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ÍNDICE
Contenido
ÍNDICE ............................................................................................................................................... 1
CAPITULO 1 ...................................................................................................................................... 4
RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. ................................................ 4
DESARROLLO HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA. ....................................................................... 5
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. .......................................................................................... 6
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA .................................................................................................... 7
NORMAS DE AUDITORÍA. ............................................................................................................. 8
NORMA APLICABLE AL PERSONAL. .......................................................................................... 8
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. ..................................... 10
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ..................................................................... 12
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (N I A’S). ..................................................... 17
00 INTRODUCCIÓN. ...................................................................................................................... 17
01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................................................................ 24
02 NIA 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. .................................................... 26
04 NIA 4 PLANEACIÓN. ................................................................................................................ 27
05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ................................................................. 28
06 NIA 06 (ADÉNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES
QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. .............................................................. 28
06 NIA 6 EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. ................................................ 29
07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. ............................ 32
08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA........................................................................................ 32
09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN. ...................................................................................................... 34
10 NIA 10 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. ............................................................. 34
11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR....................................................................................................... 35
12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS. ............................................................................ 36
NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ................. 37
14 NIA 14: OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS. ....................................................................................................... 38
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Auditoría Financiera II
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GASTOS. .......................................................................................................................................... 90
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................................................... 91
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. ..................................... 91
CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 96
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. ....................... 96
EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. ........................................................................................ 97
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................. 118
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CAPITULO 1
1. Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.
2. Los que no tienen contacto directo con el negocio.
Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que darle la
seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de
un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde
preguntarnos, ¿Quién y a través de qué pueden dar esta seguridad?.
Auditoría.
Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones
concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas
afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
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Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de
auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre
operación interna y declaraciones de impuestos.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía
con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser
reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA.
Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por
ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.
La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían
relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de
sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la
medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde más se
alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y más tarde en los Estados Unidos. En los
primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar
detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores
firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor.
Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de
los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en
parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante
vinculado con:
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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.
Externa e Interna.
Estatal e Independiente o privada.
Auditoría Externa.
Auditoría Interna.
Auditoría de Gestión.
Auditoría Financiera.
Auditoría Especial.
Auditoría Fiscal.
Principios de Auditoría.
Un principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una medida de trabajo
basada en los principios.
El Principio de Auditoría lo podemos definir como; una verdad básica que indica los objetivos de la
auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos constituye una ley
primaria, pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una
adaptación constante a las condiciones del medio.
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En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por
tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia.
Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para
cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de
este trabajo.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Comunicación continúa.
Evaluar el desempeño.
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NORMAS DE AUDITORÍA.
Capacidad profesional.
Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia
que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.
Independencia.
Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar
las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado para determinar y obtener evidencias para
planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados,
conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.
Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones
sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores.
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Planeamiento adecuado.
Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Identificar los principales
sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la
auditoría y el programa a utilizar.
Supervisión y Revisión.
Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:
Se sigue el programa.
Se cumplen las normas.
Se recogió la evidencia necesaria.
Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.
Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con
las pruebas y muestras adecuadas.
Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud, integridad
y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de
revisión así como la extensión de las pruebas.
Evidencias.
La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinión. Esta evidencia
debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el
informe, y además constituyen o reflejan el grado de competencia, experiencia y conocimientos de
los auditores.
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Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo
componen guardan entre si la relación esperada, si fueron preparados según los Principios de
Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.
Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a
que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan
en forma razonable la situación financiera de la empresa, los cambios en la misma y los resultados
de operación.
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Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar
para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos
usuarios como sea posible. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil
para la toma de decisiones tiene que ser completa, relevante y presentada de modo que sea
comprensible para el lector.
Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los
Estados Financieros de un cliente. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el
público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor.
Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan
los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:
Contenido y Forma.
Introducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período auditado y
la fecha de la auditoría.
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Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor
puede emitir diferentes tipos de opiniones:
Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que
afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.
Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o
más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales para su
comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido
satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan
de forma concisa y clara.
Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la
posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con salvedades
resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados
Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos de
desacuerdo.
Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar
respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su
revisión.
Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr
que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del
tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.
Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, con
independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y
funcionarios de las mismas.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón,
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durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de
las actividades que conducen Contadores Públicos.
En muchos países, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por
los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por lo que constituye un
requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría
de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
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Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de
Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de
procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el Auditor puede
comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la
revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales en la
información.
Información Introductoria.
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Asuntos Generales.
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros".
210 "El compromiso de Auditoria".
220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría".
230 "Documentación".
240 "Fraude y error".
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".
Planeamiento.
300 "Planeación".
310 "Conocimiento del negocio".
320 "La Materialidad en Auditoria".
Control Interno.
Evidencia De Auditoria.
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El Dictamen De Auditoria.
Áreas Especializadas.
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
810 "El examen de información financiera proyectada".
Servicios Relacionados.
Declaraciones De Auditoria
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00 INTRODUCCIÓN.
Presentación.
El Consejo del IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para
desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados.
El IAPC cree que la emisión de estas normas mejora el grado de uniformidad de las prácticas de
auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
Los miembros del IAPC son nominados por organismos profesionales calificados de países
seleccionados por el IFAC para colaborar.
Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités del IAPC pueden incluir
individuos de países que no están necesariamente representados en el IFAC y puede buscarse
información de otras organizaciones.
Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, en mayor o menor grado, las prácticas
seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo.
Marcos de Referencial
Las NIA’s deben ser aplicadas en toda Auditoría de los Estados Financieros.
Las NIA’s deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la Auditoría de otro tipo de
Información y de Servicios Relacionados.
Las NIA’s contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo.
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En las NIA’s, los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados es necesario considerar todo el texto de las NIA’s incluyendo el material
explicativo o de otro tipo.
En circunstancias especiales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr
en forma más efectiva el objetivo de una Auditoría. Cuando ésta situación surge, el Auditor debe
estar preparado para justificar dicha desviación.
Las limitaciones de aplicabilidad de cada NIA específica se deja clara en los parrafos introductorios
de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público del IFAC, se
expone al final de cada NIA. Cuando no se añade ninguna PSP, la NIA, es aplicable en todos los
aspectos sustanciales al Sector Público.
Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que gobiernan la auditoría de información
financiera o de otra clase en un país en particular.
En caso de que las regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las NIA’s en un asunto
en particular, los países miembros del IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresía
señaladas en la constitución del IFAC.
Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los
auditores en la instrumentación de las NIA’s o para promover la buena práctica.
