UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y
CIENCIAS POLÍTICAS

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO III

DOCENTE: Mg. JUAN MANUEL RONCAL

BRICEÑO

TEMA: “IMPUESTO A LOS JUEGOS”

CICLO: X

INTEGRANTES:
1. ESMERALDA ROBLES MUTO
2. KIARA LEGUÍA PÉREZ
3. NIKOLLE MORGAN CAPUÑAY
4. GUICELA QUINTANA RAMOS
5. ALEXANDER PAREDES TUÑOQUE
6. NATALY HIDALGO RODRIGUEZ
7. INGRID OBESO TREJO

CHIMBOTE, 15 DE JUNIO DEL 2019

1
 DEDICATORIA:
Dedicamos con mucho cariño:
A Dios por cuidarnos día a día y
bendecirnos en todas las
formas.
A nuestras familias por
aconsejarnos y apoyarnos con
su amor incondicional.

A nuestra Facultad de Derecho,

por ser nuestra segunda casa.

2
 AGRADECIMIENTO:
En especial al Mg. JUAN
MANUEL RONCAL
BRICEÑO, por ser una
persona noble, excelente
ser humano, por tener la
vocación de enseñarnos en
cada clase.
Hasta el momento en esta
segunda unidad hemos
ampliado nuestros
conocimientos sobre los
diversos impuestos desde el
punto de vista jurídico.

3
 INTRODUCCIÓN (ESMERALDA)

Una apuesta constituye un tipo de operación en el cual frente a un limitado o

amplio espectro de posibilidades mostradas como oferta, el apostador opta por
una de ellas a cambio de la entrega de una cantidad de dinero. Luego de un
determinado proceso en el cual participa el alea, el azar o el albur, una de las
opciones es la elegida.

Solo en el caso que el apostador haya elegido la opción que resulte ganadora,
se hará acreedor a una cantidad de dinero superior al valor de su apuesta.
Existiendo de este modo una ganancia tanto para el apostador como para la
entidad donde se realizan las apuestas.

Desde la antigüedad han existido apuestas, la más remota mención de ello se

encuentra en la obra La Eneida del poeta romano Virgilio, cuando indica que se
realizan apuestas con conchas mezcladas en un casco. En este sentido, “la
apuesta se constituye como una de las formas de enriquecimiento e
interacción de mayor antigüedad en la civilización”[1].

El motivo del presente informe es analizar cómo se encuentra regulada a nivel

municipal la afectación tributaria a las apuestas en el Perú, identificando el tipo
de apuesta afecto y cuál no.

Dentro de la economía, un sector que muestra crecimiento tiene que ver con las
actividades de diversión y esparcimiento. El juego de apuestas, sobre todo
vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica, generan importantes
movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a
través del Impuesto a las Apuestas-IA.

4
GENERALIDADES:

CONCEPTO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava
determinados bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas
en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas
alcohólicas, cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como
por ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada,
bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

OPERACIONES GRAVADAS - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en los Apéndices III y IV;

b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal

A del apéndice IV; y

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

d) Las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se

encuentren en explotación. (Se está agregando este punto)

Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV y ISC, señala
que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la
citada norma.

Al respecto el artículo 3 señala que se entiende por venta a todo acto por el que
se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
5
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA - ISC
De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la
obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para
el Impuesto General a las Ventas señaladas en el artículo 4 de la citada norma.
(Enlace)

Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria

se origina al momento en que se percibe el ingreso.

Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

SUJETOS DEL IMPUESTO - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las

ventas realizadas en el país;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las

ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y

apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.

Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la

Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que actúe en la última
fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios
prestados por terceros.

De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación

económica:

a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.

b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente

6
Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC.

Cálculo del Impuesto -ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base

imponible estará constituida por:

a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV

y los juegos de azar y apuestas:

La base imponible está constituida en:

El valor de venta, en la venta de bienes.

El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los

derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones

Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la

diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes

b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en

las unidades de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrenado por el Ministerio de Economía y Finanzas.

El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o

importado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III y en el Literal B del
apéndice IV.

7
c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público: Por el precio de
venta al público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de
la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual
se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye

todos los tributos que afectan la importación, producción y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las
Ventas.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados
o producidos en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o
el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.

En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público,

el impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el literal A o en el literal C del Apéndice IV respectivamente.

Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

DECLARACIÓN Y PAGO - ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual,
considerando el cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al
último dígito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión
3.0, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 317-2016/SUNAT.
8
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y
pagado en la misma forma y oportunidad que el artículo 32 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC.

Al respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las

importaciones será liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos.

Base Legal: Artículo 63 de la Ley del IGV e ISC

TEMA CENTRAL:
INFORMACIÓN SOBRE EL ISC A LOS JUEGOS DE
MESA Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
Base imponible

 Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa

de juegos de casino, según el nivel de ingreso neto promedio mensual del
establecimiento donde se ubica la mesa.
 Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada
máquina, según su nivel de ingreso neto mensual.

Determinación del impuesto

 El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de

juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, que se encuentren
en explotación. El monto fijo está establecido en el Literal B del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV.
 El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada
máquina tragamonedas, que se encuentre en explotación, en ningún caso
es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV
de la Ley del IGV.

Declaración y pago

9
  La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión
2.0.

El pago puede efectuarse de 2 maneras:

1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales

o agencia bancarias autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT
Virtual.
2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 –
Boleta de Pago.

Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ISC Juego de Casino).

 2078 (ISC Máquinas tragamonedas)

EL IMPUESTO A LAS APUESTAS-IA

(ESMERALDA)

Política Fiscal

El Impuesto a las Apuestas-IA grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el IA constituye una modalidad de
imposición a la renta empresarial.

Ámbito de Aplicación: aspectos objetivos

Pasamos a estudiar los aspectos que –según la ley- configuran el hecho que
habrá de estar sometido al IA.

1) Apuesta

Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la

información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de
gallos, etc.
10
Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas
solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema
organizado por una entidad especializada.

Este planteamiento se desprende del art. 40 de la Ley de Tributación Municipal

– LTM cuando señala que el sujeto pasivo del IA es la empresa o institución que
realiza las actividades gravadas.

Si en simples reuniones de amigos o familiares se llevan a cabo apuestas con

motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de
ajedrez, etc. no procede la aplicación del IA, por varias razones.

En primer lugar en estos casos las apuestas no se llevan a cabo dentro de toda
una organización especializada. En segundo lugar, no existe un sujeto que
organice las apuestas y que obtenga ingresos (retribución o renta) por dirigir el
referido juego de apuesta.

2) Premios

El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador

que acierta en sus pronósticos.

En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona

que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos
se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IA.

Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus

pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al IA.

Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por

lo menos la posibilidad (potencialidad) del premio para que estos hechos pasen
al ámbito de aplicación del IA.

Podría ser que en cierto juego de apuestas exista la posibilidad de ganar

premios, pero resulta que todas las personas que participaron en dicho juego
erraron en sus predicciones sobre el resultado final del evento que motivó la
apuesta. En este caso, de todos modos los ingresos obtenidos por el organizador
del juego de apuesta se encuentran afectos al IA.

11
También es importante aclarar que –atendiendo al art. 38 de la LTM- el IA grava
solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego de apuestas. En
cambio se encuentran libres del IA el beneficio (premio) que obtiene la persona
o grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final
del evento que ha motivado las apuestas.

3) Ingresos por apuesta

La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las personas

que desean participar en este juego. De conformidad con el art. 38 de la LTM, el
ingreso que obtiene el organizador del juego de apuestas se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del IA.

Para efectos del IA, se consideran únicamente los ingresos por concepto de
apuesta.

No se encuentran gravados con el IA otros ingresos que puede obtener el

organizador del juego, tales como la retribución por el otorgamiento del derecho
de superficie, ingresos por venta de bebidas, etc., toda vez que estas rentas no
tienen una vinculación directa con la actividad que consiste en el juego de
apuestas.

Por ejemplo la entidad JJ organiza apuestas a propósito de ventos hípicos. Este

sujeto es propietario de una amplia extensión de terreno. La referida entidad
celebra con PP un contrato en cuya virtud otorga un derecho de superficie a favor
de PP, respecto de cierta área de su terreno, a cambio de una retribución. El
pago de esta retribución ciertamente constituye un ingreso para JJ. Sin embargo
este clase de rentas no se encuentra afecta al IA.

4) Evento que motiva las apuestas

El art. 38 de la LTM señala que los eventos que motivan las apuestas pueden
ser eventos hípicos y similares. Debe entenderse que dentro de los eventos
similares se encuentran –entre otros- los partidos de fútbol, etc.

El art. 38 de la LTM recurre al término “ similares “ para incluir a toda una amplia
gama de eventos que pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a propósito de
los cuales se organizan apuestas.

12
El art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA, establece parámetros
objetivos de referencia para precisar los alcances del término “similares “cuando
señala que se trata de eventos donde puede existir una competencia o juego.

Entre estos eventos, se puede considerar a la pelea de gallos. Con relación a

este tema tan puntual cabe una preocupación. La Constitución protege la vida y
no las actividades que generan muerte de personas, animales, etc.

Al respecto el Tribunal Constitucional del Perú ha sostenido que el Estado tiene

el deber de asegurar que las personas no actúen con violencia, ni crueldad
contra los animales.

Se trata de un deber del Estado que encuentra fundamento en el derecho

fundamental al bienestar y la tranquilidad de las personas (art. 2.1 de la
Constitución).

Finalmente el Tribunal agrega que se resiente este derecho fundamental cuando

las personas presencian o toman conocimiento de la existencia de tratos crueles
contra los animales.

¿Hasta qué punto eventos tales como las peleas de gallos pueden ser admitidos
en nuestro sistema jurídico?

Una primera posición puede empezar por recordar que el ordenamiento jurídico
que nos gobierna se inspira en valores que tienen protección constitucional tales
como la defensa de la vida y el buen trato hacia los animales.

