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UNIDAD II
Plan Contable General Empresarial
Cuentas del Activo – Elementos 1,2 y3
Contenidos
Bibliografía……………………………………………………………………… 16
ELEMENTO 1
1.2. Dinámica
11. Inversiones Nueva cuenta que recoge los conceptos que se registraban en la cuenta 31 Valores
Financieras. que constituyen parte corriente
14. Cuentas por cobrar Se tienen divisionarias por cada sujeto involucrado, incluyendo conceptos
al personal, a los como entregas a rendir cuenta o adelanto de remuneraciones. Se ha
Accionistas Directores incluido una subcuenta para cobranza dudosa
Cuentas del y Gerentes
Elemento 1:
Activo
16. Cuentas por
Disponible y
Cobrar Diversas.
Exigible
- Terceros.
Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales con
terceros y vinculadas
18. Servicios y otros Nueva cuanta creada para registrar los servicios contratados a recibir en el futuro.
contratados por
anticipado.
19. Estimación de Es la porción de las cuentas por cobrar (un activo financiero) que la
Cuentas de Cobranza empresa considera como de posible incobrabilidad.
Dudosa.
2. Medición
La medición entendida como el proceso de determinación de los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para
el caso específico del efectivo y todas aquellas otras formas de dinero, la base o método
particular de medición es el valor corriente. En consecuencia, para el reconocimiento inicial
de partidas expresada en moneda extranjera deberá conforme con la NIC 21 aplicar al
importe en moneda extranjera la tasa de cambio en la fecha dela transacción.
3. Control
La entidad puede optar por controlar las operaciones relacionadas con las cuentas del
elemento 1, mediante libros o registros auxiliares que les suministren los saldos en forma
diaria o periódica, según las necesidades de información y con el de cada negocio.
Según Jae K. Shim y Joel G. Siegel en su libro Administración Financiera 1, los factores que
deben considerarse para mantener una adecuada cantidad en efectivo y equivalente
de efectivo, son:
- Políticas de administración de efectivo y equivalentes de efectivo.
- Posición actual de liquidez
- Preferencia administrativas acerca del riesgo de liquidez,
- Programa del vencimiento de deuda,
- La capacidad de la empresa para obtener préstamos,
- Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo plazo,
- Las probabilidades de diferentes flujos en efectivo bajo diversas circunstancias.
4. Naturaleza y Presentación
Si bien en principio, las cuentas agrupadas en este elemento corresponden a cuentas de
naturaleza deudora, pueden presentarse sobregiros bancarios2 que deberán presentarse
como pasivo corriente. Además la cuenta de valuación “estimación para cuentas de cobranza
dudosa” por su naturaleza acreedora reducirá el monto del importe a cobrar a efectos de
mostrar el importe recuperable.
1
SHIM,Jae K; SIEGEL, Joel Administración Financiera. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana SA. Bogotá,
Colombia 2011
2
Corresponde a saldos acreedores de las cuentas bancarias
disminuyendo la cuenta capital, toda vez que esta se presenta neta de la parte pendiente de
pago.
Los registros que se efectúen durante el ejercicio en las cuentas de este elemento, se harán
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Al final del ejercicio se separan las
porciones liquidables a largo plazo, con el objeto de mostrar una adecuada presentación en
el Estado de Situación Financiera la entidad optará por emplear ya sea la clasificación
corriente – no corriente, o por el orden de liquidez siempre que este orden proporcione
información fiable más relevante. Al respecto, el párrafo 57 de la NIC 1(Modificada en 2003):
Presentación de Estados Financieros considera que un activo corriente será clasificado como
tal en la medida que satisfaga los siguientes criterios; i)se espere realizar, o se pretenda
vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad; ii) Se
mantenga fundamentalmente con fines de negociación, iii) se espere realizar dentro del
periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o iv) se trate de efectivo u
otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no este restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar una pasivo, al ser intercambiado o usado para cancelar
un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Si bien estas cuentas califican como activos financieros para fines de presentación, de
acuerdo con el Manual para la Preparación de información Financiera (MPIF), en la medida
que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la fecha del Estado de
Situación Financiera o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa y califiquen como activos corrientes, deberán clasificarse en uno de los siguientes
rubros: (i) efectivo y equivalentes de efectivo (numeral1.101 del MPIF), (ii) Inversiones
financieras (numeral 1. 102 del MPIF), iii) cuentas por cobrar comerciales (numeral 1.103 del
MPIF), (iv) otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (numeral 1.104 del MPIF) y (v)
otras cuentas por cobrar (numeral 1.106 del MPIF)
ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE
1. Definición de Existencias
Existencias son todos aquellos bienes que tiene una empresa y que se encuentran disponibles para
la venta en el periodo regular, que pueden estar en proceso de producción o que se eximirán al ser
empleados en la elaboración de otros productos o al ser usados para consumo propio de las
operaciones.
Ser el párrafo 6 la NIC 2 (modificada en 2003): Existencias, son activos que cumplen las siguientes
características:
a.a Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
a.b En proceso de producción con vistas a esa venta;
a.c En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Conforme con el párrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes comprados y
almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas
por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidas a terceros; los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo.
