recopilación de la evidencia y la
evaluación que realiza el auditor.
 El auditor debe tener el conocimiento y la
capacidad para acumular la suficiente
evidencia competente en cada auditoria
para cumplir con las normas de la
profesión.

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Objetivo de Aprendizaje

1
Identificar las diferencias entre la
evidencia en la auditoría y la
evidencia utilizada en las otras
profesiones.
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Naturaleza de la Evidencia
Evidencia es: cualquier informacion que utiliza el
auditor para determinar si la información auditada
se declara de acuerdo con el criterio establecido

Los auditores no son los únicos que utilizan la


evidencia.

Los científicos, los abogados y los historiadores


también la utilizan

Vaya a la Tabla 7-1 a continuación


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Objetivo de Aprendizaje

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Identificar las cuatro decisiones
sobre evidencia en la auditoría
que se deben tomar para crear un
programa de auditoría.

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Decisiones sobre la evidencia de la auditoria
Una decisión importante que debe tomar todo auditor es
determinar los tipos y cantidad adecuados de evidencia
1. Cuáles procedimientos de auditoría se van a
utilizar.
2. Qué tamaño de la muestra se ha de elegir para
un proceso determinado.

3. Qué partidas se han de elegir para un proceso


determinado.

4. Cuándo realizar los procedimientos.


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Programa de Auditoria
Este siempre incluye una lista de procedimientos
de auditoría que se consideran necesarios.

➢ Tamaños de muestras
➢ Partidas a escoger
➢ Duración propia de las pruebas (momento)

La mayoría de los auditores usan las computadoras


para facilitar la preparación de los programas de
auditoría.

Vaya a la Tabla 13-4


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Objetivo de Aprendizaje

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Explicar las características que
determinan la credibilidad de la
evidencia

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Credibilidad de la evidencia
Dos determinantes:

Suficiente Competente

La credibilidad de la evidencia puede ser evaluada solo después


de considerar de manera combinada la suficiencia y competencia

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Credibilidad sobre la Evidencia
Competencia – creibles o dignas Los dos
de confianza determinanates de
la credibilidad de
Suficiencia – tamaño de la la evidencia son la
muestra competencia
Efecto combinado – es la evaluación de
(confiabilidad) y
la credibilidad de las evidencias, esto es, suficiencia
considerando competencia y suficiencia (cantidad) las
cuales se toman
Credibilidad y costos – conseguir
de la tercera
suficiente evidencia al menor costo
posible. norma de trabajo

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Relaciones entre decisiones sobre
evidencias y credibilidad

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Objetivo de Aprendizaje

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Identificar y aplicar los siete
tipos de evidencia que se utilizan
en la auditoría.

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Tipos de Evidencias de la Auditoria
1. Exámen físico – inspección de un activo tangible
2. Confirmación – respuesta oral o escrita de un tercero
3. Documentación – documentos y registros del cliente
4. Procedimientos analíticos – comparaciones y
relaciones
5. Interrogatorio al cliente – información escrita-verbal
6. Redesempeño – realizar nuevamente el trabajo
7. Observación – uso de los sentidos para evaluar
ciertas actividades
8. Recálculo – revisar cálculos efectuados por el cliente
9. Evidencia informatica – aplicaciones informáticas

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Tipos de Evidencias de la Auditoria
Examen fisico
Observación Confirmación

Redesempeño Evidencia de Inspección


auditoría

Interrogatorio Procedimientos
al cliente analiticos

Evidencia
Recalculo
informatica

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Relaciones entre normas de auditoría, tipos de evidencias
y las cuatro decisiones sobre evidencias en auditoría

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Examen fisico
Es la inspección o el recuento
por el auditor de un activo
tangible.

Este tipo de evidencia está


asociada con el inventario y
el efectivo

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Confirmación
Normas de auditoría Requerimientos
Estados Unidos ✓ El auditor debe confirmr
las cuentas por cobrar
✓ El auditor controla el envío
y las respuestas
✓ Las confirmaciones
electrónicas son permitidas
Internacional ✓ Las confirmaciones no son
requeridas

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Información que se confirma con frecuencia
Información Fuente
Activos
Efectivo en bancos Banco
Cuentas por cobrar Cliente
Documentos por cobrar Librador
Inventario propio a consignación Consignatario
Inventario en almacenes públicos Almacén público
Valor de rescate en efectivo del
seguro de vida Compañía de seguros

