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Lectura 01 El Sistema Tributario - Actualidad Empresarial
Lectura 01 El Sistema Tributario - Actualidad Empresarial
Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Casos de Reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- Determinación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22
El Sistema Tributario I
Carmen del Pilar Robles Moreno* Debe existir una discriminación adecuada tema sean productivos y que originen N
Martha Pebe Díaz** entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
nientes del trabajo, con la finalidad de con- épocas normales como anormales. O
Universidad Católica del Perú y de UNMSM
cederles a éstas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista económico es R
bajo) un trato tributario más favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
1. Introducción Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir E
tal forma que permita ser aplicado con la fiscalidad en un instrumento de pro-
fines económico-nacionales, tanto en las moción económica, y no, por el contra- T
La Norma II del Título Preliminar del Códi- rio, que trabe la producción nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
go Tributario señala lo siguiente: «Este
en las alícuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
Código rige las relaciones jurídicas origi-
deben ocasionar un sacrificio mínimo I
nadas por los tributos». Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tación legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
En este sentido, entendemos que, las dis-
ma que se facilite a los contribuyentes el tivamente entre los ciudadanos según U
posiciones del Código Tributario son su aptitud de prestación patrimonial. T
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi-
aplicables a todos los tributos (impues- 4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
nalmente debe existir prevención y fuer-
tos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo más sim- R
ple posible, de manera que produzca I
Por ello que en esta oportunidad, inten- certeza en el contribuyente con respec-
taremos un acercamiento al Sistema Tri- 3. El Sistema Tributario O
to al modo de pago, lugar y fecha, etc.
butario Peruano, pero antes de ello, ana- Todo ello debe surgir de normas claras
lizaremos algunos conceptos generales 3.1. Concepto y precisas, y con la publicación debida;
del Sistema Impositivo y del Sistema Tri- Sistema Tributario es el conjunto de tri- además, el pago debe resultar cómodo
butario en general. butos interrelacionados que se aplican en en cuanto a la época en que el contri-
un país en un momento determinado. buyente se halle presumiblemente en
2. Bases de un Sistema Impo- En este sentido, se debe tener presente que, mejores condiciones económicas para
sitivo el conjunto de tributos vigentes reunidos efectuar la erogación que significa el
no constituye de por sí solo un «Sistema tributo; por último, es necesario que el
Debe existir simplicidad en relación al nú- Tributario», ya que, el concepto de sistema fisco recaude sus impuestos con el
mero de impuestos que el Estado esta- tiene implícito que se trate de un conjunto menor costo posible.
blezca. ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Límites al Sistema Tributario
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri- manera que se trate de un «todo» orgánica
y sistemáticamente ordenado. Antes de describir los límites al Sistema
butario, para lo cual se debe considerar Tributario tenemos que tener en cuenta
la estructura económica del país y las ca- La coordinación que debe tener todo sis-
un concepto más amplio que es el Siste-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
racterísticas de la economía nacional. tema tributario puede ser obra del legis-
ma Jurídico.
Asimismo, hay que dar preferencia a los lador o el resultado de la evolución histó-
rica. En este sentido, como veremos más Según el profesor Marcial Rubio Correa(2):
impuestos directos cuya incidencia es co- «Cada Estado contemporáneo establece
nocida o fácilmente determinable. adelante un sistema tributario puede ser
racional o histórico. su propio sistema jurídico y, en términos
Se debe buscar un mínimo de renta total- generales, sus disposiciones se rigen así:
mente exenta de impuestos directos, así Veamos, que señala Villegas(1) como ca-
racterísticas generales del sistema tribu- - En el ámbito espacial, dentro del terri-
como la supresión de los impuestos indi- torio del Estado del que se trate.
rectos, que grave artículos de primera tario racional, tenemos:
necesidad. 1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el ámbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. (
)».
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- (2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción
dad Católica del Perú y de la UNMSM (1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- al Derecho. Colección de textos jurídicos de la PUCP. Fondo
* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP nes Depalma, Buenos Aires, Edición 1998. p. 524 Editorial. 2006. p.321.
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I INFORME TRIBUTARIO
Entonces el Sistema Tributario por perte- sistema razonable y eficaz, por ello, se dice do el legislador es quien crea delibera-
necer al Sistema Jurídico Peruano tiene que el concepto de Sistema Tri-butario es damente la armonía entre los objeti-
que partir de esa premisa para establecer inadecuado para el conjunto caótico de vos que se persigue y los medios em-
sus límites: espacial y temporal. tributos que pueden existir en la práctica pleados
en un país en determinado momento. 2. Histórico
3.2.1. Limitación Espacial Por ello, Sistema Tributario se considera a Un sistema tributario es histórico, cuan-
Como sabemos, el Sistema Tributario debe un conjunto racional y armónico de par- do tal armonía se produce sola, por es-
estudiarse en relación a un país concreto, tes que forman un todo reunidos cientí- pontaneidad de la evolución histórica.
no obstante ello, pueden haber Sistemas ficamente por unidad de fin. Como sabemos, los sistemas tributarios
Tributarios semejantes en varios países, En cambio cuando las reglas se imponen son el resultado de procesos evolutivos his-
pero siempre existen peculiaridades na- o se siguen en forma inorgánica, sin or- tóricos, y cuando el teórico actúa armoni-
cionales que lo diferencian de los otros. den y sin investigación de causas, con el zando la estructura tributaria, no hace otra
En este sentido, cada conjunto de tributos solo propósito de lograr más fondos para cosa que recibir la esencia de instituciones
es el resultado de las instituciones jurídicas el fisco, podríamos señalar que estamos tributarias tales como se pre-sentan en ese
y políticas de un país, de su estructura so- en presencia de un régimen tributario y momento y darles la máxima racionalidad
cial, de la magnitud de sus recursos, de la no de un sistema tributario. posible. Es por ello que, no puede hacerse
forma de distribución de ingresos, de su En razón de ello, se dice que debería acep- una clara distinción entre sistemas tributa-
sistema económico, entre otros aspectos. tarse que el concepto de Sistema Tributa- rios racionales e históricos.
