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Auditora Financiera II

El objetivo de esta gua es apoyar a los estudiantes en la ejecucin de los


procedimientos sustantivos. En esta gua se describen los principales
procedimientos que debe ejecutar el auditor al momento de auditar las cuentas
de los pasivos, patrimonio, Ingresos y gastos al cierre del ejercicio. La evidencia de
si las operaciones registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta todas
las operaciones que tuvieron lugar durante el ao debe provenir de las pruebas de
control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el ao.

Patricio Robalino - Andrs Haro


ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

Auditora Financiera II
NDICE

Contenido
NDICE ............................................................................................................................................... 1
CAPITULO 1 ...................................................................................................................................... 4
RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. ................................................ 4
DESARROLLO HISTRICO DE LA AUDITORA. ....................................................................... 5
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA. .......................................................................................... 6
OBJETIVOS DE LA AUDITORA .................................................................................................... 7
NORMAS DE AUDITORA. ............................................................................................................. 8
NORMA APLICABLE AL PERSONAL. .......................................................................................... 8
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. ..................................... 10
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ..................................................................... 12
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (N I AS). ..................................................... 17
00 INTRODUCCIN. ...................................................................................................................... 17
01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................................................................ 24
02 NIA 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. .................................................... 26
04 NIA 4 PLANEACIN. ................................................................................................................ 27
05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ................................................................. 28
06 NIA 06 (ADNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES
QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. .............................................................. 28
06 NIA 6 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. ................................................ 29
07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. ............................ 32
08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORA........................................................................................ 32
09 NIA 9 DOCUMENTACIN. ...................................................................................................... 34
10 NIA 10 Consideracin del trabajo de Auditora Interna. ............................................................. 34
11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR....................................................................................................... 35
12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS. ............................................................................ 36
NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ................. 37
14 NIA 14: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS. ....................................................................................................... 38

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15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR
COMPUTADORA. ........................................................................................................................... 39
17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS. ......................................................................................... 40
18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto ......................................................................................... 41
19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA. ..................................................................................... 41
21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES. ............................................................................................ 42
22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN. ................................................ 43
23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA. ............................................................................................. 44
24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORA CON
UN PROPSITO ESPECIAL. .......................................................................................................... 44
25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA. ............................................. 45
CAPITULO 2. ................................................................................................................................... 46
AUDITORIA FINANCIERA. .......................................................................................................... 46
PLANIFICACIN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL. ..................................... 46
PLANIFICACIN ESPECFICA. .................................................................................................... 48
EJECUCIN DEL TRABAJO. ........................................................................................................ 56
COMUNICACIN DE RESULTADOS. ......................................................................................... 58
MONITOREO. .................................................................................................................................. 59
GRFICO PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA. ........................................................ 61
MTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO. ...................................................................................... 62
MARCAS DE AUDITORIA. ........................................................................................................... 63
DOCUMENTACIN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE. ................................................ 64
CAPITULO 2 .................................................................................................................................... 65
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS. .................................................. 65
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE. ................... 77
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR.
........................................................................................................................................................... 86
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS.86
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS. ................................................... 87
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REMUNERACIONES AL PERSONAL. .. 88
VENTAS NETAS. ............................................................................................................................ 88
COSTO DE VENTAS....................................................................................................................... 89

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GASTOS. .......................................................................................................................................... 90
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................................................... 91
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. ..................................... 91
CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 96
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. ....................... 96
EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. ........................................................................................ 97
BIBLIOGRAFA............................................................................................................................. 118

Auditora Financiera II
CAPITULO 1

RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD.

Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar informacin necesaria


relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades econmicas para que los
usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relacin con dichas entidades.

Y adems de que los usuarios de estas pueden ser dos:

1. Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.
2. Los que no tienen contacto directo con el negocio.

Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que darle la
seguridad de que la informacin contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de
un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde
preguntarnos, Quin y a travs de qu pueden dar esta seguridad?.

Auditora.

Proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones
concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas
afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Si analizramos este concepto tendramos que:

El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lgicos y organizados


que se constituyen en un proceso sistemtico.
Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor
emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.

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Las afirmaciones sobre actos y eventos econmicos constituyen el material que se habr de
auditar y contienen informacin incluida en los Estados Financieros, Informes sobre
operacin interna y declaraciones de impuestos.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercana
con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser
reglas especficas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA.
Todo este proceso se incluye con la emisin de un dictamen a los usuarios interesados, por
ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

DESARROLLO HISTRICO DE LA AUDITORA.

La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan
relaciones econmicas complejas con sistemas contables, sino que se hacan simples revisiones de
sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesin en el transcurso de la historia y en la
medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los pases donde ms se
alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y ms tarde en los Estados Unidos. En los
primeros tiempos se refera a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar
detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oda por los auditores
firmantes " y en la segunda se realizaba una declaracin del auditor.

Ya a partir del siglo XVI las auditoras en Gran Bretaa se concentraron en el anlisis riguroso de
los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

Y en el siglo XIX cuando la auditora cobro mayor auge y el auditor profesional se convirti en
parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante
vinculado con:

Los aparatos de auditora fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de


impuestos.
El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificacin financiera de organismos estables y
empresas privadas dentro de los marcos de la legislacin vigentes en estos pases.
Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades
privadas, y que generalmente diagnostican la situacin econmica del auditado.

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CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.

Externa e Interna.
Estatal e Independiente o privada.

A su vez la Auditora estatal puede ser General y Fiscal.

Auditora Externa.
Auditora Interna.
Auditora Estatal General.
Auditora Estatal Fiscal.
Auditora Independiente o Privada.

Se clasifican tambin las auditoras por el objetivo que persiguen:

Auditora de Gestin.
Auditora Financiera.
Auditora Especial.
Auditora Fiscal.

Principios de Auditora.

Un principio es una verdad bsica o fundamental, mientras que una norma es una medida de trabajo
basada en los principios.

El Principio de Auditora lo podemos definir como; una verdad bsica que indica los objetivos de la
auditora y sugiere adems la forma en que pueden ser logrados esos objetivos constituye una ley
primaria, pero al vincularse a la accin del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una
adaptacin constante a las condiciones del medio.
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Auditora Financiera II

En el mundo actual los principios de auditora se confunden con las normas y se identifican por
tanto en las diferentes normas de general aceptacin a las que haremos referencia.
Los principios de auditora son:

La Auditora debe practicarse sobre una base de independencia profesional.


Debe practicarse sobre la base de la tica profesional.
Debe ejercerse de acuerdo a la prctica generalmente aceptada.
Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.
Debe ajustarse a un programa.
Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.
Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.
Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposicin, valuacin y
clasificacin.
Debe resultar una opinin profesional clara.
Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.

Las Normas de Auditora se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para
cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de
este trabajo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado.


Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente.
Determinacin oportuna del riesgo.
Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva.
Utilizar la tecnologa ms avanzada y de manera efectiva.
Comunicacin contina.
Evaluar el desempeo.
TAREA: Consultar Articulo 76 Constitucin 2008.

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NORMAS DE AUDITORA.

NORMA APLICABLE AL PERSONAL.

Capacidad profesional.

Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia
que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalizacin.

Independencia.

En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditora la responsabilidad de


preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean
imparciales y objetivas.

Debido cuidado profesional.

Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditora Estatal aplicables al efectuar
las auditoras. Lo anterior incluye el debido cuidado para determinar y obtener evidencias para
planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propsito y para presentar los resultados,
conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.

Normas aplicables al trabajo.

Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones
sistemticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores.

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Planeamiento adecuado.

Se identifican las cuestiones ms importantes en que opere la entidad. Identificar los principales
sistemas y controles evalundolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la
auditora y el programa a utilizar.

Supervisin y Revisin.

Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisin lo siguiente:

Se sigue el programa.
Se cumplen las normas.
Se recogi la evidencia necesaria.
Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.
Los PT estn bien confeccionados y recogen toda la evidencia con clculos correctos y con
las pruebas y muestras adecuadas.

Estudio y evaluacin del Control Interno.

Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud, integridad
y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que sern objeto de
revisin as como la extensin de las pruebas.

Evidencias.

La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinin. Esta evidencia
debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vnculo entre el trabajo realizado y el
informe, y adems constituyen o reflejan el grado de competencia, experiencia y conocimientos de
los auditores.

Anlisis de los Estados Financieros.

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Cuando sean auditoras financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo
componen guardan entre si la relacin esperada, si fueron preparados segn los Principios de
Contabilidad y presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad.

Discusin de los resultados de la auditora en cada rea o actividad desarrollada.

En el transcurso de la auditora se le darn a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y


dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como
puede ser el caso de hechos delictivos.

Normas aplicables al informe.

Presentacin de los Estados Financieros segn los procedimientos contables: Esta norma se refiere a
que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinin sobre si los Estados Financieros presentan
en forma razonable la situacin financiera de la empresa, los cambios en la misma y los resultados
de operacin.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.


Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos econmicos que
acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, establecindose ciertas
normas contables.
Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicacin de los
mismos principios y reglas particulares de valoracin de los activos y pasivos para lograr la
comparabilidad de las informaciones contables.
Principio de Exposicin: Establece reglas para la presentacin, agrupacin y ordenamiento
de las cuentas contables en los Estados Financieros.
Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez
devengados, no importa el momento de su cobro; y las prdidas y riesgos previsibles deben
registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen.
Principio de la No Compensacin: Prohbe compensar activos con pasivos e ingresos con
gastos y entre estos prdidas y faltantes con sobrantes.
Principio del Precio de Adquisicin: Los hechos econmicos deben registrarse por su
precio de adquisicin (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepcin de los
bienes por la entidad), costo real de produccin o por la estimacin correcta y razonable que
de ellos se efecte.
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Principio de Perodo Contable: Las operaciones se contabilizarn de forma tal que


correspondan al perodo econmico en que ocurren.
Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada,
los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores
estimados de liquidacin.
Principio de Revelacin Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con
claridad y comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones
de la entidad y su situacin financiera.
Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros slo deben mostrar los
aspectos importantes de las operaciones de la entidad.

TAREA: Consultar los todos PCGA (+100).

Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad


han sido observados de manera consistente en el perodo actual en relacin con perodos anteriores.

Presentacin adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar
para proporcionar informacin y en forma general se espera que resultar comprensible para tantos
usuarios como sea posible. Para que la informacin presentada en los Estados Financieros sea til
para la toma de decisiones tiene que ser completa, relevante y presentada de modo que sea
comprensible para el lector.

Dictamen del auditor: Es la expresin de una opinin profesional o de la ausencia de esta sobre los
Estados Financieros de un cliente. El informe es el nico aspecto del trabajo del auditor que ve el
pblico, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor.

Se exponen como normativas para el informe las siguientes:

Al trmino de cada auditora el auditor deber redactar un Dictamen o Informe donde se expongan
los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:

Contenido y Forma.

Introduccin: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, as como el perodo auditado y


la fecha de la auditora.
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Auditora Financiera II
Conclusiones: Se sealan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor
puede emitir diferentes tipos de opiniones:

Opinin sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que
afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.

Opinin con salvedades: Cuando el auditor no est de acuerdo o tenga dudas en relacin con una o
ms partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales para su
comprensin. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditora ha sido
satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan
de forma concisa y clara.

Opinin Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la
posicin financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinin con salvedades
resultara inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados
Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos de
desacuerdo.

Abstencin de opinin: El auditor se abstiene de emitir una opinin cuando no puede opinar
respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su
revisin.

Presentacin oportuna: El informe deber estar disponible tan pronto como sea posible para lograr
que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentacin no exceda el 20 % del
tiempo empleado en la Auditora segn sealan algunos autores.

Discusin del informe: Debe discutirse con el personal de direccin de la Entidad, con
independencia que los resultados de cada rea hayan sido discutidos con los dirigentes y
funcionarios de las mismas.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn,
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Auditora Financiera II
durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de
las actividades que conducen Contadores Pblicos.

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin


Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de
Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al
desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos
uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

En muchos pases, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por
los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un
requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para


desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios
relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de
auditora y servicios relacionados de todo el mundo.

Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional


hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan
de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamerica
AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934.

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora
de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales


En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente
explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de
otro tipo contenido en ella.

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Auditora Financiera II
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de
Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de
procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede
comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la
revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la
informacin.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha


determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor
utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero
no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten
las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso
as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.

Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle:

Informacin Introductoria.
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Auditora Financiera II

110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria".

Asuntos Generales.

200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros".
210 "El compromiso de Auditoria".
220 "Control de calidad para el trabajo de auditora".
230 "Documentacin".
240 "Fraude y error".
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros".

Planeamiento.

300 "Planeacin".
310 "Conocimiento del negocio".
320 "La Materialidad en Auditoria".

Control Interno.

400 "Evaluacin de riesgos y control interno".


401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)".
402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios.

Evidencia De Auditoria.

500 "Evidencia de auditora".


501 "Evidencia de auditora - aspectos especficos adicionales".
510 "Trabajos iniciales - balances de apertura".
520 "Procedimientos analticos".
530 "Muestreo de auditora".
540 "Auditora de estimaciones contables".
550 "Partes relacionadas (Filiales)".
560 "Hechos posteriores".
570 "Empresa en marcha".
580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin".

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Auditora Financiera II
Utilizacin Del Trabajo De Otros.

600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor".


610 "Consideracin del trabajo del auditor interno".
620 "Utilizacin del trabajo de expertos".

El Dictamen De Auditoria.

700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".


720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados".

reas Especializadas.

800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial".
810 "El examen de informacin financiera proyectada".

Servicios Relacionados.

910 "Compromiso de revisin de estados financieros".


920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera.
930 "Compromiso de compilar informacin financiera".

Declaraciones De Auditoria

1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".


1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea".
1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos".
1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas".
1007 "Comunicaciones con la administracin".
1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS".
1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora".

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Auditora Financiera II
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (N I AS).

Normas Vigentes de la 1 a la 31.

