EL PROCESO

METODOLÓGICO DE LA
AUDITORÍA FORENSE
SUMARIO 3

La auditoría forense puede
ser practicada por toda
persona que poseyendo
conocimientos, experiencia y
destrezas necesarias, sea
llamado o necesitado para
prevenir y detectar fraudes
financieros, en las siguientes
áreas:
En nuestro país, un auditor forense podrá
desempeñarse como especializado en la
prevención y detección del fraude
financiero en entidades como las
siguientes:
• Contraloría General del Estado;
• Firmas de auditoría externa;
• Fiscalía
• Auditores externos. • Organismos de Control:
• Auditores internos. Superintendencias de Bancos y de
• Auditores Compañías;
gubernamentales. • Organismos contra la corrupción y el
• Auditores tributarios. narcotráfico.
•Auditores informáticos. • Fuerzas Armadas: Policía, Ejército;
• Otros. • Unidades de Auditoría Interna en
cualquier tipo de empresa.
Inicio de una  El auditor forense puede desempeñarse tanto
auditoría forense… en el sector público como privado, prestando
apoyo procesal que va desde la recaudación de
pruebas y el peritaje.
 Así mismo, su labor no solamente se destaca en
las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador público -
auditor actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de
un delito y su cuantía para definir si se justifica el
inicio de un proceso.
 Además para las investigaciones de crimen
corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentación de información
financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc..
Inicio de una auditoría forense…
“Cualquier empresa está en riesgo de fraude y sus directivos deben manejar profesionalmente
ese riesgo, aplicando las mismas técnicas que se aplicarían a todos los problemas del negocio:
analizar el alcance y la escala del riesgo, desarrollar una estrategia para minimizarlo, e
implementar estrategias”.
Estipuñan (2006)
Perfil de riesgos
RIESGOS PERSONALES RIESGOS CULTURALES

 Estilo de manejo autocrático. o Resultados a cualquier costo.

 Desajuste entre personalidad y estatus. o Compromiso deficiente con el control.
 Comportamiento inusual. o Sin código de ética comercial.
 Actos ilegales.
o Obediencia incuestionable del personal.
 Estilo de vida costosa.
 Calidad pobre del personal.
 Moral baja.
 Alta rotación del personal.
 Compensación vinculada al rendimiento.
Perfil de riesgos
RIESGOS ESTRUCTURALES RIESGOS COMERCIALES

o Estrategia comercial definida.

o Utilidad excesiva por encima de las normas
 Estructuras complejas. de la industria.
 Sitios remotos pobremente o Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo

supervisados. de los sistemas.

o Reputación pobre.
 Varias firmas de auditores
o Problemas de liquidez.

Fuente: Rodrigo Estupiñan (2016)

PRINCIPALES CAUSAS DE FRAUDE
 Auto préstamos mediante empresas de Fachada.
 Captaciones de dinero sin evaluar su origen y a altas tasas de interés.
 Absorción de empresas con crédito obtenidos (auto préstamos).
 Inversiones a conveniencia con comisiones de por medio y con alto riesgo.
 Dilatación de créditos aprobados por juntas directivas con intereses personales y
manipuladores de sus órganos de control.
 Flexibilidad de controles por parte de los organismos del estado.
 Presentación de balances maquillados, sin el cumplimiento de principios básicos
de contabilidad relacionados: causación, provisión, clasificación real de la cartera,
patrimonio técnico, etc.
 Auditorías realizadas con procedimientos limitados en cuanto al alcance y a la
independencia mental.
 Dedicación en la auditoría a llenar papeles y calcular fórmulas sin profundizar en
las cifras riesgosas. No investigar indicios sino solo mencionarlos, pensando más
en los honorarios, que en la adecuada prestación de servicios.