Dentro de este contexto, las peleas de gallos son actividades organizadas por
los seres humanos, las mismas que resultan contrarias a la Constitución.
Tampoco se puede aceptar la realización de juegos de apuesta en base a esta
clase de espectáculos.

La segunda posición puede partir de un plano infra constitucional para sostener

que esta clase de eventos cuenta con una legislación especial que los autoriza
y regula, de tal modo que las peleas de gallos pueden formar parte de los objetos
lícitos susceptibles de contratación.

13
Desde este punto de vista, también se puede señalar que si la organización de
una pelea de gallos es considerada una actividad lícita, entonces también es
válida la realización de un juego de apuesta en base a este tipo de eventos.

Ahora pasemos al enfoque tributario. ¿Hasta qué punto nuestro Derecho admite
la posibilidad de gravar la riqueza económica (ingresos por juegos de apuestas)
que se genera en actividades que son contrarias a la Constitución? ¿Cuáles son
los límites del principio de capacidad contributiva?

Para elaborar una respuesta integral, pensamos que el punto de partida debe
ser la concepción del sistema jurídico como unidad totalizadora.

Entendemos que la organización de las peleas de gallos, así como la realización

de juegos de apuestas en torno a esta clase de eventos constituyen actividades
contrarias a la Constitución.

Por tanto no se puede sostener la validez constitucional de un impuesto que

grave los ingresos de los organizadores de juegos de apuestas en base a las
peleas de gallos.

En nuestro país sustentamos esta posición en el segundo párrafo del art. 74 de

la Constitución del Perú, según el cual el Estado -al ejercer la potestad tributaria-
debe respetar los derechos fundamentales de la persona. Además la parte final
del citado art. 74 de la Constitución establece que no surten efecto las normas
tributarias dictadas en violación de lo establecido en dicho dispositivo.

En el caso particular de las peleas de gallos que venimos analizando es

menester recordar que el Tribunal Constitucional ya ha dejado establecido que
las actividades humanas que consisten en maltrato a los animales resienten un
derecho fundamental consagrado en la Constitución.

Entonces, para nosotros, carece de asidero constitucional y validez jurídica una

ley que establezca un impuesto que grave los ingresos que obtienen los
organizadores del juego de apuesta con motivo de las peleas de gallos.

5) Relación entre la apuesta y el evento que motiva la apuesta (KIARA)

Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva

dichas apuestas. El IA grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza
14
apuestas. Ahora bien, esta entidad puede o no encargarse de la organización
del evento que motiva las apuestas.

Existen casos donde una misma entidad lleva adelante el sistema del juego de
apuestas, así como la marcha del evento sobre el cual se realizan estos juegos

Por ejemplo el sujeto JJ organiza un sistema de apuestas y también lleva a cabo

el desarrollo de eventos hípicos (carrera de caballos) sobre los cuales giran las
apuestas. En estos casos los ingresos que obtiene JJ por concepto de apuestas
hípicas se encuentran afectos al IA.

Por otra parte, existen casos donde se advierte la presencia de organizadores

diferentes. Un sujeto se dedica al desarrollo del sistema de las apuestas,
mientras que otra persona responde por la organización del espectáculo de
fútbol. En este caso creemos que el IA grava los ingresos que obtiene la entidad
que organiza el sistema de apuestas.

Sobre el particular el art. 38 de la LTM es un tanto confuso cuando señala que “

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas “

Una primera posición interpretativa puede sostener que el IA recae en los

ingresos de los sujetos que organizan apuestas, solamente cuando éstas
también organizan los eventos que motivan las apuestas.

La segunda posición interpretativa más bien señala que el IA grava los ingresos
de las personas que organizan apuestas, independientemente que se encarguen
o no de la organización del evento que motiva la apuesta.

Somos partidarios de esta segunda posición interpretativa, en la medida que no

existen razones técnicas para distinguir entre las dos situaciones que venimos
analizando.

6) Concurrencia de aspectos

Un determinado caso práctico debe cumplir con los cinco aspectos objetivos de
la hipótesis de incidencia que acabamos de estudiar. Solo de esta manera
comenzamos a presenciar el inicio de la configuración del hecho imponible que
va a ser capaz de generar la obligación tributaria (IA).

15
Si en el terreno de los hechos se advierte la ausencia de uno o varios de los
cinco aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia anteriormente
mencionados; entonces no existe un hecho imponible; de tal modo que no va a
llegar a nacer la obligación tributaria (IA)

Aspectos subjetivos

Veamos la descripción de la ley sobre el sujeto que organiza el juego de

apuestas. El art. 40 de la LTM permite pensar que el juego de apuestas –afecto
al IA- debe ser implementado por una entidad y no por una persona natural.

Esta entidad puede ser una empresa. Se trata de una organización que tiene un
fin de lucro. Este organizador puede ser una persona jurídica (sociedad anónima,
etc.) o no (empresa unipersonal)

También cabe la posibilidad que el organizador del juego de apuestas consista

en cierta institución. En este caso se trata de una organización cuya actividad no
tiene un fin de lucro (asociación, fundación, etc.)

Aspectos espaciales

Ahora toca analizar la descripción legal sobre el aspecto espacial del objeto
(renta) gravado por el impuesto.

1) Criterio de vinculación internacional

Existe un criterio básico para vincular la renta gravada (con el IA) al Estado del
Perú. En virtud del art. 43 de la LTM se puede señalar que el criterio de
vinculación internacional es la ubicación de la sede de la entidad que organiza el
juego de apuestas.

Solamente si esta sede se encuentra dentro del territorio del Perú, los ingresos
de la entidad que organiza el juego de apuestas se encuentran sometidos al IA
del Perú.

Al respecto debería ser irrelevante si el evento que motiva las apuestas se lleva
a cabo dentro o fuera del territorio del Perú. Sin embargo este tema se complica
porque el art. 44.b de la LTM señala que la Municipalidad Distrital en cuyo
territorio se desarrolla el evento (que motiva las apuestas) participa en el 40% de
la recaudación mensual del IA.
16
Si el evento que motiva las apuestas se lleva a cabo fuera del Perú: ¿Los
ingresos de los organizadores del juego de apuestas se encuentran inafectos al
IA del Perú?

A nosotros nos parece que dichos ingresos de todos modos están afectos al
impuesto peruano. En este caso el 100% de la recaudación mensual
correspondería a la Municipalidad Provincial del Perú en cuyo territorio se
encuentra la sede de la entidad organizadora del juego.

Sustentamos nuestra posición en el principio de retribución. Para Césare

Cosciani
si el Estado realiza obras y presta servicios, corresponde a los usuarios la
retribución (financiamiento) de esta actividad fiscal, a través del pago de tributos.

Una entidad que se dedica a la organización del juego de apuestas, cuya sede
se encuentra en el Perú; normalmente va a consumir los bienes y servicios del
Estado del Perú. Por tanto dicho sujeto debe financiar al Estado del Perú,
mediante el pago de tributos (IA). Para estos efectos, no es relevante si el evento
que motiva las apuestas se lleva a cabo dentro o fuera del territorio del Perú.

Dentro de esta línea de argumentación, también cabe comentar que el art. 44.b
de la LTM es una norma de Derecho Financiero y no de Derecho Tributario. En
efecto el art. 44.b de la LTM regula solamente al destinatario del tributo
recaudado, en los casos que el evento que motiva las apuestas se realiza dentro
del territorio del Perú. Este dispositivo legal no está regulando el aspecto espacial
de la hipótesis de incidencia relativo al IA.

Otro tema aparte, es que en los tiempos modernos resulta que –a través de
INTERNET- una empresa o institución puede organizar juegos de apuestas,
obteniendo importantes ingresos. ¿Estas rentas se encuentran sometidas al IA
del Perú?

La ley peruana se concentra en la sede (local) de la entidad organizadora del

juego de apuestas. Este criterio físico resulta insuficiente porque en el mundo
virtual no existen locales físicos ubicables con facilidad.

17
Toca a la ley comenzar a desarrollar nuevos criterios de vinculación
internacional, tales como el lugar o país donde se realiza el pago de los premios,
etc.

2) Criterio de vinculación nacional

Según se desprende del art. 43 de la LTM, existen dos criterios que deben ser
tomados en cuenta para vincular la renta gravada a una determinada
Municipalidad.

En primer lugar hay que atender al territorio de la Municipalidad Provincial donde

se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas.

En segundo lugar se debe estar atento al territorio de la Municipalidad Distrital

donde se lleva a cabo el evento que suscita las apuestas.

Aspectos temporales

Veamos la descripción de la ley sobre la fecha que debe ser tomada en cuenta
respecto de los ingresos gravados con el IA.

Según el art. 41 de la LTM, el hecho imponible (renta) se configura a lo largo de

un mes calendario. En dicho período existe un proceso donde se aprecian dos
ocurrencias. Por un lado aparecen ingresos (por concepto del juego de apuestas)
que son percibidos por la entidad organizadora. De otra parte se aprecia el
otorgamiento de premios que son otorgados por este mismo sujeto organizador.

En el último día de cada mes hay que realizar un corte de este proceso para
determinar resultados. Puede haber un saldo positivo si los ingresos recibidos
en el mes superan a los ingresos otorgados en dicho período.

Desde luego, también cabe un saldo negativo, cuando los premios otorgados en
el mes superan a los premios percibidos en este mismo período.

Entonces, podemos concluir que el último día de cada mes es la fecha relevante
que debe ser tomada en cuenta para fijar el aspecto temporal del hecho
generador de la obligación tributaria (IA).

Acreedor Financiero

Pasamos a estudiar al destinatario del tributo recaudado.

18
1) Justificación del ingreso tributario directo para la Municipalidad

Desde la perspectiva de la Política Fiscal no queda clara la justificación para

asignar esta clase de impuestos (sobre el juego de apuestas) a favor de la
Municipalidad.

Nos explicamos. Una Municipalidad XX genera bienes y servicios, cuyos

usuarios directos son las personas y agentes económicos que suelen
encontrarse dentro del territorio de dicha Municipalidad.

