TECNICAS Y HERRAMIENTAS DE

INVESTIGACIÓN EN LA CONTABILIDAD
Y AUDITORIA FORENSE

RENE M CASTRO V SIMON GUZMAN GUERRERO

Socio, Auditor Forense Senior Manager - Forensics
RICS Management BDO Audit
Colombia Colombia
 Temas a tratar

• Técnicas de investigación forense

• Contabilidad creativa, como detectar un fraude a
través de técnicas forenses
• E-Discovery y minería de datos
• Información controlada y no controlada
• Información de fuentes abiertas y bases de datos
públicas
 Técnicas de investigación forense

Los procedimientos forenses:

“Herramientas y/o técnicas empleadas en la

recopilación sistemática de los datos de prueba que
puede ser presentada en un tribunal de justicia.”
Tiempo de detección del fraude
¿Como se detecta el fraude?
Fuente de las denuncias
 Técnicas de investigación forense

Banderas rojas

El llamado "indicio de fraude“

No necesariamente indican la existencia de fraude.

Se debe tener cuidado en la formación de una opinión
antes de investigar.
 Técnicas de investigación forense

Algunos "indicios“

La falta de gobierno corporativo

 No hay políticas y/o procedimientos escritos
 Falta de controles internos
 Transacciones frecuentes o inusuales con Partes Relacionadas

Actividades de contabilidad cuestionables

 La administración sobrepasa los controles internos
 Cuentas importantes sin conciliar
 Ajustes continuos de los libros de contabilidad por inventarios físicos
 Ajustes de los asientos de diario
 Número excesivo de cheques manuales
 Técnicas de investigación forense

Algunos "indicios“

Problemas de comportamiento
Si no se toman vacaciones
Vivir con un estilo de vida por encima de las posibilidades
Uso de información privilegiada
Llegada temprana - salida tarde

Diferentes fraudes en diferentes entornos tienen cada uno

sus propias señales de alerta!
 Técnicas de investigación forense

Predicción:
"La totalidad de las circunstancias que llevaría a una
persona razonable, prudente y profesionalmente
capacitada para creer que se ha cometido un fraude, se
está produciendo o se producirá."
 Técnicas de investigación forense

Notificación y Plan de Acción

¿Quién necesita saber? (El jefe? El Comité de Auditoría? La

Junta Directiva? El Gerente General?)
¿Qué recursos tenemos para hacer el trabajo?
¿Necesitamos ayuda?
¿Dónde obtener ayuda en caso de necesitarla?
Los procedimientos de auditoría
Software de auditoria
Desarrollar procedimientos o rutinas especializadas

Pero que más se puede hacer?

 Técnicas de investigación forense

Las siete herramientas y técnicas de investigación reconocidas

utilizadas por los especialistas forenses y los examinadores de
fraude*
• 1. Revisiones de documentos públicos e investigaciones de
antecedentes
• 2. Entrevistas de personal capacitado
• 3. Fuentes confidenciales
• 4. Análisis de laboratorio de evidencias físicas y electrónicas
• 5. Vigilancia física y electrónica
• 6. Las operaciones encubiertas
• 7. Análisis de transacciones financieras

*Richard Nossen las presentó a la Conferencia Nacional sobre el Crimen

Organizado en 1975.
Mejores prácticas. El análisis de información y la
lucha contra el caos (Big data, data minning,
fuentes abiertas, entre otros)
INTELIGENCIA DE FUENTES PÚBLICAS

Bases de
datos
públicas
Bases de
Búsquedas en datos de
internet organismos
estatales

Sustento
probatorio
 Documentos Indicios, información
financieros, legales de medios abiertos,
y técnicos. Mineria fuentes humanas,
de datos whistle blowing

Denuncias,
investigaciones
de otras
entidades y
artículos de
prensa

Insumos para la auditoria

forense
Fuente:
http://campusvirtual.contraloria.gov.co/campus/memorias/ftsAbiertas/P
resentacionFuentesAbiertas.pdf
 Bases de datos públicas
FUENTE DE INFORMACIÓN
SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIÓN DE LA PROTECCIÓN
SOCIAL, REGISTRO ÚNICO DE AFILIADOS RUAF
Consulta de afiliados a la Base de Datos Unica del Sistema
de Seguridad Social FOSYGA
Registro Único Empresarial y Social RUES
Consulta General de Sociedades - Superintendencia de
Sociedades
Registraduría Nacional del Estado Civil
SISTEMA ELECTRONICO DE CONTRATACIÓN PÚBLICA
RAMA JUDICIAL - CONSULTA DE PROCESOS
REGISTRO UNICO NACIONAL DE TRANSITO RUNT
BUSQUEDA DE SOCIEDADES EN EL MUNDO
LINK
http://ruafsvr2.sispro.gov.co/RUAF/Cliente/WebPublico/Co
nsultas/D04AfiliacionesPersonaRUAF.aspx
http://www.fosyga.gov.co/Consultas/BDUABasedeDatosUni
cadeAfiliados/AfiliadosBDUA/tabid/436/Default.aspx
http://www.rues.org.co/RUES_Web/Consultas
http://www.supersociedades.gov.co/Paginas/ConsultaGene
ralSociedades.aspx
http://www.registraduria.gov.co/
https://www.contratos.gov.co/consultas/inicioConsulta.do
http://procesos.ramajudicial.gov.co/consultaprocesos/
http://www.runt.com.co/portel/libreria/php/02..html?dif=7
f0fc2b3088bac8548de811e6b79756a
http://www.commercial-
register.sg.ch/home/worldwide.html
 Ejemplo
Proceso de análisis realizado en una entidad de control “…el archivo adjunto
contiene una relación de operaciones las cuales presentan inconsistencias entre
dos fuentes de información oficial: de una parte, la relación de aportes periódicos
al Sena y de otra los pagos realizados por entidades a través del SIIF. Para la
solicitud proyectada el año pasado a la DIAN para que nos informara el número del
RUT y nombre a efectos de confirmar la consistencia de dichos datos contra las
operaciones que se realizan con entidades del nivel nacional, no se obtuvo
respuesta.

