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IMPORTANTE
Este manual ha sido elaborado por Garnham Abogados en conjunto con Fundación Pro Bono.
El presente contenido tiene como objetivo dar directrices básicas acerca de los aspectos tributarios que
afectan a las Organizaciones Sin Fines de Lucro (“OSFL”), pero no constituye de manera alguna una asesoría
ni consejo legal, por lo que recomendamos utilizar esta sección solo como una guía y asesorarse por un
profesional para la situación particular de cada OSFL.
INTRODUCCIÓN
Por regla general, las OSFL son miradas como cualquier otro contribuyente para efectos del cobro y pago
de impuestos y otras obligaciones tributarias, de tal manera que tienen las mismas que el resto de los
contribuyentes.
La información contenida en este documento no constituye, bajo ningún punto de vista, asesoría legal. El lector no
debe considerar los mismos como sustitutivos de asesoría legal para casos concretos.
Fundación Pro Bono no se hace responsable ante terceros por el uso que se le de a la información contenida en el
presente documento.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
CUESTIONES
PRELIMINARES
Dentro de este grupo de contribuyentes se · Sugerencia: Para mayores detalles sobre estos
consideran las siguientes agrupaciones de trámites, puede consultar el documento emitido
personas: por el SII titulado “¿Cómo se hace para? Iniciar
actividades personas jurídicas y obtención de Rut1”.
a) Fundaciones
b) Corporaciones 2. Llevar Contabilidad y Libros de Contabilidad:
c) Asociaciones gremiales Deberán llevar una contabilidad para acreditar
d) Sindicatos sus rentas, junto con los libros de contabilidad
e) Juntas de vecinos y organizaciones comunitarias pertinentes.
f) Cooperativas
g) Otras instituciones cuyo objeto no es el lucro · Sugerencia: Dada la complejidad de la materia y
económico para acreditar efectivamente los movimientos de
la OSFL frente al SII, es recomendable tener un
· Recuerda: Es importante conocer esta definición contador.
y qué agrupaciones de personas son consideradas
OSFL, puesto que los derechos, obligaciones y 3. Presentar Declaración Jurada Nº 1945: Que
beneficios muchas veces están orientados a ciertos se refiere a ingresos, desembolsos y otros
tipos específicos de contribuyentes. antecedentes de la OSFL. Debe ser presentada
cuando en el año reciba ingresos de cualquier
De acuerdo con lo anterior, las organizaciones origen que en total superen las UF 12.000.
sin fines de lucro pueden generar utilidades y
realizar actividades económicas, en ese sentido, 4. Presentar Declaraciones Anuales de Impuesto:
en la medida que estas actividades estén afectas Correspondiente al Formulario Nº 22 sobre
a impuestos, estarán sujetas al mismo marco Declaración de Renta, por las rentas obtenidas en
tributario que cualquier otro contribuyente, el año. Debe ser presentado durante el mes de abril
especialmente respecto de los Impuestos a la de cada año, junto con el cual se pagará el Impuesto
Renta e Impuesto al Valor Agregado (IVA). a la Renta.
En consecuencia, las OSFL deberán cumplir con las 5. Presentar Declaraciones Mensuales de
siguientes obligaciones establecidas en el Código Impuesto: Correspondiente al Formulario Nº 29
Tributario y en la Ley de Impuesto a la Renta: sobre Declaración Mensual y Pago Simultáneo de
Impuestos, principalmente por la venta de bienes
1. Inscribirse en el Rol Único Tributario e Iniciación o prestación de servicios gravados con IVA, solo en
de Actividades: Según lo señalado anteriormente.
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el caso de que la OSFL realice efectivamente dichas a) Ingreso No Renta: Son determinadas rentas
actividades. Debe ser presentado hasta el día 20º definidas en la LIR y que, pese a ser rentas
del mes siguiente al período tributario que se debe propiamente tales, el legislador por determinados
declarar, junto con el cual se pagará el impuesto motivos ha determinado que no sean tributables,
correspondiente2. por lo que no se deben pagar impuestos respecto a
ellas ni ser declaradas.
6. Efectuar Pagos Provisionales Mensuales en los
casos que corresponda: Al estar afectas a IDPC, b) Renta Exenta: Similar a los INR, con la diferencia
deben efectuar Pagos Provisionales Mensuales de que sí deben ser declaradas, pero no se debe
(“PPM”) a cuenta del Impuesto a la Renta que les pagar impuesto respecto a ellas. Ello significa
corresponderá pagar, según las reglas establecidas que, al ser declaradas, serán consideradas para
en la Ley sobre Impuesto a la Renta (“LIR”). efectos de determinar la tasa, pero que luego son
desagregadas de la base imponible.
· Sugerencia: Dada la complejidad para el cálculo
de los PPM, nuevamente es recomendable tener un B. Impuesto a la Renta de las OSFL
contador que se encargue de ello.
El Impuesto a la renta es aquel que grava las rentas
7. Practicar retenciones de impuesto: En los casos generadas por las actividades señaladas en la
que corresponda según la LIR, como por ejemplo, LIR, tanto por personas naturales como jurídicas,
en el caso de que paguen sueldos u honorarios por incluido dentro de estas últimas a las OSFL.
servicios.
Las OSFL que desarrollen actividades propias del
giro empresarial, quedarán afectas al Impuesto de
Primera Categoría (“IDPC”), que grava las rentas
IMPUESTO A empresariales o provenientes de actividades de
capital.