Se exhorta a los organismos miembros del IFAC a preparar traducciones de dichos documentos.
Estas traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que las preparó.
Los Estados Financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos
hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios.
Muchos de estos usuarios confían en los Estados Financieros como su fuente principal de
información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus
necesidades específicas de entendimiento.
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Los Estados Financieros necesitan y deben ser preparados de acuerdo y mediante una combinación
de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), normas nacionales de contabilidad como las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC’s) y otros marcos de referencia para Informes
Financieros integrales (PCGA’s, FASB’s, etc.).
a) Revisiones.
b) Procedimientos convenidos y.
c) Recopilaciones o compilaciones.
Las Auditorías y las revisiones son diseñadas para hacer posible que el Auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza respectivamente.
Los procedimientos convenidos y las recopilaciones no tienen la intención de hacer posible que el
Auditor exprese certeza.
Este marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como
Impuestos, Consultoría y Asesoría Financiera y Contable.
Niveles de Certeza.
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La certeza se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha
por una de las partes para uso de otra de las partes.
Para proporcionar tal certeza, el auditor, pondera la evidencia colectada como resultado de los
procedimientos conducidos y expresa una conclusión.
El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se
determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que
la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es
expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.
El objetivo de una Auditoría de los Estados Financieros es hacer posible que el Auditor exprese una
opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia identificado para Informes Financieros.
La opinión del Auditor enriquece la credibilidad de los Estados Financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza.
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El objetivo de una revisión de Estados Financieros es hacer posible a un Auditor declarar si, sobre
la base de procedimientos que no proporcionan TODA la evidencia que sería requerida en una
auditoría, algo ha surgido a la atención del Auditor.
Lo que ha surgido a la atención del Auditor, hace que el crea que los Estados Financieros no están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para
Informes Financieros.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de
una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditoría.
Así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que
el dado en un dictamen de auditoría.
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un Auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos (de naturaleza de auditoría) e informar sobre los resultados reales. Los
destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del Informe del Auditor.
El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen
ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los
resultados.
En un trabajo de compilación el Auditor (como contador) es contratado para que use los
conocimientos contables en oposición a los conocimientos de Auditoría para colectar, clasificar, y
resumir la información financiera.
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Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el auditor (como contador)
exprese ninguna certeza sobre la información financiera.
Los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la
participación del auditor (como contador) porque el servicio ha sido desempeñado con la debida
habilidad profesional y cuidado.
Capítulos.
NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de estados financieros.
NIA 2: Términos de los trabajos de Auditoría.
NIA 7: Control de Calidad para el trabajo de Auditoría.
NIA 9: Documentación.
NIA 11: Fraude y Error.
NIA 31: Consideracion de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros.
NIA 4: Planeación.
NIA 30: Conocimiento del Negocio.
NIA 25: La importancia relativa de la Auditoría.
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Auditoría Financiera II
NIA 24: El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditoría con propósito especial.
NIA 27: El examen de Información Financiera retrospectiva.
Los Servicios Relacionados se exponen en las siguientes NIA’s especiales para Servicios
Relacionados (NIA’s SR):
Introducción.
El propósito de la NIA 1 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que gobiernan una Auditoría de Estados Financieros.
Contenido:
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia identificado para informes financieros.
Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o
“presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos equivalentes.
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Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la
eficiencia y efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad.
El auditor deberá cumplir con el código de ética para los Contadores Profesionales emitido por el
IFAC.
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,
confidencialidad, conducta profesional y normas técnicas.
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las NIA’s. Estas contienen principios básicos
y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIA’s deberán ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIA’s, a los organismos
profesionales importantes, la legislación, los reglamentos, y, donde sea apropiado, los términos del
contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.
Certeza razonable:
Una auditoría de acuerdo a las NIA’s tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas
sustanciales.
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Auditoría Financiera II
Hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar
representaciones erróneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y de control interno (posibilidad de colusión) y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva.
El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio,
en particular respecto al acopio de evidencia de auditoría para decidir la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría, y, la extracción de conclusiones basadas en la evidencia
de auditoría reunida.
Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. En estos casos ciertas
NIA’s identifican procedimientos que proporcionará, a causa de la naturaleza de las aseveraciones
particulares, suficiente y apropiada evidencia de auditoría en ausencia de circunstancias inusuales
que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente
se esperaría o cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad.
Introducción.
El propósito de la NIA 2 es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los términos
de trabajo con el cliente y la respuesta del Auditor a una petición de un cliente para cambiar los
términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta de compromiso de Auditoría u
otra forma apropiada de contrato.
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Cuando se han de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad o
administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos países, el objetivo y alcance de una Auditoría y las obligaciones del Auditor son
establecidos por la ley. Aún en esas situaciones el Auditor puede todavía encontrar que las cartas de
compromiso son informativas para sus clientes.
04 NIA 4 PLANEACIÓN.
Introducción.
Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las Auditorías Recurrentes.
En una primera Auditoría, el Auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de
los asuntos que aquí se discuten.
El Auditor deberá planear el trabajo de Auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una
manera efectiva.
Planeación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la Auditoría.
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Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o más auditores son nombrados como auditores
conjuntos ni trata de la relación del auditor con el auditor antecesor Aún más, cuando el auditor
principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las
normas de ésta NIA no aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar
cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Contenido:
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente
usa una organización de servicio.
Esta NIA también describe los informes del auditor de la organización de servicio que pueden ser
obtenidos por los auditores del cliente.
El auditor deberá considerar como afecta una organización de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo.
Contenido.
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Auditoría Financiera II
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos para una comprensión
de los sistemas de contabilidad y control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno
suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Sistema de Contabilidad.
Son la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones
como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registra, resumen, e informan
transacciones y otros eventos.
Son todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad para:
Ambiente de control.
Procedimientos de control.
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Auditoría Financiera II
Riesgo de auditoría.
Es el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría
tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
Riesgo inherente.
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa significativa, individualmente o cuando se agrega a
representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
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Riesgo de control.
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.
Riesgo de detección.
Contenido:
Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Relación entre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control.
Riesgo de detección.
Riesgo de auditoría en el negocio pequeño.
Comunicación de debilidades.
Perspectiva del Sector Público.
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Contenido.
Firma de Auditoría.
Auditorías Particulares.
Dirección.
Supervisión.
Revisión.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
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Evidencia de auditoría significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de
otras fuentes.
Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Los procedimientos sustantivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analíticos.
Inspección.
Observación.
Investigación y confirmación.