Estos bienes y servicios benefician a todas las empresas, sin distinción especial.
De conformidad con el principio de retribución, se tiene que todas estas
empresas (cualquiera que sea la actividad a la que se dediquen) deberían
financiar al Gobierno Local XX, mediante el pago de tributos.

¿Por qué solamente las empresas o entidades que organizan juegos de apuesta
soportan una carga tributaria especial (IA) a favor de la Municipalidad XX, a
diferencia de las demás empresas?

En el actual contexto de la Historia del Perú -que apunta a una descentralización

fiscal- parecería ser más eficiente la eliminación de estos impuestos especiales
que gravan los ingresos (IA, Impuesto a los Juegos, etc.) a cambio de una mayor
participación de los Gobiernos Locales en la recaudación del Impuesto a la Renta
general.

2) Municipalidad Provincial

En virtud del principio de retribución, corresponde que los organizadores de

juegos de apuestas financien por la vía tributaria las actividades de la
Municipalidad Provincial que se traducen en la provisión de bienes y servicios
públicos que son aprovechados por estos agentes económicos.

De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudación mensual del

IA financia a la Municipalidad Provincial.

El art. 44.a de la LTM comete el error de no aclarar a qué Municipalidad Provincial

se refiere. ¿Se trata del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede
de la entidad que organiza el juego de apuestas o más bien debemos pensar en

19
la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra el local donde se lleva a cabo el
evento que motiva la apuesta?

Retomando el principio de retribución, nos parece que en los locales donde se

encuentra la sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se
aprecia el uso más intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad
Provincial.

Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra

la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le corresponde la
participación en el 60% de la recaudación del IA. A igual conclusión podemos
arribar si concordamos los art. 43 y 44.a de la LTM.

3) Municipalidad Distrital

Según el art. 44.b de la LTM el 40% de la recaudación mensual corresponde a

la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la
apuesta.

El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se

realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relación con
la actividad del juego de apuestas.

De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y

servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que
motivan apuestas están facilitando la generación de las rentas que obtiene el
organizador del sistema de apuestas.

Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades
Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudación mensual del IA.

Administración Tributaria (NIKOLLE)

Según el art. 43 de la LTM, las funciones de recaudación, cobranza y

fiscalización corresponden a la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra la
sede de la entidad que organiza el juego de apuestas.

20
Partiendo de nuestra propuesta sobre descentralización fiscal, parece más
eficiente que las Municipalidades se concentren en sus funciones de gobierno.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT más bien
debería encargarse de la administración del IA, mientras exista.

Así es el actual esquema para el Gobierno Nacional, en la medida que dicha

instancia de gobierno se dedica básicamente a la atención de las necesidades
de la población.

En cambio el trabajo administrativo de recaudación, cobranza y fiscalización de

los ingresos tributarios que financian al Gobierno Nacional se encuentra a cargo
de la SUNAT.

Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del IA, a cambio de una
mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación del Impuesto a
la Renta, entonces se fortalecería a la Municipalidad. En efecto se podría advertir
una mayor concentración de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecución
de obras y servicios dirigida a los ciudadanos.

La Municipalidad se ahorraría una importante carga administrativa consistente

en los trabajos de recaudación, cobranza y fiscalización; toda vez que
correspondería solamente a la SUNAT la administración del Impuesto a la Renta
nacional.

Contribuyente

El art. 40 de la LTM establece que el contribuyente es el organizador del sistema

de apuestas, sea empresa o institución.

En el caso que una es la persona que organiza las apuestas y otro es el sujeto
que organiza el evento que motiva las apuestas; esta última no es deudor legal
para efectos tributarios (IA).

Base imponible
1) Hecho imponible de realización periódica.

El texto literal del art. 41 de la LTM señala que el IA es de periodicidad mensual.

Aquí existe una confusión de conceptos. El hecho generador (de la obligación
tributaria) es de configuración periódica (mensual).

21
Una vez producido el hecho imponible, la consecuencia es el nacimiento de la
obligación tributaria. Esta obligación apenas requiere un instante de tiempo para
surgir.

Efectivamente, ya hemos aclarado que la configuración del hecho gravado

(renta) se produce durante el transcurso de todo un período mensual.

Si los ingresos mensuales por apuestas (100) superan los premios otorgados en
el mes (80); la diferencia (20) viene a ser un resultado que pasa a ser sometido
al IA.

Por tanto la base imponible (utilidad: 20) viene a ser el resultado final de un
proceso de ingresos percibidos en el mes, menos los premios otorgados en el
mes.

2) Ingresos

Para imputar el ingreso al período mensual No 1 o período mensual No 2, hay

que tomar en cuenta el criterio del percibido, según lo señala el art. 41 de la LTM.

En el juego de apuestas, el público participante suele realizar el pago al contado

para acceder al sistema de apuestas, de tal modo que la sola realización de dicho
pago determina la plena percepción del ingreso para el organizador de apuestas.
Este criterio queda confirmado en el segundo párrafo del art. 4 del RIA.

3) Premios

El problema central sobre esta materia tiene que ver con el criterio de imputación.
Para atribuir un premio deducible al período mensual No 1 o período mensual
No 2, el art. 41 de la LTM señala que hay que tomar en cuenta el criterio del
otorgamiento del premio.

En la técnica contable y legislación peruana en general no existen definiciones o

criterios para precisar la figura del otorgamiento (de premios).

Si en el mes No 1 se produce un evento cuyo resultado acertó un apostador: ¿A

qué mes se debe imputar el premio? ¿El premio se deduce en el mes No 1
porque en dicho período por lo menos ya nació (para el organizador de las
apuestas) la obligación de pagar el premio o más bien debemos pensar que el

22
premio es deducible recién en el mes No 2 por ser la fecha donde se produce la
efectiva entrega del premio al ganador de la apuesta?

Por concordancia entre el art. 41 de la LTM y el art. 57 de la Ley del Impuesto a

la Renta se puede sostener que un premio se entiende otorgado cuando nace la
respectiva obligación de pago (criterio del devengado). Por tanto el premio es
deducible en el mes No 1.

Pero, de otra parte, el art. 4 del Reglamento establece que un premio se

considera otorgado cuando se cumple con el correspondiente pago; de tal modo
que el premio es deducible en el mes No 2.

Sin embargo la Resolución del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha señalado que el art. 4
del Reglamento excede al art. 41 de la LTM, de tal modo que se debe entender
que el otorgamiento (del premio) opera con el solo nacimiento de la respectiva
obligación de pago a cargo de la entidad que organiza las apuestas. Por tanto,
el premio es deducible en el mes No 1.

Tasa

De conformidad con el art. 42 de la LTM el IA tiene la siguiente estructura:

1) Impuesto a las Apuestas………………….20%

2) Impuesto a las Apuestas Hípicas………...12%

Se trata de una estructura de tasas de tipo proporcional y múltiple.

La característica de proporcionalidad significa que el nivel de presión tributaria

no toma en cuenta los diferentes volúmenes de riqueza económica.

Por ejemplo, en el caso de las apuestas hípicas, la proporción de la carga

tributaria siempre va a ser 12%, independientemente que la base imponible sea
de poca o mucha cuantía.

La característica de multiplicidad se aprecia en el hecho que existen tasas

diferenciadas para diversas modalidades de juegos de apuestas.

Así, tratándose de apuestas hípicas la tasa nominal es menor (12%), mientras

que para las demás apuestas la tasa nominal es mayor (20%)
23
Pago
1) Ley de Tributación Municipal
El art. 46 de la LTM establece que el plazo para el pago del impuesto queda
establecido según las reglas del Código Tributario.
2) Código Tributario

El art. 29.b del Código Tributario señala que –para el caso de tributos cuya
determinación es mensual- el plazo para el pago consiste en los doce primeros
días hábiles del mes siguiente.

En esta norma se aprecian algunas imperfecciones técnicas. En primer lugar

existe una confusión de conceptos entre tributo y obligación tributaria.

Walker Villanueva Gutiérrez, señala que la Norma II del Título Preliminar de

nuestro Código Tributario permite pensar en el tributo como aquella prestación
que consiste en dar una suma de dinero al Fisco.

Por otra parte en este mismo Código Tributario, el art. 1ro. del Libro Primero y
los arts. 59 y 60 del Libro Segundo permiten entender que la obligación tributaria
es una relación jurídica entre el Estado y los agentes económicos; la misma que
es susceptible de una determinación.

Carmen Robles Moreno, señala que la determinación de la obligación tributaria

significa la precisión de ciertos aspectos directamente vinculados a la obligación
tributaria tales como el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantificación del monto por pagar al Fisco.

Entonces lo determinable es la obligación tributaria y no el tributo. No se puede

pensar en tributos cuya “determinación” es mensual, tal como erróneamente
señala el art. 29.b del Código Tributario.

En segundo lugar ya hemos aclarado que el período mensual tiene que ver con
el tiempo que demora la estructuración del hecho generador de la obligación
tributaria.

La periodicidad mensual no se encuentra vinculada con la obligación tributaria

(IA) en sí, que –en este caso- viene a ser simplemente el resultado de la
ocurrencia del hecho imponible (renta).

24
En tercer lugar el art. 29.b del Código Tributario no señala con precisión cuál es
el factor de referencia para el inicio del cómputo del plazo para el pago del tributo.
¿El plazo de doce días para el pago del tributo comienza a correr desde la fecha
de la determinación de la obligación tributaria o cuando ha vencido el mes en
que han ocurrido las percepciones de los ingresos gravados?

En cuarto lugar, en el entendimiento que el art. 29.b del Código Tributario toma
como referencia (para el inicio del cómputo del plazo) la fecha de la
determinación de la obligación tributaria, nos encontramos con otro problema
adicional.