Esa es la razón por la cual no se puede rio aparece como meta o como una aspi- Nosotros consideramos que no existe un sis-
establecer un Sistema Tributario modelo ración, como una ilusión, una quimera, tema tributario sólo racional o solo histórico,
para todos los países, (como se ha podi- más que como una explicación de algo lo que sucede es que probablemente uno
do hacer con el Modelo de Código Tribu- verdaderamente existente. de ellos prime más que el otro, pero en todo
tario para América Latina) ya que el Siste- El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con- sistema tributario confluyen ambos.
ma Tributario está integrado con los va- trario sostiene que el sistema tributario no Requisitos del Sistema Tributario Racional:
riados tributos que cada país adopta, se- es sinónimo de perfección ni refiere, nece-
gún su producción, su naturaleza geo- 1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
sariamente, a un todo lógico y coherente:
gráfica, su forma política, sus necesida- tributos que constituyen el Sistema Tri-
por el contrario, pocas veces un sistema
des, sus tradiciones. En este sentido, así butario sean productivos y originen un
tiene tales cualidades (nosotros conside-
como no puede prescindirse del pasado rendimiento suficiente.
ramos que el hecho que pocas veces el
tampoco se puede despreciar los factores sistema tributario sea lógico y coherente 2. Aspecto Económico.- Es necesario que
políticos, morales, psicológicos, inclusive no significa que no deba serlo, todo lo el sistema tributario tenga flexibilidad
los religiosos de cada país. contrario, a ello debemos aspirar). El mis- funcional suficiente para convertir la
mo autor señala que cuando se hace alu- fiscalidad en un instrumento de pro-
3.2.2. Limitación Temporal sión al sistema tributario, debe entender- moción económica y no que trabe la
Así como hay límite espacial, también existe se por tal al conjunto de normas jurídicas producción nacional.
el límite temporal, en este sentido, debe limi- que establecen tributos (normas de con- 3. Aspecto Social.- Los tributos deben
tarse el estudio de un Sistema Tributario a ducta) y las que regulan los procedimien- ocasionar un sacrificio mínimo al con-
una época determinada, ya que, la evolución tos y deberes formales necesarios para tribuyente y distribuirse equitativamen-
social y económica general necesita la ade- hacer posible el flujo de tributos al Estado, te entre los ciudadanos según su ca-
cuación de las normas legales. Por ello, se así como las que contienen los principios pacidad económica.
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya del Derecho Tributario, usualmente sedi- 4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que, de lo contrario se convierte en algo ca- mentadas en el texto Constitucional (nor- que el Sistema Tributario sea lo más
rente de significado humano. mas de estructura). Por tanto Sistema Tri- simple posible, de manera que pro-
En este orden de ideas, consideramos que butario es el conglomerado de normas duzca certeza en el contribuyente con
en alto grado, las normas tributarias se jurídicas que regulan en su integridad el respecto del pago, lugar y fecha, etc.
distinguen por su multiplicidad, variabili- fenómeno tributario, sean estas normas Normas claras, precisas, el pago debe
dad e inestabilidad, es por ello necesario de estructura o normas de conducta. En resultar cómodo en relación a los in-
dar a los estudios del Sistema Tributario consecuencia, el sistema tributario es más gresos del contribuyente. Es necesario
un contenido temporal concreto. amplio que el régimen tributario, el cual que el fisco recaude los tributos con el
Es por ello que, para estudiar la parte es- sólo comprende a las normas referidas a menos costo posible.
pecial del Derecho Tributario, diremos en los tributos (normas de conducta)(4).
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el Por otro lado, debemos señalar que el éxito
de un Sistema Tributario descansa en la efi- 4. Características del Sistema
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
ciencia de su Administración Tri-butaria y Tributario
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge- en la conciencia tributaria de los ciudada-
nerales del Sistema Tributario. nos. El contribuyente debe saber y tomar El profesor Ruiz de Castilla(5), señala como
conciencia de que si le asigna un determi- las características del Sistema Tributario a
Por ello, será necesario: i) examinar cuales las siguientes:
son los problemas que derivan de la nado rol al Estado, es su deber dotarlo de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
tributación considerada como un todo, los recursos necesarios para que pueda
1) Respecto del principio de equidad
ii) como se combinan entre sí los tributos, cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recur-
sos el Estado por más buena voluntad que El tributo debe guardar proporciones razo-
iii) cuales son las tendencias que siguen nables.
en su evolución, iv) cuales son los proble- tenga, no podrá asumir los gastos que de-
mas de política económica, de política fi- mandan satisfacer las necesidades públi-
cas de los ciudadanos en su conjunto. 1.1Presión Tributaria
nanciera y de administración fiscal a que La equidad significa que debe existir una
se ve avocado el Sistema Tributario al cual 3.3. Tipos de Sistemas Tributarios relación prudente entre el total de in-
pertenecen determinados tributos. gresos de los contribuyentes y la por-
1. Racional
3.2.3. Régimen y Sistema Tributario Un sistema tributario es racional cuan- ción que de éstos se detrae para desti-
La totalidad de los tributos vigentes en un (3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. (5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
país, no es siempre a la vez un conjunto o Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Año 2002, p. 55.
Un sistema tributario supone la acumula- reglamentarias que no están al alcance de con el propósito de convalidar la promulgación
ción de tributos que apuntan a las familias todos los ciudadanos contribuyentes, por lo y publicación por el Poder Ejecutivo de un
y empresas. Esta serie de tributos se debe tanto en lugar de ir camino a un sistema nuevo Código Tributario.