Cómputo.
Procedimientos analíticos.
Contenido:
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09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN.
Introducción.
El Auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la Opinión de Auditoría
y dar evidencia de que la Auditoría se llevó a cabo de acuerdo a las NIA’s.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película (microfilm),
medios electrónicos u otros medios.
Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar
acabo procedimientos de auditoría externa.
Los procedimientos anotados en ésta NIA necesitan ser aplicados sólo a actividades de auditoría
interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa,
ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo.
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Contenido:
Responsabilidad de la administración.
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A la administración.
A los usuarios del dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global
de la auditoría.
Concepto.
Incluyen.
Consideraciones de relaciones:
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Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos analíticos. Estos van desde
simples comparaciones a análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística.
Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
estados financieros de componentes (subsidiarias) y a elementos individuales de información
financiera.
Los procedimientos analíticos son usados para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad
y alcance de procedimientos de auditoría.
Los procedimientos analíticos son también usados como procedimientos sustantivos cuando su uso
puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos sirven como una revisión global de los estados financieros en la etapa
de revisión final de la auditoría.
Contenido:
El Auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sean las NIC’s o normas o
prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los Estados Financieros
cumplen con los requerimientos legales.
37
Auditoría Financiera II
El Dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados
financieros tomados como un todo.
Contenido:
Título.
Destinatario.
Entrada o párrafo introductorio.
Párrafo de alcance.
Párrafo de opinión.
Fecha del Dictamen.
Dirección del Auditor.
Firma del Auditor.
Dictámenes modificados.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia.
Limitación en el Alcance.
o Opinión con salvedad.
o Abstención de opinión.
o Desacuerdo con la administración.
Se debe considerar esta otra información porque puede debilitarse la credibilidad del dictamen
sobre E.F. por inconsistencias.
38
Auditoría Financiera II
El auditor no tiene responsabilidad específica de determinar que otra información sea apropiada.
Existe un ambiente SIC cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el
procesamiento, por parte de la entidad, de Información Financiera de importancia para la Auditoría,
ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte (outsourcing).
El objetivo y alcance globales de una Auditoría no cambia en un ambiente de SIC. Sin embargo, el
uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la
información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y control interno empleados por
la entidad.
Los procedimientos seguidos por un Auditor para obtener una comprensión suficiente de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el Auditor
llega a la evaluación del riesgo.
El diseño y desarrollo, por parte del Auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditoría.
Contenido.
39
Auditoría Financiera II
Habilidad y competencia.
Planeación.
Evaluación del riesgo.
Procedimientos de Auditoría.
El Auditor debe considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de Auditoría para reducir
el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos específicos de Auditoría no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesan
manualmente o por computadora.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industri de la entidad que permita
la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros.
Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas
características ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas.
Contenido:
40
Auditoría Financiera II
Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
La educación y la experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o
calificada para asumir la práctica de otra profesión u ocupación.
Un experto puede ser contratado por la entidad, contratado por el auditor, empleado por la entidad o
empleado por el auditor.
Contenido:
Esta NIA aplica igualmente a los métodos de muestreo tanto estadísticos como no estadísticos.
Cualquiera de los dos métodos, cuando se aplica apropiadamente, pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de Auditoría.
Cuando use métodos de muestreo ya sea estadístico o no estadístico, el Auditor debería diseñar y
seleccionar una muestra de Auditoría.
Una vez seleccionada la muestra, debería desempeñar procedimientos de Auditoría a partir de ahí y
evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de
Auditoría.
41
Auditoría Financiera II
Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una población no implica muestreo.
De igual manera, aplicar procedimientos de Auditoría a todas las partidas dentro de una población
que tiene una característica particular no califica como muestreo de Auditoría con respecto a la
porción de la población examinada, ni con respecto a la población como un todo, ya que, las
partidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre una base que se esperaba fuera
representativa.
Dichas partidas podrían implicar alguna característica de la porción restante de la población pero no
necesariamente serían la base para una conclusión válida sobre la porción remanente de la
población.
Diseño de la muestra:
Objetivos de la Auditoría.
Población.
Estratificación.
Tamaño de la muestra.
Riesgo de muestreo.
Error tolerable.
Error esperado.
Selección de la muestra.
Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de control y para
procedimientos sustantivos.
42
Auditoría Financiera II
Hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del período y la
fecha del dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen
del auditor.
El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor.
Contenido:
Contenido:
43
Auditoría Financiera II
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo,
el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un
período que no exceda de un año después del final del período, se asume en la preparación de los
estados financieros en ausencia de información en contrario.
Contenido.
Indicaciones financieras.
Indicaciones en operación.
Otras indicaciones.
Evidencia de auditoría.
E.F. preparados con otros principios que no sean nec (base integral ver párrafo 9); ejemplo
base del efectivo, contabilidad gubernamental.
Revisión de cuentas específicas.
44
Auditoría Financiera II
El Auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de Auditoría cuando
conduzca una Auditoría.
La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación errónea.
La importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una
característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil.
Contenido.
TAREA: Investigar todo lo relacionado a las NAGA, NIA con ejemplos, análisis, defensa en
plenaria.
45
Auditoría Financiera II
CAPITULO 2.
AUDITORIA FINANCIERA.
Objetivo.
Antecedentes.
El Proceso De La Auditoría.
Planificación:
Comunicación De Resultados.
Monitoreo
EJERCICIO:
46
Auditoría Financiera II
EJERCICIO:
1. Señale cuáles técnicas utilizaría en las diferentes fases del proceso de auditoría.
2. Exposición en plenaria.
3. Conclusiones.
EJERCICIO:
47
Auditoría Financiera II
Importancia monetaria.
Materialidad con respecto a los totales de los estados financieros.
Variaciones significativas.
Relación de los rubros con las áreas misionales.
EJERCICIO:
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA.
Objetivos.
48
Auditoría Financiera II
AUDITORIA DE GESTIÓN:
o Análisis y comparaciones de relaciones y tendencias.
o Ponderación De Criterios (relación con la misión de la empresa y demanda de
recursos).
o Pruebas de proceso.
AUDITORIA FINANCIERA:
o Significatividad y valor monetario del rubro.
o Variaciones importantes con respecto a años anteriores.
Son fuente de medición de cualquier proceso (componente), deben ser claros en lo que se
quiere medir, el nivel de profundidad y los medios de verificación.
Los indicadores para medir cada elemento, son claramente diferenciables.
Ambiente de control.
Valoración de riesgos.
Actividades de control.
Información y comunicación.
Monitoreo.