00 INTRODUCCIN.

Presentacin.
A continuacin se presentan los contenidos bsicos de las Normas Internacionales Auditora
(NIAs) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) perteneciente al
Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
El Consejo del IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para
desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios
relacionados.
El IAPC cree que la emisin de estas normas mejora el grado de uniformidad de las prcticas de
auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) es un comit permanente del Consejo de
la IFAC.
Los miembros del IAPC son nominados por organismos profesionales calificados de pases
seleccionados por el IFAC para colaborar.
Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits del IAPC pueden incluir
individuos de pases que no estn necesariamente representados en el IFAC y puede buscarse
informacin de otras organizaciones.
Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, en mayor o menor grado, las prcticas
seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo.
Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental o en forma de declaraciones
emitidas por los organismos profesionales.

Marcos de Referencial
Las NIAs deben ser aplicadas en toda Auditora de los Estados Financieros.
Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la Auditora de otro tipo de
Informacin y de Servicios Relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo.
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Auditora Financiera II
En las NIAs, los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados es necesario considerar todo el texto de las NIAs incluyendo el material
explicativo o de otro tipo.
En circunstancias especiales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr
en forma ms efectiva el objetivo de una Auditora. Cuando sta situacin surge, el Auditor debe
estar preparado para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo en asuntos sustanciales.
Las limitaciones de aplicabilidad de cada NIA especfica se deja clara en los parrafos introductorios
de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico del IFAC, se
expone al final de cada NIA. Cuando no se aade ninguna PSP, la NIA, es aplicable en todos los
aspectos sustanciales al Sector Pblico.
Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales que gobiernan la auditora de informacin
financiera o de otra clase en un pas en particular.
En caso de que las regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las NIAs en un asunto
en particular, los pases miembros del IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresa
sealadas en la constitucin del IFAC.
Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los
auditores en la instrumentacin de las NIAs o para promover la buena prctica.
Las Declaraciones Internacionales de Auditora no tienen la autoridad de las NIAs.
Las NIAs y Declaraciones Internacionales de Auditora, emitidas por el IAPC, se publican en
ingls y luego son traducidas a distintos idiomas.
Se exhorta a los organismos miembros del IFAC a preparar traducciones de dichos documentos.
Estas traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que las prepar.

Marcos de Referencia para Informes Financieros.


Los Estados Financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos
hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios.
Muchos de estos usuarios confan en los Estados Financieros como su fuente principal de
informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus
necesidades especficas de entendimiento.

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Auditora Financiera II
Los Estados Financieros necesitan y deben ser preparados de acuerdo y mediante una combinacin
de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), normas nacionales de contabilidad como las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) y otros marcos de referencia para Informes
Financieros integrales (PCGAs, FASBs, etc.).

Marcos de Referencia para Auditora y Servicios Relacionados.


A diferencia de las Auditoras, los Servicios Relacionados comprenden:
a) Revisiones.
b) Procedimientos convenidos y.
c) Recopilaciones o compilaciones.
Las Auditoras y las revisiones son diseadas para hacer posible que el Auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza respectivamente.
Los procedimientos convenidos y las recopilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el
Auditor exprese certeza.
Este marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como
Impuestos, Consultora y Asesora Financiera y Contable.

Niveles de Certeza.

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Auditora Financiera II
La certeza se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha
por una de las partes para uso de otra de las partes.
Para proporcionar tal certeza, el auditor, pondera la evidencia colectada como resultado de los
procedimientos conducidos y expresa una conclusin.
El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se
determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que
la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es
expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado
en la forma de certeza negativa.
En un trabajo de procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe
de los resultados actuales, no se expresa opinin. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por
s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias
conclusiones a partir del trabajo del auditor.
En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn
beneficio de la participacin del auditor (como contador), no se expresa certeza en el informe.

Marcos de Referencia para Auditoras.


El objetivo de una Auditora de los Estados Financieros es hacer posible que el Auditor exprese una
opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia identificado para Informes Financieros.
Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada d
acuerdo a criterios apropiados.
En la formacin de la opinin de Auditora, el Auditor obtiene suficiente y apropiada evidencia de
auditora para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.
La opinin del Auditor enriquece la credibilidad de los Estados Financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza.
La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la
necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema
contables y del control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al
auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.

20

Auditora Financiera II
Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Revisiones.
El objetivo de una revisin de Estados Financieros es hacer posible a un Auditor declarar si, sobre
la base de procedimientos que no proporcionan TODA la evidencia que sera requerida en una
auditora, algo ha surgido a la atencin del Auditor.
Lo que ha surgido a la atencin del Auditor, hace que el crea que los Estados Financieros no estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para
Informes Financieros.
Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de
acuerdo con criterios apropiados.
Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la
confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte.
Si bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de
evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia
confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos
ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de
una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditora.
As que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que
el dado en un dictamen de auditora.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Procedimientos Convenidos


En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un Auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos (de naturaleza de auditora) e informar sobre los resultados reales. Los
destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del Informe del Auditor.
El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen
ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los
resultados.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Compilaciones.


En un trabajo de compilacin el Auditor (como contador) es contratado para que use los
conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de Auditora para colectar, clasificar, y
resumir la informacin financiera.
Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin.
21

Auditora Financiera II
Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el auditor (como contador)
exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera.
Los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la
participacin del auditor (como contador) porque el servicio ha sido desempeado con la debida
habilidad profesional y cuidado.

Captulos.
Las NIAs se presentan dividas en los siguientes 8 Captulos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Responsabilidades del Auditor.


Planeacin del trabajo de Auditora.
Control Interno.
Evidencia de auditora.
Uso del trabajo de otros.
Conclusiones y Dictamen de Auditora.
reas Especializadas.
Servicios Relacionados.

Captulo 1: Responsabilidades del Auditor.


Las Responsabilidades del Auditor se tratan en las siguientes NIAs:

NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditora de estados financieros.
NIA 2: Trminos de los trabajos de Auditora.
NIA 7: Control de Calidad para el trabajo de Auditora.
NIA 9: Documentacin.
NIA 11: Fraude y Error.
NIA 31: Consideracion de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros.

Captulo 2: Planeacin del trabajo de Auditora.


La Planeacin del trabajo de Auditora se expone en las NIAs:

NIA 4: Planeacin.
NIA 30: Conocimiento del Negocio.
NIA 25: La importancia relativa de la Auditora.

Captulo 3: Control Interno


22

Auditora Financiera II
El Control Interno se lo trata en las NIAs:

NIA 6: Evaluacin de Riesgos y Control Interno.


NIA 15: Auditora en un ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora.
NIA 6 (adndum): Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.

Captulo 4: Evidencia de Auditora.


La Evidencia de Auditora est en las NIAs:

NIA 8 y adndum: Evidencia de Auditora y consideraciones adicionales para partidas


especficas.
NIA 28: Trabajos Iniciales - Balances de Apertura.
NIA 12: Procedimientos Analticos.
NIA 19: Muestreo de Auditora.
NIA 26: Auditora de Estimaciones Contables.
NIA 17: Partes Relacionadas.
NIA 21: Hechos Posteriores.
NIA 23: Negocio en Marcha.
NIA 22: Representaciones de la Administracin.

Captulo 5: Uso del trabajo de otros.


El uso del trabajo de otros (terceros) se expone en las NIAs:

NIA 5: Uso del trabajo de otro Auditor.


NIA 10: Consideraciones del trabajo de Auditora Interna.
NIA 18: Uso del trabajo de un Experto.

Captulo 6: Conclusiones y Dictamen de Auditora.


Las Conclusiones del Auditor y el Dictamen de Auditora se trata en las NIAs:

NIA 13: El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.


NIA 14: Otra Informacin en documentos que contienen Estados Financieros Auditados.

Captulo 7: reas Especializadas.


Las reas Especializadas se tratan en las NIAs:
23

Auditora Financiera II

NIA 24: El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditora con propsito especial.
NIA 27: El examen de Informacin Financiera retrospectiva.

Captulo 8: Servicios Relacionados.


Los Servicios Relacionados se exponen en las siguientes NIAs especiales para Servicios
Relacionados (NIAs SR):

NIA SR 1 y NIA SR 2: Trabajo de revisin de Estados Financieros.


NIA SR 3: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de Informacin
Financiera.
NIA SR 4: Trabajos para compilar Informacin Financiera.

01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA


DE ESTADOS FINANCIEROS.

Introduccin.
El propsito de la NIA 1 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que gobiernan una Auditora de Estados Financieros.

Contenido:

Objetivo de una Auditora.


Principios Generales de una Auditora.
Alcance de una Auditora.
Certeza Razonable.
Responsabilidad por los Estados Financieros.
Perspectiva del Sector Pblico.

Objetivo de una Auditora.


El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia identificado para informes financieros.
Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o
presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, que son trminos equivalentes.
24

Auditora Financiera II
Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la
eficiencia y efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditora:


El auditor deber cumplir con el cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido por el
IFAC.
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,
confidencialidad, conducta profesional y normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NIAs. Estas contienen principios bsicos
y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.
El auditor ordinariamente debe encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la
administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una Auditora.


El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos
profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos, y, donde sea apropiado, los trminos del
contrato de auditora y requisitos para dictmenes.

Certeza razonable:
Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas
sustanciales.
Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los
estados financieros tomados en forma integral.
25

Auditora Financiera II
La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar
representaciones errneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y de control interno (posibilidad de colusin) y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva.
El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio,
en particular respecto al acopio de evidencia de auditora para decidir la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora, y, la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia
de auditora reunida.
Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. En estos casos ciertas
NIAs identifican procedimientos que proporcionar, a causa de la naturaleza de las aseveraciones
particulares, suficiente y apropiada evidencia de auditora en ausencia de circunstancias inusuales
que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente
se esperara o cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros.


Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad.
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

02 NIA 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA.

Introduccin.
El propsito de la NIA 2 es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los trminos
de trabajo con el cliente y la respuesta del Auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
El Auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.
Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta de compromiso de Auditora u
otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al Auditor en la preparacin de cartas de compromiso relativas a
auditoras de Estados Financieros.
26

Auditora Financiera II
Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.
Cuando se han de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad o
administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una Auditora y las obligaciones del Auditor son
establecidos por la ley. An en esas situaciones el Auditor puede todava encontrar que las cartas de
compromiso son informativas para sus clientes.

04 NIA 4 PLANEACIN.

Introduccin.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de
una Auditora de Estados Financieros.
Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las Auditoras Recurrentes.
En una primera Auditora, el Auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de
los asuntos que aqu se discuten.
El Auditor deber planear el trabajo de Auditora de modo que la auditora sea desempeada en una
manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la Auditora.
El Auditor planea desempear la Auditora en manera eficiente y oportuna.
Planeacin del trabajo.
El plan global de Auditora.

Conocimiento del negocio


Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Riesgo e importancia relativa
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
El programa de Auditora
Cambios al plan global de Auditora y al programa de Auditora

27

Auditora Financiera II
05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que
dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad.
Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores
conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor An ms, cuando el auditor
principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las
normas de sta NIA no aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar
cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
Contenido:

Aceptacin como auditor principal.


Los procedimientos del auditor principal.
Cooperacin entre auditores.
Consideraciones sobre informes.
Divisin de la responsabilidad.
Perspectiva del Sector Pblico.

06 NIA 06 (ADNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A


ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.
Propsito.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente
usa una organizacin de servicio.
Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser
obtenidos por los auditores del cliente.
El auditor deber considerar como afecta una organizacin de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo.
Contenido.

Consideraciones del auditor del cliente.


Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio.

28

Auditora Financiera II
06 NIA 6 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO.
Propsito.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos para una comprensin
de los sistemas de contabilidad y control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Sistema de Contabilidad.
Son la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones
como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registra, resumen, e informan
transacciones y otros eventos.
Sistema de Control Interno.
Son todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin de una entidad para:

Ayudar a lograr el objetivo de la administracin.


Asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio.
Asegurar la adhesin a las polticas de la administracin.
Salvaguardar los activos.
Prevenir y detectar el fraude y error.
Lograr la precisin e integridad de los registros contables.
Lograr una oportuna y confiable preparacin de informacin financiera.

Sistema de Control Interno - Elementos.


Ambiente de control.

Actitud global, conciencia y acciones de directores y administradores respecto del sistema


de control interno y su importancia en la entidad.
La funcin del consejo de directores y sus comits.
Filosofa y estilo operativo de la administracin.
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidades.
Sistemas de control de la administracin incluyendo la funcin de auditoria interna,
polticas de personal, y procedimientos y segregacin de funciones y deberes.

Procedimientos de control.
29

Auditora Financiera II

Polticas y procedimientos, adems del ambiente de control, que la administracin ha


establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.
Procedimientos para reportar, revisar y aprobar conciliaciones.
Procedimientos para verificar la exactitud aritmtica de los registros.
Procedimientos para controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin
por computadora.
Procedimientos para mantener y revisar las cuentas de control y los balances de
comprobacin.
Procedimientos para aprobar y controlar documentos.
Procedimientos para comprobar datos internos con fuentes externas de informacin.
Procedimientos para comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventarios
con los registros contables.
Procedimientos para limitar acceso fsico directo a los activos y registros.
Procedimientos para comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas.

En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y


procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para
las aseveraciones de los estados financieros.
La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno,
junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones harn posible al
auditor identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que
pudieran ocurrir en los estados financieros, considerar factores que afectan el riesgo de
representaciones errneas sustanciales y disear procedimientos de auditora apropiados.

Riesgo de auditora.
Es el riesgo de que el auditor de una opinin de auditora inapropiada cuando los estados
financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora
tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

Riesgo inherente.
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea
que pudiera ser de importancia relativa significativa, individualmente o cuando se agrega a
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

30

Auditora Financiera II
Riesgo de control.
Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.

Riesgo de deteccin.
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin
errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas de otros saldos a clases.

Contenido:
Riesgo inherente.

A nivel del estado financiero.


A nivel del saldo de cuenta y clase de transacciones.

Sistemas de Contabilidad y Control Interno.

Limitaciones inherentes de los controles internos.


Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno.
Sistema de Contabilidad.
Ambiente de Control.
Procedimientos de Control.

Riesgo de control.

Evaluacin preliminar del riesgo de control.


Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control.
Pruebas de control.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora.
Evaluacin final del riesgo de control.

Relacin entre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
Riesgo de auditora en el negocio pequeo.
Comunicacin de debilidades.
Perspectiva del Sector Pblico.
31

Auditora Financiera II

Interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.

La evaluacin del
auditor del riesgo
inherente

Alta
Media
Baja

La evaluacin del auditor del riesgo es:


Alta
Media
Baja
Lo ms baja
Ms baja
Media
Ms baja
Media
Ms alta
Media
Ms alta
Lo ms alta

07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.


Introduccin.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de
calidad que comprende polticas y procedimientos de una firma de Auditora respecto del trabajo de
Auditora en general y los procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una
Auditora particular.
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto a nivel de la
firma de Auditora como en las Auditoras en particular.
Contenido.
Firma de Auditora.
Auditoras Particulares.

Direccin.
Supervisin.
Revisin.

Perspectiva del Sector Pblico.

08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORA.


Propsito.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditora que se tienen que obtener cuando se auditan estados financieros y
los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
32

Auditora Financiera II
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de
otras fuentes.
Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Los procedimientos sustantivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analticos.
Evidencia suficiente apropiada de auditora.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora.

Inspeccin.
Observacin.
Investigacin y confirmacin.
Cmputo.
Procedimientos analticos.

Perspectiva del Sector Pblico.

Consideraciones adicionales para partidas especficas (adndum).

El propsito de ste adndum a la NIA 8, es establecer normas y proporcionar lineamientos


adicionales con respecto a la Evidencia de Auditora de ciertos montos especficos de los estados
financieros y a otras revelaciones.
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA y su adndum ayudar al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
Contenido:

Asistencia a conteo fsico del inventario.


Confirmacin de cuentas por cobrar.
Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.
Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
33

Auditora Financiera II

Informacin por segmentos.

09 NIA 9 DOCUMENTACIN.
Introduccin.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la Auditora de Estados Financieros.
El Auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la Opinin de Auditora
y dar evidencia de que la Auditora se llev a cabo de acuerdo a las NIAs.
Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para la Auditora, u
obtenidos o retenidos por el Auditor en conexin con el desempeo de la Auditora.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula (microfilm),
medios electrnicos u otros medios.
Los papeles de trabajo:

Auxilian en la planeacin y desempeo de la Auditora.


Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de Auditora y,
Registran la evidencia de Auditora resultante del trabajo de Auditora desempeado para
apoyar la Opinin del Auditor.
Forma y contenido de los papeles de trabajo.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo.

10 NIA 10 Consideracin del trabajo de Auditora Interna.


El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos
al considerar el trabajo de auditora interna.
Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar
acabo procedimientos de auditora externa.
Los procedimientos anotados en sta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora
interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.
El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditora externa.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa,
ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.
34

Auditora Financiera II
Contenido:

Alcance y objetivos de la auditora interna.


Relacin entre auditora interna y el auditor externo.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna.
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna.
Perspectiva del Sector Pblico.

11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR.


Introduccin.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del Auditor para considerar el fraude y el error en una Auditora de Estados Financieros.
Al planear y desempear procedimientos de Auditora y al evaluar y reportar los resultados
consecuentes, el Auditor, debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los Estados Financieros resultantes de fraude o error.
El trmino FRAUDE se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la
administracin, empleados o terceras partes que da como resultado, una representacin errnea de
los Estados Financieros.
El fraude puede implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.


Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia.
Mala aplicacin de polticas contables.

El trmino ERROR se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros.


Los errores pueden implicar:

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.


Omisin o mala interpretacin de hechos.
Mala aplicacin de polticas contables.

Responsabilidad de la administracin.
Responsabilidad del auditor.

Evaluacin del riesgo.


Deteccin.
35

Auditora Financiera II
Limitaciones inherentes a una Auditora.
Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error.
Reporte de fraude o error.

A la administracin.
A los usuarios del dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras.

Retiro del Trabajo.


Perspectiva del Sector Pblico.
Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.

12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.


Propsito:
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de
procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global
de la auditora.
Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
Concepto.
Procedimientos analticas significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Incluyen.
Comparaciones de la informacin financiera:
Informacin comparable de perodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad tales como presupuestos o pronsticos o expectativas


del auditor
Informacin similar de la industria con promedios de la industria o con otras entidades de
tamao comparable en la misma industria.

Consideraciones de relaciones:

36

Auditora Financiera II

Entre elementos de informacin financiera que se esperaran se conformarn a un patrn


predecible basado en la experiencia de la entidad.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante.

Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos analticos. Estos van desde
simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica.
Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
estados financieros de componentes (subsidiarias) y a elementos individuales de informacin
financiera.
La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio
profesional.
Los procedimientos analticos son usados para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad
y alcance de procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos son tambin usados como procedimientos sustantivos cuando su uso
puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de deteccin para
aseveraciones especficas de los estados financieros.
Los procedimientos analticos sirven como una revisin global de los estados financieros en la etapa
de revisin final de la auditora.
Contenido:

Procedimientos analticos al planear la auditora.


Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos.
Investigacin de partidas inusuales.
Perspectiva del sector pblico.

NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.


El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor independiente como un resultado de una auditora de los estados
financieros de una entidad.
El Auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida
como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sean las NICs o normas o
prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los Estados Financieros
cumplen con los requerimientos legales.
37

Auditora Financiera II
El Dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados
financieros tomados como un todo.
Contenido:
Elementos bsicos del Dictamen del Auditor.

Ttulo.
Destinatario.
Entrada o prrafo introductorio.
Prrafo de alcance.
Prrafo de opinin.
Fecha del Dictamen.
Direccin del Auditor.
Firma del Auditor.

El Dictamen del Auditor.


Dictmenes modificados.

Asuntos que no afectan la opinin del auditor.


Asuntos que si afectan la opinin del auditor.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia.

Limitacin en el Alcance.
o Opinin con salvedad.
o Abstencin de opinin.
o Desacuerdo con la administracin.

Perspectiva del Sector Pblico.

14 NIA 14: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS


FINANCIEROS AUDITADOS.
Propsito: se debe leer la otra informacin para identificar inconsistencias de importancia relativa
con los E.F. auditados.
Otra informacin: informe de la administracin o consejo de directores sobre operaciones, aspectos
financieros, etc.
Acceso a otra informacin antes de la fecha del dictamen.
Se debe considerar esta otra informacin porque puede debilitarse la credibilidad del dictamen
sobre E.F. por inconsistencias.

38

Auditora Financiera II
El auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin sea apropiada.
Inconsistencia en E.F. no corrige el cliente - opinin con salvedad o adversa.
Inconsistencia en otra inf. Y cliente no corrige - prrafo de nfasis.
Exposicin errnea es informacin incorrectamente declarada.
Exposicin errnea en otra inf. - discutir el asunto con la adm. De la empresa.
Representacin errnea de hechos - pedir a la adm. Consultar con un tercero.
Cliente se niega a hacer la revisin - notificar a la direccin general de la entidad.

15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR


COMPUTADORA.
Introduccin.
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los
procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una Auditora en un ambiente de Sistemas de
Informacin Computarizada (SIC).
Existe un ambiente SIC cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento, por parte de la entidad, de Informacin Financiera de importancia para la Auditora,
ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte (outsourcing).
El Auditor deber considerar como afecta a la Auditora un ambiente de Sistemas de Informacin
Computarizada (SIC).
El objetivo y alcance globales de una Auditora no cambia en un ambiente de SIC. Sin embargo, el
uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la
informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y control interno empleados por
la entidad.
Un ambiente SIC puede afectar:

Los procedimientos seguidos por un Auditor para obtener una comprensin suficiente de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el Auditor
llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo, por parte del Auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditora.

Contenido.
39

Auditora Financiera II

Habilidad y competencia.
Planeacin.
Evaluacin del riesgo.
Procedimientos de Auditora.

El Auditor debe considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de Auditora para reducir
el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos especficos de Auditora no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesan
manualmente o por computadora.

17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS.


Propsito:
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y
de las transacciones con dichas partes.
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de
las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros.
La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente
sistemas de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes
relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los
estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industri de la entidad que permita
la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros.
Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas
caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas.
Contenido:

Existencia y revelacin de partes relacionadas.


Transacciones con partes relacionadas.
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas.
Representaciones de la administracin.
Conclusiones e informes de auditora.
Perspectiva del Sector Pblico.
40

Auditora Financiera II

18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto


El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo
de un experto como evidencia de auditora.
Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
La educacin y la experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o
calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin.
Un experto puede ser contratado por la entidad, contratado por el auditor, empleado por la entidad o
empleado por el auditor.
Contenido:

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto.


Competencia y objetividad del experto.
Alcance del trabajo del experto.
Evaluacin del trabajo del experto.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor.

19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA.


El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y
seleccin de una muestra de Auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra.
Esta NIA aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadsticos como no estadsticos.
Cualquiera de los dos mtodos, cuando se aplica apropiadamente, pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de Auditora.
Cuando use mtodos de muestreo ya sea estadstico o no estadstico, el Auditor debera disear y
seleccionar una muestra de Auditora.
Una vez seleccionada la muestra, debera desempear procedimientos de Auditora a partir de ah y
evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de
Auditora.
Muestreo de Auditora significa la aplicacin de procedimientos de Auditora a menos del 100% de
las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al Auditor

41

Auditora Financiera II
de obtener y evaluar la evidencia de Auditora sobre alguna caracterstica de las partidas
seleccionadas para formas o ayudar a formar una conclusin concerniente a la poblacin.
Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definicin de
muestreo.
Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una poblacin no implica muestreo.
De igual manera, aplicar procedimientos de Auditora a todas las partidas dentro de una poblacin
que tiene una caracterstica particular no califica como muestreo de Auditora con respecto a la
porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin como un todo, ya que, las
partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba fuera
representativa.
Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de la porcin restante de la poblacin pero no
necesariamente seran la base para una conclusin vlida sobre la porcin remanente de la
poblacin.
Diseo de la muestra:

Objetivos de la Auditora.
Poblacin.
Estratificacin.
Tamao de la muestra.
Riesgo de muestreo.
Error tolerable.
Error esperado.

Seleccin de la muestra.
Evaluacin de resultados de la muestra.

Anlisis de errores en la muestra.


Proyeccin de errores.
Evaluacin del riesgo de muestreo.

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de control y para
procedimientos sustantivos.

21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES.


Propsito:
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del auditor respecto de los hechos posteriores.

42

Auditora Financiera II
Hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del perodo y la
fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen
del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor.
Contenido:

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor.


Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos.
Oferta de valores al pblico.

22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN.


Propsito:
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben
aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la
administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.
El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.
Contenido:
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros.
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora.
Documentacin de representaciones de la administracin.
Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin.
Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones.

43

Auditora Financiera II
23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA.
Propsito:
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor en la auditora de los estados financieros respecto de la propiedad del
supuesto de negocio en marcha como una base para la preparacin de los estados financieros.
Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes,
el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la
preparacin de los estados financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo,
el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un
perodo que no exceda de un ao despus del final del perodo, se asume en la preparacin de los
estados financieros en ausencia de informacin en contrario.
Contenido.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha.

Indicaciones financieras.
Indicaciones en operacin.
Otras indicaciones.

Evidencia de auditora.
Conclusiones e informes de auditora.

Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado.


Cuestin de negocio en marcha no resuelta.
Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado.

Perspectiva del Sector Pblico.

24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORA


CON UN PROPSITO ESPECIAL.
Propsito compromisos de auditora para propsitos especiales tales como:

E.F. preparados con otros principios que no sean nec (base integral ver prrafo 9); ejemplo
base del efectivo, contabilidad gubernamental.
Revisin de cuentas especficas.
44

Auditora Financiera II

Cumplimiento de convenios contractuales.


E.F. resumidos.
Dictamen: clara expresin escrita de la opinin.
Naturaleza exacta del trabajo, forma y contenidos del dictamen, acordar con cliente.
Dictamen sobre uno o ms componentes de los E.F. - importancia relativa en relacin con
los E.F.
A.E. dictamina sobre E.F. resumido solo cuando ha opinado sobre E.F.
E.F. resumidos: se presentan con menos detalle que los E.F. normales.
Cuando el A.E. emita una opinin sobre un componente debe considerar la opinin general
en relacin con todos los estados financieros, especialmente si es una abstencin de
opinin.

25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA.


Introduccin
El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relacin con el riesgo de Auditora.
El Auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de Auditora cuando
conduzca una Auditora.
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en
las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros.
La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea.
La importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una
caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.
Contenido.

Importancia relativa de la auditora.


La relacin entre importancia relativa y el riesgo de Auditora.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas.
Perspectiva del Sector Pblico.

TAREA: Investigar todo lo relacionado a las NAGA, NIA con ejemplos, anlisis, defensa en
plenaria.

45

Auditora Financiera II
CAPITULO 2.

AUDITORIA FINANCIERA.
Objetivo.
Discutir las nuevas prcticas y procedimientos contemplados en la normativa de auditoria actual.
Antecedentes.

Proceso contable y auditora.


Normas de auditoria generalmente aceptadas.

El Proceso De La Auditora.
Planificacin:

Preliminar: Diagnstico empresarial.


Especfica: Enfoque por componente.

Ejecucin Del Trabajo.

Aplicacin de programas de trabajo y obtencin de evidencia.

Comunicacin De Resultados.

El hallazgo de auditora y el informe.

Monitoreo

Seguimiento de aplicacin de recomendaciones.

PLANIFICACIN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL.


Objetivos.

Obtener una visin global de la empresa.


Conocimiento de las principales actividades, metas y objetivos.
Anlisis general de la informacin.
Identificacin de rubros significativos.
Decidir en forma preliminar los componentes.

EJERCICIO:

Realizar un anlisis vertical y horizontal con los estados financieros proporcionados.


En cuanto al anlisis horizontal sustentar sus resultados con el comportamiento de
indicadores financieros (prueba lquida, rotacin de cuentas por cobrar, etc.).
Realizar una Flujo Diagramacin de actividades de adquisicin de repuestos para una
maquinaria de produccin.
46

Auditora Financiera II
Tcnicas Para Obtener Informacin.