encontrar debidamente ensamblada para tributario simple, vamos encaminados a un Recordemos que la correspondiente ley de
lograr la presión tributaria deseada y para sistema tributario complejo y que se aleja de delegación de facultades, Ley N.º 26249, sólo
producir determinados efectos en la eco- la simplicidad que debe tener todo buen autorizó al Poder Ejecutivo a «modificar la le-
nomía. Lo contrario genera distorsiones. Sistema Tributario. gislación del Sistema Tributario del Gobierno
5) Eficiencia de las Administraciones De la misma opinión es Rosendo Huamaní(7): Central y de los gobiernos locales tendiendo a
«(
), si bien puede señalarse que en nues- su simplificación», por lo que a estar por la
Tributarias
tro país existe formalmente un sistema tribu- correcta definición de lo que es un sistema
Los sistemas tributarios deben adaptarse tributario el Poder Ejecutivo no habría tenido
a las posibilidades y limitaciones de las (6) OP Cit, p. 57
Administraciones Tributarias competentes. (7) HUAMANÍ CUEVA
Op. Cit. .- pp.22-23. (8) HUAMANÍ CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
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I INFORME TRIBUTARIO
la facultad de aprobar como la ha hecho un ciben Renta de Primera Categoría, no es ramos que el legislador no alude al pla-
nuevo Código Tributario». fácil efectuar la determinativa correspon- zo, pues un impuesto creado por 10 años
Ahora bien, en relación al Decreto Legis- diente, sino que necesita necesariamen- no podría ser calificado como extraordi-
lativo N.º 771, regula la estructura del sis- te de un especialista que muchas veces nario.
tema tributario peruano, identificando tres no está en condición de contratar. Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
grandes sub-conjuntos de tributos en De la misma forma el que se siga mante- nes Financieras (ITF), aunque sabemos
función del destinatario de los montos niendo deducciones presuntas que evi- que ha sido declarado Constitucional por
recaudados: dentemente facilitan la labor de recau- el Tribunal Constitucional, en su calidad
1. Tributos para el Gobierno Nacional, dación y fiscalización de la Administra- de máximo interprete de la Constitución,
ción Tributaria, no es equitativo para los a nuestro parecer no es un impuesto cons-
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
contribuyentes ya que muchas veces por titucional, sino que violenta el artículo 74
3. tributos para otras reparticiones pú- tener que aplicar la deducción presunta, de la Constitución entre otros; es más no
blicas diferentes del Gobierno Nacio- se dan situaciones de inequidad entre grava ni capacidad contributiva y ni rique-
nal y Local. ellos. za o utilidad, simplemente grava opera-
Es importante hacer hincapié en que con- De otro lado, en el Impuesto Extraordina- ciones financieras que no son revelado-
sideramos un error que en el artículo 2 rio de Promoción y Desarrollo Turístico ras de capacidad contributiva, no duda-
numeral I de la Ley Marco del Sistema Nacional, que grava con una alícuota de mos que ha servido como una herramien-
Tributario Nacional se señale que el Códi- $ 15 dólares fijos, el hecho imponible es ta a la Administración Tributaria para ob-
go Tributario forma parte del Sistema Tri- el ingreso al territorio nacional de las per- tener información de muchos sujetos in-
butario Nacional. sonas naturales que utilicen vías formales que teniendo rentas no las de-
Finalmente, veamos lo que acabamos de aerocomerciales, el cobro de este impues- terminaban ni ponían en conocimiento
señalar: to se hace cuando todavía la obligación de la Administración tributaria la declara-
En la década del noventa, el Ejecutivo con tributaria no ha nacido; es decir se cobra ción de la misma, pero ello no tiene nada
la pretensión de contar con un sistema con la emisión del boleto de viaje, y éste que ver con la constitucionalidad de un
tributario racional y autorizado por la Ley (para las personas que se encuentran en impuesto.
N.º 26249 (25-11-93), dictó el Decreto el Perú ) se emite antes del viaje. De la misma forma, en el caso del Im-
Legislativo N.º 771 (31-12-93) aproban- Pero nos preguntamos qué sucede con puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
do la Ley Marco del Sistema Tributario Na- todos aquellos peruanos que salen del biado las reglas, de tal manera que aho-
cional. país en busca de trabajo y no regresan; ra, el plazo de los 3 años para tributar se
El artículo 2 de este Decreto Legislativo, en estricto, no se puede configurar el he- cuenta a partir de su inscripción en el Re-
establece lo siguiente: cho imponible, en este caso cuál es la na- gistro Vehicular en el Perú.
turaleza del pago de los $ 15, y a dónde Esto significa que no se está tratando des-
«Artículo 2°.- El Sistema Tributario Nacional se
van a ir a parar. igual a los desiguales, situación que atenta
encuentra comprendido por:
Es decir, si la obligación tributaria nace al contra el principio de igualdad, ya que si
I. El Código Tributario(9) un sujeto compra un vehículo nuevo
momento del ingreso al territorio, ¿cuál
II. Los tributos siguientes: es la naturaleza jurídica del pago de los (del año 2006) en el Perú, será contri-
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno US $15.00 dólares que se efectúa con la buyente de este impuesto por un perio-
Nacional) compra del pasaje aéreo?, ¿acaso un an- do de 3 años, a partir del 1 de enero del
a) Impuesto a la Renta; ticipo? próximo año.
b) Impuesto General a las Ventas; Aparentemente estamos ante el caso en En la misma situación se encontraría otro
c) Impuesto Selectivo al Consumo
el cual mediante el instrumento normati- sujeto, que no tiene capacidad contribu-
2. Para los Gobiernos Locales: los estableci- vo correspondiente (principio de legali- tiva para comprar un vehículo del año
dos de acuerdo a la Ley de Tributación dad) se "obliga" al potencial contribuyen- 2006 sino que trae un vehículo usado de
Municipal, te a efectuar el pago anticipado de un fuera, digamos que tiene como año de
impuesto cuyo hecho imponible todavía fabricación 2000, lo inscribe en el Regis-
3. Para otros fines:
no ocurrió, cuya obligación de pago en tro peruano en el año 2006, siendo que
a) Contribuciones de Seguridad Social, de el anterior, contribuyente por los siguien-
ser el caso;
estricto todavía no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrirá. tes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
c) Contribución al SENATI
» enero del siguiente año calendario. Si
Ante este supuesto, qué hará el agente alguien considera que el monto que van
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno- de percepción, a quien también se le obli-
minado «Sistema Tributario Peruano», a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
ga mediante la Ley a percibir el impuesto pero el periodo de cobro de este impues-
donde podemos apreciar un número ma- y tenerlo en su poder hasta que nazca la
yor de tributos a los indicados se puede to es de 3 años, y ahora, con la figura de
obligación tributaria, ¿si la obligación la inscripción en el Perú, para los suje-
apreciar, entre otras, las siguientes defi- tributaria no nace?
ciencias legislativas: tos de menores recursos el plazo real es
Finalmente, en relación a este impuesto mayor.