49
Auditoría Financiera II
Ambiente De Control.
Valoración De Riesgos.
Identificación de riesgos.
Factores externos (tecnología, expectativas cambiantes, competencia).
Factores internos (calidad del personal, métodos de entrenamiento, naturaleza de
actividades, comités de auditoría que no actúan).
Actividades De Control.
Son políticas y procedimientos que aseguran que se llevan a cabo las directrices administrativas, se
dan a lo largo y ancho de la organización en todos los niveles y funciones.
Información Y Comunicación.
50
Auditoría Financiera II
Calidad de la información.
o Contenido apropiado.
o Información oportuna.
o Información actual.
o Información exacta.
o Información accesible.
Monitoreo.
El monitoreo concurrente ocurre en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de
administración y supervisión, así como otras acciones personales tomadas en el desempeño de sus
obligaciones.
Alcance y frecuencia.
Quién evalúa?.
Procesos de evaluación (evaluación de control interno).
Fuentes de información.
A quién se informa.
Metodologías.
EJERCICIO: Presentación de actividades de control para cada una de las áreas seleccionadas
anteriormente. (tres de cada una).
51
Auditoría Financiera II
El sistema de control interno empresarial genera normas, reglamentos y procedimientos para cada
área o departamento, a base de los cuales se generan procesos susceptibles de evaluarse a través de
pruebas de cumplimiento de los controles que estos incluyen.
52
Auditoría Financiera II
En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a
evaluar el control interno al rubro de cuentas por cobrar. Se determinaron los siguientes resultados:
10 6 4
10 6 4
10 10 0
30 22 8
RIESGO
30 100% = 73%
22 ?
CONFIANZA
30 100% = 27%
8 ?
EJERCICIO:
En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a
evaluar el control interno al rubro de inventarios. Se determinaron los siguientes resultados:
53
Auditoría Financiera II
En la evaluación de control interno se determinan los controles clave que funcionan dentro de un
proceso y a base de una muestra representativa, se determina su grado de cumplimiento de acuerdo
a las escalas predefinidas.
RIESGO INHERENTE: Se relaciona con la naturaleza propia del rubro evaluado. Lo afectan
factores como el volumen de operaciones, la experiencia del personal contable, la significatividad
del componente y observaciones de auditorías anteriores.
RIESGO DE CONTROL: Tiene relación directa con el funcionamiento de los controles internos.
A mayor confianza en los controles menor riesgo de control y viceversa.
54
Auditoría Financiera II
55
Auditoría Financiera II
Aplicación De Programas.
EJERCICIO
La Evidencia En Auditoría.
Es un factor crítico para la consecución de los objetivos de la auditoría, por lo tanto debe ser
relevante, competente, suficiente y oportuna.
Tipos de evidencia.
56
Auditoría Financiera II
Condición:
Criterio:
Causa:
Razón fundamental por la que se presentó la condición o el motivo por el que no se cumplió
el criterio o la norma.
Efecto:
Desde las fases de planificación se generan papeles de trabajo que se los debe organizar y archivar
en forma adecuada para facilitar su ubicación y manejo hasta que el equipo de trabajo concluya sus
actividades en la empresa auditada.
Archivo permanente.
o Base legal, misión, visión, objetivos, estratégicos.
o Organización, áreas sustantivas y de apoyo.
o Información financiera, fuentes de financiamiento.
o Tablero de indicadores.
Archivo de planificación.
o Administración de la auditoría, planificación preliminar, planificación específica,
supervisión.
57
Auditoría Financiera II
Archivo corriente.
o Información resumen.
o Documentación del trabajo por cada componente.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.
Objetivos.
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los
servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas
documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen;
la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo
debe ser ejecutada durante todo el proceso.
El Informe De Auditoria.
El informe de auditoría financiera constituye el producto final del trabajo del auditor, a través del
cual, genera un valor agregado, que permitirá a la entidad auditada mejorar el desempeño de sus
actividades, que dependiendo del tipo de auditoria, puede incluir, la siguiente información:
Auditoría Financiera.
58
Auditoría Financiera II
Estructura:
Párrafo introductorio.
Párrafo de alcance.
Párrafos de salvedades (si las hay).
Párrafo de opinión.
Tipos De Dictamen.
Sin salvedades.
Con salvedades.
Negativo.
Abstención.
Concisión.
Respaldo adecuado.
Objetividad.
Tono constructivo.
Importancia del contenido.
Utilidad y oportunidad.
Claridad.
MONITOREO.
Objetivos.
59
Auditoría Financiera II
Tramite De Resultados.
60
Auditoría Financiera II
Conocimiento entidad
Obtención información
Evaluación preliminar
Control Interno
FASE II DE EJECUCIÓN
Dictamen
Archivo Cte. Archivo Perm.
Estados Financieros
Notas
Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Implantación
Recomendaciones
61
INICIO
Auditoría Financiera II
SIMBOLO PROCEDIMIENTOS
SIMBOLO DOCUMENTACIÓN
CONECTOR. Indicador que une dos puntos del sistema que han sido
interrumpidos por falta de espacio o algo similar.
62
Auditoría Financiera II
MARCAS DE AUDITORIA.
SÍMBOLO SIGNIFICADO
^ Transacción rastreada
? Comprobado sumas
? Rejecución de cálculos
a Verificación posterior
C Circularizado
C Confirmado
N No autorizado
O Inspección física
63
Auditoría Financiera II
Los componentes podrían ser cada uno de sus rubros, consecuentemente el índice de las cédulas
sumarias sería el que consta a continuación; y el de los programas y papeles de trabajo que
respaldan los resultados, se identificarían adicionalmente con números correlativos.
DISPONIBILIDADES. A
INVERSIONES TEMPORALES. B
CUENTAS POR COBRAR. C
EXISTENCIAS (INVENTARIOS). D
PREPAGADOS. E
BIENES DE LARGA DURACIÓN (ACTIVO FIJO). F
INVERSIONES LARGO PLAZO. G
CARGOS DIFERIDOS. H
OTROS ACTIVOS. I
CUENTAS POR PAGAR. AA
OBLIGACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS A
CORTO PLAZO. BB
PROVISIONES POR PAGAR. CC
PRECOBRADOS Y ANTICIPOS RECIBIDOS. DD
OTRAS CUENTAS POR PAGAR EE
PRESTAMOS BANCARIOS Y FINANCIEROS A LARGO
PLAZO. FF
CRÉDITOS DIFERIDOS. GG
PATRIMONIO. HH
CUENTAS DE INGRESO. Y
CUENTAS DE GASTOS. X
64
Auditoría Financiera II
CAPITULO 2
OBJETIVOS.