EJERCICIO:
1. Seale cules tcnicas utilizara en las diferentes fases del proceso de auditora.
2. Exposicin en plenaria.
3. Conclusiones.

EJERCICIO:
1. Escoja grupos de 3 personas.
2. Uno cumple el papel de entrevistador, otro de entrevistado y el tercero es observador.
3. Temas:
a. Faltantes de bodega, falta de indicadores de gestin, ausencia de planes operativos,
retraso en recuperacin de cartera, bienes registrados a costos subvaluados, no se
realizaron constataciones fsicas.
4. Conclusiones

47

Auditora Financiera II
Aspectos a considerar en la definicin de componentes o rubros relevantes para la auditora
financiera:

Importancia monetaria.
Materialidad con respecto a los totales de los estados financieros.
Variaciones significativas.
Relacin de los rubros con las reas misionales.

Productos a obtener al finalizar el diagnostico empresarial.


Reporte de planificacin preliminar.

Motivo y alcance del examen.


Descripcin de la misin, visin y objetivos generales de la empresa a auditar. (base legal).
Principales polticas contables.
Grado de confiabilidad de la inf. Financiera.
Sistemas de informacin.
Estado actual de observaciones anteriores.
Detalle de funcionarios principales.
Determinacin de potenciales reas de estudio (componentes) y sus riesgos inherentes.

EJERCICIO:
Prepare un reporte de planificacin preliminar.

PLANIFICACIN ESPECFICA.
Objetivos.
Utilizar la informacin de la fase anterior.
Determinar reas y procesos a evaluar.
Evaluar el control interno para cada componente:

Probar el funcionamiento de los controles diseados por la empresa.


Determinar los niveles de confianza.
Establecer los niveles de riesgo de control.

Elaborar los programas de trabajo a la medida.

48

Auditora Financiera II
Determinacin De reas A Evaluar.
A base de la informacin de la planificacin preliminar, se aplica uno o varios de los mtodos
descritos a continuacin para determinar los componentes de auditora:

AUDITORIA DE GESTIN:
o Anlisis y comparaciones de relaciones y tendencias.
o Ponderacin De Criterios (relacin con la misin de la empresa y demanda de
recursos).
o Pruebas de proceso.
AUDITORIA FINANCIERA:
o Significatividad y valor monetario del rubro.
o Variaciones importantes con respecto a aos anteriores.

Los Indicadores En Auditora De Gestin.

Son fuente de medicin de cualquier proceso (componente), deben ser claros en lo que se
quiere medir, el nivel de profundidad y los medios de verificacin.
Los indicadores para medir cada elemento, son claramente diferenciables.

Los Indicadores En Auditora Financiera.

Se generan de la comparacin de los saldos de los estados financieros.


Pueden analizarse vertical y horizontalmente.
Su utilizacin debe ser integral y abarcar la mayor parte de la informacin financiera.

Sistema De Control Interno.


Es un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una
entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos
en las siguientes categoras:

Efectividad y eficiencia de las operaciones.


Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Componentes del control interno:

Ambiente de control.
Valoracin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Monitoreo.
49

Auditora Financiera II

Ambiente De Control.
El ambiente de control da el tono de una organizacin, influenciando la conciencia de control de sus
empleados. Es el fundamento de todos los dems componentes del control interno.

Integridad y valores ticos.


Incentivos y tentaciones.
Comunicacin de orientacin moral.
Compromisos para la competencia.
Comit de auditora.
Filosofa y estilo de operacin.
Estructura organizacional.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de recursos humanos.

Valoracin De Riesgos.
Es la identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos
formando una base para su administracin.

Identificacin de riesgos.
Factores externos (tecnologa, expectativas cambiantes, competencia).
Factores internos (calidad del personal, mtodos de entrenamiento, naturaleza de
actividades, comits de auditora que no actan).

Actividades De Control.
Son polticas y procedimientos que aseguran que se llevan a cabo las directrices administrativas, se
dan a lo largo y ancho de la organizacin en todos los niveles y funciones.

Tipos de actividades de control:


o Revisiones de alto nivel.
o Revisiones directas o administrativas.
o Procesamiento de informacin.
o Controles fsicos.
o Indicadores de desempeo.
o Segregacin de responsabilidades.

Informacin Y Comunicacin.
El sistema de informacin produce documentos que contienen informacin operacional, financiera y
relacionada con el cumplimiento, lo que hace posible operar y controlar el negocio.

50

Auditora Financiera II

Calidad de la informacin.
o Contenido apropiado.
o Informacin oportuna.
o Informacin actual.
o Informacin exacta.
o Informacin accesible.

Monitoreo.
El monitoreo concurrente ocurre en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de
administracin y supervisin, as como otras acciones personales tomadas en el desempeo de sus
obligaciones.

Alcance y frecuencia.
Quin evala?.
Procesos de evaluacin (evaluacin de control interno).
Fuentes de informacin.
A quin se informa.
Metodologas.

EJERCICIO: Presentacin de actividades de control para cada una de las reas seleccionadas
anteriormente. (tres de cada una).
EJEMPLO USO DEL MANUAL DE REFERENCIA.

OBJETIVO

Asegurarse de que
haya un suministro
adecuado
de
materiales.

O, F, C

RIESGOS

ACTIVIDADES DE
CONTROL

La comunicacin de
las operaciones y de
las necesidades no es
completa.

Comunicacin
tiempo.

Incapacidad por parte


de los vendedores
para suministrar las
cantidades necesarias
o que haya una
interrupcin den los
suministros.

Buscar
alternativas
con otros vendedores.

Utilizacin
controles
en
comunicacin.

de
la

51

Auditora Financiera II
EJERCICIO: Con el siguiente objetivo realizar la matriz anterior. Objetivo: Registrar
oportunamente las cuentas por cobrar generadas por facturas de compra. Asegurar que estn
completos los registros de cuentas por cobrar de clientes y sus correspondientes descuentos.

El Proceso De Evaluacin De Control Interno.

Para cada componente y subcomponente definir los procesos.


Establecer los controles clave que permiten verificar el cumplimiento de las afirmaciones
financieras (veracidad, integridad y correcta valuacin).
Probar el grado de cumplimiento de los controles.
Determinar los niveles de confianza y de riesgo de control.
Enfocar la auditora de acuerdo a la naturaleza y extensin de las pruebas de auditora.

El sistema de control interno empresarial genera normas, reglamentos y procedimientos para cada
rea o departamento, a base de los cuales se generan procesos susceptibles de evaluarse a travs de
pruebas de cumplimiento de los controles que estos incluyen.

Resultados De La Evolucin De Control Interno.

52

Auditora Financiera II
Aplicacin De La Evaluacin De Control Interno.
En la auditora financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedi a
evaluar el control interno al rubro de cuentas por cobrar. Se determinaron los siguientes resultados:

De la muestra de 10 operaciones 6 no cumplan con todas las autorizaciones.


En la misma muestra nicamente cuatro operaciones fueron registradas oportunamente.
Pese a que todos los elementos de esta muestra determinaban el clculo de intereses por
mora, en ningn caso se registraron.

MUESTRA

RIESGO

10
10
10
30

CONFIANZA

6
6
10
22

4
4
0
8

RIESGO
30
22

100% =
?

73%

CONFIANZA
30
8

100% =
?

27%

Riesgo Medio se realizar una revisin del 40% de la Documentacin.

EJERCICIO:
En la auditora financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedi a
evaluar el control interno al rubro de inventarios. Se determinaron los siguientes resultados:

De la muestra de 8 operaciones, en 5 casos los bienes no fueron adquiridos a proveedores


calificados.
En ninguno de los elementos de la muestra se realiz un anlisis comparativo de ofertas.
El registro contable fue oportuno en 3 casos.
No hay evidencia de los documentos que respalden las compras en 4 adquisiciones.
Presentacin en plenaria.

53

Auditora Financiera II
Relacin De La Evaluacin De Control Interno Con Los Programas De Trabajo.
En la evaluacin de control interno se determinan los controles clave que funcionan dentro de un
proceso y a base de una muestra representativa, se determina su grado de cumplimiento de acuerdo
a las escalas predefinidas.

La relacin con los programas de trabajo es de causa efecto.


Los controles clave incumplidos afectan una o varias de las afirmaciones financieras
(veracidad, integridad y correcta valuacin), dependiendo de cuales se incumplen se
determinan los objetivos del programa de trabajo.
A su vez, los controles clave que no se cumplen satisfactoriamente, generan los
procedimientos del programa de trabajo.
En conclusin se generan programas de trabajo a la medida.

Los riesgos en auditora.


RIESGO INHERENTE: Se relaciona con la naturaleza propia del rubro evaluado. Lo afectan
factores como el volumen de operaciones, la experiencia del personal contable, la significatividad
del componente y observaciones de auditoras anteriores.
RIESGO DE CONTROL: Tiene relacin directa con el funcionamiento de los controles internos.
A mayor confianza en los controles menor riesgo de control y viceversa.
RIESGO DE DETECCIN: Es la posibilidad de que pese a la aplicacin de los procedimientos
de auditora no se detecten errores significativos. Los factores que lo afectan son la experiencia de
los auditores, la dotacin de equipo informtico y recursos suficientes.
A mayor riesgo inherente y de control, se debe disminuir el riesgo de deteccin.
La matriz de decisiones por componente.

54

Auditora Financiera II

COMPONENTE

Ingresoscuentas
cobrar

RIESGO INHERENTE

ALTO
por

ALTO

Significatividad del
componente
en
volumen
de
operaciones

Nuevo jefe de rea


contable

RIESGO DE
CONTROL

Observaciones
auditorias
anteriores

en

PROG. DE TRABAJO

OBJETIVOS:
De
la
muestra de
10
operacion
es 6 no
cumplan
con todas
las
autorizaci
ones
en
la
misma
muestra
nicament
e cuatro
operacion
es fueron
registradas
oportunam
ente
Pese a que
todos los
elementos
de
esta
muestra
determina
ban
el
clculo de
intereses
por mora,
en ningn
caso
se
registraron

Determinar la veracidad,
integridad y correcta
valuacin
del
componente
PROCEDIMIENTOS
-

Determine
la
muestra
para
estudio a base
del riesgo de
control

Verifique que el
cumplimiento de
todas
las
autorizaciones
contempladas en
el reglamento

Verifique
la
oportunidad del
registro contable

Cuantifique los
intereses de mora
y sugiera los
ajustes
pertinentes

55

Auditora Financiera II
Productos A Obtener Al Finalizar La Planificacin Especfica.

Evaluacin de control interno por cada componente.


Matriz de decisiones por componente (riesgo inherente y de control).
Programas de trabajo a la medida.
Reporte de planificacin especifica.

EJECUCIN DEL TRABAJO.


Objetivos.

Aplicar los programas de trabajo.


Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestin.
Desarrollar los hallazgos de auditoria.
Disear y organizar los papeles de trabajo.
Mantener comunicacin permanente con la empresa auditada.

Aplicacin De Programas.
Dependiendo de los niveles de riesgo determinados en la fase anterior, y en cumplimiento a los
procedimientos incluidos, es necesario aplicar pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas,
segn se requiera.
Pruebas de cumplimiento: prueban la efectividad de las polticas y actividades de control interno.
Pruebas sustantivas: aplicacin de tcnicas de auditora para profundizar en ciertos controles no
aplicados que impidieron el logro de objetivos y metas.

EJERCICIO

Prepare un programa de trabajo con todos los elementos necesarios.


Utilice la informacin y procedimientos sugeridos en la matriz de decisiones por
componente que se prepar en taller.

La Evidencia En Auditora.
Es un factor crtico para la consecucin de los objetivos de la auditora, por lo tanto debe ser
relevante, competente, suficiente y oportuna.
Tipos de evidencia.
56

Auditora Financiera II

Fsica, testimonial, documental, electrnica.

Se documenta en papeles de trabajo.


Caractersticas bsicas de los papeles de trabajo:

Fechados, firmados y supervisados.


Completos, precisos, legibles y claros.
Referentes a asuntos significativos.

Atributos Del Hallazgo.


Condicin:

Operacin, actividad o transaccin; indica el grado en que los criterios se lograron, es la


situacin encontrada. Razonabilidad de saldos.

Criterio:

Norma o parmetro con el cual el auditor mide la condicin. Principios y normas de


contabilidad.

Causa:

Razn fundamental por la que se present la condicin o el motivo por el que no se cumpli
el criterio o la norma.

Efecto:

Es la consecuencia real o potencial de la comparacin entre la condicin y el criterio.

Archivo De Papeles De Trabajo.


Desde las fases de planificacin se generan papeles de trabajo que se los debe organizar y archivar
en forma adecuada para facilitar su ubicacin y manejo hasta que el equipo de trabajo concluya sus
actividades en la empresa auditada.

Archivo permanente.
o Base legal, misin, visin, objetivos, estratgicos.
o Organizacin, reas sustantivas y de apoyo.
o Informacin financiera, fuentes de financiamiento.
o Tablero de indicadores.
Archivo de planificacin.
o Administracin de la auditora, planificacin preliminar, planificacin especfica,
supervisin.
57

Auditora Financiera II

Archivo corriente.
o Informacin resumen.
o Documentacin del trabajo por cada componente.

Productos Obtenidos De La Ejecucin Del Trabajo.

Papeles de trabajo organizados en sus respectivos legajos.


Hojas de desarrollo de hallazgos.
Tramite de resultados preliminares a la administracin de la empresa.

COMUNICACIN DE RESULTADOS.
Objetivos.

Establecer conclusiones con respecto a los comentarios.


Elaborar el informe de auditora.
Plantear recomendaciones.

En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con los
servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas
documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen;
la comunicacin de los resultados se la considera como la ltima fase de la auditora, sin embargo
debe ser ejecutada durante todo el proceso.

El Informe De Auditoria.
El informe de auditora financiera constituye el producto final del trabajo del auditor, a travs del
cual, genera un valor agregado, que permitir a la entidad auditada mejorar el desempeo de sus
actividades, que dependiendo del tipo de auditoria, puede incluir, la siguiente informacin:
Auditora Financiera.