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta denominado por el propio legislador "ex-
como para el caso del Impuesto General a Veamos lo que ha sucedido con el Im-
traordinario", de acuerdo a la disposición puesto de alcabala, cuyo contribuyente
las Ventas, se carece del principio de sim- final primera en relación a la vigencia del
plicidad; sus normas, cada vez mayores, es el adquirente del bien, siendo la alí-
Impuesto, señala en forma expresa que cuota del 3% (antes sobre el valor del
con tecnicismos innecesarios,no ayudan éste "será aplicable por un plazo de 10
a los contribuyentes, sino todo lo contra- autoevalúo del predio), sucede que aho-
años" a partir de su vigencia; esto es, que ra con los cambios introducidos en la Ley
rio, lo alejan. a decir del propio legislador entrará en de Tributación Municipal, la alícuota del
Podemos apreciar también, cómo por vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul- 3% ya no se aplica sobre el autoevalúo
ejemplo, para el caso del Impuesto a la minará el 17 de febrero del año 2013. del predio, sino sobre el precio de venta,
Renta de las Personas naturales, que per- En este sentido, nos preguntamos a qué con el agravante que se ha disminuido el
se debe la denominación de "Impuesto tramo de inafectación de 25 Unidades
(9) El subrayado es nuestro.
extraordinario", definitivamente conside- Impositivas (UIT) a 10 UIT.
1-4
ÁREA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano
Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
Impuesto General a las Ventas Impuesto de Alcabala
Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto de Solidaridad a favor de la niñez desamparada Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas Impuesto a los Juegos
Impuestos Tragamonedas Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto Temporal a los Activos Netos. A los Espectáculos Públicos no Deportivos
Impuesto Extraordinario de Promoción y Desarrollo Turís- Promoción Municipal-IPM
tico Nacional Al Rodaje
Impuesto a las Transacciones Financieras
Nuevo Régimen Único Simplificado
Derechos Arancelarios
Contribuciones Contribución de mejoras Especial de Obras Públicas ESSALUD / ONP
SENATI / SENCICO
Tasas Pasaportes
Arbitrios
Registros Públicos
Derechos
Registro de Extranjería
Licencias
Poder Judicial
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I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
preciación de la maquinaria. x DEBE HABER x DEBE HABER
La depreciación es el 10% anual 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 42 PROVEEDORES 380,800
681 Deprec. de inmuebles, 421 Facturas por pagar
Costo de adquisición 1,160,000 maquin. y equipo x/x Por las compras del mes de marzo
Depreciación año 2004 (3 meses) -29,000 según registro de compras.
Depreciación año 2005 (12 meses) -116,000 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333
Depreciación año 2006 ( 2 meses) -19,333 393 Depreciación inm., x
maquinaria y equipo
Valor Neto S/. 995,667 20 MERCADERÍAS 320,000
x/x Por la depreciación del período.
61 VARIACIÓN DE EXIST. 320,000
x
Determinamos la base imponible de x/x Por el destino de las compras.
IGV a reintegrar 94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx
95 GASTOS DE VENTA xxxx x
Valor de adquisición 1,160,000 79 CARGAS IMPUTABLES 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
Valor de venta -620,000
A CUENTA DE COSTOS 19,333 662 Costo neto de
Base imponible para el reintegro S/. 540,000 x/x Por el destino del gasto por deprec. enajenación de IME
x 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333
Determinamos el IGV a reintegrar 12 CLIENTES 535,500 393 Depreciación de Inm.,
maquinaria y equipo
121 Facturas por cobrar
Base imponible 540,000 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000
IGV 19% 102,600
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800
333 Maquinaria, equipo y
168 Otras cuentas por otras unidades de explot.
cobrar diversas
Comprobación 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
x/x Para registrar la baja del
activo fijo por venta
IGV utilizado como crédito fiscal 401 Gobierno central
x
en la compra de la maquinaria 4011 I2GV
(1160 000 x 19%) 220,400 70 VENTAS 450,000 64 TRIBUTOS 102,600
IGV a pagar por la venta de la 701 Mercaderías 641 Impuesto a las ventas
maquinaria (620,000) -117,800
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
IGV a reintegrar S/.102,600
762 Enajenación de inm., 401 Gobierno central
maquinaria y equipo 4011 IGV
Determinamos la base imponible del x/x Por la ventas del mes de marzo x/x Por el reintegro del crédito
crédito fiscal del mes de marzo 2004 según registro de ventas fiscal por la venta del activo fijo.
x
Base imp. de las compras del mes 320,000 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 x
Menos: Base imponible del credito
104 Cuentas corrientes 94 GASTOS DE ADMINIST. XXX
fiscal a reintegrar -540,000
12 CLIENTES 535,500 95 GASTOS DE VENTAS XXX
Base imp. de las compras del mes S/. -220,000
121 Facturas por cobrar 79 CARGAS IMPUTABLES
Se deduce de las compras del mes siguiente 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 737,800 A CUENTA DE COSTOS 102,600
168 Otras cuentas por x/x Por el destino del gasto por
Como el PDT no permite colocar montos cobrar diversas reintegro del crédito fiscal.
negativos, debe colocarse el importe "cero" x/x Por la cobranza de las ventas
en la base imponible de compras. del mes según libro caja. x
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
Determinamos el crédito fiscal del mes 60 COMPRAS 320,000 401 Gobierno central
601 Mercaderías 4011 IGV
IGV de las compras 60,800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800 10 CAJA Y BANCOS 203,300
Menos: IGV a reintegrar -102,600
401 Gobierno central 104 Cuentas corrientes
Crédito Fiscal S/. -41,800
4011 IGV Por el pago de IGV del mes
Se reintegra al mes siguiente el crédito fiscal de marzo 2006.
Continúa...
es cero
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de marzo 2006
1
Impuesto Bruto 203,300
Crédito fiscal 0
IGV a pagar S/. 203,300
Comprobación
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-7
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
2 5
4 7
1 4
2 5
6
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-9
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
7
Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus
compras del mes, el importe que corres-
ponda para obtener el crédito fiscal que
debe utilizar en dicho periodo descon-
tando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320
Crédito fiscal a utilizar 4,800
- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artículo 12º del
No existe Guía Reglamento de Comprobante de Pago.
- Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condición de "no habido" a la fecha de
inicio de traslado.
No cumplen los requisitos Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes
y características de Pago.
- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitirá guía de remisión remitente ni guía remisión transportista, los cuales
son los siguientes
1. Traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regu- En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que
lar depasajeros. Este traslado será sustentado: tales envasesy/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por
motivo de su canje.
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-11
I LEGISLACIÓN COMENTADA
b) Los documentos que representen las acciones o participaciones a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se
que cada sociotenga en sociedades o asociaciones. indicará elnúmero de placa del camión, remolque, tracto remolcador
c) Envíos postales a los que se refiere el artículo 3º del Reglamento de y semirremolque, según corresponda.
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo b) Número(s) de licencia(s) de conducir.
Nº 032-93-TCC, conexcepción de las encomiendas postales. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
d) Afiches publicitarios impresos en papel. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
5 En la compra a personas naturales productoras de productos prima- público, noserá necesario consignar en la liquidación de compra los
rios a que serefiere el numeral 3 del artículo 6º, la liquidación de datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso indicarse el nú-
compra podrá sustentar eltraslado de los bienes por parte del remi- mero de RUC y nombres yapellidos, o denominación o razón social,
tente, siempre que contenga la siguiente información adicional: del transportista.
1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la información a consignar en la guía de remisión se debe
añadir la dirección(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la
modificación la norma sólo requería que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada.
2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que
corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión del transportista
que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente información:
- Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan
Antes del inicio sustentar el traslado de los bienes.
del traslado - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir unasola guía de remisión a cargo del transportista(2), se deberá indicar lo
siguiente:
- Número de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte
- Cantidad
- Unidad de medida
- Peso de los bienes por remitente
- Monto del flete cobrado
(1) La dirección incluye los siguientes datos: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
(2) Conforme al numeral 2.2 del artículo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitirá una sola guía en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir comprobantes de
pago o guía de remisión; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Por último, la norma precisa que en los tickets se deberá consignar como N.° de serie de fabricación el número de serie del
dispositivo de impresión.
PARTIDAS MONTO EN
PRODUCTOS
ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,25 por galón
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos - S/. 2,96 por galón
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90 - Más de 90 hasta 95 octanos
2710.11.12.20 - S/. 3,22 por galón
2710.11.20.23
2710.11.20.90 - Más de 95 octanos
2710.11.12.30
2710.11.20.24 - S/. 3,5 por galón
2710.11.20.90
2710.19.11.10 Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas - S/. 2,11 por galón
(Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las
empresas de aviación.
2710.19.21.10/ Gasoils - S/. 1,74 por galón
2710.19.21.90
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-13
I LEGISLACIÓN COMENTADA
No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente señalar que el importe que correspon-
de a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior habían sido previamente modificados en el mismo mes de abril;
en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calculará de acuerdo a la siguiente
Tabla:
PARTIDAS
PRODUCTOS MONTO EN NUEVOS SOLES
ARANCELARIAS
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-15
I TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- Las embarcaciones no obligadas a ma- puesto a las Embarcaciones de Recreo» y rán las embarcaciones de recreo
tricularse en las Capitanías de Puerto(3). como periodo el mes y año al que corres- propias de cada cónyuge, las co-
ponda el vencimiento de la obligación. munes y las correspondientes a los
9. Declaración del Impuesto a hijos menores de edad.
9.1.2 Casos especiales para la declara-
las Embarcaciones de Recreo - De corresponder al régimen de se-
ción del Impuesto
paración patrimonial, cada cónyu-
A efectos de cumplir con la obligación de A continuación veremos algunas consi- ge declarará en forma independien-
declarar y pagar el Impuesto, los sujetos deraciones especiales para la declaración te sus embarcaciones y realizará el
obligados sean Medianos y Pequeños y pago del Impuesto: pago respectivo. Las embarcaciones
(MEPECOS) o principales (PRICOS) contri- a) En los casos que las embarcaciones correspondientes a los hijos meno-
buyentes deberán presentar el Formula- afectas sean de propiedad de sucesio- res de edad se incluirán en la decla-
rio Virtual N.° 1690 «Impuesto a las Em- nes indivisas, el pago y la presenta- ración del cónyuge con embarca-
barcaciones de Recreo». ción de la declaración jurada será rea- ciones de mayor valor. No obstan-
Existe también la obligación, en determi- lizada por el albacea o representante te, cuando los cónyuges sean pro-
nados casos, de presentar una declara- legal consignado en el RUC; y, a falta de pietarios de embarcaciones de
ción informativa acerca de las embarca- éstos, por cualquiera de los herederos. igual valor o no tengan embarca-
ciones de recreo, conforme veremos más Las embarcaciones de las sucesiones ciones que declarar, cualquiera de
adelante. indivisas serán declaradas a nombre de ellos podrá declarar y pagar las de
la sucesión hasta el año en que se dicte los hijos menores de edad.
Asimismo, a fin de realizar ambas presen-
la declaración judicial de herederos o c) En el caso de copropiedad, la declara-
taciones, los sujetos del Impuesto debe-
se inscriba el testamento en la oficina ción y el pago serán efectuados por
rán obtener previamente el Código de
registral correspondiente. cualquiera de los propietarios.
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Línea, dado que el envío b) Tratándose de las sociedades conyu-
gales, según el régimen patrimonial 9.1.3 Formas y plazos para el pago del
de la(s) declaración(es) se efectúa(n) vía Impuesto
Internet. que hayan optado, se tendrá en cuen-
ta lo siguiente: El pago del Impuesto puede ser realizado
9.1. Declaración determinativa - Si están incluidas en el régimen de al contado o de manera fraccionada has-
La declaración y pago del Impuesto se rea- sociedad de gananciales, quien ta en cuatro cuotas trimestrales.
liza mediante el Formulario Virtual N.° 1690 debe cumplir con la declaración y Para el ejercicio 2006, de conformidad con
el cual deberá contener los siguientes pago del Impuesto es el represen- la Resolución de Superintendencia N.° 060-
datos: tante de la sociedad conyugal que 2006/SUNAT, publicada el 8 de abril de
- Año al que corresponde la declaración puede ser cualquiera de los cónyu- 2006, la declaración se realizará dentro
jurada. ges. En dicha declaración se inclui- de los plazos siguientes:
- Número de matrícula de la embarca-
Forma de pago Vencimiento
ción.