Competencia General.
1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivo-
patrimonio, ingresos-gastos, revisión de hechos posteriores, informes finales y dictamen del
auditor.
2. Aplica eficazmente las técnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y
desempeño de la labor del auditor financiero.
Competencias Específicas.
1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y
Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las técnicas y procedimientos de
auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del
auditor financiero.
2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y
Gastos del Estado de Ganancias y Pérdida; aplica las técnicas y procedimientos de
auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del
auditor financiero.
Concepto.
Pasivo “el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad
particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados”.
Alcance.
Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo.
Objetivos de auditoria.
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan
obligaciones de la entidad.
b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se
adeuden a la fecha del balance general.
65
Auditoría Financiera II
c) Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes sobre activos u otras
garantías colaterales.
d) Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los
estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Control interno.
Al diseñar sus pruebas de auditoria en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no
lo detecten. Ejemplos:
Procedimientos de auditoria.
Planeación.
Revisión Analítica.
66
Auditoría Financiera II
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas.
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a
las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación,
propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de
liquidar son:
Declaraciones.
Presentación y revelación.
Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados
financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
67
Auditoría Financiera II
En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situación,
ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de
qué moneda extranjera se trata.
Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea
necesario.
Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las
garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.
Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al
deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar
el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de
asegurar ciertos activos, etc.
Sueldos.
Impuestos.
Seguro Social.
Servicios Varios (luz, Agua, teléfono, etc.).
Créditos diferidos.
Hipotecas.
Emisión de obligaciones.
Créditos refaccionarios.
68
Auditoría Financiera II
Pasivo Contingente.
Reservas.
Contenido.
Principios De Contabilidad.
Objetivos.
Control Interno.
Procedimiento.
Contenido.
69
Auditoría Financiera II
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Objetivos.
Control Interno.
Procedimientos.
Cálculos aritméticos.
Verificación de pagos posteriores.
Comparación con erogaciones anteriores.
Créditos Diferidos.
Contenido.
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Realización.
Periodo contable.
Objetivos.
Control Interno.
70
Auditoría Financiera II
Procedimientos.
Principios De Contabilidad.
Objetivos.
Control Interno.
Procedimientos.
Contingencias.
Contenido.
Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento no
los afecta ciertamente.
Control a través de cuentas de orden.
71
Auditoría Financiera II
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Objetivos.
Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los Estados
Financieros.
Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.
Cuantificar su importancia e impacto probable.
Control Interno.
Procedimientos De Auditoria.
72
Auditoría Financiera II
Lectura comprensiva del Instructivo de Estados Financieros bajo NIIF emitido por la
Superintendencia de Compañías y referencias en la normativa con las NIIF y NIC.
73
Auditoría Financiera II
REFERENCIA A
CÓDIGO CUENTA LA
NORMATIVA
2 PASIVO
20105 PROVISIONES: Se registra el importe estimado para cubrir obligaciones NIC 37, p.13 -
presentes como resultado de sucesos pasados, ante la posibilidad de que la p.15
empresa, a futuro, tenga que desprenderse de recursos.
74
Auditoría Financiera II
20109 OTROS PASIVOS FINANCIEROS: Incluye otras obligaciones NIC 37, p.13 -
financieras como comisiones u otros servicios que constituyen obligaciones p.15
actuales de la Compañía por efecto de eventos pasados.
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrará todos los fondos recibidos NIC 32 - NIC 39 -
anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se debe medir el NIIF 7 - NIIF 9
costo del dinero en el tiempo (interés implícito) de generar dicho efecto.
75
Auditoría Financiera II
20208 OTRAS PROVISIONES: Se registra el importe no corriente estimado NIC 37, p.13 -
para cubrir otras obligaciones presentes como resultado de sucesos p.15
pasados, ante la posibilidad de que la empresa tenga que desprenderse de
recursos que involucren recursos económicos, cuando se puede estimar
fiablemente el importe.
20209 PASIVO DIFERIDO: Incluye pasivos diferidos que van a ser reconocidos
en el tiempo como ingresos o como derechos de compensación tributaria.
2020901 INGRESOS DIFERIDOS: Se incluye un importe específico por servicios NIC 18, p.11
subsiguientes que deben ser diferidos y reconocidos como ingreso de
actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el
servicio comprometido. El importe diferido es el que permite cubrir los
costos esperados de los servicios a prestar según el acuerdo, junto con una
porción razonable de beneficio por tales servicios.
76
Auditoría Financiera II
Se define como capital contable “el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge
por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución”.
Alcance y limitaciones.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes:
a) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y
sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la
administración.
b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Control interno.
a) Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
b) Custodia y arqueo de títulos.
c) Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
d) Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o
de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
e) Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente.
f) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de
los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:
77
Auditoría Financiera II
Procedimientos de auditoria.
Planeación.
El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del
capital contable, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y
limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares
de evaluación y presentación.
Revisión Analítica.
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las
siguientes técnicas:
Pruebas de cumplimiento.
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican
efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control, que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas.
78
Auditoría Financiera II
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluación del
control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente
factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deberá establecer la naturaleza de
las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad.
Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente
respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el
registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura
de capital.
Existencias o integridad.
Valuación.
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estén determinados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las cuentas
del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su
valor nominal o a su valor teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en
venta de acciones, más su actualización.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y
se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su actualización.
Verificar las reducciones de capital.
Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por
los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalización de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a
los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general
de sociedades mercantiles.
79
Auditoría Financiera II
Declaraciones.
Presentación y revelación.
Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de los estados financieros, entre
otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los
que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado,
ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital
social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital
contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para
aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y
del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.
Capital Social
o Capital autorizado.
o Capital suscrito.
o Capital pagado.
Otras aportaciones.
o Primas sobre acciones.
o Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al
efectuarse nuevas suscripciones.
Revaluaciones.
80
Auditoría Financiera II
Utilidades Retenidas.
o Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de
capital.
o Son para un fin específico.
Utilidades del Ejercicio.
o Utilidades pendientes de distribuir.
Objetivos.
Control Interno.
Procedimientos
81
Auditoría Financiera II
82
Auditoría Financiera II
REFERENCIA A LA
CÓDIGO CUENTA
NORMATIVA
3 PATRIMONIO NETO
304
RESERVAS: Representan apropiaciones de utilidades,
constituidas por Ley, por los estatutos, acuerdos de
accionistas o socios para propósitos específicos de
salvaguarda económica.