Fuente: Rodrigo Estupiñan (2016)

Metodología de la auditoría forense

Evaluación
preliminar

Planeación
Monitoreo específica

Ejecución
Informe final
1. Planificación Preliminar

a) Conocimiento general del caso.

b) Estudio integral para determinar motivos o

indicios suficientes para investigar.

c) Análisis, identificación, detección de

posible evidencia.

d) Fuentes de información.
EVALUACIÓN PRELIMINAR

Implica reunir información que permita evaluar

el riesgo de la auditoría forense y desarrollar un
plan de auditoría adecuado.

Comprender la actitud global, conciencia y actos

de los directivos y la administración.

Búsqueda de factores de riesgo, que requieren

atención especial en el desarrollo del plan de
auditoría y su relación con errores potenciales .
Planeación
preliminar

¿Se inicia la
auditoría?
¿Descartamos o no?
Solicitar la información
y documentos para el
caso
 Delimitar el campo de investigación
Concretar la idea central del desarrollo de la
investigación.
Permite clasificar los datos y las ideas.
Identificar y analizar los requerimientos,
fuentes y documentos de información.
Evaluar la estructura de control interno.
PLANIFICACIÓN  Definir la guía de auditoría
(PROGRAMAS)
ESPECÍFICA
 Planificación detallada

Detectar debilidades de
Analizar todos los
control que habrían
indicadores de fraude Evaluar el control interno
permitido que se cometa
existentes
el fraude

Desarrollo de un Determinar Obtener indicadores de

programa de auditoria procedimientos y fraude (iniciales o
forense técnicas adecuadas adicionales)
 Identificar equilibrio y relaciones cuestionables
entre las cuentas, para analizar las variaciones.
 Documentos y reportes de fraudes anteriores,
reclamaciones de seguros, entre otros.
 Diferenciar los errores humanos de las omisiones.
Errores causados por desconocimiento y errores
intencionales.
 Panorama de pérdidas potenciales del fraude
basadas en debilidades identificadas de control
interno.
 Transacciones cuestionables, por ser muy altas,
muy bajas, muy raras, pocas o muchas.
 Documentos de las transacciones como: facturas,
denuncias, destrucción de datos, clasificaciones
irregulares de cuentas, irregularidades en
secuencias de documentos, cantidad, precio,
sustitución de copias por originales, entre otras
situaciones cuestionables.
 Pérdida de activos con evidencia que lo
demuestre.
PROCEDIMIENTOS A EMPLEAR EN UNA TÉCNICAS A EMPLEAR EN UNA
AUDITORÍA FORENSE AUDITORÍA FORENSE
Programas de auditoría forense
 1. Aplicación de procedimientos y técnicas
establecidos en el programa de auditoría.
2. Recopilación de evidencia.
EJECUCIÓN
2.1 Considerar fuentes externas y/o redes
sociales.
2.2. Ampliación de procesos.
2.3. Evaluación de evidencia.
3. Cadena de custodia.
4. Evaluación de la evidencia.
5. Identificación y evaluación de hallazgos
(documentación de la evidencia).
 EQUIPO DE APOYO
MULTIDISCIPLINARIO

 Ingenieros en sistemas
 Criminalistas
 Abogados
 Psicólogos
 Apoyo de fuerzas de seguridad o
policiales
 Especialistas en fraudes
financieros
Ejecución
1. RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA
CONVERSIÓN DE LA EVIDENCIA EN PRUEBA
LA EVIDENCIA FORENSE
1. ELEMENTO MATERIAL PROBATORIO: Es
cualquier artículo tangible pequeño o grande
que tiende a probar o a oponerse a una hipótesis
sobre un punto en cuestión y puede ser
legalmente sometido a un tribunal competente
como medio para valorar la verdad de cualquier
asunto bajo investigación.