- Características de la embarcación, de- Pago al contado: 31 de mayo de 2006
pendiendo de la embarcación que se Pago fraccionado:(*)
está declarando, tales como año, cate- Primera cuota: 31 de mayo de 2006
goría, tamaño, motor, existencia de Segunda cuota: 31 de julio de 2006
cubierta interior o exterior, puente de
Tercera cuota: 31 de octubre de 2006
mando, entre otros.
Cuarta cuota: 31 de enero de 2007
- Valor de la embarcación.
(*)En este caso cada cuota será equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas serán reajustadas de
- Modalidad de pago elegida. acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e
Una vez ingresada la información, deberá Informática (INEI) por el período comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del
pago de la cuota respectiva.
imprimirse la constancia de presentación
de la declaración, la cual contendrá el El sujeto obligado al pago del Impuesto el Formulario Virtual N.° 1691 «Declara-
detalle de lo declarado, el respectivo nú- deberá realizar el pago del mismo a través ción Jurada Informativa de las Embarca-
mero de orden del formulario así como la del Sistema Pago Fácil mediante el Formu- ciones de Recreo», hasta el último día
determinación del Impuesto efectuada. lario Virtual N.° 1662 - Boleta de Pago, en hábil del mes siguiente de producidos
9.1.1 Declaraciones y pago de ejerci- efectivo o cheque, en el cual colocará como los siguientes hechos:
cios anteriores al 2005 código de tributo «7151 Impuesto a las a) Cuando se registre la embarcación
Embarcaciones de Recreo» y como perio- ante la Capitanía de Puerto por prime-
Los sujetos del Impuesto que no hubie- do, el que corresponda al mes y al año de
ran presentado la declaración ni realiza- ra vez, en cuyo caso el propietario de-
vencimiento de la obligación. berá proporcionar la siguiente infor-
do el pago del Impuesto correspondien-
te a ejercicios anteriores al año 2005, sin En el caso de transferencias de propie- mación:
perjuicio de la aplicación de las sanciones dad, el transferente deberá efectuar el - Número de matrícula de la embar-
correspondientes, podrán regularizar la pago total del impuesto hasta el último cación registrada en la Capitanía de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
presentación de la declaración a través del día hábil del mes siguiente de producida Puerto.
Formulario Virtual N.° 1690 consignando la transferencia. - Características de la embarcación,
el año que se desea regularizar. Cuando los sujetos del Impuesto opten por tales como: año, categoría, tama-
Para tal efecto, consignarán en este for- una forma de pago al momento de pre- ño, motor, existencia de cubierta in-
mulario el código de tributo «7151- Im- sentar la declaración del Impuesto, la mis- terior o exterior, puente de mando,
ma no podrá ser variada con posterioridad. entre otros, dependiendo de la em-
(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Acti- barcación que se está declarando.
vidades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por De-
creto Supremo N.º 028-DE/MGP, publicado el 2 de junio de
9.2 Obligación de presentar declara- - Valor de adquisición de la embar-
2001, señala que quedan exceptuados de la inscripción de la ción informativa sobre las Embarcacio- cación.
matrícula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos
navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusi-
nes de Recreo b) Cuando se transfiera la propiedad de
vamente a remo y las embarcaciones náuticas recreativas El sujeto obligado al pago del Impuesto la embarcación, el transferente deberá
que no cuenten con propulsión a motor, con eslora menor al
tipo sunfish. deberá comunicar a la SUNAT mediante proporcionar la siguiente información:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-17
I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
A Análisis Jurisprudencial
N
Á No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta
L generado por la interpretación equivocada del Dec. Leg. N.° 797 en virtud de la Directiva N.° 001-2002-SUNAT
I
S Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere consta en el Acta de Reunión de Sala Directiva N.° 001-2002/SUNAT hubie-
I Abogada egresada de la Universidad de Lima Plena N.° 2006-10, ha adoptado el crite- ran efectuado una incorrecta deter-
con estudios de Postgrado en Tributación en la
S Universidad de Lima / Diplomado en Business
rio, según el cual NO procede aplicar inte- minación y pago del Impuesto a la
English en Arizona State University - USA reses ni sanciones por la incorrecta deter- Renta, pues ello obedeció a una in-
J minación y pago del Impuesto a la Renta terpretación equívoca de los alcances
U que se hubiera generado por la interpre- del Decreto Legislativo N.° 797, indu-
RTF N.° 01644-1-2006(*) tación equivocada sobre los alcances de cida por la propia interpretación de
R EXPEDIENTE : 789-2004 las normas contenidas en el Decreto Le- la SUNAT.
I INTERESADO : Complejo Agroindustrial gislativo N.° 797 en virtud de lo dispuesto Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de
S Cartavio SAA.