30401
RESERVA LEGAL: De conformidad con los artículos
109 y 297 de la Ley de Compañías, se reservará un 5 o 10
por ciento de las utilidades líquidas anuales que reporte la
entidad.
83
Auditoría Financiera II
30402
RESERVAS FACULTATIVA, ESTATUTARIA: Se
forman en cumplimiento del estatuto o por decisión
voluntaria de los socios o accionistas.
30403
RESERVA DE CAPITAL: Saldo proveniente de la
corrección monetaria y aplicación de la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 17 (hasta año 2000), el mismo que puede
ser utilizado en aumentar el capital o absorber pérdidas.
305
OTROS RESULTADOS INTEGRALES: Reflejan el
efecto neto por revaluaciones a valor de mercado de
activos financieros disponibles para la venta; propiedades,
planta y equipo; activos intangibles y otros (diferencia de
cambio por conversión-moneda funcional
84
Auditoría Financiera II
30601
GANANCIAS ACUMULADAS: Contiene las utilidades
netas acumuladas, sobre las cuales los socios o accionistas
no han dado un destino definitivo.
30603 NIIF 1
RESULTADOS ACUMULADOS POR ADOPCION
POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: Se registra el
efecto neto de todos los ajustes realizados contra
Resultados Acumulados, producto de la aplicación de las
NIIF por primera vez, conforme establece cada una de las
normas.
30701
GANANCIA NETA DEL PERIODO: Se registrará el
saldo de las utilidades del ejercicio en curso después de las
provisiones para participación a trabajadores e impuesto a
la renta.
30702
(-) PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO: Registra las
pérdidas provenientes del ejercicio en curso.
85
Auditoría Financiera II
Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por
ventas, servicios prestados otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con lo mencionado en el párrafo anterior, se definen como el incremento
bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad
neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
Alcance Y Limitaciones.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluación del control interno y los procedimientos
de auditoria que se mencionan, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, no
contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos, en ciertos
casos, en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios,
constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etc.
Objetivo.
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el
examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el
auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y
gastos indirectos) que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.
Alcance Y Limitaciones.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas
86
Auditoría Financiera II
Objetivos.
El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los
rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
Asimismo y refiriéndose a las partidas especiales se indica que "las transacciones o eventos
relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la
característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un
tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera.
El presente se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como
operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales.
También incluye el examen de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son
los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no
se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y
que se tratan en otras normas.
Objetivo.
87
Auditoría Financiera II
El objetivo de este es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el
examen de gastos tal como se conceptúan en el párrafo anterior. Dichos procedimientos, sin
embargo, deben ser diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y
características de la entidad.
Se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce también como
examen de nóminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al
examen de los costos y gastos de operación.
Este concepto genérico de nóminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones,
indemnizaciones vacaciones, premios, etc.
Objetivo.
VENTAS NETAS.
Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio.
Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos
ingresos.
Principios De Contabilidad.
De la realización.
Del período contable.
Objetivos.
Control Interno.
88
Auditoría Financiera II
La facturación y el registro deben ser lo más inmediato posible a las salidas de almacén por
concepto de ventas.
Persona independiente a la facturación debe revisar ésta: unidades con remisiones, valores
contra precios de listas, operaciones aritméticas, etc.
Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y
rebajas. Esta persona debe ser designada por la Dirección.
Procedimientos.
Análisis de variaciones.
Revisión de periodo especifico.
Corte de remisiones y facturas.
Cruce global contra cuentas por cobrar.
Prueba global de ventas.
COSTO DE VENTAS.
Principios De Contabilidad.
Realización.
Periodo contable.
Consistencia.
Objetivos.
Control Interno.
Procedimientos.
89
Auditoría Financiera II
Análisis de variaciones.
Revisión de periodo específico.
GASTOS.
Erogaciones efectuadas por las operaciones de administración, producción, distribución y
venta.
Gastos de administración.
Gastos de venta.
Gastos indirectos de fabricación.
Gastos financieros.
Otros gastos.
Gastos extraordinarios.
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Del periodo contable.
Control Interno.
Procedimientos.
Análisis de variaciones.
Verificación documental.
Conexión contra otras cuentas.
Pruebas globales.
Análisis De Variaciones.
Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar
incrementos o reducciones notables.
Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e investigar las
más importantes.
90
Auditoría Financiera II
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Periodo contable.
Objetivos.
Control Interno.
Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona distinta antes
de su pago.
Procedimientos.
Principios De Contabilidad.
Criterio prudencial.
Periodo contable.
Objetivos.
Control Interno.
91
Auditoría Financiera II
Procedimientos.
92
Auditoría Financiera II
REFERENCIA
CÓDIGO CUENTA A LA
NORMATIVA
4 INGRESOS
Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. MC p.74 - p.77
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama
de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalías. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de los ingresos de actividades ordinarias. Los ingresos se registrarán en el
período en el cual se devengan.
4101 VENTA DE BIENES: Se registran los ingresos procedentes de la venta NIC 18, p.14
de bienes, y de acuerdo a la norma deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el
importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; y, (e) los costos incurridos, o
por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.
4102 PRESTACIÓN DE SERVICIOS: Se registran los ingresos por la NIC 18, p.20
prestación de servicios, cuando estos pueden ser estimado con fiabilidad,
los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final
del periodo sobre el que se informa.
93
Auditoría Financiera II
4104 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO: Las subvenciones del gobierno NIC 20, p.7 y
deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemática, a lo largo p.12
de los períodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario
por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que: (a) la entidad cumplirá con las condiciones
ligadas a ellas; y, (b) se recibirán las subvenciones
4105 REGALÍAS: Las regalías se consideran acumuladas (o devengadas) de NIC 18, p.30 (b),
acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y son reconocidas p.33
como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia del
susodicho acuerdo, sea más apropiado reconocer los ingresos de
actividades ordinarias derivados utilizando otro criterio más sistemático y
racional.
4106 INTERESES: Los intereses deben reconocerse utilizando el método del NIC 18, p.30 (a)
tipo de interés efectivo.
4107 DIVIDENDOS: Deben reconocerse cuando se establezca el derecho a NIC 18, p.30 (c)
recibirlos por parte del accionista.
94
Auditoría Financiera II
52 GASTOS
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que MC p.78 - p.80
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son
pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o
no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Incluye todos los
gastos del periodo de acuerdo a su función distribuidos por: gastos de
venta, gastos de administrativos, gastos financieros y otros gastos. Los
gastos deben ser reconocidos de acuerdo a la base de acumulación o
devengo.