Resulta que en el Código Tributario, LTM y Reglamento del IA no se llega a

precisar la fecha exacta en que nace el deber que tiene que ver con la
determinación de la obligación tributaria (IA)

De conformidad con el art. 41 de la LTM, la determinación del IA es mensual. Por

lógica, esta determinación es posible de ser llevada a cabo el último día de cada
mes. Entonces los doce primeros días del mes que sigue al surgimiento de la
posibilidad de una determinación del IA viene a constituir el plazo para el pago
del tributo al Fisco. El proceder con la determinación puede ocurrir en el mes No
1 o mes No 2.

Nos parece que el art. 29.b del Código Tributario tiene que ser interpretado en el
sentido que -para el inicio del plazo de pago de doce días- basta tomar como
referencia el nacimiento del deber para determinar la obligación tributaria. No
interesa la fecha del efectivo cumplimiento de este deber.

3) Reglamento del Impuesto a las Apuestas

Atendiendo al art. 9 del RIA, el plazo para el pago consiste en los doce primeros
días hábiles del mes que sigue al período mensual en que el contribuyente
percibió el ingreso.

Nótese que para inicio del cómputo del plazo para el pago del tributo, el RIA toma
como factor de referencia el vencimiento del mes de percepción del ingreso
gravado y no la fecha de la determinación de la obligación tributaria.

El RIA estaría desconociendo el art. 46 del Código Tributario, toda vez que -en
función de este último precepto legal, concordado con el art. 29.b del Código
25
Tributario- el factor de referencia para el inicio del cómputo del plazo para el pago
del tributo parecería consistir en la determinación de la obligación tributaria y no
en el vencimiento del mes de percepción del ingreso gravado.

IMPUESTO AL JUEGO (GUICELA)

Política fiscal

El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposición a la renta.

Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan
juegos de bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al
Impuesto al Juego, en cabeza de dichas entidades.

El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan
juegos de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos. Tales ingresos
están afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de las referidas entidades.

El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de
la lotería y demás juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran
afectos al Impuesto al Juego, en cabeza del ganador del juego.

Ámbito de aplicación: aspectos objetivos

Veamos la descripción legal del hecho económico sometido a tributación.

Del art. 48 de la LTM se desprenden los siguientes aspectos objetivos.

1) Ingresos afectos

Se trata de los ingresos que -por concepto de juego de bingo, rifa, sorteo, pimball,
juegos de video y demás juegos electrónicos- obtienen las empresas u otros
organizadores de estas actividades.

En el caso del juego de lotería y otros juegos de azar, ocurre una situación
especial. El único ingreso gravado es el premio (renta) que obtiene el ganador
del juego.

26
Los ingresos por concepto de juego que son obtenidos por las empresas y demás
organizadores de los juegos de lotería y otros juegos de azar se encuentran
inafectos al Impuesto al Juego.

La inafectación de estos ingresos encuentra sustento cuando se advierte que en

el art. 50.b de la LTM no existe una base legal expresa para determinar la base
imponible respecto de los ingresos que obtienen las empresas e instituciones
organizadoras del juego de lotería y otros juegos de azar.

Por otra parte, en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de
video y demás juegos electrónicos, quedan excluídos del ámbito de aplicación
del Impuesto al Juego otras clases de rentas que obtienen los organizadores de
estas actividades, tales como los ingresos por concepto de venta de cigarros,
etc.

También es importante señalar la existencia de un error más en la redacción del

art. 48 de la LTM, en la parte que señala que el Impuesto al Juego grava “La
realización de actividades” relacionadas con los juegos de bingo, pimball, etc.

El hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la “actividad” (juego que genera

una renta). Más bien, el hecho generador de la obligación tributaria es la renta
en sí, entendida como producto o resultado de la realización del juego.

2) Juegos
Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el Impuesto al Juego son
únicamente aquellos que son señalados por una ley. A continuación se estudian
estos juegos, reunidos en tres grupos.2.1) Juego de bingo, rifa, sorteo y
similares

Un primer grupo está compuesto por el juego de bingo, rifa, sorteo y similares.

Los juegos de bingo y rifa se encuentran expresamente señalados en el art. 48

de la LTM. En cambio el juego de sorteo recién es mencionado de modo expreso
en el art. 50 de la LTM, cuando trata sobre la base imponible.

Aquí encontramos otro error de técnica legislativa. La primera referencia expresa

al juego de sorteo se debería realizar en el art. 48 de la LTM que regula los
aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia.

27
¿Cuál es el común denominador de este primer grupo de juegos? Uno de los
factores primordiales para ganar en esta clase de juegos es el azar. No es
esencial la presencia de un aparato eléctrico o electrónico para llevar adelante
estos juegos.

2.2) Juego de pimball, juego de video y demás juegos electrónicos

El segundo grupo de juegos se encuentra conformado por el juego de pimball,

juego de video y demás juegos electrónicos.

Estos juegos no se encuentran expresamente indicados en el art. 48 de la LTM.

La primera mención expresa de estos juegos se aprecia en el art. 50 de la LTM
que fija las reglas de la base imponible.

La primera referencia expresa a los juegos de pimball, juegos de video y demás

juegos electrónicos se debería llevar a cabo en el art. 48 de la LTM, por ser la
norma que se encarga de establecer el ámbito de aplicación del Impuesto al
Juego.

¿Cuál es el común denominador de los juegos que forman parte de este segundo
grupo? Uno de los principales factores para ganar en este tipo de juegos es la
habilidad mental del participante. Además es fundamental la presencia de una
máquina electrónica para la realización de estos juegos.

Estas características que corresponden al segundo grupo de juegos no son

consideradas esenciales para el primer grupo de juegos.

Un comentario especial merecen los juegos de pimball y tragamonedas.

Por una parte tienen ciertas características comunes. Por ejemplo son juegos
donde es importante la habilidad mental del participante. También se aprecia que
ambos juegos requieren de la presencia de las máquinas.

Por otro lado, en ambos juegos, también se observan importantes diferencias.

En el juego de pimball no existe la posibilidad de ganar un premio. En el juego
tragamonedas sí existe la posibilidad de ganar un premio.

Los ingresos por concepto del juego de pimball se encuentran afectos al

Impuesto al Juego. Las rentas por concepto del juego tragamonedas más bien
están sometidas al Impuesto al Juego Tragamonedas.
28
La base legal del Impuesto al Juego se encuentra en la LTM. El Impuesto al
Juego Tragamonedas está regulado en la ley No 27153 del 09-07-99 y sus
modificatorias.

2.3) Juego de Lotería y otros juegos de azar

El tercer y último grupo de juegos está compuesto por el juego de lotería y otros
juegos de azar.

¿Cuál es el común denominador de los juegos que se encuentran en este grupo?

Uno de los factores más importantes para ganar en el juego de lotería es el azar.

Esta característica permite diferenciar a los juegos del tercer grupo con los
juegos del segundo grupo.

Por otra parte, mientras que en los juegos del primer grupo existe un contexto de
esparcimiento (por ejemplo las salas para el juego de bingo están
acondicionadas de un modo especial), en los juegos del tercer grupo parece
predominar un interés de lucro por encima del afán de distracción.

2.4) Juegos inafectos

Por último se debe señalar que existen una serie de juegos que generan rentas
y que no se encuentran gravados con el Impuesto al Juego, tales como los
juegos deportivos.

3) Título oneroso
3.1) Concepto

En el juego a título oneroso cada una de las partes que interviene en la

realización del juego tiene obligaciones a su cargo.

Por un lado, la entidad que se encarga de la organización de los juegos tiene la

obligación de llevarlos adelante. Por otra parte, para acceder a cualquier sistema
de juegos el público debe cumplir con la obligación de pagar un precio, que
generalmente consiste en la entrega de una suma de dinero al organizador. En
estos casos, los ingresos que obtiene el organizador se encuentran afectos al
Impuesto al Juego.

29
Con relación a la legislación peruana, para los juegos de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, el art. 48 de la LTM no
permite apreciar a plenitud la onerosidad del juego, en la medida que no se hace
referencia a los ingresos de la entidad organizadora del juego.

Teniendo en cuenta las reglas del art. 50 de la LTM sobre la determinación de la

base imponible, donde de alguna manera se hace referencia a los ingresos del
organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos, es posible sostener que la onerosidad del juego es un
aspecto sustancial para la configuración del hecho imponible.

Por otra parte, en los casos del juego de lotería y otros juegos de azar, el art. 48
de la LTM permite apreciar con mayor facilidad el requisito de la onerosidad,
cuando hace referencia a la “obtención de premios en juegos de azar”.

En los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos, juego de lotería y otros juegos de azar que se llevan a cabo
a título gratuito, solamente el organizador del juego tiene obligaciones a su cargo.
Para acceder a cualquiera de los juegos, el público participante no tiene la
obligación de pagar un precio.

En la medida que no existe un ingreso proveniente de la realización de esta clase

de juegos, nunca llega a nacer la obligación tributaria (Impuesto al Juego).

3.2) Casos

Vamos a analizar ciertos casos prácticos que suscitan discusión.

3.2.1) Servicio de transporte público de pasajeros (por vía terrestre,

marítima o aérea)

Vamos a asumir que un pasajero tiene dos opciones. En primer lugar puede
acceder al servicio normal de transporte, por un precio de 100. En segundo lugar
este pasajero puede acceder al servicio especial de transporte; el mismo que va
acompañado de una serie de actividades complementarias, tales como el
servicio de refrigerio a bordo, juego de bingo, etc. En este caso el precio es 110.
Si el pasajero opta por el servicio especial de transporte: ¿La realización del
respectivo juego de bingo puede dar lugar a la consideración jurídica de una

30
renta para la entidad organizadora, que debe soportar la aplicación del Impuesto
al Juego?

Por una parte se puede responder de modo afirmativo, toda vez que si el
pasajero paga una diferencia de 10 es para acceder a los servicios adicionales
(juego de bingo, etc.) de tal modo que nos encontramos ante un ingreso directo
para la empresa que organiza esta clase de juego; constituyendo una renta
gravada con el Impuesto al Juego.