Dictamen profesional a los estados financieros.


Notas a los estados financieros.
Informacin financiera complementaria.
Carta de Control Interno.
Comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relacin con los aspectos
examinados.

58

Auditora Financiera II
Estructura Y Tipos De Dictamen.
Estructura:

Prrafo introductorio.
Prrafo de alcance.
Prrafos de salvedades (si las hay).
Prrafo de opinin.

Tipos De Dictamen.

Sin salvedades.
Con salvedades.
Negativo.
Abstencin.

Requisitos Y Cualidades Del Informe:

Concisin.
Respaldo adecuado.
Objetividad.
Tono constructivo.
Importancia del contenido.
Utilidad y oportunidad.
Claridad.

Productos De La Comunicacin De Resultados.

Comunicaciones enviadas, recibidas.


Informes parciales, actas de sesiones de trabajo, puntos de vista de los funcionarios de la
empresa.
Comentarios, conclusiones y recomendaciones incluidos en el informe-borrador.

MONITOREO.
Objetivos.

Divulgar y homologar las recomendaciones de auditora.


Crear un plan de implantacin de recomendaciones.
Comprometer a la administracin de la empresa.

59

Auditora Financiera II
Tramite De Resultados.

El plan de implantacin permite al auditor aplicar el monitoreo en cuanto a plazos,


responsabilidades y posibles correctivos. De esta gestin se deja constancia en un informe a la
gerencia de auditoria para coordinar con la empresa las acciones pertinentes.

Compromiso De Aplicacin De Recomendaciones.

60

Auditora Financiera II

GRFICO PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA.

INICIO

ORDEN DE TRABAJO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

Conocimiento entidad
Obtencin informacin
Evaluacin preliminar
Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA


Memorando
Planeacin

Determinacin Materialidad
Evaluacin de Riesgos
Determinacin enfoque de auditora
Determinacin enfoque del muestreo

Programas de Trabajo
FASE II DE EJECUCIN

Papeles de Trabajo

Aplicacin Pruebas de Cumplimiento


Aplicacin de Pruebas Analticas
Aplicacin Pruebas Sustantivas
Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento
de Calidad

FASE III DEL INFORME


Archivo Cte.

Archivo Perm.

Archivo de
planif

Dictamen
Estados Financieros
Notas
Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

Elaboracin Borrador del


Informe

Emisin del Informe de Auditora

Implantacin
Recomendaciones

INICIO

61

Auditora Financiera II
MTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO.

Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un


determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronolgico que se produce en cada
operacin.
SIMBOLO

PROCEDIMIENTOS
VERIFICACIN/OTROS PROCESOS.- Operacin que consiste en la revisin
o verificacin de un trabajo efectuado en una operacin previa, tal como el
recalculo de cifras.
REVISIN/APROBACIN. Una operacin en la cual el trabajo preparado
anteriormente es revisado (generalmente tambin aprobado) por un funcionario
autorizado. La extensin de la revisin no es solamente como una verificacin
de la operacin y la persona que la realiza es generalmente algn supervisor o
funcionario autorizado.
COMPARACIN/INTEGRACIN. Una operacin en la cual est involucrado
ms de un documento, los cuales son integrados o comparados unos contra
otros.

SIMBOLO

DOCUMENTACIN
DOCUMENTO. Cualquier documento o registro distinto de los especificados a
continuacin.

TARJETA PERFORADA. Tarjeta perforada en equipos de procesamiento de


datos.
SIMBOLO

FLUJO DE DOCUMENTOS
INICIO/FINAL. El punto, incluyendo otro departamento, en el cual un
documento entra al sistema o sale del mismo.
ARCHIVO.
Archivo, permanente o temporal, donde se guardan los
documentos del sistema descrito.

CONECTOR. Indicador que une dos puntos del sistema que han sido
interrumpidos por falta de espacio o algo similar.

62

Auditora Financiera II
MARCAS DE AUDITORIA.

SMBOLO

SIGNIFICADO

Tomado de y/o chequeado con

Documentacin sustentatoria

Transaccin rastreada

Comprobado sumas

Rejecucin de clculos

Verificacin posterior

Circularizado

Confirmado

No autorizado

Inspeccin fsica

63

Auditora Financiera II
DOCUMENTACIN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE.

Los componentes podran ser cada uno de sus rubros, consecuentemente el ndice de las cdulas
sumarias sera el que consta a continuacin; y el de los programas y papeles de trabajo que
respaldan los resultados, se identificaran adicionalmente con nmeros correlativos.
DISPONIBILIDADES.
INVERSIONES TEMPORALES.
CUENTAS POR COBRAR.
EXISTENCIAS (INVENTARIOS).
PREPAGADOS.
BIENES DE LARGA DURACIN (ACTIVO FIJO).
INVERSIONES LARGO PLAZO.
CARGOS DIFERIDOS.
OTROS ACTIVOS.
CUENTAS POR PAGAR.
OBLIGACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS A
CORTO PLAZO.
PROVISIONES POR PAGAR.
PRECOBRADOS Y ANTICIPOS RECIBIDOS.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PRESTAMOS BANCARIOS Y FINANCIEROS A LARGO
PLAZO.
CRDITOS DIFERIDOS.
PATRIMONIO.
CUENTAS DE INGRESO.
CUENTAS DE GASTOS.

A
B
C
D
E
F
G
H
I
AA
BB
CC
DD
EE
FF
GG
HH
Y
X

64

Auditora Financiera II
CAPITULO 2

OBJETIVOS.
Competencia General.
1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivopatrimonio, ingresos-gastos, revisin de hechos posteriores, informes finales y dictamen del
auditor.
2. Aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y
desempeo de la labor del auditor financiero.
Competencias Especficas.
1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y
Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las tcnicas y procedimientos de
auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del
auditor financiero.
2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y
Gastos del Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y procedimientos de
auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del
auditor financiero.
ENSAYOS: De la NIIF 1 y de la NIC 1.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS.

Concepto.
Pasivo el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad
particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados.
Alcance.
Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo.
Objetivos de auditoria.
Son los siguientes:
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan
obligaciones de la entidad.
b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se
adeuden a la fecha del balance general.
65

Auditora Financiera II
c) Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre activos u otras
garantas colaterales.
d) Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los
estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Control interno.
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificacin de
transacciones, verificacin y evaluacin. Ejemplos:
a) Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin, enajenacin,
verificacin de documentacin, registro y pago.
b) Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.
c) Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin prenumeradas para todo
gasto y compra.
d) Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y notas de
recepcin.
e) Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos.
Importancia relativa y riesgo en auditoria.
Al disear sus pruebas de auditoria en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no
lo detecten. Ejemplos:

Falta de segregacin adecuada de funciones.


Registros auxiliares poco confiables.
Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo.
Etc. (E).

Procedimientos de auditoria.
Planeacin.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los
pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que fue contratada,
descuentos por volmenes de compra, etc.
Revisin Analtica.
El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de planeacin
para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas cuentas
contengan errores y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de
sus procedimientos de auditoria.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
66

Auditora Financiera II
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de
control interno contable a travs de seguimiento y observacin de las transacciones y de la
existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en
el rubro de pasivo, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de
auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere
necesario en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento.
Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que pretende confiar existen
y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos
claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas.
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a
las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluacin,
propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y deudas contradas pendientes de
liquidar son:

Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado


crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad
a la fecha del balance.
Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las
obligaciones y deudas contradas.

Declaraciones.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos de los
pasivos, segn las circunstancias.
Presentacin y revelacin.
Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los estados
financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento en


corto y largo plazo.
Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance
general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza semejante
como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.
Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por
separado.

67

Auditora Financiera II

En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situacin,
ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de
qu moneda extranjera se trata.
Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea
necesario.
Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las
garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito se imponen al
deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar
el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de
asegurar ciertos activos, etc.

Estructura Del Pasivo.


Pasivo A Corto Plazo.
Cuentas y documentos por pagar:

Documentos por pagar.


Instituciones de crdito.
Acreedores diversos.
Anticipos de clientes.
Etc.

Gastos acumulados por pagar:

Sueldos.
Impuestos.
Seguro Social.
Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.).

Crditos diferidos.

Intereses cobrados por anticipado.

Pasivo A Largo Plazo.


Hipotecas.
Emisin de obligaciones.
Crditos refaccionarios.
Otros crditos a largo plazo.

68

Auditora Financiera II
Pasivo Contingente.
Reservas.
Contingencias no cuantificadas contablemente.

Cuentas Y Documentos Por Pagar A Corto Plazo.


Contenido.

Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao.


Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a instituciones de crdito,
por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

Principios De Contabilidad.

Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

Objetivos.

Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales.


Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao, pendientes de pago y que
estn registradas.
Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.

Control Interno.

Registro oportuno y exacto.


Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

Procedimiento.

Solicitud de confirmacin adeudo.


Verificacin de pagos posteriores.
Revisin de actas y contratos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos.
Certificacin Carta de gerencia.

Gastos Acumulados Por Pagar.


Contenido.

Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales.


Debe registrarse para afectar a los resultados.
69

Auditora Financiera II

Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.

Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.

Objetivos.

Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn registradas.


Verificar que todos los pasivos registrados sean reales.
Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

Control Interno.

Registro oportuno y exacto.


Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

Procedimientos.

Clculos aritmticos.
Verificacin de pagos posteriores.
Comparacin con erogaciones anteriores.

Crditos Diferidos.
Contenido.

Utilidades por realizar o devengar.


Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.
Realizacin.
Periodo contable.

Objetivos.

Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere.

Control Interno.

La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el perodo


probable de su aplicacin a resultados.
Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles.

70

Auditora Financiera II
Procedimientos.

Anlisis de los movimientos.


Clculos aritmticos.
Cruce contra otras cuentas.

Pasivos A Largo Plazo.

Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao.


Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos.

Principios De Contabilidad.

De registro, presentacin e informacin.

Objetivos.

Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a obligaciones


reales.
Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.

Control Interno.

Registro oportuno y exacto.


Someterse a revisin.
Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas.
Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.

Procedimientos.

Solicitud de confirmacin de adeudo.


Revisin de actas, escrituras, contratos.
Clculos aritmticos.
Conexin contra otras cuentas.
Anlisis de movimientos.

Contingencias.
Contenido.

Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento no
los afecta ciertamente.
Control a travs de cuentas de orden.

71

Auditora Financiera II

Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.

Objetivos.

Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los Estados
Financieros.
Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice.
Cuantificar su importancia e impacto probable.

Control Interno.

Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la


Direccin.
Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.

Procedimientos De Auditoria.

Investigacin con funcionarios y revisin de actas.


Confirmacin de abogados.
Revisin de operaciones subsecuentes.
Certificacin Carta de Gerencia.

72

Auditora Financiera II
GRFICO PROCESO DE AUDITORIA PASIVOS.

Lectura comprensiva del Instructivo de Estados Financieros bajo NIIF emitido por la
Superintendencia de Compaas y referencias en la normativa con las NIIF y NIC.

73

Auditora Financiera II
INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA
SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS CON RESPECTO AL PASIVO.

CDIGO

CUENTA

REFERENCIA A
LA
NORMATIVA

PASIVO

201

PASIVO CORRIENTE

20101

PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON NIC 39, p.9


CAMBIOS EN RESULTADO: Se registran en esta categora los pasivos
financieros que son parte de una cartera de instrumentos financieros que
han sido designados por la entidad para ser contabilizados con cambios en
resultados.

20102

PASIVOS
POR
CONTRATOS
DE
ARRENDAMIENTO NIC 17
FINANCIERO: Parte corriente de la obligacin producto del contrato de
arrendamiento financiero.

20103

CUENTAS
provenientes
en favor de
instituciones
amortizado.

20104

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: En esta NIC 32 - NIC 39 cuenta se registran las obligaciones con bancos y otras instituciones NIIF 7 - NIIF 9
financieras, con plazos de vencimiento corriente, y llevados al costo
amortizado utilizando tasas efectivas. En esta cuenta se incluirn los
sobregiros bancarios.

20105

PROVISIONES: Se registra el importe estimado para cubrir obligaciones NIC 37, p.13 presentes como resultado de sucesos pasados, ante la posibilidad de que la p.15
empresa, a futuro, tenga que desprenderse de recursos.

20106

PORCIN CORRIENTE OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde NIC 32 - NIC 39 a la porcin corriente de los saldos pendientes de pago a los inversionistas NIIF 7 - NIIF 9
de emisiones de obligaciones autorizadas por la Institucin.

20107

OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES: Incluyen las obligaciones NIC 32 - NIC 39 presentes que resultan de hechos pasados, que deben ser asumidos por la NIIF 7 - NIIF 9
empresa, tal el caso del pago del impuesto a la renta, de la retencin en la
fuente, participacin a trabajadores, dividendos, etc.

Y DOCUMENTOS POR PAGAR: Obligaciones NIC 32 - NIC 39 exclusivamente de las operaciones comerciales de la entidad NIIF 7 - NIIF 9
terceros, as como los prstamos otorgados por bancos e
financieras, con vencimientos corrientes y llevadas al costo

74

Auditora Financiera II
20108

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS: NIC 32 - NIC 39 Obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen de operaciones NIIF 7 - NIIF 9 comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern NIC 24
inicialmente por el costo de la transaccin, posteriormente se medirn a su
costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, menos
los pagos realizados.

20109

OTROS PASIVOS FINANCIEROS: Incluye otras obligaciones NIC 37, p.13 financieras como comisiones u otros servicios que constituyen obligaciones p.15
actuales de la Compaa por efecto de eventos pasados.

20110

ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrar todos los fondos recibidos NIC 32 - NIC 39 anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se debe medir el NIIF 7 - NIIF 9
costo del dinero en el tiempo (inters implcito) de generar dicho efecto.

20111

PASIVOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON ACTIVOS NO NIIF 5, p.38


CORRIENTES
DISPONIBLES
PARA
LA
VENTA
Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS: Este rubro comprender
aquellos pasivos asociados directamente con los activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta.