95
Auditoría Financiera II
CAPITULO 3
"Dictamen del auditor", "la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión
profesional independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o
transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen,
pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un
ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominación de hechos
posteriores".
Por su parte, el mencionado Boletín A-S establece que en caso de que existan hechos posteriores
que afecten sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad,
entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos,
deberán revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".
Alcance Y Limitaciones.
Se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de
los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones
correspondientes a que den lugar.
Objetivo.
96
Auditoría Financiera II
a) Verificar que todas las cédulas sumarias estén cerradas y los saldos sean iguales a las
centralizadoras.
b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los últimos
estados financieros.
c) Verificar que todas las cédulas contengan las divulgaciones obligatorias.
d) Verificar que contamos con toda la información necesaria sobre la historia y operaciones de
la empresa.
El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los Estados
Financieros que ha examinado.
La importancia del Informe de Auditoría que es para el Auditor, es la conclusión de su trabajo, por
lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre Estados Financieros se
denomine "Dictamen del Auditor Independiente".
Por lo tanto, el informe o Dictamen del Auditor Independiente se emite únicamente después de una
revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados
de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros.
El Dictamen se rige a las Normas Internacionales de Auditoría – (NIA´s), las mismas que deben ser
aplicadas en toda auditoría independiente que se realice en entidades siempre y cuando esté dirigido
para expresar una opinión.
97
Auditoría Financiera II
a) Título,
b) Destinatario,
c) Entrada o párrafo introductorio,
i. identificación de los estados financieros auditados,
ii. una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría),
i. una referencia a las NIA's o normas o prácticas nacionales relevantes,
ii. una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Dirección del auditor, y
h) Firma del auditor.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores Accionistas
Empresa El Ejemplo, S. A.
Guatemala.
Auditores Asociados
Información Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados.
Cuando los estados financieros del período anterior no estén auditados, el auditor entrante
deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos están
sin auditar.
Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los
procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual.
Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los
procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del año
anterior están mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deberá pedir a
la Administración que revise las cifras del año anterior o si Administración se rehúsa a
hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada.
99
Auditoría Financiera II
100
Auditoría Financiera II
Tipos De Dictámenes
NIA 700 El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general.
NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente.
NIA 710 Informes para estados financieros comparativos.
NIA 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800 El informe del auditor independiente sobre contratos de auditoría con propósito
especial.
Las disposiciones de la NIA 700 debe siempre ser observadas cuando se emite una opinión
calificada de conformidad con lo establecido por la NIA 701, por lo que dicha NIA no puede ser
aplicada de manera independiente.
La aplicación de las NIA's incrementa el alcance del trabajo del auditor en relación con las
anteriores Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de Contadores Públicos y Auditores
debido a que debe de evaluar y concluir , entre otros aspectos, sobre:
101
Auditoría Financiera II
Contenido:
a) Énfasis en un asunto.
a) Opinión calificada.
b) Abstención de opinión.
c) Opinión adversa.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea calificada.
Contenido.
Dictámenes sobre los estados financieros presentados de acuerdo con una base integral de
contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o de normas
nacionales.
Dictámenes sobre un componente de los estados financieros.
Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales.
Dictámenes sobre estados financieros resumidos.
102
Auditoría Financiera II
adición de tal párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El párrafo se incluiría, de
preferencia, después de aquel que contiene la opinión del auditor, pero antes de la sección sobre
cualesquier otras responsabilidades de información.
El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una
falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución
dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un
asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de
la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros.
Incertidumbre:
“Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. La
compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se
reclaman regalías y daños punitivos. La compañía ha presentado una contra-acción, y están en
marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación
en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar”.
Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación
en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por
los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Abstención de opinión.
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el
alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre
los estados financieros.
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión
calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los
estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el
dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
103
Auditoría Financiera II
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue
antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Debido a
la naturaleza de los registros de la compañía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las
cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse
determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de
inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto
del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700
[revisada]).
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el
párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del
texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700
[revisada]).
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo(s) precedente
(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posición financiera de la Compañía ABC al 20
de diciembre de 201X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
entonces terminó, de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
104
Auditoría Financiera II
Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores
Públicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir
nuestro dictamen.
Este tipo de cartas normalmente son entregadas a los clientes en archivos Word antes de emitir el
dictamen, para que el cliente la imprima y firme en papel membretado.
Concepto.
Confirmaciones expresas que la compañía a través de sus funcionarios responsables hace al Auditor
de las situaciones importantes que es necesario para efectos que el CPA sustente en forma
fehaciente hechos que la compañía sostiene como políticas.
La carta salvaguarda debe ser considerada como una herramienta más en la aportación de
evidencias para sustentar la razonabilidad de las conclusiones al término de la revisión.
105
Auditoría Financiera II
9 de marzo de 2010
Señores:
AUDITORES EXPERTOS
Edificio Centroamericano
7ª. Avenida 7-78, Zona 4
9no. Nivel, Oficina 902
Guatemala, Ciudad.
Estimados señores:
Esta carta de representación se provee en relación con su auditoría del balance general de
Empresa ABC, S.A., (“la Compañía), al y por el año terminado el 31 de diciembre de 2009, y
del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el período
terminado en esa fecha, con el propósito de expresar una opinión sobre si dichos estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Empresa ABC, S.A., y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Ciertas representaciones en esta carta se refieren a asuntos significativos. Tenemos entendido que
las partidas son consideradas significativas si implican una omisión, error o irregularidad en la
información contable que pueda influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en
base a los estados financieros. La importancia depende del tamaño de la partida o error juzgado
en las circunstancias particulares de su omisión, error o irregularidad.
Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la Compañía que
tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal
saber y entender, las siguientes representaciones:
1. Los estados financieros a que se hace referencia aquí están razonablemente presentados, en
todos los aspectos de importancia, de conformidad de conformidad Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
1. caso de incumplimiento, excepto por lo que se revela en la nota 18 del informe de auditoría
(párrafo segundo).
5. En anexo adjunto (Apéndice A) encontraran los estados financieros que se prepararon con el
propósito de la emisión del informe de auditoría de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
6. Confirmamos que hemos revisado y revelado todos los activos y pasivos financieros
pendientes al 31 de diciembre de 2009 y que los hemos clasificado correctamente alguna de
las siguientes categorías:
10. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando corresponda, revelados
adecuadamente en los estados financieros:
2. La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran
tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.
a. Otras contingencias de pérdida o ganancia u otros pasivos que deban ser reconocidos o
revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o contingencias que surjan de
asuntos ambientales, que resulten de actos ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles
infracciones a las leyes vigentes en Guatemala;
b. Asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo sobre los estados
financieros;
5. No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que requieran ajustes o
revelaciones en los estados financieros o en las notas a éstos.