El problema práctico se origina en la determinación de la base imponible de este

impuesto, pues resulta bien relativo determinar la parte proporcional del plus de
10 que pasa al procedimiento de liquidación del impuesto.

Por otro lado se puede contestar de manera negativa, en el entendido que

muchas veces el pasajero paga la diferencia de 10 porque tiene la voluntad de
acceder al servicio de refrigerio a bordo, mas no cuenta con el deseo de acceder
al juego de bingo; razón por la cual no llega a participar en dicho juego.

3.2.2) Sorteos por campañas de promoción

Una empresa lanza una campaña para promover sus ventas, ofreciendo a sus
clientes la realización del sorteo de un vehículo. Para poder participar en el
sorteo, los interesados deben anotar sus datos personales en el reverso de las
etiquetas de los productos (leche evaporada) que vende dicha compañía. Estas
etiquetas, con los datos que acabamos de señalar, deben ser depositadas por
los interesados en las ánforas instaladas en lugares autorizados.

Al respecto la RTF No 218-2-99 del 17-02-99 fija su posición. En primer lugar

estos hechos los califica como pertenecientes al tercer grupo de juegos que
venimos estudiando (lotería y otros juegos de azar). Para el Tribunal Fiscal no
es pertinente la referencia al primer grupo de juegos, donde se encuentra el
juego de sorteo.

Seguramente el Tribunal Fiscal asume esta posición porque entiende que en el

juego de sorteo, el organizador persigue un fin de lucro con la realización del
juego mismo. En cambio en el caso que venimos analizando, el interés principal
del organizador del juego no es una ganancia directa por la realización del juego

31
en sí. Mas bien el organizador del juego fija su interés principal en elevar sus
ventas de mercaderías.

En segundo lugar el Tribunal Fiscal considera que en el caso del juego de lotería
y otros juegos de azar, para que se encuentren afectos al Impuesto al Juego, el
premio se debe otorgar al margen de campañas de propaganda comercial.

En la medida que el caso expuesto trata sobre un premio (auto) que se adjudica
al ganador del sorteo en el contexto de una campaña de propaganda comercial,
el Tribunal Fiscal concluye que nos encontramos ante un caso inafecto.

Aspectos subjetivos

En el art. 49 de la LTM se deja traslucir quiénes pueden ser los sujetos que van
a ser autores del hecho imponible.

Se trata de la empresa o institución que organiza el juego de bingo, rifa, sorteo,

pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos.

También están comprendidas las personas naturales o jurídicas que ganan en el

juego de lotería.

Aspectos espaciales

El art. 52 de la LTM permite deducir los aspectos espaciales de la hipótesis de

incidencia relativa al Impuesto al Juego.

En el caso de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos, el criterio de localización es el lugar de realización del juego.
Más exactamente hay que atender al territorio de la Municipalidad Distrital en
donde se llevan a cabo estos juegos.

Tratándose de los juegos de lotería y otros juegos de azar, el criterio de

localización es el lugar de la sede social de la entidad que organiza dichos
juegos. Con mayor precisión se puede señalar que lo importante es el territorio
de la Municipalidad Provincial en donde se halla la sede social del organizador
del juego. Por sede social se debe entender el lugar donde se encuentra la
administración (gerencia) de la entidad organizadora del juego.

Aspectos temporales

32
En la LTM no existen bases legales claras para conocer este aspecto de la
hipótesis de incidencia relativa al Impuesto al Juego.

Tratándose de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos, pensamos que lo determinante es la fecha de percepción
del ingreso; pues en este instante se evidencia la capacidad contributiva de la
entidad organizadora de estos juegos.

La percepción del ingreso ocurre desde el momento que el organizador del juego
tiene la libre disposición de la renta.

Por ejemplo, supongamos que durante el año No 1, el 30 de febrero el público

paga el respectivo precio, pero el juego recién se lleva a cabo el 4 de marzo; la
fecha válida para efectos tributarios es el 30 de febrero.

Respecto al juego de lotería y otros juegos de azar, vamos a partir del siguiente
ejemplo: en el año No 1, ocurre que el 10 de setiembre el público paga un precio
para acceder al juego. El 4 de octubre se lleva a cabo el juego y queda
determinada la persona ganadora. El 21 de noviembre recién se hace efectivo el
premio; es decir que en este momento el organizador entrega el premio al
ganador. ¿Cuál es la fecha determinante para efectos tributarios?

Existen dos posiciones. En primer lugar el art. 49 de la LTM hace referencia a la

figura de la retención del impuesto, de tal modo que se podría entender que lo
relevante es la fecha de la entrega del premio (21 de noviembre); pues una
retención sólo puede ocurrir cuando –en el terreno de los hechos- el organizador
procede con la entrega del premio.

Por otra parte se puede sostener que la fecha más importante para efectos
tributarios es la oportunidad en que se lleva a cabo el juego y queda determinado
el ganador (4 de octubre). En este instante se genera un crédito (derecho a
recibir el premio) que pasa a formar parte de la esfera patrimonial del ganador.
Además a partir de este momento queda en plena evidencia la capacidad
contributiva de la persona que ha ganado el juego.

¿Qué fecha debe prevalecer? Depende en gran medida de la legislación interna

de cada país con relación al destino del premio. Si la ley establece que – en el
caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo determinado, queda

33
desierto el resultado del juego realizado y dicho premio no va a ir a parar a manos
de alguna entidad de beneficencia, etc.- entonces más razonable parece ser la
primera posición que gira en torno a la figura de la retención del tributo.

O sea si para la ley –en este caso- ninguna persona natural o jurídica tiene la
posibilidad de gozar de la adjudicación final del premio, entonces lo más
coherente es sostener que nunca va a nacer el Impuesto al Juego. En términos
prácticos habría que decir que si nunca se hace efectivo el premio, no habrá
retención y recaudación del tributo.

En cambio si la ley señala que –en el caso que un jugador no cobre el premio
dentro de un plazo determinado, dicho premio se adjudica a una entidad de
beneficencia, entidad religiosa, etc.- entonces más razonable parece ser la
segunda posición que gira en torno al nacimiento del derecho a cobrar el premio.

Es decir, si la ley establece que de todos modos este premio va a tener un

destinatario final, entonces más prudente es pensar que el Impuesto al Juego va
a nacer de todos modos. En la medida que en la fecha de realización del juego
por lo menos existe un beneficiario potencial del premio (persona con derecho al
cobro) y queda de manifiesto la capacidad contributiva (renta), bien puede
sostenerse que ya nos encontramos en el momento adecuado para la
precipitación y recaudación del impuesto, sin mayores dilaciones.

Inafectación

Una diferencia entre el Impuesto a la Apuesta –regulado entre los arts. 38 y 47

de la LTM- y el Impuesto al Juego es que en éste último no se encuentra presente
la figura de la apuesta, en cuya virtud el jugador arriesga una determinada suma
de dinero, bienes, créditos, etc. por vaticinar el resultado de un evento.

Por tanto el Impuesto al Juego no grava los ingresos que obtienen las entidades
que organizan juegos de apuestas a propósito de eventos hípicos y similares.

Se trata de una inafectación lógica. Es suficiente que la ley del Impuesto al Juego
establezca su ámbito de aplicación para entender que cualquier otro hecho no
comprendido aquí se encuentra inafecto. No es necesaria una ley que señale
que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de

34
apuestas relativas a eventos hípicos y similares están inafectas al Impuesto al
Juego.

Sin embargo el segundo párrafo del art. 48 de la LTM señala que las rentas que
captan los organizadores de los juegos de apuestas se encuentran inafectas al
Impuesto al Juego.

El art. 48 de la LTM pretende establecer una suerte de inafectación legal. Esta

clase de inafectación opera si –en principio- nos encontramos frente a un caso
que se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto al Juego y, sin
embargo, el legislador decide excluirlo.

En la medida que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de

juegos de apuesta no pueden tener cabida dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto al Juego (inafectación lógica); resulta innecesario el segundo párrafo
del art. 48 de la LTM (inafectación legal).

Acreedor financiero y administrador tributario (ALEXANDER)

1) Acreedor financiero

El art. 52 de la LTM permite inferir que en los juegos de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juego de video y demás juegos electrónicos, el Impuesto al Juego
financia a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo dichos
juegos.

En los juegos de lotería y otros juegos de azar, el Impuesto al Juego financia a

la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la
entidad organizadora de estos juegos.

2) Administrador Tributario
2.1) Concepto

Los arts. 50 y siguientes del Código Tributario regulan la organización y

funciones de la Administración Tributaria. De conformidad con estos dispositivos
legales, se puede establecer que la Administración Tributaria es una entidad
estatal que se encarga de la recaudación (recepción de pagos), cobranza
(ejecución de créditos) y control (verificación y fiscalización) de tributos.

35
Desde este punto de vista el art. 52 de la LTM incurre en error técnico cuando
hace referencia a las labores de recaudación, administración y fiscalización del
Impuesto al Juego por parte de la Municipalidad. El término “ administración “
comprende a las funciones de recaudación y fiscalización; de tal modo que la
alusión a éstas últimas es innecesaria.

2.2) Distribución del Administrador Tributario

El art. 52 de la LTM establece que en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juego de video y demás juegos electrónicos, la Municipalidad Distrital en
cuyo territorio se realizan dichos juegos es la titular de las facultades de
recaudación, cobranza y control del Impuesto al Juego.

Por ejemplo la empresa AA tiene domicilio en el distrito BB, pero su local de

juegos se encuentra en el distrito CC. La Municipalidad CC tiene la atribución de
recaudar, ejecutar la cobranza coactiva y desarrollar la fiscalización del Impuesto
al Juego.

El art. 52 de la LTM precisa que tratándose de juegos de lotería y otros juegos

de azar, la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social
de la entidad organizadora del juego es la titular de las facultades de
recaudación, cobranza y control del Impuesto al Juego.