por la Directiva N.° 001-2002/SUNA T, en Sala Plena antes referido, señala que el
P ASUNTO : Impuesto a la Renta
base a los siguientes fundamentos: plazo de diez (10) días hábiles a que se
PROCEDENCIA : La libertad
R FECHA : Lima, 28 de marzo de 2006 - El numeral 1 del artículo 170 del Códi- refiere el citado numeral 1 del artículo
U go Tributario, establece como causal 170 del Código Tributario, se computará
D eximente del cobro de intereses y de la desde el día hábil siguiente a la publica-
E SUMILLA aplicación de sanciones, la interpreta- ción de la presente resolución en el Diario
N «De conformidad con lo señalado por el nume- ción equivocada de una norma, de lo Oficial El Peruano, como jurisprudencia
ral 1 del artículo 170 del Texto Único Ordenado que se infiere que dicha interpretación de observancia obligatoria en aplicación
C del Código Tributario, aprobado por Decreto
del artículo 154(1) del Código Tributario,
ha obedecido a la oscuridad de la nor-
I Supremo N.° 135-99-EF y modificado por el
ma, de allí que ésta requiera ser acla- en mérito al siguiente fundamento:
Decreto Legislativo N.° 953, no procede aplicar
A intereses ni sanciones por la incorrecta determi- rada. En tal sentido, el artículo 170 del - La publicación de la resolución de ob-
L nación y pago del Impuesto a la Renta que se Código Tributario establece como cau- servancia obligatoria que se emita de
hubiera generado por la interpretación equivo-
cada sobre los alcances de las normas conteni- sal eximente de sanciones e intereses conformidad con el artículo 154 del
das en el Decreto Legislativo N.° 797 en virtud la interpretación equivocada susten- Código Tributario y que expresamen-
de lo dispuesto por la Directiva N.° 001-2002/ tada en la oscuridad de la norma que te señale la dispensa de intereses y san-
SUNAT. impida a los administrados efectuar la ciones, completará los requisitos que
El plazo de diez (10) días hábiles a que se refiere
el citado numeral 1, se computará desde el día
correcta determinación y pago de su exige el numeral 1 del artículo 170 del
hábil siguiente a la publicación de la presente obligación tributaria. Código Tributario para que opere tal
resolución en el Diario Oficial El Peruano, que se - El Tribunal Fiscal mediante Resolución dispensa y, a su vez, determinará el ini-
emite de conformidad con lo previsto por el N.° 07528-2-2005, publicada el 22 cio del cómputo del plazo de los diez
artículo 154 del Código Tributario».
de diciembre de 2005, con carácter días hábiles a que alude el citado nu-
de jurisprudencia de observancia obli- meral. Será recién con la publicación
1. Sobre los Intereses y Sancio- gatoria en el Diario Oficial El Perua- de la resolución que disponga la
nes por la interpretación equi- no, estableció que el Decreto Legisla- inaplicabilidad de intereses y sancio-
vocada del Dec. Leg. N.° 797 tivo N.° 797 no permitía un ajuste por nes, que los deudores tributarios co-
en virtud de la directiva N.° 001- efecto deflacionario y que la Directiva nocerán que se encuentran incursos
2002-SUNAT N.° 001-2002/SUNAT al ordenar dicho en los alcances del citado numeral y
ajuste excedía los alcances de lo dis- que, por tanto, gozan de un plazo le-
1. Controversia puesto en el citado Decreto Legislati- gal que les permitirá adecuar su ac-
vo, por lo que, el criterio contenido tuación según los alcances de la nor-
En el presente caso la controversia vincu-
en la mencionada resolución consti- ma aclaratoria, lo cual no ocurriría si
lada con el criterio de observancia obliga-
tuye una "aclaración" sobre la impro- se señala que el plazo habría operado
toria que establece la presente resolución
cedencia de aplicar el Decreto Legis- hasta los diez días hábiles siguientes
consiste en determinar si resulta proce-
lativo N.° 797 en periodos en que no de la publicación de la RTF N.° 7528-2-
dente la aplicación del numeral 1 del artí-
existía inflación. 2005, la cual fue realizada el 22 de
culo 170 del Código Tributario, (en virtud
del cual no procede aplicar intereses ni - Habida cuenta que la aclaración efec- diciembre de 2005.
sanciones si, producto de la interpreta- tuada por el Tribunal Fiscal es contra-
ción equivocada de una norma, no se ha ria a la interpretación efectuada por 2. Sobre la aplicación del crite-
pagado deuda tributaria relacionada con SUNAT mediante la Directiva N.° 001- rio adoptado al caso plantea-
dicha interpretación), respecto de la inco- 2002/SUNAT, que precisó que las nor- do en la presente resolución
rrecta determinación y pago del Impues- mas de ajuste por inflación del balan-
ce general con incidencia tributaria
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
En ese sentido, la Directiva N° 00 1-2002/ sin perjuicio del recálculo que deberá
SUNAT, que precisa la aplicación de nor- de a S/. 1 393 736,00 y corresponde úni-
camente a cuatro partidas no monetarias, efectuar la Administración consideran-
mas de ajuste por inflación del balance do lo señalado en la presente resolu-
debiendo reliquidarse el mismo toda vez
general con incidencia tributaria en casos ción.
que para efecto de la ganancia o pérdida
en que el factor de reexpresión calcula-
por el Resultado por Exposición a la Infla-
do según dichas normas resulte infe-
ción deben considerarse todas las parti- 3. Análisis Jurisprudencial
rior a la unidad, excede los alcances de
das no monetarias del Balance General, el
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N.°
mismo que de acuerdo a lo consignado Como se recuerda, al emitirse la RTF N.°
797».
por la recurrente en sus papeles de trabajo 07528-2-2005, y establecerse como cri-
En tal sentido, señala el Tribunal que el del ajuste por corrección monetaria así terio de observancia obligatoria que el
Decreto Legislativo N.° 797 no permite un como en su Declaración Jurada Anual del Decreto Legislativo N.° 797, que aprue-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-19
I JURISPRUDENCIA AL DÍA
ba las normas de ajuste por inflación del Fiscal que efectúa la aclaración corres- entre otros, los siguientes efectos:
balance general con incidencia tributaria, pondiente. - Si en el año 2001, el contribuyente
no resulta aplicable en un periodo en el Esta situación es corregida al emitirse la declaró pérdida por REI (resultado por
que no existe inflación. En ese sentido, presente resolución cuyo criterio de ob- exposición a la inflación), tendría que
la Directiva N.° 001-2002/SUNAT, que servancia obligatoria señala que, no calcular nuevamente su renta sin de-
precisa la aplicación de normas de ajus- procede aplicar intereses ni sanciones ducir dicha pérdida, y podría resultar
te por inflación del balance general con por la incorrecta determinación y pago una omisión al pago del impuesto.
incidencia tributaria en casos en que el del Impuesto a la Renta que se hubiera Es decir, si el contribuyente obtuvo pér-
factor de reexpresión calculado según generado por la interpretación equivoca- dida por REI ello dio lugar a que se
dichas normas resulte inferior a la uni- da sobre los alcances de las normas con- disminuyó la base imponible del Im-
dad, excede los alcances de lo dispues- tenidas en el Decreto Legislativo N.° 797 puesto a la Renta que a su vez dio lu-
to en el Decreto Legislativo N.° 797, no en virtud de lo dispuesto por la Directi- gar a menor impuesto calculado o una
se señaló expresamente en la misma va N.° 001-2002/SUNAT, estableciéndo- mayor pérdida. Al respecto, el contri-
que respecto de la incorrecta determi- se que los intereses que no procede buyente tendrá que recalcular la deter-
nación y pago del Impuesto a la Renta aplicar son aquellos devengados desde minación del Impuesto a la Renta.