Por tanto como opción se evaluó con una fuente alterna e incompleta como es
relación de aportantes al Sena (2012). De ello se establecieron cerca de 13.000
operaciones del SIIF (2012) en las cuales los nombres de los beneficiarios del pago
no concuerdan con los nombres de quienes hicieron aporte al Sena.

Queda claro que no corresponden a nada más que el establecimiento de indicios.

eventuales irregularidades solo pueden ser establecidas directamente
comprobando y sustentando lo pertinente”.
Utilización de herramientas especializadas
Recolección de material probatorio: Errores y
aciertos

• Identificación de información relevante

• Levantamiento de acta
• Generación de algoritmo Hash
• Preservación de evidencia
• Custodia
INFORMACIÓN CONTROLADA Y
NO CONTROLADA.

HABILIDADES REQUERIDAS PARA

DETECTAR EL FRAUDE
 PODER DE LA AUDITORIA

MINERIA DE DATOS Y ANALISIS BIG DATA

INFORMACIÓN RESPONSABILIDAD
CONTROLADA DE INFORMAR,
DEBIDA DILIGENCIA
Y DENUNCIA

INFORMACIÓN NO CONTROLADA
 PODER DE LA AUDITORIA

MINERIA DE DATOS Y ANALISIS BIG DATA

(Análisis del auxiliar de cuenta y determinación de
terceros y frecuencias)

INFORMACIÓN
CONTROLADA
(Datos aportados por la RESPONSABILIDAD
entidad en relación a DE INFORMAR,
gastos de ambulancia DEBIDA DILIGENCIA
médica) Y DENUNCIA

INFORMACIÓN NO CONTROLADA
(Información de pasajeros transportados obtenido
de la Aerocivil)
 Aporte
EPS
• Empleado 4% Ingresos recibidos
• Empleador 8,5%
en efectivo del
• Independiente 12,5%

No se pierde la parafiscalidad
Parafiscalidad
SGSSS
menos:
EPS: Recibe el
Costos POS
recurso en cuentas
y reservas
propias del SGSSS
menos:
Gastos
Proceso de (Admón. y Ventas)
Compensación Igual:
UPC + Utilidad
Saldos no PyP +
compensados Incapac. Recursos de
Declaración libre destinación
Superavitaria
Compensación
Excepcional
 ALGUNOS EJEMPLOS DE FUGA DE RECURSOS:
• Cobro a IPS por uso de marca (franquicias)
• Contratos de capitación con Uniones Temporales, donde no hay
habilitación para prestar servicios de salud
• Sobrecosto de medicamentos
• IPS de papel
• Tercerización
• Recobros al FOSYGA con facturas canceladas pero sin la entrega
real de los recursos a la IPS
• Gastos administrativos cargados al POS
•Contratos de capitación entre la EPS y Medicina Prepagada del
mismo grupo, donde se factura el uso de la infraestructura con
cargo al POS
 CASO EPS REGIMEN CONTRIBUTIVO
En un año, la EPS le
facturó a la empresa de
Medicina Prepagada
$50.000 millones

MEDICINA
EPS PREPAGADA
El efecto panóptico y los anillos de seguridad
como herramientas de la auditoria forense
 Cambio de modelo

Auditorias
Auditorias de Auditorias
basadas en
cumplimiento forenses
riesgo
 Modelo integral de investigación

1. Monitoreo continuo a través

de las tres líneas de defensa
Modelo integral de investigación

2. Efecto Panóptico
Modelo integral de investigación

Información Controlada

Información no
controlada
Información no
3. Análisis de información
controlada y minería de datos
Información no
controlada
Modelo integral de investigación

Protocolo de Investigación forense y técnicas

especializadas
• Niños fantasmas en los colegios públicos
• Caso del tesorero que se apropia de reembolsos en dólares
• Caso Saludcoop. Revisorías fiscales y auditorias que no detectaron nada
• El uso de las regalías sin considerar las necesidades básicas insatisfechas
• Evaluación de la situación patrimonial antes y después de dejar un cargo publico,
con extensión al circulo familiar cercano
• Programa Ser pilo paga y cruce de información de vulnerabilidad socioeconómica
• Fraude al sistema de salud, régimen subsidiado, mediante la afiliación por
inversionistas externos quienes pagan el aporte
• Entrada de dinero ilícito a diferentes sectores de la economía, reflejado en caja y
que pierde trazabilidad. Maquillaje financiero
• Cadena de comidas rápidas y manejo de mermas
• Modificación en los porcentajes de calculo de regalias de juegos de suerte y azar
mediante la utilización de hardware