Deudor
1) Contribuyente

El art. 49 de la LTM establece que en los casos de los juegos de bingo, rifa,
sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, el contribuyente es
la empresa o institución que obtiene las rentas provenientes de la realización de
estos juegos.

Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades

que cuentan con organización mercantil.

La alusión legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen
organizaciones que no son precisamente mercantiles.

36
En los casos de los juegos de lotería y otros juegos de azar, el contribuyente es
la persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos
juegos.

2) Responsable

El segundo párrafo del art. 49 de la LTM señala que en los casos de juegos de
lotería y otros juegos de azar, la entidad que cumple con la entrega del premio
tiene la obligación de aplicar la retención por concepto del Impuesto al Juego.

Esta figura se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la

recaudación y control del Impuesto al Juego; sobre todo si consideramos que la
mayoría de los ganadores suelen ser personas naturales de difícil ubicación y
control.

Base imponible
1) Hecho imponible de realización inmediata

Nos encontramos ante un impuesto cuyo hecho (renta) generador de la

obligación tributaria es de realización inmediata. En otras palabras, el hecho
gravado se estructura en tan solo un instante de tiempo.

En los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos, el hecho imponible (renta) requiere para su configuración tan solo
el instante donde la entidad organizadora obtiene el ingreso.

En los juegos de lotería y otros juegos de azar, el hecho imponible (renta)

necesita para su estructuración tan solo el momento que el ganador obtiene su
premio.

Por tanto la base imponible consiste en la retribución indvidual (renta diaria) que
obtiene el organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y
demás juegos electrónicos, cada vez que el público cumple con el respectivo
abono. En este orden de ideas, no se puede sostener que la base imponible
consiste en los ingresos mensuales que obtiene el organizador de los juegos.

Del mismo modo, la base imponible también se aprecia en el premio individual

(renta) que obtiene el ganador del juego de lotería y demás juegos de azar.

37
Al respecto debemos tener presente que el art. 53 de la LTM señala que el
Impuesto al Juego es de periodicidad mensual. En primer lugar existe un error
técnico en la redacción de la norma, toda vez que el impuesto es una obligación
tributaria, la misma que viene a ser el resultado de un hecho imponible. La
periodicidad es una característica del hecho imponible, mas no del tributo.

En segundo lugar, debe quedar claro que en el Impuesto al Juego el hecho

imponible se configura de modo inmediato y no con periodicidad mensual.

En todo caso, la periodicidad mensual a la que alude el art. 53 de la LTM

seguramente se refiere a la liquidación del monto de la obligación tributaria,
cuando es objeto de una declaración jurada, la misma que se puede llevar a cabo
con carácter periódico o mensual.

2) Base imponible
2.1) Política Fiscal

De conformidad con el principio de capacidad contributiva, la renta que pasa a

formar parte de la base imponible debe reflejar el verdadero nivel de riqueza
económica a efectos de soportar la carga tributaria.

Por tanto es recomendable considerar los costos y gastos incurridos por el

contribuyente para lograr la obtención de sus rentas. Sobre el particular existen
dos sistemas para considerar estos costos y gastos, según se aprecia a
continuación

2.1.1) Sistema que incluye la discriminación de costos y gastos

Ingreso……………………………….1000.00
Costo………………………………… (400.00)
Gasto………………………………… (266.67)
Resultado (base imponible)…. 333.33
Impuesto al Juego: 30%…………100.00

2.1.2) Sistema que excluye la determinación de costos y gastos

Ingreso (base imponible)………1000.00

Impuesto al Juego: 10%……….. 100.00

38
En este segundo sistema, se simplifica la determinación de costos y gastos
mediante la reducción de la tasa del impuesto. Al final se llega al mismo resultado
(100) que el establecido en el sistema anterior.

Como se aprecia, se llega a una determinación de la capacidad contributiva del

deudor tributario, mediante una presunción de costos y gastos.

La desventaja de este sistema es que en ciertos casos los costos y gastos reales
pueden ser superiores a los presumidos por la ley; de tal modo que la base
imponible no reflejaría una verdadera capacidad contributiva.

Para estos efectos es recomendable que la Administración Tributaria cuente con

una base de datos confiable que permita estimar los costos y gastos promedios.
De este modo el legislador puede evaluar la conveniencia de mantener o
modificar el nivel de la tasa del impuesto.

2.2) LTM

En el art. 50 de la LTM se señala que para el caso de juegos de bingo, rifa,

sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, la base imponible
consiste en la retribución al organizador de estos juegos.

Tratándose de los juegos de lotería y otros juegos de azar, la base imponible es

el valor del premio.

Si bien es cierto que la LTM no considera la deducción de costos y gastos,

también es verdad que contempla una tasa o alícuota reducida; de tal modo que
se ha utilizado el sistema que excluye la determinación pormenorizada de costos
y gastos.

Tasa

El art. 51 de la LTM señala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a

los ingresos que obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos,
pimball, juegos de video, juegos electrónicos, lotería y otros juegos de azar.

Tal como acabamos de estudiar líneas arriba, el reducido nivel de esta tasa
nominal se encuentra en relación directa con el sistema de la determinación de
la base imponible en base a la presunción de costos y gastos.

39
Pago
1) Juego de Bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos

El art. 53 de la LTM no es claro, en la medida que no señala el hecho preciso a

partir del cual se debe computar el plazo.

Efectivamente, el art. 53 de la LTM establece que “Los

contribuyentes…cancelarán el impuesto dentro de los doce (12) primeros días
hábiles del mes siguiente….” ¿Qué hecho debe ocurrir dentro de este “mes
siguiente” ? La norma no ofrece respuesta.

Nosotros pensamos que el plazo para el pago del Impuesto al Juego consiste en
los primeros doce días hábiles que siguen al mes de la percepción del ingreso
por parte de la entidad que organiza el juego.

Esta posición es coherente con los planteamientos expuestos en la parte de los

aspectos temporales de la hipótesis de incidencia expuestos en la parte inicial
de nuestro estudio que giran en torno al principio de capacidad contributiva.

2) Lotería y otros juegos de azar

El art. 53 de la LTM adolece del mismo error de técnica legislativa que acabamos
de señalar. Dicha norma no señala con claridad el hecho preciso a partir del cual
procede computar el plazo.

Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo

que la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del premio, el plazo
para el pago del Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce primeros
días hábiles que siguen al mes de la entrega efectiva del premio al ganador.

En segundo lugar, partiendo de la posición que sostiene que la obligación

tributaria nace en la fecha de la sola realización del juego, el plazo para el pago
del Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce primeros días hábiles
que siguen al mes en que se llevó a cabo el juego de la lotería y otros juegos de
azar.

¿Qué posición debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre

los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia expresados en la parte

40
inicial de nuestro estudio en donde hemos concluido que en gran medida la
respuesta depende de la posición de la ley interna de cada país sobre el destino
final del premio.

En este sentido, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio
dentro de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se
adjudica a ninguna persona o entidad; entonces nos parece más razonable la
primera posición.

O sea si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la

percepción del premio, quedando descartada la retención y recaudación del
tributo.

En cambio si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio

dentro de cierto plazo, de todos modos este premio se adjudica a una institución
de beneficencia, etc., más prudente parece ser la segunda posición.

Si de todos modos en algún momento se va a hacer efectivo el premio, se puede

pensar que en la fecha de la sola realización del juego nace la obligación
tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado.

41
Base Legal:

DECRETO
LEGISLATIV
O N° 1419
FECHA: 12/09/2018

DECRETO LEGISLATIVO (NATALY)

Nº 1419
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

POR CUANTO:

42
Que, mediante la Ley Nº 30823, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia de gestión económica y competitividad, de integridad y
lucha contra la corrupción, de prevención y protección de personas en situación
de violencia y vulnerabilidad y de modernización de la gestión del Estado, el
Congreso de la República ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar, entre otros, en materia tributaria y financiera por el término de sesenta
(60) días calendario;

Que, el literal d) del inciso 1) del artículo 2 del citado dispositivo legal establece
que el Poder Ejecutivo está facultado para legislar en materia tributaria y
financiera, a fin de modificar el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el
Decreto Supremo N° 055-99-EF, a fin de incorporar sus alcances para los juegos
de casino, máquinas de tragamonedas y apuestas on-line en el ámbito de
aplicación del impuesto selectivo al consumo (ISC), tomando en cuenta los
parámetros de constitucionalidad establecidos por el Tribunal Constitucional; sin
que ello implique la modificación de la tasa del impuesto general a las ventas o
del impuesto de promoción municipal;
De conformidad con lo establecido en el artículo 104 de la Constitución Política
del Perú y en ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con el literal
d) del inciso 1) del artículo 2 de la Ley N° 30823;

Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;

Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;

Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto incorporar dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de casino y máquinas
43
tragamonedas, teniendo en cuenta que el consumo de estos servicios de la
industria del juego genera externalidades negativas. De este modo, además, se
coadyuva a la coherencia y homogeneización de la tributación sectorial del juego.

Artículo 2. Definición
Para efectos de este Decreto Legislativo se entiende por Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo al Texto Único Ordenado
aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF.

Artículo 3. Modificación del inciso c) del artículo 50, de los incisos a) y b)

del artículo 55, del numeral 3 del inciso a) del artículo 56, del segundo
párrafo del artículo 59 y del segundo párrafo del artículo 61 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Modifícase el inciso c) del artículo 50, los incisos a) y b) del artículo 55, el numeral
3 del inciso a) del artículo 56, el segundo párrafo del artículo 59 y el segundo
párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, en los términos siguientes:

“Artículo 50. OPERACIONES GRAVADAS

(…)

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino, máquinas

tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.”

“Artículo 55. SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

(…)

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos
de azar y apuestas, con excepción de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas.

b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el Literal B del

Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas tragamonedas.

(…).”

“Artículo 56. CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

(…)

a) (…)
44
(…)

3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el

Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido
en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho
mes.

(…).”