Entre los elementos materiales probatorios:

 Discos duros u otros medios de almacenamiento 
como: un SSD, una memoria USB, entre otros, ya
sea que esté en la nube o en almacenamiento
local.
 Computadores: equipos completos decomisados 
donde residen huellas además de medios de
almacenamiento.
Huellas: rastros de uso de elementos físicos,
como computadores, teclados, mouse,
impresoras, memorias USB, entre otros.
Celulares: iPhone, celulares android, tabletas,
otros teléfonos, donde exista evidencia digital
como llamadas y registros.
2. EVIDENCIA FÍSICA:

• Es un elemento de carácter material relacionado

directamente con el hecho investigado, implica que
debe ser científicamente analizado y los resultados
interpretados con el fin de que sean útiles.
• La evidencia física sirve para dos funciones importantes
en el proceso de investigación o judicial.
a) Ayuda a establecer los elementos de un delito; y,
b) Puede asociar o vincular a las víctimas como
también a los delincuentes, con el delito.

La mayoría de las evidencias forenses o físicas enviadas

para análisis tienen por objeto establecer asociaciones.
2. CADENA DE CUSTODIA

 Desde el momento en que se obtiene la evidencia, se debe mantener su cadena de

custodia para que sea aceptada por los tribunales. Esto significa que debe
registrarse cuando un ítem es recibido o cuando deja de estar bajo el cuidado,
custodia o control del examinador de fraude.
 Toda la evidencia recibida debe ser marcada y diferenciada de modo tal que pueda
ser identificada en la oportunidad que sea requerido.
 Confeccionar procedimientos que junto con los órganos judiciales se encuentren
adaptados a la normativa vigente, en pos de lograr eficiencia y eficacia al momento
de la investigación, con el objeto de arribar a un fallo judicial justo.
 Tener permanente interacción con los órganos judiciales para que aquella evidencia
recabada, pueda ser incorporada dentro de un proceso penal y así transformarse en
“prueba”.
2. CADENA DE CUSTODIA

La cadena de custodia es la
aplicación de una serie de
normas tendientes a asegurar,
embalar y proteger cada
elemento material probatorio
para evitar su destrucción,
suplantación y contaminación,
lo que podría implicar serios
tropiezos en la investigación de
una conducta punible.

Fuente: Ramírez M. y Bohórquez, J. R. (2013)

 3.Evaluación de la evidencia

 El conjunto de evidencias constituyen

los elementos de prueba que obtiene
el auditor forense sobre los hechos
La NIA 500, define a la evidencia que examina, y cuando éstas son
como el conjunto de hechos, suficientes y competentes, respaldan
pruebas y documentos los resultados de la investigación.
debidamente acreditados,
suficientes, competentes y
pertinentes, que sustentan los
hallazgos y resultados obtenidos
por el auditor.
Observación de señales verbales y no
verbales al recolectar evidencia
SEÑALES VERBALES
Uso extenso de modificaciones como:
“generalmente”, “usualmente”,
“frecuentemente”, “normalmente”, etc.
Nueva formulación por parte del entrevistado
de la pregunta del auditor.
Términos de relleno: “mmm”, “bueno”, “a decir
verdad”, etc.
Olvido y reconocimiento de nerviosismo, como:
“estoy un poco nervioso”, “no puedo recordar”.
Actitudes tolerantes como: “depende de las
circunstancias” y respuestas sobre calificadas
como: “con mi buena memoria”.
Negación a terminar la entrevista.
SEÑALES NO VERBALES
Barreras físicas como:
 Tapar su boca con las manos, lápices,
documentos, etc.
 Cruzar los brazos o piernas.
 Utilizar ruidos de distracción, como golpeteo de
dedos.
 Apartarse del auditor.
Señales de estrés:
 Mostrar señales de tener la boca seca.
 Aclarar la garganta o morderse los labios.
 Inquietarse, mover el pie o la pierna.
 Sudar o ponerse rojo.
 Evitar el contacto visual
4. DOCUMENTACIÓN DE LA
EVIDENCIA

HALLAZGOS EN AUDITORÍA FORENSE