20112

PORCIN CORRIENTE PROVISIONES POR BENEFICIOS A NIC 19


EMPLEADOS: Incluye la porcin corriente de provisiones por beneficios
a empleados, incluyendo los beneficios post-empleado, o aquellos
generados por beneficios pactados durante la contratacin del personal la
compaa, as como los originados de contratos colectivos de trabajo.

202

PASIVO NO CORRIENTE

20201

PASIVOS
POR
CONTRATOS
DE
ARRENDAMIENTO NIC 17
FINANCIERO: Porcin no corriente de las obligaciones por contratos de
arrendamiento financiero.

20202

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR: Porcin no corriente de NIC 32 - NIC 39 las obligaciones provenientes exclusivamente de las operaciones NIIF 7 - NIIF 9
comerciales de la entidad a favor de terceros, as como los prstamos
otorgados por bancos e instituciones financieras; llevadas al costo
amortizado.

20203

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: Porcin NIC 32 - NIC 39 no corriente de las obligaciones con bancos y otras instituciones NIIF 7 - NIIF 9
financieras, llevados al costo amortizado utilizando tasas efectivas.

20204

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS: Porcin no NIC 32 - NIC 39 corriente de las obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen NIIF 7 - NIIF 9 de operaciones comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas NIC 24
se reconocern inicialmente por el costo de la transaccin, posteriormente
se medirn a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva, menos los pagos realizados.

75

Auditora Financiera II
20205

OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde a la porcin no corriente de NIC 32 - NIC 39 los saldos pendientes de pago a los inversionistas de emisiones de NIIF 7 - NIIF 9
obligaciones realizadas por la compaa, que fueron autorizadas por la
Institucin.

20206

ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrar la porcin no corriente de los NIC 32 - NIC 39 fondos recibidos anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se NIIF 7 - NIIF 9
debe medir el costo del dinero en el tiempo (inters implcito) de generar
dicho efecto.

20207

PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS: Incluye la NIC 19


porcin no corriente de provisiones por beneficios a empleados, incluyendo
los beneficios post-empleado, o aquellos generados por beneficios pactados
durante la contratacin del personal la compaa, as como los originados
de contratos colectivos de trabajo.

20208

OTRAS PROVISIONES: Se registra el importe no corriente estimado NIC 37, p.13 para cubrir otras obligaciones presentes como resultado de sucesos p.15
pasados, ante la posibilidad de que la empresa tenga que desprenderse de
recursos que involucren recursos econmicos, cuando se puede estimar
fiablemente el importe.

20209

PASIVO DIFERIDO: Incluye pasivos diferidos que van a ser reconocidos


en el tiempo como ingresos o como derechos de compensacin tributaria.

2020901

INGRESOS DIFERIDOS: Se incluye un importe especfico por servicios NIC 18, p.11
subsiguientes que deben ser diferidos y reconocidos como ingreso de
actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el
servicio comprometido. El importe diferido es el que permite cubrir los
costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto con una
porcin razonable de beneficio por tales servicios.

76

Auditora Financiera II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE.
Concepto
Se define como capital contable el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge
por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin.
Alcance y limitaciones.
Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente
sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre
en forma similar al de stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que
podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas.
Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes:
a) Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y
sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la
administracin.
b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados.
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Control interno.
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin.
a)
b)
c)
d)

Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social.
Custodia y arqueo de ttulos.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o
de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.
e) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente.
f) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia relativa y riesgo en auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el anlisis de
los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos
factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:

Cotizacin de acciones en bolsa.


Gran volumen de acciones en circulacin.
77

Auditora Financiera II

Negociacin para venta de acciones o fusin.


Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.
Derechos de acciones preferentes.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

Procedimientos de auditoria.
Planeacin.
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del
capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y
limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares
de evaluacin y presentacin.
Revisin Analtica.
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las
siguientes tcnicas:
a) Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para
juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas.
b) Anlisis de razones financieras.
c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no
usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos
intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de
control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones de la existencia
de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de
capital contable. El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de
auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere
necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento.
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican
efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control, que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de
las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas.
78

Auditora Financiera II
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluacin del
control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente
factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deber establecer la naturaleza de
las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, se deber:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente
respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el
registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura
de capital.

Existencias o integridad.

Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin.


Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido
canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese
sentido por la asamblea de socios accionistas.

Valuacin.
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn determinados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las cuentas
del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su
valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en
venta de acciones, ms su actualizacin.
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y
se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por
los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a
los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general
de sociedades mercantiles.
79

Auditora Financiera II

Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido


aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en
bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los dividendos
preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los
accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.

Declaraciones.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes
del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las
sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
Presentacin y revelacin.
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados financieros, entre
otros, de los siguientes aspectos:

Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los
que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado,
sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital
social de la entidad debern presentarse en un rengln por separado dentro del capital
contribuido, siempre y cuando exista resolucin en la asamblea de que se aplicar para
aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital contribuido y
del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.

Estructura Del Patrimonio Neto.

Capital Social
o Capital autorizado.
o Capital suscrito.
o Capital pagado.
Otras aportaciones.
o Primas sobre acciones.
o Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al
efectuarse nuevas suscripciones.
Revaluaciones.
Incremento a los valores del activo por revalorizaciones.
80

Auditora Financiera II

Utilidades Retenidas.
o Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de
capital.
o Son para un fin especfico.
Utilidades del Ejercicio.
o Utilidades pendientes de distribuir.
Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin
especfico.
o

Utilidades (perdidas) del ejercicio.

Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.


Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
o

Resultados acumulados de ejercicios anteriores.

Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de deducir dividendos


y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de accionistas.
Objetivos.

Verificar que sean elementos de capital.


Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen.
Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.

Control Interno.

Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse peridicamente.


Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona
diferente de la que maneje o custodie efectivo.
Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustentatorios y
conciliarse con los registros.
Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.

Procedimientos

Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria.


Estudio de la situacin legal estatutaria.
Estudio de su clasificacin y restricciones.

81

Auditora Financiera II

82

Auditora Financiera II
INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA
SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS CON RESPECTO AL PATRIMONIO.

CDIGO

CUENTA

REFERENCIA A LA
NORMATIVA

PATRIMONIO NETO

30101

NIC 32 - NIC 39 CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO: En esta cuenta NIIF 7 - NIIF 9


se registra el monto total del capital representado por
acciones o participaciones en compaas nacionales, sean
estas annimas, limitadas o de economa mixta,
independientemente del tipo de inversin y ser el que
conste en la respectiva escritura pblica inscrita en el
Registro Mercantil. Tambin registra el capital asignado a
sucursales de compaas extranjeras domiciliadas en el
Ecuador.

30102

NIC 32 - NIC 39 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES NIIF 7 - NIIF 9


EN TESORERA: Se registrar el monto adeudado del
capital, as como el valor de las acciones de propia emisin
readquiridas por la entidad, para lo cual deber haber
cumplido con lo dispuesto en el artculo 192 de la Ley de
Compaas. Estas cuentas son de naturaleza deudora.

302

304

30401

APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA


FUTURA CAPITALIZACIN: Comprende los aportes
efectuados por socios o accionistas para futuras
capitalizaciones que tienen un acuerdo formal de
capitalizacin a corto plazo, y que por lo tanto califican
como patrimonio.

NIC 32, p.11

RESERVAS: Representan apropiaciones de utilidades,


constituidas por Ley, por los estatutos, acuerdos de
accionistas o socios para propsitos especficos de
salvaguarda econmica.

RESERVA LEGAL: De conformidad con los artculos


109 y 297 de la Ley de Compaas, se reservar un 5 o 10
por ciento de las utilidades lquidas anuales que reporte la
entidad.

83

Auditora Financiera II
30402

RESERVAS FACULTATIVA, ESTATUTARIA: Se


forman en cumplimiento del estatuto o por decisin
voluntaria de los socios o accionistas.

30403
RESERVA DE CAPITAL: Saldo proveniente de la
correccin monetaria y aplicacin de la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 17 (hasta ao 2000), el mismo que puede
ser utilizado en aumentar el capital o absorber prdidas.

305
OTROS RESULTADOS INTEGRALES: Reflejan el
efecto neto por revaluaciones a valor de mercado de
activos financieros disponibles para la venta; propiedades,
planta y equipo; activos intangibles y otros (diferencia de
cambio por conversin-moneda funcional

NIC 39, p.55

30501
SUPERVIT POR
ACTIVOS FINANCIEROS
DISPONIBLES PARA LA VENTA: Registra la ganancia
o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta
se reconocer en otro resultado integral, con excepcin de
las prdidas por deterioro del valor y ganancias y prdidas
de diferencias de cambio en moneda extranjera.

NIC 16, p.31

30502
RESERVA
POR
REVALUACIN
DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: Registra para
las propiedades, planta y equipo valorados de acuerdo al
modelo de revaluacin, el efecto del aumento en el importe
en libros sobre la medicin basada en el costo. El saldo de
la Reserva por revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio neto podr ser
transferido directamente a los resultados del ejercicio de
acuerdo a la utilizacin del activo, o al momento de la baja
del activo.

84

Auditora Financiera II
30503

RESERVA
POR
REVALUACIN
DE
INTANGIBLES: Cuando un activo intangible se
contabiliza por su valor revaluado, se registra el efecto del
aumento en el importe en libros del intangible con relacin
al valor de mercado del mismo.

30504

OTROS SUPERAVIT POR REVALUACIN: Otras


revaluaciones.

306

RESULTADOS ACUMULADOS

30601

30602

30603

307
30701

30702

NIC 38, p.75

NIC 1, p.54 (r)

GANANCIAS ACUMULADAS: Contiene las utilidades


netas acumuladas, sobre las cuales los socios o accionistas
no han dado un destino definitivo.
(-) PRDIDAS ACUMULADAS: Se registran las
prdidas de ejercicios anteriores, que no han sido objeto de
absorcin por resolucin de junta general de accionistas o
socios.
RESULTADOS ACUMULADOS POR ADOPCION
POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: Se registra el
efecto neto de todos los ajustes
realizados contra
Resultados Acumulados, producto de la aplicacin de las
NIIF por primera vez, conforme establece cada una de las
normas.

NIIF 1

RESULTADOS DEL EJERCICIO


GANANCIA NETA DEL PERIODO: Se registrar el
saldo de las utilidades del ejercicio en curso despus de las
provisiones para participacin a trabajadores e impuesto a
la renta.

(-) PRDIDA NETA DEL EJERCICIO: Registra las


prdidas provenientes del ejercicio en curso.

85

Auditora Financiera II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR
COBRAR.
Concepto.
Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por
ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Los ingresos, de acuerdo con lo mencionado en el prrafo anterior, se definen como el incremento
bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad
neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
Alcance Y Limitaciones.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y los procedimientos
de auditoria que se mencionan, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales, no
contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos
casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios,
constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc.
Objetivo.
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el
examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el
auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INVENTARIOS Y COSTO DE


VENTAS.
Concepto.
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia
prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en
tiempo cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en trnsito, as como los anticipos a
proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los renglones ms importantes del
activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados
del ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y
gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin de los bienes o servicios vendidos.
Alcance Y Limitaciones.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los
procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas
86

Auditora Financiera II
industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que
podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de
servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.
Objetivos.
El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los
rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma
especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS.


Concepto.
"Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisin de
Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto de activos o incremento de
pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de
ingresos".
"Comparabilidad", de la misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas
extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones
siguientes".
a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de
anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de
la entidad dentro del entorno en que opera.
b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente,
tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad".
Asimismo y refirindose a las partidas especiales se indica que "las transacciones o eventos
relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la
caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un
tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la informacin financiera.
El presente se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como
operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales.
Tambin incluye el examen de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son
los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no
se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y
que se tratan en otras normas.
Objetivo.

87

Auditora Financiera II
El objetivo de este es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el
examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin
embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y
caractersticas de la entidad.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REMUNERACIONES AL


PERSONAL.
Concepto.
Se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce tambin como
examen de nminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al
examen de los costos y gastos de operacin.
Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones,
indemnizaciones vacaciones, premios, etc.
Objetivo.
El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al examen de
remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno contable que deben cumplirse
en este rubro.

VENTAS NETAS.
Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio.
Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos
ingresos.

Principios De Contabilidad.

De la realizacin.
Del perodo contable.

Objetivos.

Verificar que todas las ventas registradas sean reales.


Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas.
Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso.
Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.
Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

Control Interno.

Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas, cuentas a cobrar y


almacenes.
88

Auditora Financiera II

La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de almacn por
concepto de ventas.
Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con remisiones, valores
contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc.
Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y
rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin.

Procedimientos.

Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especifico.
Corte de remisiones y facturas.
Cruce global contra cuentas por cobrar.
Prueba global de ventas.

COSTO DE VENTAS.
Principios De Contabilidad.

Realizacin.
Periodo contable.
Consistencia.

Objetivos.

Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.


Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo.
Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo.
Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.

Control Interno.

Almacenero responsable en la custodia fsica.


Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos.
Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos.
Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas.
Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas.
Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos.
Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y exigir
responsabilidades.

Procedimientos.

Conexin contra la revisin de inventarios.


89

Auditora Financiera II

Anlisis de variaciones.
Revisin de periodo especfico.

GASTOS.
Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin, distribucin y
venta.
Gastos de administracin.
Gastos de venta.
Gastos indirectos de fabricacin.
Gastos financieros.
Otros gastos.
Gastos extraordinarios.

Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.
Del periodo contable.

Control Interno.

Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes de comparar


los gastos reales, deben explicarse y determinar responsabilidades.
Deben estar autorizados.
Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse.
Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.

Procedimientos.

Anlisis de variaciones.
Verificacin documental.
Conexin contra otras cuentas.
Pruebas globales.

Anlisis De Variaciones.

Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar
incrementos o reducciones notables.
Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e investigar las
ms importantes.

90

Auditora Financiera II
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa.
Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.
Periodo contable.

Objetivos.

Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley.


Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.

Control Interno.

Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona distinta antes
de su pago.

Procedimientos.

Estudio de las leyes vigentes.


Clculos.
Verificacin documental.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.


Participacin de los empleados y obreros parte de las utilidades que les corresponda de
acuerdo a ley.
La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa.

Principios De Contabilidad.