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Información que se confirma con frecuencia
Información Fuente
Pasivos
Cuentas por pagar Acreedor
Documentos por pagar Prestamista
Anticipos de clientes Cliente
Hipotecas por pagar Acreedor hipotecario
Bonos por pagar Tenedor de bonos

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Información que se confirma con frecuencia
Información Fuente
Capital Contable
Acciones en circulación Registrador y agente
de transferencia

Otra Información
Cobertura de seguros Compañía de seguros
Pasivos Contingentes Banco, prestamista,
y abogado consultor
del cliente
Convenios de emisión y venta de
bonos Tenedor de bonos
Garantía que retienen los acreedores Acreedor
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Inspección
Es el examen del auditor de los
documentos y registros del
cliente.

Documentos Documentos
internos externos

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Procedimientos analíticos

Los procedimientos analiticos pueden utilizarse


para propósitos diferentes:
• Comprensión de la actividad y giro de un cliente
• Evaluación de la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa activa o en marcha
• Indicación de la presencia de posibles errores en los
estados financieros
• Reducción de exámenes detallados de auditoría

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Interrogatorio al cliente

Es la obtención de información escrita u


oral del cliente en respuesta a las
preguntas del auditor.

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Recálculo

Involucra revisar una muestra de


cálculos realizados por el cliente.

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Redesempeño

Las pruebas independientes del auditor de


los procedimientos o controles
contables de clientes que se hicieron
originalmente como parte del sistema
de contabilidad y control interno de la
entidad.

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Observación

➢ Utilice los sentidos para evaluar


las actividades del cliente.
➢ Tour de la planta para obtener
una impresión general de las
instalaciones del cliente.
➢ La observación rara vez es
suficiente por sí misma.
➢ A menudo necesitan corroborar
con otro tipo de evidencia.

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Competencia de los tipos de evidencia
Criterios para determinar la competencia

Eficacia de la Conocimiento
Independencia de quien los Calificaciones de Objetividad de
Tipo de evidencias estructura del control directo del
suministra quien la suministra la evidencia
interno del cliente auditor

Normalmente alta (la


Examen físico Alta (el auditor la hace) Varia Alta
realiza el auditor)
Alta

Varia - normalmente
Confirmación Alta No procede Baja
alta
Alta

Varia - externa es mas


Documentación independiente que la Varia Baja Varia Alta
interna

Normalmente alta la Varia -


Procedimientos Alta/Baja (el auditor lleva a
Varia Baja realiza el auditor/el normalmente
analíticos cabo/cliente responde)
cliente responde baja

Interrogatorios al Baja (la proporciona el Varia-de baja a


No procede Baja Varia
cliente cliente alta
Alta (la realiza el
Redesempeño Alta ( la realiza el auditor) Varia Alta
auditor)
Alta

Normalmente alta (la


Observación Alta (la realiza el auditor) Varia Alta
realiza el auditor)
Media

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Aplicación de los tipos de evidencia a las cuatro
decisiones sobre evidencias para un objetivo de auditoria
relacionado con el saldo de inventarios
Decisiones de evidencias
Tipos de Tamaños de Partidas a Tiempo
Procedimiento de auditoria
evidencias la muestra escoger oportuno

Observe al personal del cliente que cuenta el Fecha del


Todos los
Observación inventario para determinar si están siguiendo No procede balance
equipos
adecuadamente las instrucciones general

40 piezas con
Cuenta una muestra del inventario y compare gran valor en Fecha del
Examen físico la cantidad y la descripción de los conteos del 120 piezas dólares, más 80 balance
cliente piezas cogidas al general
azar

30 piezas con
Compare la cantidad de los archivos gran valor en Fecha del
Documentación perpetuos del cliente con la cantidad del 70 piezas dólares, más 40 balance
conteo del cliente piezas cogidas al general
azar

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Términos, procedimientos de
auditoría y tipos de evidencia
Término Tipo de evidencia

Examinar Documentación
Explorar Procedimientos analíticos
Leer Documentación
Calcular Procedimientos analíticos
Recalcular Redesempeño
Totalizar Redesempeño

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Términos, procedimientos de
auditoría y tipos de evidencia
Términos Tipo de evidencia
Rastrear Documentación
Redesempeño
Comparar Documentación
Contar Exámen físico
Observar Observación
Consultar Interrogatorios del cliente
Comprobar Documentación

Vaya a la Tabla 7-6 a continuación


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Objetivo de Aprendizaje

5
Comprender los propósitos de la
documentación de la auditoría.

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Documentación de la Auditoría

•La documentación de la auditoría es el principal


registro de los procedimientos de la auditoría
aplicables, evidencia obtenida, y conclusiones
alcanzadas en la participación.