Los abogados o asesores a quienes se enviaron cartas de confirmación, son los únicos asesores a
cargo de asuntos regulatorios, legales y fiscales de la Compañía y el contenido de sus respuestas a
las confirmaciones enviadas a ellos como parte del trabajo de auditoría por ustedes realizado
sobre los estados financieros mencionados, representan en forma completa los asuntos a su cargo
y el estatus correcto de los mismos a la fecha de los estados financieros mencionados, es decir, al
31 de diciembre de 2009. Por consiguiente, no existen reclamos pendientes o multas no iniciados
que nuestros abogados nos hayan informado que tengan probabilidades de iniciarse y que, por lo
tanto, deban ser revelados oportunamente. Por medio de esta se informa que el único abogado que
tiene la compañía es el Lic. XXXXXX.
Atentamente,
108
Auditoría Financiera II
Esta consiste en solicitar las actas de la compañía auditada para revisar posibles hallazgos y
situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y están autorizadas por
el Consejo de Administración.
Préstamos.
Cambios en políticas contables de la empresa.
Contratos.
Distribución de utilidades.
109
Auditoría Financiera II
El Ejemplo, S.A.
Lectura de Actas
Al 31 de diciembre de 2009 se observó el libro de Actas de las sesiones del Consejo de
Administración, el cual se encuentra habilitado en la Dirección General de Rentas Internas
y autorizado en el Registro Mercantil General de la República. Los folios de que consta el
libro son del 001 al 00100.
La última acta revisada en 2008 es el Acta CA-12-00 que va del folio 48 al folio 49.
La última acta revisada en 2007 es el Acta 3-00 comprendida de los folios 0017 y 0018.
Acta No. 1-00 del folio 0016 al folio 0016 del 9 de junio de 2009
Por unanimidad la Asamblea, acuerda legitimar y avalar los negocios y/o contratos del
Licenciado Alfonso Cuentero, para que actúe en calidad de representante de la empresa,
en los puntos siguientes:
1. Para contratar un préstamo con Banco Universitario; el cual será utilizado para
capital de trabajo.
110
Auditoría Financiera II
111
Auditoría Financiera II
112
Auditoría Financiera II
Carta a la Gerencia.
La mayor parte de comunicación entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la
compañía los contactos entre el auditor y la gerencia son más amplios, más frecuentes y más
informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.
Anualmente.
Al término del trabajo de Auditoria.
Emite conclusiones.
Generalmente.
Sin Embargo.
Estructura.
Síntesis gerencial:
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en la síntesis gerencial deben ser las
más significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho
documento. Asimismo, deberán incluirse las reacciones de la entidad en relación al informe.
113
Auditoría Financiera II
Orden De Síntesis.
Introducción.
El punto principal es preparar al lector para prestar atención al mensaje del informe.
Responsabilidad.
Deberán indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que hubieren incurrido los
funcionarios o servidores públicos, sea ésta administrativa, civil o penal. La definición de estas
responsabilidades deberá contar con la opinión legal necesaria.
Observaciones.
Deberán considerarse los cuatro atributos principales de los Hallazgos (Condición, Criterio, Causa y
Efecto) además de los antecedentes relacionados a cada Observación.
Recomendaciones.
114
Auditoría Financiera II
10 de Marzo de 2010.
Señores Accionistas
EMPRESA EL EJEMPLO,, S.A
Ciudad
Estimados Señores:
Hemos concluido la revisión a los estados financieros de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A., por el
período que terminó el 31 de diciembre de 2009. Como parte de nuestro examen realizamos una
evaluación del control interno contable de la Compañía EL EJEMPLO, S.A., en la extensión que
consideremos necesaria para evaluar el control interno como lo requieren las Normas
Internacionales de Auditoría. El propósito de nuestra evaluación fue determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión
sobre los estados financieros de la empresa EJEMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009. Nuestra
evaluación fue más limitada que la que sería necesaria para expresar una opinión sobre el control
interno contable tomado en conjunto.
Nuestra evaluación fue hecha para el propósito indicado en el primer párrafo y no revelaría
necesariamente todas las debilidades importantes de control interno contable debido a que
nuestras pruebas son de carácter selectivo. Consecuentemente, no expresamos una opinión sobre
el control interno contable de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.. tomada en conjunto. Sin embargo,
nuestra evaluación revelo condiciones que pensamos son debilidades importantes.
115
Auditoría Financiera II
EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.
CARTA A LA GERENCIA
SOBRE EL CONTROL INTERNO
En la presente Carta a la Gerencia sobre el Control Interno describimos las situaciones encontradas
en nuestra revisión e incluimos las implicaciones y recomendaciones que tienen como objetivo
mejorar los procedimientos y el control interno de la compañía. A continuación tenemos el
agrado de informarle el resultado del trabajo relacionado con la revisión de los estados financieros
de EMPRESA EL EJMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009.
Los comentarios de las situaciones sobre el control interno observadas, están estructurados de la
siguiente forma:
Situación Encontrada:
Implicación:
Recomendación:
Comentarios de la Gerencia:
Espacio provisto para los comentarios de ustedes, con relación a las situaciones
encontradas. Debemos indicar que sus comentarios son muy importantes, ya que los
mismos servirán para su implementación y consecuentemente mejorar a corto plazo el
control interno de la compañía. Asimismo, nos servirá para poder emitir nuestra Carta a la
Gerencia en su versión final y verificar su implementación en futuras visitas.
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Auditoría Financiera II
Implicación:
Puede darse el caso que los cheques no sean pagaderos a las personas a las cuales se les
giro el cheque y al no colocar la leyenda de “No negociable” se estan incumpliendo las
políticas de la Compañía ya que estas estipulan que todos los cheques deben ir con esta
leyenda.
Recomendación:
Colocar la leyenda de “No negociable” en todos los cheques emitidos por la compañía.
Comentario de la Gerencia:
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Auditoría Financiera II
BIBLIOGRAFÍA
www.mpnografias.com Manual de Auditoría Financiera II, Dr. Domingo Hernández Celis –
domingo_hc@yahoo.com
www.auditool.org
http://www.ifac.org/es/
http://www.issai.org
118