“Artículo 59. SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO

DE VENTA AL PÚBLICO – DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
(…)

Tratándose de juegos de azar y apuestas, con excepción de los juegos de casino

y máquinas tragamonedas, el Impuesto se aplicará sobre el monto determinado
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 56.”

“Artículo 61. MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

(…)
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo puede
comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de
su destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificación de los bienes del Apéndice IV solo puede comprender bebidas,
líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos
automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus partes y accesorios; así
como los juegos de casino y máquinas tragamonedas. En ambos casos, las
tasas y/o montos fijos se pueden fijar por el sistema al valor, específico o al valor
según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos
mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales son aplicables aun
cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de
dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el
cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible
promedio de los productos afectos.”

Artículo 4. Incorporación del segundo párrafo del inciso b) del artículo 56,
del segundo párrafo del artículo 60 y del tercer párrafo del artículo 61 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

45
Incorpórase el segundo párrafo del inciso b) del artículo 56, el segundo párrafo
del artículo 60 y como tercer párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, con los textos siguientes:
“Artículo 56. CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
(…)
b) (…)
Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará por cada mesa de
juegos de casino según el nivel de ingreso neto promedio mensual. Tratándose
de las máquinas tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
(…).”
“Artículo 60. SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
(…)
Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Impuesto se
determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, respectivamente, que se encuentren en explotación. El
impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina
tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo establecido para el primer
nivel de ingresos netos.”
“Artículo 61. MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
(…)
Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, las tasas
deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a
continuación:
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
Juegos de azar y apuestas Unidad de medida Monto fijo
Mínimo Máximo
Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Juegos de casino Mesa de juegos de casino 10% UIT 300% UIT”

Artículo 5. Modificación del Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

46
Establézcase en el Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, como juegos de azar y
apuestas afectos a la aplicación del monto fijo, los siguientes:

- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Máquinas tragamonedas

Ingreso neto mensual Monto fijo

Hasta 1 UIT 1,5% UIT
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7,5% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT
b) Juegos de casino

Ingreso neto promedio mensual Monto fijo

Hasta 4 UIT 12% UIT

Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT

Más de 10 UIT 72% UIT

Artículo 6. Refrendo
El Decreto Legislativo es refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros
y el Ministro de Economía y Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera. Vigencia
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2019.

Segunda. Reglamento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
se adecúan las normas reglamentarias de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto
Legislativo.

47
POR TANTO:

Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce días del mes de setiembre
del año dos mil dieciocho.

MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO

Presidente de la República

CÉSAR VILLANUEVA ARÉVALO

Presidente del Consejo de Ministros

CARLOS OLIVA NEYRA

Ministro de Economía y Finanzas

1691026-8

48
Base Legal

DECRETO
SUPREMO
N° 341-2018-
EF

FECHA: 29/12/2018

(INGRID)
49
 LEY DE
TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL
DECRETO
LEGISLATIVO
Nº 776
Promulgado : 30/12/93

Publicado : 31/12/93

50
 Capítulo V (INGRID)
Del Impuesto a los Juegos

Artículo 48º.- El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades

relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la
obtención de premios en juegos de azar.

El Impuesto no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo precedente.

Artículo 49º.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que

realiza las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores.

Artículo 50º.- La base imponible del impuesto es la siguiente, según el caso:

a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares: el valor nominal de los

cartones de juego o de los boletos de juego.

b) Para el juego de pimball: una Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente al 1

de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada máquina.

c) Para los tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan premios

canjeables por dinero en efectivo: Una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente
al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada máquina.

d) Para las Loterías: el monto o valor de los premios. En caso de premios en

especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien.

Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son

excluyentes entre sí.(*)

(*)Modificado por el artículo único de la Ley Nº 26812 (19.06.97)

Artículo 51°.- En los supuestos previstos en los incisos a) y d) del artículo

precedente, la tasa del impuesto es de 10%; y en los incisos b) y c) del mismo
artículo, la tasa es del 3% y 7%, respectivamente.(*)

(*)Modificado por el artículo único de la Ley Nº 26812, (19.06.97)

Artículo 52º.- En los casos previstos en los incisos a) y b) del artículo 50, la
recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de competencia de
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.

En los casos previstos en los incisos c) y d) del artículo 50, la recaudación,

administración y fiscalización del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentren ubicadas las

51
máquinas tragamonedas o similares, o donde se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de juegos de azar.

Artículo 53º.- El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro del

plazo establecido en el Código Tributario.

Base Legal

RESOLUCIÓN

DE
SUPERINTENDENCIA

N.° 024-
2019/SUNAT

FECHA: Lima, 30 de enero de 2019

52
Establecen el medio para efectuar la declaración y el
pago del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a
los juegos de casino y máquinas tragamonedas y se
aprueba nueva versión y denominación del PDT –
Formulario Virtual N° 693

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

Nº 024-2019/SUNAT

SE ESTABLECE EL MEDIO PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL

PAGO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO APLICABLE A LOS
JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS Y SE APRUEBA
NUEVA VERSIÓN Y DENOMINACIÓN DEL PDT – FORMULARIO VIRTUAL
Nº 693

Lima, 30 de enero de 2019

CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo Nº 1419 modificó diversos artículos de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF y normas modificatorias, con la finalidad de incorporar dentro del ámbito
de aplicación del ISC a los juegos de casino y máquinas tragamonedas;

53
Que mediante el Decreto Supremo Nº 341-2018-EF se aprobó el Reglamento del
ISC a los juegos de casino y máquinas tragamonedas, el cual establece en su
artículo 6 que la declaración y pago del ISC aplicable a los juegos de casino y
máquinas tragamonedas se regula por la Ley del IGV e ISC y su reglamento;

Que según el artículo 63 de la Ley del IGV e ISC la SUNAT establecerá los
lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la
declaración y el pago del ISC;

Que, además, el artículo 29 y el numeral 88.1 del artículo 88 del Código

Tributario, cuyo último TUO fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a establecer para determinados
deudores la obligación de efectuar el pago utilizando los mecanismos que señale
mediante resolución de superintendencia y presentar la declaración tributaria en
las formas y condiciones que indique para ello, respectivamente;

Que a través de la primera disposición final de la Resolución de

Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT se aprobó el PDT – Formulario Virtual Nº
693, el cual se utiliza para la declaración y el pago mensual del impuesto a los
juegos de casino y máquinas tragamonedas regulado por la Ley Nº 27153, Ley
que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas y
normas modificatorias;

Que al existir similitud, en cuanto a los sujetos y la materia gravada, entre el ISC
aplicable a los juegos de casinos y máquinas tragamonedas y el impuesto
regulado por la Ley Nº 27153, a fin de facilitar a los contribuyentes de ambos
tributos el ingreso de la información y la determinación de sus obligaciones
tributarias, se ha estimado conveniente que las declaraciones mensuales de
dichos tributos se generen empleando el mismo PDT;

Que, a tal efecto, se aprueba una nueva versión del PDT – Formulario Virtual Nº
693, de modo que también pueda utilizarse dicho PDT para efectuar la
declaración y el pago del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas;

Que, asimismo, tratándose del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, se regula, además, la posibilidad de efectuar el pago utilizando

54
el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago o el Formulario Virtual Nº 1662 – Boleta
de Pago;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 29 y el numeral 88.1 del

artículo 88 del Código Tributario, cuyo último TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias; el artículo 63 de la Ley del
IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias; y el inciso o) del artículo
8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:
Artículo 1.- Referencia
Para efecto de la presente resolución, toda mención al ISC se entiende referida
al impuesto selectivo al consumo.

Artículo 2.- Medio para presentar la declaración y efectuar el pago del ISC
a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
Los contribuyentes del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas deben utilizar el PDT a que se refiere el artículo 4 de la presente
resolución para presentar la declaración mensual y efectuar el pago de dicho
impuesto.

Artículo 3.- Del pago del ISC a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas
El pago del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
puede efectuarse:

a) Con la presentación del PDT a que se refiere el artículo 4 de la presente

resolución en las dependencias de la SUNAT o sucursales y agencias bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.
b) Empleando el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago o el Formulario Virtual Nº
1662 – Boleta de Pago.

55
Artículo 4.- Modificación de la denominación y aprobación de una nueva
versión del PDT
4.1. Modifícase la denominación del PDT – Formulario Virtual Nº 693, aprobado
por la primera disposición final de la Resolución de Superintendencia Nº 014-
2003/SUNAT, por la siguiente: PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas
e ISC – Formulario Virtual Nº 693.

4.2. Apruébese la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas

tragamonedas e ISC – Formulario Virtual Nº 693.

Artículo 5.- Obtención de la nueva versión del PDT

La versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC –
Formulario Virtual Nº 693, aprobada por la presente norma, estará a disposición
de todos los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de febrero de 2019.

Artículo 6.- Utilización de la nueva versión del PDT

6.1. El PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario
Virtual Nº 693, versión 2.0, debe ser utilizado por:

a) Los sujetos obligados a presentar la declaración mensual y efectuar el pago

del ISC aplicable a los juegos de casinos y máquinas tragamonedas, conforme
al artículo 50 y siguientes de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 55-99-EF
y normas modificatorias, y al Reglamento del ISC a los juegos de casino y
máquinas tragamonedas, aprobado por el Decreto Supremo Nº 341-2018-EF.

b) Los sujetos obligados a presentar la declaración mensual y efectuar el pago

del impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas, creado por la
Ley Nº 27153, Ley que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas y normas modificatorias.
6.2. La determinación de cada uno de los conceptos indicados en el numeral
anterior constituye una declaración independiente.

6.3. El uso de la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas
e ISC – Formulario Virtual Nº 693 será obligatorio para los sujetos señalados en
el numeral 6.1 a partir del 1 de febrero de 2019, independientemente del periodo
al que corresponda la declaración, incluso si se trata de declaraciones
sustitutorias o rectificatorias.