•Debe incluir toda la información que el auditor


considera necesaria para soportar el informe de
auditoria.

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Documentación de la Auditoría
Objetivos de la documentación de la auditoria –
que la auditoria se efectuó de acuerdo con las
normas.

Propiedad de los archivos de auditoría – son del


auditor

Confidencialidad de los archivos de auditoría -


prohibido revelar información confidencial

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La Ley Sarbanes-Oxley

La Ley Sarbanes-Oxley
requiere que los auditores
de las compañías públicas
preparen y conserven los
papeles de trabajo, por un
período no menor de siete
años.

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Objetivo de Aprendizaje

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Preparar la documentación de la
auditoría de forma organizada.

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Contenidos de los papeles de trabajo y organización

Est. financieros Procedimientos


e informe de analíticos
Auditoría
Balanza de Pruebas de
comprobación Controles
Robinson Associates de trabajos y TOT sustantivo
Balance General Asientos de
12/31/X5 ajuste en el diario Control
Interno
Efectivo $165,237 Pasivos financieros
contingentes Información
Cuentas por cobrar 275,050 General
Seguros pag. por anti. 37,795 Operaciones
Intereses por cobrar 20,493
Pasivos financieros Programas
contingentes de auditoría

Activos Archivos
permanentes

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Archivos Permanentes
Los archivos permanentes tienen como objetivo
contener los datos de la naturaleza histórica o
continua relativos a la presente auditoria.

•Documentación legal de la empresa


•Análisis de años anteriores que tiene
vigencia perdurable
•Evaluación del control interno y riesgos
de control
•Procedimientos analíticos de auditorias
de años anteriores

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Archivos presentes

Programas de Auditoría

Información General – planificacion, contratos, convenios

Balanza de comprobación de trabajo

Asientos de ajuste y reclasificación

Cédulas de apoyo – Vea lámina siguiente

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Tipos de cédulas de apoyo

Análisis

Balanza de comprobación o lista

Conciliación de montos

Pruebas de razonabilidad

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Tipos de cédulas de apoyo

Resumen de procedimiento

Exámen de documentos de apoyo

Información

Documentación Externa

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Relación de la documentación de
auditoría con los Estados Financieros
ESTADOS FINANCIEROS
Efectivo 122
………………….
BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO Asiento de ajuste
Prelimar Ajuste Final Gastos 90
Efectivo 212 (90) 122 Efectivo 90
CEDULA SUMARIA– EFECTIVO A-1
Por G/L Ajuste Final
Caja chica A-2 5 5
Efectivo en bancos:
General A-3 186 (90) 96
Nómina A-4 21 21
212 (90) 122
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Relación de la documentación de
auditoría con los Estados Financieros
CEDULA SUMARIA– EFECTIVO A-1
Por G/L Ajuste Final
Caja chica A-2 5 5
Efectivo en bancos:
General A-3 186 (90) 96
Nomina A-4 21 21
212 (90) 122
Hoja de A-2 A-3 A-4
conteo de efectivo Conciliación bancaria Conciliación bancaria

A-3/1 Lista de A-3/2 A-4/1 Lista de A-4/2


Confirmación control O/S Confirmación control O/S

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Caracteristicas de la documentación
de Auditoría
Cada expediente debe estar bien identificado.
La documentación debe estar catalogada y con
referencias cruzadas.
La documentación completa indica con claridad
el trabajo de auditoría realizado.
Cada documentación abarca suficiente información.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el
segmento de auditoría.
Vaya a la Fig. 7-4 a continuación
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Objetivo de Aprendizaje

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Describir como afecta el
comercio electrónico la
evidencia en la auditoría y la
documentación de la auditoría.
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Efecto del comercio electrónico
La evidencia de auditoría se adquiere cada vez
más de forma electrónica.

Los auditores deben evaluar como la información elec-


trónica afecta su habilidad para recolectar la evidencia.

Los auditores usarán las computadoras para leer y


examinar la evidencia.

Existen paquetes de cómputo comerciales diseñados


específicamente para el uso de los auditores.
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Fin del Capítulo

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