EXISTENCIAS
(INVENTARIOS)
Origen: Reclasificación:
31 Inversiones Inmobiliarias 271 Inversiones Inmobiliarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
34 Intangibles 273 Intangibles
35 Activos Biológicos 274 Activos Biológicos
REQUISITOS
2.2. Dinámica
La dinámica de las adquisiciones de existencias por lo general serán registradas y
transferidas a sus cuentas pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta 61 Variación
de existencias. Asimismo, los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo serán transferidos a las cuentas
correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de la Producción almacenada. Cabe
señalar que una vez realizada la venta de las existencias, la salida de las mismas serán
registradas contra la cuenta 69 Costo de Venta.
3. Reconocimiento
El registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de
la propiedad pasan a la empresa, esto comúnmente se produce cuando los bienes se
entregan al adquiriente, sin embargo, no necesariamente ello es así como en el caso de
existencias importadas o como en el caso de existencias entregadas en consignación que se
mantienen en propiedad del consignador mientras que quienes las reciben en consignación,
depósitos, demostración, exhibición o proceso no las deben incluir como sus existencias
debiendo registrarlas en cuentas de orden.
+
OTROS
directamente Derecho de importación y otros impuestos no recuperables
atribuibles a la (ad valorem), costos de transporte, manipuleo, seguro,etc.
adquisición
COSTOS DE COMPRA
El segundo concepto, Costo de transformación se refiere a los costos en que se incurre para
producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir, el costo total en que incurre un
ente mediante desembolsos pasados, presente o futuros; asignables a los bienes que se
fabrica o servicios que provee una empresa.
Otros costos que pueden incluirse dentro del costo de transformación son los intereses,
regulados en la NIC 23: Costo por intereses.
Cabe señalar que la diferencia de cambio proveniente de la cancelación de partidas
monetarias o de la información de las partidas monetarias identificables plenamente con
existencias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se
registraron durante el período o a los reportados en estados financieros anteriores, debe
reconocerse como ingresos o como gastos en el período en el cual surgen, tal como lo
establece la NIC 21 (modificada diciembre 2003): Efecto de las Variaciones en los tipos de
Cambio de Monedas extranjeras.
NIC 2: Existencias
Tributariamente de conformidad con el
artículo 62 del TUO Renta para la
Para existencias que:
No se usen para una u otra valuación de existencias son aceptados
actividad IDENTIFICACION los siguientes métodos:
Bienes y servicios producidos y ESPECÍFICA
separados para proyectos
específicos
Identificación específica
PRIMERAS ENTRADAS, PEPS
Demás existencias PRIMERAS SALIDAS Promedio ponderado
(Párrafo 21) Inventario al detalle o por menor
PROMEDIO PONDERADO Existencias básicas
Alternativamente como otras técnicas de medición de costos tenemos:
- Métodos del costo estándar. Son utilizados a partir de niveles normales de consumo de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
- Método de los minoristas. Se utiliza por lo general en el sector comercial al por menor. El
costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en
cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.
6. Valuación
Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable, según sea menor. Esto obedece
al punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
7. Naturaleza y presentación
De conformidad con el numeral 1.107 del Manual para la Preparación de Información
Financiera, incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal
de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se
utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o
de la prestación de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de sus operaciones tienen
existencias no corrientes, las cuales deben ser clasificadas como tales.
ELEMENTO 3
ACTIVO INMOVILIZADO
1. Descripción
Comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biológicos; los intangibles, así como
otros activos que no son de realización en el corto plazo.
Nota: Los activos no corrientes ( o grupos en desapropiación) mantenidos para la venta clasificados como
tales según el párrafo 6 de la NIIF 5 se deben reclasificar a la cuenta 27 del elemento 2.
2. Reconocimiento
Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer en
qué oportunidad se deben reconocer alguno de ellos.
3. Bases de Medición
Es importante tener en cuenta las bases de medición dispuestas en las NIIF’ s para los rubros
contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de análisis, por cuanto en virtud a
ellos el Plan Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva desagregación en las Sub
divisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar como
políticas contables diferentes bases.
3
Son activos financieros no derivados cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y
además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta el vencimiento.
4
Es la medida inicial de dicho activo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada –
calculada con el método de la tasa de interés efectiva – de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento y menos cualquier disminución por deterioro de valor o incobrabilidad (reconocida
directamente o mediante el uso de cuenta correctora).
5
En realidad el método de participación patrimonial no se encuentra permitido por las NIIFS/NICs en la contabilidad
individual de la empresa inversora, sin embargo, mediante} resolución del consejo Normativo de Contabilidad Nro. 038-
2005-EF / 93.01 (03.02.2006) se permite en nuestro país aplicar este método.
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
PARTIDA MEDICIÓN
Valor razonable, más los costos de transacción en que puede
Activos Financieros
incurrir en la venta o disposición por otra vía del activo
Propiedades de Inversión Valor razonable
Activos Biológicos y Valor razonable menos los costos estimados en el punto de
Productos Agrarios venta.
Aplicación Aplicación
Obligatoria (*) Voluntaria