56
Artículo 7.- Disposiciones aplicables a la nueva versión del PDT
Son de aplicación a la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas
tragamonedas e ISC – Formulario Virtual Nº 693 las mismas disposiciones que
regulan la forma y condiciones generales para la utilización y presentación de
dicho PDT, previstas en la Resolución de Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT
y en las normas generales sobre la materia.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- Vigencia
La presente resolución entra en vigencia el 1 de febrero de 2019.

Segunda.- Referencias al PDT – Formulario Virtual Nº 693

Toda referencia al PDT – Formulario Virtual Nº 693 o al PDT Casinos y
Tragamonedas, Formulario Virtual Nº 693 en las normas vigentes, se entiende
referida al PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario
Virtual Nº 693.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ

Superintendenta Nacional

1736591-1

COMENTARIO:
FECHA: 8 feb. 2019

Abogado Asociado del área Tributaria del

Estudio Torres y Torres Lara – Abogados.

Joaquín Chávez Hurtado

57
 EL IMPUESTO SELECTIVO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS: su declaración y pago

El impuesto selectivo al consumo (en adelante, ISC), es un impuesto cuya

principal característica es su finalidad “extra fiscal”; es decir, que su propósito
primordial, no es recaudar, sino gravar determinados bienes o servicios para que,
al encarecerlos, desincentive determinados comportamientos de consumo en los
ciudadanos.

Tal finalidad se consigue colocando un impuesto específico a los bienes o

servicios en determinada etapa del proceso productivo (por ej. a nivel del
productor) que hace elevar el precio del bien o servicio cuando llega al
consumidor final, generando su menor demanda. Como ejemplos claros
tenemos: los ISC a los cigarrillos, a las bebidas alcohólicas, y, recientemente
(controversia de por medio), a los juegos de casino y máquinas tragamonedas.

Sobre esto último, a través del Decreto Legislativo Nº 1419 (vigente a partir de
01.01.2019), se incluyó dentro del ámbito de aplicación del ISC, a los juegos de
casino y máquinas tragamonedas, según se describe en la propia norma, con la
finalidad de desincentivar su utilización o consumo.

58
Ahora, si bien alrededor del ISC se han presentado diversas controversias sobre
si tal y como está estructurado (gravando los ingresos netos de la empresa con
la licencia de explotación) cumple o no la finalidad extra fiscal o si el Poder
Ejecutivo estuvo o no facultado para crear el impuesto, lo cierto es que su
vigencia sigue en pie para el 2019.

En ese sentido, recientemente la SUNAT ha aprobado el mecanismo para su

declaración y pago, a través del PDT Juegos de casino y máquinas
tragamonedas e ISC – Formulario Virtual N° 693 (versión 2.0).

Los sujetos obligados a su presentación son las entidades organizadoras y

titulares de autorización de los juegos de casino y máquinas tragamonedas,
debiendo efectuar la declaración y pago de manera mensual, según el último
dígito de su RUC.

Respecto del pago del impuesto, se puede hacer con la presentación del PDT o
Formulario Virtual N° 693” (versión 2.0), en las dependencias de la SUNAT,
sucursales y agencias bancarias autorizadas, o a través de SUNAT Virtual.
También se permite el pago empleando el Formulario físico o Formulario Virtual
N° 1662 – Boleta de Pago.

Finalmente, la versión 2.0 del PDT y Formulario virtual Nº 693 ya está disponible
en SUNAT Virtual desde el 01.02.2019, y servirá incluso para realizar la
declaración y pago por el mes de enero.

59
 CONCLUSIONES:
 La LTM no establece en forma clara la base imponible para el impuesto al
tipo de juego por concursos y similares; lo que sí hace en lo referente al
bingo y las rifas, donde, en el primer caso la base imponible se encuentra
establecida en el valor de los cartones, y en el valor de los boletos en el
segundo.
 A nuestro criterio se debería establecer la base imponible de los sorteos,
en el valor de mercado de los bienes sorteados. Esto, por supuesto, a
través de una Ley.
 Respecto a la función de la Administración Tributaria (Municipalidad
Distrital), debería ser más agresiva respecto a la fiscalización y cobro del
impuesto correspondiente, tratando de ampliar la base tributaria mediante
la ubicación de los establecimientos que se dedican a este tipo de
eventos, así como a la identificación plena de los deudores tributarios.

 Dentro de la economía, un sector que muestra crecimiento tiene que ver

con las actividades de diversión y esparcimiento. El juego de apuestas,
sobretodo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica, generan
importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial
de gravámen a través del Impuesto a las ApuestaslA. El IA grava los
ingresos que obtiene la entidad que organiza un sistema de apuestas. Por
tanto, el IA constituye una modalidad de imposición a la renta empresarial.

60
 LINKOGRAFIA

 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-selectivo-al-
consumo-empresas/7212-07-informacion-sobre-el-isc-a-los-juegos-de-
mesa-y-maquinas-tragamonedas.

 http://www4.congreso.gob.pe/comisiones/1999/descentralizacion/leymun
i.htm

 boletin.sunat.gob.pe/index.php/component/content/article/1-orientacion-
tributaria/413-impuesto-selectivo-al-consumo-a-los-juegos-de-casino-y-
maquinas-tragamonedas

 https://elcomercio.pe/economia/peru/juegos-casino-maquinas-
tragamonedas-pagaran-isc-noticia-556961

 http://www.tytl.com.pe/el-impuesto-selectivo-a-los-juegos-de-casino-y-
maquinas-tragamonedas-su-declaracion-y-pago/

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2009/04/16/impuesto-a-las-
apuestas/

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2008/09/14/impuesto-al-juego/

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ANEXOS

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 NOTICIA

13.09.2018 / 08:01 am

JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

PAGARÁN ISC
El decreto legislativo oficializado por el Gobierno entrará en vigencia en
enero del 2019. También están incluidos en la norma las loterías, bingos,
rifas, sorteos y eventos hípicos

El Gobierno estableció, mediante las facultades legislativas delegadas, que

los casinos y máquinas tragamonedas estarán gravados con el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), aplicándose un sistema específico de soles por
mesa de casino o por máquina.

Según se detalla en el decreto legislativo (DL) 1419, se ha decidido aplicar el

ISC a dichos servicios debido a que su consumo genera externalidades
negativas. "De este modo, además, se coadyuva a la coherencia y
homogeneización de la tributación sectorial del juego", precisa del DL.
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Por su parte, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) indica que, a nivel
internacional, esta actividad no se permite o se encuentra fuertemente regulada,
gravándola con un impuesto a la actividad y un Impuesto al Consumo (el IGV o
el ISC).

Las modificaciones se han establecido en la Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, y deberán entrar en vigencia a partir
del ejericio de enero del 2019.

EN DETALLE
Se establece en el DL, las operaciones gravadas con el ISC serán, desde el
próximo año, los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino,
máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el ISC se
aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

En tanto, tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el impuesto

se determinará aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por
cada máquina tragamonedas, respectivamente, que se encuentren en
explotación. El impuesto a pagar por cada mesa o máquina en ningún caso
puede ser inferior al monto fijo establecido para el primer nivel de ingresos netos.

En ese sentido, para ambos servicios las tasas deberán encontrarse dentro de
los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación:

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Casinos y tragamonedas.
Así, para efecto de los juegos de casino, el impuesto se aplicará por cada mesa
de juegos de casino según el nivel de ingreso neto promedio mensual.
Tratándose de las máquinas tragamonedas, el impuesto se aplicará por cada
máquina tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.

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El primer cuadro corresponde a las máquinas tragamonedas y el segundo a
juegos de casino.

Actualmente los casinos y los tragamonedas pagan la misma tasa del Impuesto
a la Renta (IR) que el régimen general y dos impuestos más.

Por ello, Dante Sanguinetti, abogado tributarista del Estudio Philippi

Prietocarrizosa Ferrero DU & Uría, comentó con anterioridad a este Diario que -
más allá de la inafectación del IGV- el pago del ISC tendría que manejarse con
mucho cuidado, pues es probable que al final la carga del sector (todos los
impuestos que soporta incluyendo el nuevo ISC) resulte confiscatoria y en
consecuencia, inconstitucional.
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 5/12/2018

¿CUÁNTO DEJARÍA DE RECAUDAR SUNAT

SIN EL IMPUESTO ISC A CASINOS Y
TRAGAMONEDAS?

Según el Decreto Legislativo N°1419 publicado en setiembre por el Gobierno,

desde el 1 de enero del 2019, los casinos y máquinas tragamonedas deberán
pagar el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

Según el Ministerio de Economía la imposición del ISC a casinos y tragamonedas

aumentaría en S/125 millones al año la recaudación de tributos a nivel nacional.

Les quitan impuesto

Hoy la Comisión de Constitución del Congreso aprobó derogar el Decreto
Legislativo N°1419 del Gobierno que obligaba a los casinos y tragamonedas a
pagar el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). En setiembre pasado el Ejecutivo
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había aprobado que desde el 1 de enero del 2019, cada mesa de casino y
máquina tragamoneda en el país debería pagar el impuesto ISC en función al
ingreso promedio mensual que genere.

El ministro de Economía y Finanzas, Carlos Oliva ha asegurado que el fin de la

norma no es confiscatorio sino aplicarle un impuesto a una actividad que no tenía
que pagar tributo alguno, cuando actividades similares cumplen con ese pago.
A nivel internacional, esta actividad no se permite o se encuentra fuertemente
regulada y gravada con un impuesto a la actividad y un Impuesto al Consumo (el
IGV o el ISC).
Los argumentos
En su momento el Ministerio de Economía al argumentar la imposición del
impuesto ISC a los casinos y tragamonedas, señaló que el consumo de estos
servicios genera externalidades negativas, como por ejemplo la ludopatía
(adicción patológica a los juegos de azar y las apuestas).

Además, señalaba que la norma coadyuva a la homogeneización de la

tributación sectorial del juego.

La norma del Gobierno detalla que la aplicación del Impuesto selectivo al

Consumo (ISC) será a los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de
casino, máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.

Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el Impuesto
se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

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