Criterio prudencial.
Periodo contable.

Objetivos.

Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad vigente.


Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar debidamente registradas
en las cuentas apropiadas.
Cerciorarse de que la informacin que se de en los Estados Financieros sea adecuada.

Control Interno.

Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la provisin como en su


pago.
91

Auditora Financiera II

Procedimientos.

Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones.


Clculos.
Verificacin documental del pago.

92

Auditora Financiera II
INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA
SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS CON RESPECTO A INGRESOS Y GASTOS

CDIGO

CUENTA

REFERENCIA
A LA
NORMATIVA

INGRESOS
Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. MC p.74 - p.77
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama
de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalas. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de los ingresos de actividades ordinarias. Los ingresos se registrarn en el
perodo en el cual se devengan.

41

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Son aquellos que NIC 18


surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan
una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalas.

4101

VENTA DE BIENES: Se registran los ingresos procedentes de la venta NIC 18, p.14
de bienes, y de acuerdo a la norma deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el
importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; y, (e) los costos incurridos, o
por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad.

4102

PRESTACIN DE SERVICIOS: Se registran los ingresos por la NIC 18, p.20


prestacin de servicios, cuando estos pueden ser estimado con fiabilidad,
los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final
del periodo sobre el que se informa.

93

Auditora Financiera II
4103

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN: Estos ingresos deben NIC 11, p.11,


registrarse utilizando el mtodo de avance de obra conforme lo determina p.12, p.22
la NIC 11. Se reconocen cuando el resultado puede ser medido
fiablemente, es probable que se reciban beneficios econmicos, el grado
de terminacin de la transaccin, en el balance, as como los costos
incurridos o por incurrir, pueden ser medidos confiablemente.

4104

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO: Las subvenciones del gobierno NIC 20, p.7 y
deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemtica, a lo largo p.12
de los perodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario
por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que: (a) la entidad cumplir con las condiciones
ligadas a ellas; y, (b) se recibirn las subvenciones

4105

REGALAS: Las regalas se consideran acumuladas (o devengadas) de NIC 18, p.30 (b),
acuerdo con los trminos del acuerdo en que se basan y son reconocidas p.33
como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia del
susodicho acuerdo, sea ms apropiado reconocer los ingresos de
actividades ordinarias derivados utilizando otro criterio ms sistemtico y
racional.

4106

INTERESES: Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del


tipo de inters efectivo.

NIC 18, p.30 (a)

4107

DIVIDENDOS: Deben reconocerse cuando se establezca el derecho a


recibirlos por parte del accionista.

NIC 18, p.30 (c)

4108

OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Incluyen


el monto de otros ingresos ordinarios que no estuvieran descritos en los
anteriores.

51

COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIN: Comprende el costo de los


inventarios vendidos, que comprende todos los costos derivados de la
adquisicin y transformacin, as como otros costos indirectos de
produccin necesarios para su venta.

5101

MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDIDOS:


Incluye todos aquellos materiales e insumos requeridos durante el
proceso de elaboracin de un producto, as como el costo de productos
terminados vendidos durante el periodo.

5102

MANO DE OBRA DIRECTA: Comprende el costo de sueldos y


beneficios por los operarios que contribuyen al proceso productivo.

5103

MANO DE OBRA INDIRECTA: Comprende el costo de sueldos y


beneficios de la mano de obra consumida de personal que sirven de
apoyo en la produccin.

5104

OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: Comprenden


todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la
94

Auditora Financiera II
manufactura, pero contribuyen y forman parte del costo de produccin.

42

43

52

GANANCIA BRUTA: Es la diferencia de los ingresos de operaciones


continuadas menos los costos y gastos, antes del clculo de la
participacin trabajadores e impuesto a la renta.
OTROS INGRESOS: Comprenden otros ingresos que no son del curso
ordinario de las actividades de la entidad, entre los que se incluyen:
dividendos para empresas que no son holding, ingresos financieros, etc.
GASTOS
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que MC p.78 - p.80
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son
prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o
no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Incluye todos los
gastos del periodo de acuerdo a su funcin distribuidos por: gastos de
venta, gastos de administrativos, gastos financieros y otros gastos. Los
gastos deben ser reconocidos de acuerdo a la base de acumulacin o
devengo.

95

Auditora Financiera II
CAPITULO 3

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES.


Concepto.
"Dictamen del auditor", "la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin
profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o
transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen,
pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un
ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos
posteriores".
"Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad, establece que los estados
financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la
situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de la
entidad.
a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes.
c) Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la
administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma.
Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que existan hechos posteriores
que afecten sustancialmente la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad,
entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos,
debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".
Alcance Y Limitaciones.
Se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de
los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones
correspondientes a que den lugar.
Objetivo.
El objetivo de este, es el de sealar los procedimientos de auditoria recomendados para la revisin
de hechos posteriores.
TAREA: Ensayo de 250 palabras de la NIC 10

96

Auditora Financiera II
EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES.

Elaboracin Del Informe De Auditora.


Pasos a seguir antes de elaborar el informe:
a) Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas y los saldos sean iguales a las
centralizadoras.
b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los ltimos
estados financieros.
c) Verificar que todas las cdulas contengan las divulgaciones obligatorias.
d) Verificar que contamos con toda la informacin necesaria sobre la historia y operaciones de
la empresa.
NIA 700.- El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los Estados
Financieros que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:

Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo.


Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora,
Y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen
con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.

La importancia del Informe de Auditora que es para el Auditor, es la conclusin de su trabajo, por
lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre Estados Financieros se
denomine "Dictamen del Auditor Independiente".
Por lo tanto, el informe o Dictamen del Auditor Independiente se emite nicamente despus de una
revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados
de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros.
El Dictamen se rige a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las mismas que deben ser
aplicadas en toda auditora independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido
para expresar una opinin.
Contenido del Informe.

Dictamen del Auditor Independiente.


Estados Financieros Auditados.
Notas a los estados financieros.

97

Auditora Financiera II
Elementos Bsicos Del Dictamen.
a) Ttulo,
b) Destinatario,
c) Entrada o prrafo introductorio,
i.
identificacin de los estados financieros auditados,
ii.
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora),
i.
una referencia a las NIA's o normas o prcticas nacionales relevantes,
ii.
una descripcin del trabajo que el auditor desempe,
e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Direccin del auditor, y
h) Firma del auditor.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


Seores Accionistas
Empresa El Ejemplo, S. A.
Guatemala.
Hemos auditado el balance general adjunto de Empresa el Ejemplo, S. A. al 31 de
diciembre de 2009 y el correspondiente estado de resultados, de utilidades no distribuidas
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos en base en nuestra auditora.
Nuestra auditora se efecto de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que una auditora sea planeada y ejecutada para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora
incluye el examen, a base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin,
los estados
financieros arriba mencionados presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de El Ejemplo,
S. A. al 31 de diciembre de 2009, el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Auditores Asociados
Lic. Silvia Artola
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 350 - 1061

98

Auditora Financiera II

Informacin Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados.

Cuando los estados financieros del perodo anterior no estn auditados, el auditor entrante
deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn
sin auditar.
Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar los
procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual.
Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar los
procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao
anterior estn mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a
la Administracin que revise las cifras del ao anterior o si Administracin se rehsa a
hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada.

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Auditora Financiera II
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa
Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el
correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La
preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad de
la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea
planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen,
sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas
de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la
Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de los estados
financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base
razonable para nuestra opinin.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos
presentados al 31 de diciembre de 2008 no fueron objeto de
auditora por otros auditores, por lo que para efectos de este
informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para
orientar a los usuarios de los estados financieros, incluyndole la
palabra "cifras no auditadas"
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la
Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008
y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Auditores Asociados, S.C.
Licda. Silvia Artola

Opinin con Salvedad de Auditores anteriores.

100

Auditora Financiera II
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras
del periodo 2007 a 2008 fueron auditados por la firma de auditora
Los
Valdz
&
Asociados,
firma
representante
de
Enstein
Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28
de enero de 2009, siendo esta la siguiente:

1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una


contingencia en concepto de indemnizaciones por un total de Q 4,
536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisin contable
para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha
contingencia contable.

En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan


razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la
Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008
y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad

Tipos De Dictmenes

NIA 700 El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general.
NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente.
NIA 710 Informes para estados financieros comparativos.
NIA 720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800 El informe del auditor independiente sobre contratos de auditora con propsito
especial.

La Norma Internacional de Auditora dictamen de auditor independiente sobre un juego completo


de estados financieros de propsito general que incluya una opinin no calificada.
Las disposiciones de la NIA 700 debe siempre ser observadas cuando se emite una opinin
calificada de conformidad con lo establecido por la NIA 701, por lo que dicha NIA no puede ser
aplicada de manera independiente.
La NIA 800 no es aplicable cuando se realizan procedimientos previamente acordados, sin
embargo, la Administracin del cliente, debe estar plenamente de acuerdo y consciente del alcance
y efecto de la auditora que ser realizada bajo este concepto.
La aplicacin de las NIA's incrementa el alcance del trabajo del auditor en relacin con las
anteriores Normas de Auditora Generalmente Aceptadas de Contadores Pblicos y Auditores
debido a que debe de evaluar y concluir , entre otros aspectos, sobre:
a) Los ambientes de procesamiento de los sistemas de informacin y aplicaciones que la
Compaa utiliza para procesar y registrar las transacciones que se transforman en
informacin auditable (NIA 330).
b) El riesgo de fraude que conlleva la revisin de las partidas de diario registradas en el mayor
general durante el perodo auditado (NIA 240).

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Auditora Financiera II
Toda limitacin en el alcance, error identificado (ajustes), diferencias en la aplicacin de las
polticas contables por parte de la Administracin que transgrede una Ley, una normativa de ente
regular, o contraviene una disposicin de la base contable aplicada, tiene impacto en la opinin del
auditor siempre que sea material (de importancia relativa) para los estados financieros, a menos que
tal calificacin sea requerida por ley o la normativa aplicable de manera expresa.
NIA 701 Modificaciones al dictamen.
Contenido:
Asuntos que no afectan la opinin.
a) nfasis en un asunto.
Asuntos que si afectan la opinin.
a) Opinin calificada.
b) Abstencin de opinin.
c) Opinin adversa.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin que no sea calificada.
Opinin
Calificada
Hay una limitacin en alcance del trabajo del Auditor.
X
Hay un desacuerdo con la administracin respecto de
X
la aceptabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.

Abstencin
Opinin
X

Opinin
Adversa
X

NIA 800 El dictamen sobre trabajos de auditora con propsito especial.


Contenido.

Dictmenes sobre los estados financieros presentados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o de normas
nacionales.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros.
Dictmenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Asuntos Que No Afectan La Opinin Del Auditor.


En ciertas circunstancias, el dictamen de un a auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de
nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una
nota a los estados financieros que discute el asunto de forma ms extensa. Debe sealarse que la
102

Auditora Financiera II
adicin de tal prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El prrafo se incluira, de
preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre
cualesquier otras responsabilidades de informacin.
El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para remarcar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar el modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo si hay una
falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolucin
dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un
asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de
la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros.
Incertidumbre:
Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X a los estados financieros. La
compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se
reclaman regalas y daos punitivos. La compaa ha presentado una contra-accin, y estn en
marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin
en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
Asuntos Que Si Afectan La Opinin Del Auditor
Opinin Calificada (con salvedades).
Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin
en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin
adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por
los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Abstencin de opinin.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre
los estados financieros.
Opinin adversa (Opinin negativa).
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin
calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los
estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin distinta de una opinin calificada, deber incluirse en el
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
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Auditora Financiera II
cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la
informacin se expona en un prrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en
los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una
nota a los estados financieros.
Ilustracin de una opinin calificada (con salvedad) Limitacin en el alcance.
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue
antes del momento en que se nos contrat inicialmente como auditores para la compaa. Debido a
la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las
cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse
determinado como necesarios si hubiramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de
inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto
del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700
[revisada]).
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo inapropiado de contabilizacin - Opinin
calificada.
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciacin en
los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con normas
internacionales de informacin financiera. La estimacin acumulada por el ao que termin el 31 de
diciembre de201X, deber ser xxx con base en mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos debern
reducirse por depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit acumulado debern
incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el
prrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del
texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700
[revisada]).
Desacuerdo en polticas contables - Revelacin inadecuada - Opinin Adversa.
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo(s) precedente
(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 20
de diciembre de 201X, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que
entonces termin, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.
Carta Salvaguarda y Lectura de Actas.
Carta De Representacin O Salvaguarda.

104

Auditora Financiera II
Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores
Pblicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir
nuestro dictamen.
La carta de salvaguarda o de representacin de la administracin ordinariamente es firmada por los
miembros de la administracin que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros (ordinariamente funcionario ejecutivo snior y el funcionario snior de finanzas,
basados en su mejor conocimiento y creencia NIA 580).
Debe tener sello de la empresa.
Este tipo de cartas normalmente son entregadas a los clientes en archivos Word antes de emitir el
dictamen, para que el cliente la imprima y firme en papel membretado.
Concepto.
Instrumento que la compaa le otorga al Auditor, y en que se expresa determinados hechos o
circunstancias, que el Auditor por s mismo no podra determinar en el transcurso de su revisin.
Confirmaciones expresas que la compaa a travs de sus funcionarios responsables hace al Auditor
de las situaciones importantes que es necesario para efectos que el CPA sustente en forma
fehaciente hechos que la compaa sostiene como polticas.
La carta de salvaguarda proporciona al CPA aclaraciones o ampliaciones a la informacin
manifestada en determinados renglones de los Estados Financieros.
Es importante mencionar que la carta salvaguarda de ninguna manera exime de la responsabilidad
que tiene el CPA en relacin al dictamen que emita sobre los Estados financieros de la empresa.
La carta salvaguarda debe ser considerada como una herramienta ms en la aportacin de
evidencias para sustentar la razonabilidad de las conclusiones al trmino de la revisin.
Caractersticas De La Carta Salvaguarda.

Deber de prepararse en papel membretado de la compaa y firmada por los funcionarios.