que el contribuyente hubiere efectua- el día siguiente del vencimiento de la obli- - Si la pérdida producida en el ejercicio
do por la interpretación equivocada so- gación tributaria (la que será determina- 2001 como consecuencia del ajuste
bre los alcances del Decreto Legislativo da por el contribuyente en observancia por REI, se aplicó a los ejercicios si-
N.° 797 en observancia de lo dispuesto del criterio establecido en la RTF N.° guientes, por efecto del criterio de la
por la Directiva N.° 001-2002/SUNAT, se- 07528-2-2005 presentado la declaración RTF N.° 7528-2-2005 al no proceder
ría de aplicación lo dispuesto por el nu- rectificatoria correspondiente) hasta los el ajuste tampoco existiría la pérdida,
meral 1 del artículo 170 del Código tri- diez (10) días hábiles siguientes a la pu- desconociéndose su aplicación en
butario que establece la improcedencia blicación de la aclaración en el Diario Ofi- ejercicios futuros.
de la aplicación de intereses y sanciones cial El Peruano, debiendo computarse el
en tal caso. De ello se desprende que el contribu-
plazo de diez días desde el día hábil si- yente, en este caso, rectificara las de-
Por tanto, el contribuyente que en apli- guiente a la publicación de la presente claraciones de los ejercicios vinculados
cación de criterio en mención determi- resolución, hecho que ocurrió el 17 de a la aplicación de dicha pérdida.
naba nuevamente la deuda tributaria abril de 2006, por tanto el plazo en men-
correspondiente se encontraba en la Finalmente, debemos señalar que en la
ción vence el 2 de mayo de 2006. Respec- práctica el hecho de efectuar nuevamen-
situación de tener que pagar el impor- to a las sanciones por la infracción de te el cálculo del Impuesto a la Renta en
te de la deuda determinada en aplica- declarar datos falsos tipificada en el nu- observancia del criterio establecido en la
ción de dicho criterio, más los intere- meral 1 del artículo 178 del Código Tri- RTF N.° 07528-2-2005 está generando al
ses correspondientes y las multas por butario que se originen al presentar la contribuyente un sin número de contin-
haber declarado datos falsos, infrac- declaración rectificatoria correspondien- gencias, siendo el plazo para la "regulari-
ción tipificada en el numeral 1 del ar- te, no se aplicará la sanción correspon- zación" o la presentación de las declara-
tículo 178 de la Tabla I del Código Tri- diente a la comisión de dicha infracción ciones rectificatorias muy corto, teniendo
butario, toda vez que para que proce- hasta el plazo antes indicado. en cuenta que el contribuyente, según
da la no aplicación de intereses y san-
De otro lado, debemos resaltar que al cada caso, podría verse obligado a pre-
ciones ello debe estar expresamente
emitirse la presente resolución se seña- sentar declaraciones rectificatorias de va-
señalado en la norma aclaratoria o en
la que la RTF N.° 07528-2-2005, tiene, rios periodos.
este caso en la resolución del Tribunal
«Aquel servicio mediante el cual el prestador RTF N.° 05835-1-05, resolución que constituye
del mismo se hace cargo de una parte o de en el artículo 6, establece como único requisi-
un precedente de Observancia Obligatoria
todo el proceso de elaboración, producción, to para gozar de los beneficios tributarios pre-
(05.11.05).
fabricación, o transformación de un bien. Para vistos en el mencionado dispositivo que los
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 109 1-21
I INDICADORES TRIBUTARIOS
R
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O TASAS DE DEPRECIACIÓN(*)
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
S 2006 2005 2004 2003 2002
Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N° 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91. 10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)
004 Recursos hidrobiológicos No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 7%
006 Algodón - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del 10%(5) y 15% (2)
007 Caña de azúcar exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como 10 % (5)
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
008 Madera Público Nacional. 9 % (3)
009 Arena y piedra - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 10 % (5)
ANEXO 2
010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por 10 % (5)
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV las bolsas de productos. 10%
016 Aceite de pescado - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos Comprobantes de Pago.
9%
y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del 9%
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
ANEXO 3
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 12% (4)
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas: (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de (3) La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicará de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el la siguiente forma:
porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01.10.2005.
publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2º: a aquellas que se produzcan
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N.° 012-2001-PE. a partir del 01.10.2005.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, (4) Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarán respecto de aquellas operaciones
hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 3 de
a la fecha en que se deba realizar el depósito. abril de 2006, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07.02.2003 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06.02.03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01.11.01 (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF / 93.01
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31.10.01) (13-01-05).
Del 01.01.01
al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30.12.00) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 03.02.96 UIT S/. UIT S/.
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
2006 3,400 2002 3,100
Del 01.10.94 2005 3,300 2001 3,000
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
2004 3,200 2000 2,900
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.314 3.290 3.293 3.356 3.358 01 3.967 4.024 3.851 3.969 4.025 4.109
02 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 02 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
03 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 03 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
06 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 06 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
07 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 07 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
08 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 08 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
09 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
10 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 10 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 11 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
13 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 13 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
14 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 14 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
15 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 15 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
16 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 16 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
17 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 17 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
20 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 20 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
21 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 21 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
22 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 22 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
23 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 23 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 24 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
27 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 27 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
28 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 28 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
29 - - 3.346 3.347 3.310 3.312 29 - - 3.996 4.096 4.139 4.177
30 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 30 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
31 - - 3.350 3.351 - - 31 - - 4.030 4.075 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
23 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 23 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 24 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
27 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 27 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
28 3.290 3.293 3.346 3.347 3.310 3.312 28 3.851 3.969 3.996 4.096 4.139 4.177
29 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 29 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
30 - - 3.350 3.351 3.310 3.312 30 - - 4.030 4.075 4.139 4.177
31 - - 3.356 3.358 - - 31 - - 4.025 4.109 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039