LA RENTA
C. Contabilidad completa y simplificada
1. Aspectos básicos del Impuesto a la Renta
Para efectos tributarios, las OSFL deben o
Como se mencionó anteriormente, las OSFL pueden acogerse respecto de la contabilidad a los
estarán obligadas a pagar el impuesto a la renta o de siguientes sistemas:
primera categoría cuando posean bienes o realicen
actividades susceptibles de generar rentas. a) Contabilidad completa: La regla general es
que todo contribuyente debe llevar contabilidad
En efecto, la Ley de Impuesto a la Renta, no atiende completa, lo que implica llevar libros de
a la naturaleza de la persona gravada, es decir, no contabilidad, confeccionar balances, aplicación de
distingue entre personas jurídicas con o sin fines corrección monetaria, efectuar depreciaciones,
de lucro, sino que considera las actividades que realización de inventarios, entre otras obligaciones
realizan estas personas para ser considerados afines.
contribuyentes.
b) Contabilidad simplificada: Este sistema libera
A. Concepto de renta de la mayoría de las obligaciones del sistema
de contabilidad completa, debiendo llevar
Corresponde a todos los beneficios, utilidades principalmente un control de ingresos y egresos.
o incrementos de patrimonio que se perciban o Podrán llevar este sistema solo Fundaciones y
devenguen por el contribuyente.
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Corporaciones que:
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que se les aplica una tasa especial de 15%. Asumiendo que no debe realizarse ningún ajuste,
el cálculo sería el siguiente:
f) Todas las demás rentas no afectas con otro
impuesto: Es una renta residual, que incluye ($1.000.000 – [$5.000 x 100 = $500.000] – [$1.000
todas las rentas gravadas con IDPC no señaladas x 100 = $100.000]) x 0.25 = $100.000
anteriormente ni las gravadas con Impuesto de
Segunda Categoría ni Impuestos Finales. Así, por la renta que obtuvo la Fundación Ayuda
Solidaria ascendiente a $1.000.000 tiene que pagar
2. Las OSFL y el IDPC un impuesto de $100.000.
Es necesario analizar en detalle los siguientes B. INR y Rentas Exentas que comúnmente obtienen
puntos básicos de la eventual tributación de las las OSFL
OSFL.
Dada la naturaleza de las actividades de las OSFL,
A. Régimen tributario de las OSFL estas habitualmente recibirán una o varias de las
siguientes rentas:
Salvo por las Cooperativas, el resto de las OSFL
tienen un régimen particular distinto de los demás a) Aportes iniciales: Se refieren al patrimonio con
contribuyentes. el que fue constituida la OSFL.
Las OSFL deben pagar el IDPC por las rentas b) Cuotas erogadas por los asociados: Son
gravadas que obtengan. A grandes rasgos, para aquellos pagos periódicos, fijos o variables, que los
calcular el impuesto a pagar la fórmula es la asociados realizan a la OSFL con el fin de afrontar
siguiente: gastos o fines sociales.
(Ingresos o rentas – costos – gastos + - ajustes = c) Donaciones y/o herencias: No pagan impuesto a
Renta Líquida Imponible) x Tasa = Impuesto a pagar la renta, pero sí pueden estar afectos al Impuesto a
De esta manera, a los ingresos afectos a impuestos las Herencias, Asignaciones y Donaciones (distinto
que reciba una OSFL se le deben restar los costos del Impuesto a la Renta).
y los gastos que haya incurrido, para luego realizar
ciertos ajustes que ordena la ley, lo cual nos dará d) Dividendos y retiros desde empresas chilenas:
la Renta Líquida Imponible, la cual se deberá Para el caso en que una OSFL es dueña o tiene
multiplicar por la tasa del IDPC5, lo cual nos dará el participación en una o más sociedades chilenas.
impuesto a pagar.
e) Intereses o rentas provenientes de capitales
· Sugerencia: Puede parecer sencilla la formula, mobiliarios: Como bonos, pagarés, cuotas de
pero, dependiendo de la complejidad económica ahorro, depósitos a plazo, entre otros instrumentos
que pueda tener la OSFL, existen múltiples variables y emitidos por determinadas instituciones
que no harán sencillo el calcular el impuesto a pagar, señaladas en la LIR.
por lo que en tales casos reiteramos que es mejor
tener un contador que se encargue de ello. f) Instituciones exentas por leyes especiales
y OSFLs que determine el Presidente de la
Miremos el siguiente ejemplo: República: Las cuales tendrán por objeto principal
y efectivo proporcionar ayuda, incluso no
La Fundación Ayuda Solidaria se dedica a la venta totalmente gratuita, de modo directo a personas
de tazas con su logo para recaudar fondos para su de escasos recursos que no alcanzan a satisfacer
fin social. A lo largo del año 2019 vendió 1.000 tasas sus necesidades básicas.
a un valor de $10.000 cada una, por lo que obtuvo · Impuesto al Valor Agregado
$1.000.000 por concepto de ganancias (ingresos
o rentas). Cada taza fue adquirida a un valor de
$5.000 (costo), y para la implantación del logo en
cada tasa una empresa les cobraba $1.000 (costo). 5 Actualmente 25%.
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A. El hecho gravado
OSFL, destacan las importaciones que constituyan obtengan en sus fines propios, si podrán solicitar
donaciones y socorros calificados como tales a esta exención.
juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas,
destinadas a Corporaciones y Fundaciones. · Donaciones y beneficios
Corresponderá al donatario acompañar los
antecedentes que justifiquen la exención. 1. Concepto de donación
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PREGUNTAS
FRECUENTES
1. ¿Las OSFL deben pagar impuestos?:
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