La obtencin de la carta salvaguarda por parte del Auditor coincidir con la fecha de
terminacin del trabajo de auditoria en las oficinas del cliente.
Confirmacin de los enunciados generales o representaciones. (cuerpo de la carta).

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Auditora Financiera II
EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.
16 CALLE 20-40 ZONA 0
PBX 2568800 FAX 8900000
www.elejemplo.con
9 de marzo de 2010

Seores:
AUDITORES EXPERTOS
Edificio Centroamericano
7. Avenida 7-78, Zona 4
9no. Nivel, Oficina 902
Guatemala, Ciudad.

Estimados seores:
Esta carta de representacin se provee en relacin con su auditora del balance general de
Empresa ABC, S.A., (la Compaa), al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, y
del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el perodo
terminado en esa fecha, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de Empresa ABC, S.A., y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la preparacin y presentacin razonable de
los estados financieros de de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente, y
aprobamos los estados financieros.
Ciertas representaciones en esta carta se refieren a asuntos significativos. Tenemos entendido que
las partidas son consideradas significativas si implican una omisin, error o irregularidad en la
informacin contable que pueda influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios en
base a los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado
en las circunstancias particulares de su omisin, error o irregularidad.
Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la Compaa que
tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal
saber y entender, las siguientes representaciones:
1. Los estados financieros a que se hace referencia aqu estn razonablemente presentados, en
todos los aspectos de importancia, de conformidad de conformidad Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y documentacin de respaldo no
as los libros de las actas de las reuniones. A partir del 1 de enero de 2009 y a la fecha de la
presente carta, hemos llevado a cabo reuniones cuyas no han sido preparadas y asentadas en
los libros de actas legales correspondientes.
No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, actuales o posibles, de los que se tenga
conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros en

106

Auditora Financiera II
1. caso de incumplimiento, excepto por lo que se revela en la nota 18 del informe de auditora
(prrafo segundo).
2. Confirmamos que: A la fecha de esta carta no tenemos conocimiento de ningn fraude o
sospechas de fraude.
3.

No hemos identificado errores e irregularidades que de no ser corregidos en los estados


financieros, sean significativos, tanto de manera individual como en conjunto, con relacin a
los estados financieros tomados en conjunto.

4.

Confirmamos la integridad de la informacin que les hemos provisto con respecto a la


identificacin de los entes relacionados y con respecto a las transacciones con dichos entes
que sean significativos para los estados financieros.

5.

En anexo adjunto (Apndice A) encontraran los estados financieros que se prepararon con el
propsito de la emisin del informe de auditora de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

6.

Confirmamos que hemos revisado y revelado todos los activos y pasivos financieros
pendientes al 31 de diciembre de 2009 y que los hemos clasificado correctamente alguna de
las siguientes categoras:
a. Activos o pasivos financieros retenidos para negociar;
b. Prstamos y cuentas por cobrar originadas por la Compaa;
c. Activos financieros disponibles para la venta; u
d. Otros pasivos financieros

7.

No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor en libros o


la clasificacin de los activos y los pasivos reflejados en los estados financieros.
Consideramos que el valor neto registrado de todos los activos significativos ser
recuperable.

8.

No existen arreglos formales o informales de compensacin de saldos con ninguna de


nuestras cuentas de efectivo. No tenemos acordada ninguna lnea de crdito que no se haya
revelado en notas a los estados financieros.

9.

Todas las transacciones de ventas son definitivas y no existen acuerdos complementarios


laterales con los clientes u otros trminos que permitan la devolucin de la mercanca,
excepto con respecto a las condiciones amparadas por las garantas habituales.

10. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando corresponda, revelados
adecuadamente en los estados financieros:
a. Las prdidas resultantes de compromisos de compra y venta;
b. Relaciones significativas de propiedad en comn o de control gerencial;
c. Cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia;

107

Auditora Financiera II
a. Relaciones significativas de propiedad en comn o de control gerencial;
b. Cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia;
2.

La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran
tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.

3.

Excepto segn se ha revelado en los estados financieros o en la nota18 a los estados


financieros, no existen:
a. Otras contingencias de prdida o ganancia u otros pasivos que deban ser reconocidos o
revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o contingencias que surjan de
asuntos ambientales, que resulten de actos ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles
infracciones a las leyes vigentes en Guatemala;
b. Asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo sobre los estados
financieros;
c. Transacciones significativas que no se hayan operado debidamente en los registros
contables en que se basan los estados financieros, y que no hayan sido reveladas a
ustedes.

4.

Confirmamos que no tenemos conocimiento de litigios pendientes o a iniciarse, o de


amenazas de reclamos contra XXXXXXXX, S. A., que pudieran derivar en un litigio, sta
aseveracin ustedes la pueden confirmar con la respuesta de los abogados, ya que solo se
menciona la demanda contra XXXXX.

5.

No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que requieran ajustes o
revelaciones en los estados financieros o en las notas a stos.

6.

De acuerdo con el principio de contabilidad de la unidad monetaria, hemos considerado qu


moneda refleja la sustancia econmica de los eventos y circunstancias subyacentes
relevantes para la Compaa (la moneda de medicin). Hemos concluido que la moneda de
medicin de la Compaa es el Quetzal.

Los abogados o asesores a quienes se enviaron cartas de confirmacin, son los nicos asesores a
cargo de asuntos regulatorios, legales y fiscales de la Compaa y el contenido de sus respuestas a
las confirmaciones enviadas a ellos como parte del trabajo de auditora por ustedes realizado
sobre los estados financieros mencionados, representan en forma completa los asuntos a su cargo
y el estatus correcto de los mismos a la fecha de los estados financieros mencionados, es decir, al
31 de diciembre de 2009. Por consiguiente, no existen reclamos pendientes o multas no iniciados
que nuestros abogados nos hayan informado que tengan probabilidades de iniciarse y que, por lo
tanto, deban ser revelados oportunamente. Por medio de esta se informa que el nico abogado que
tiene la compaa es el Lic. XXXXXX.

Atentamente,

Lic. XXXXXX

XXXXXXX

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Auditora Financiera II
Lectura De Actas Del Consejo De Administracin Y Juntas Directivas.
Esta consiste en solicitar las actas de la compaa auditada para revisar posibles hallazgos y
situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y estn autorizadas por
el Consejo de Administracin.

Prstamos.
Cambios en polticas contables de la empresa.
Contratos.
Distribucin de utilidades.

109

Auditora Financiera II
El Ejemplo, S.A.

Lectura de Actas
Al 31 de diciembre de 2009 se observ el libro de Actas de las sesiones del Consejo de
Administracin, el cual se encuentra habilitado en la Direccin General de Rentas Internas
y autorizado en el Registro Mercantil General de la Repblica. Los folios de que consta el
libro son del 001 al 00100.
La ltima acta revisada en 2008 es el Acta CA-12-00 que va del folio 48 al folio 49.
Actas emitidas durante el perodo comprendido de enero a diciembre de 2008:

Sin asuntos importantes para la auditora, folio 0050 al 0060.

Se observ el libro de Actas de las sesiones de la Asamblea de Accionistas, el cual se


encuentra habilitado en la Direccin General de Rentas Internas y autorizado en el Registro
Mercantil General de la Repblica. Los folios de que consta el libro son del 001 al 00100.
La ltima acta revisada en 2007 es el Acta 3-00 comprendida de los folios 0017 y 0018.

Acta No. 1-00 del folio 0016 al folio 0016 del 9 de junio de 2009
Por unanimidad la Asamblea, acuerda legitimar y avalar los negocios y/o contratos del
Licenciado Alfonso Cuentero, para que acte en calidad de representante de la empresa,
en los puntos siguientes:
1. Para contratar un prstamo con Banco Universitario; el cual ser utilizado para
capital de trabajo.
2. Se establecen los siguientes lineamientos del prstamo:
Monto:
Plazo:

Q.10, 200,000.00
5 aos

Negociar una tasa preferencial no mayor al 12%.


Acta No. 2-00 folio 0017 al 0018 del 18 de agosto de 2000

1. Fue aprobado el prstamo en los lineamientos establecidos por la empresa.

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Auditora Financiera II

111

Auditora Financiera II

112

Auditora Financiera II
Carta a la Gerencia.
La mayor parte de comunicacin entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la
compaa los contactos entre el auditor y la gerencia son ms amplios, ms frecuentes y ms
informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.
Por lo general se expide:

Anualmente.
Al trmino del trabajo de Auditoria.

Est carta comprende:

Las recomendaciones del Auditor para mejorar el control interno.


El sistema contable.

Se considera como una comunicacin privada entre el Auditor y la Gerencia:

El Auditor debe de comunicar al gerente principal y a la Junta Directiva, las fallas


importantes en el control interno contable que llamen su atencin durante su examen.

Emite conclusiones.

Sobre aspectos de ndole.


Financiera, administrativa y operativa.
Los que generalmente se determinaron al realizar los exmenes a los Estados Financieros.

Generalmente.

Son de menor materialidad que las salvedades consideradas en el informe.

Sin Embargo.

Es usual comentar tales salvedades con mayor amplitud y detalle.

Estructura.
Sntesis gerencial:
Es el documento mediante el cual el auditor presenta en forma resumida a la administracin de la
entidad examinada los aspectos ms importantes emergentes de su examen y los resultados
alcanzados. Este documento debe ser preparado luego de ser aprobado el borrador del informe por
los niveles correspondientes.
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en la sntesis gerencial deben ser las
ms significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho
documento. Asimismo, debern incluirse las reacciones de la entidad en relacin al informe.

113

Auditora Financiera II
Orden De Sntesis.
Introduccin.
El punto principal es preparar al lector para prestar atencin al mensaje del informe.
Responsabilidad.
Debern indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que hubieren incurrido los
funcionarios o servidores pblicos, sea sta administrativa, civil o penal. La definicin de estas
responsabilidades deber contar con la opinin legal necesaria.
Observaciones.
Debern considerarse los cuatro atributos principales de los Hallazgos (Condicin, Criterio, Causa y
Efecto) adems de los antecedentes relacionados a cada Observacin.
Recomendaciones.
Evidencia suficiente, competente y relevante:

La Normativa aplicable vigente.


La naturaleza y magnitud de la entidad.
Condicin aislada o recurrente del problema.

114

Auditora Financiera II
10 de Marzo de 2010.

Seores Accionistas
EMPRESA EL EJEMPLO,, S.A
Ciudad
Estimados Seores:
Hemos concluido la revisin a los estados financieros de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A., por el
perodo que termin el 31 de diciembre de 2009. Como parte de nuestro examen realizamos una
evaluacin del control interno contable de la Compaa EL EJEMPLO, S.A., en la extensin que
consideremos necesaria para evaluar el control interno como lo requieren las Normas
Internacionales de Auditora. El propsito de nuestra evaluacin fue determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para expresar una opinin
sobre los estados financieros de la empresa EJEMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009. Nuestra
evaluacin fue ms limitada que la que sera necesaria para expresar una opinin sobre el control
interno contable tomado en conjunto.
La Administracin de EMPRESA EL EJMPLO, S.A. . es responsable de mantener y establecer el
control interno contable. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere que la administracin
haga juicios y estimaciones para determinar los beneficios esperados y el costo correspondiente
de los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema son proporcionar a la
administracin una certeza razonable, pero no absoluta, que los activos estn protegidos contra
prdida por uso o disposicin no autorizada y que las transacciones se ejecutan de acuerdo con la
autorizacin de la gerencia y se registran adecuadamente para permitir la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier control interno contable, pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectados. Tambin la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a
periodos futuros est sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan convertirse en
inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento con los
procedimientos pueda deteriorarse.
Nuestra evaluacin fue hecha para el propsito indicado en el primer prrafo y no revelara
necesariamente todas las debilidades importantes de control interno contable debido a que
nuestras pruebas son de carcter selectivo. Consecuentemente, no expresamos una opinin sobre
el control interno contable de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.. tomada en conjunto. Sin embargo,
nuestra evaluacin revelo condiciones que pensamos son debilidades importantes.
AUDITORES ASOCIADOS S.C.

Licda. Nastyasha de Fuentes


Socio Director

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Auditora Financiera II
EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.
CARTA A LA GERENCIA
SOBRE EL CONTROL INTERNO

En la presente Carta a la Gerencia sobre el Control Interno describimos las situaciones encontradas
en nuestra revisin e incluimos las implicaciones y recomendaciones que tienen como objetivo
mejorar los procedimientos y el control interno de la compaa. A continuacin tenemos el
agrado de informarle el resultado del trabajo relacionado con la revisin de los estados financieros
de EMPRESA EL EJMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009.
Los comentarios de las situaciones sobre el control interno observadas, estn estructurados de la
siguiente forma:
Situacin Encontrada:
Describe brevemente lo que hemos encontrado.
Implicacin:
Indica el riesgo o el efecto que conlleva la SITUACION ENCONTRADA.
Recomendacin:
Resume lo que en nuestra opinin debe implantarse.
Comentarios de la Gerencia:
Espacio provisto para los comentarios de ustedes, con relacin a las situaciones
encontradas. Debemos indicar que sus comentarios son muy importantes, ya que los
mismos servirn para su implementacin y consecuentemente mejorar a corto plazo el
control interno de la compaa. Asimismo, nos servir para poder emitir nuestra Carta a la
Gerencia en su versin final y verificar su implementacin en futuras visitas.

116

Auditora Financiera II
REA DE CAJA Y BANCOS

1. CHEQUES SIN SELLO DE NO NEGOCIABLE


Situacin Encontrada al 31 de diciembre de 2009
Los cheques de la compaa de los meses septiembre a diciembre se encuentran sin la
leyenda de no negociable.
Implicacin:
Puede darse el caso que los cheques no sean pagaderos a las personas a las cuales se les
giro el cheque y al no colocar la leyenda de No negociable se estan incumpliendo las
polticas de la Compaa ya que estas estipulan que todos los cheques deben ir con esta
leyenda.
Recomendacin:
Colocar la leyenda de No negociable en todos los cheques emitidos por la compaa.
Comentario de la Gerencia:

117

Auditora Financiera II
BIBLIOGRAFA
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