IV
Área Contabilidad y Costos
Mermas y Desmedros
Criterios Contables y Tributarios
Ficha Técnica incurren en el transporte, almace-
namiento, distribución, producción
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* y venta de estos bienes que afecta
Título : Mermas y Desmedros – Criterios Contables su naturaleza y constitución física,
y Tributarios convirtiéndose en pérdida cuan-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera titativa, es decir, estas pérdidas se
Quincena de Octubre 2010 pueden contar, medir, pesar, etc., en
unidades.
a) En el proceso comercial
1. Introducción 1. La pérdida de peso en kilos
En toda actividad económica que tiene del ganado, debido al tiempo
la necesidad de manejar significativos que se mantiene encerrado 2.2. Clasificación de las mermas en la
volúmenes de bienes realizables, es en un medio de transporte
ineludible el tener que afrontar situa- en el traslado de una ciudad a
ciones de mermas y desmedros en los otra, que puede comprender
referidos activos de consumo, las cuales muchos kilómetros de distan-
suelen acontecer en el proceso de su cia.
comercialización o en el proceso de su 2. La pérdida en galones o
producción; con la consiguiente inci- litros por la evaporación de
dencia desfavorable en los resultados los combustibles, que ocurre
de la empresa, tanto desde el punto de en el transporte, depósito
vista financiero, como el de la óptica y distribución, pérdida que
tributaria. se produce por la naturaleza
Es por ello, que en esta oportunidad del bien, que se concreta en
desarrollaremos lo referente a su reco- la disminución del volumen
nocimiento y medición, teniendo en de este bien que se puede
consideración la norma contable NIC cuantificar.
2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias) 3. La pérdida en cantidad de
y su concordancia con la aplicación litros o mililitros de alcohol,
del Plan Contable General Empresarial tiner, aguarrás, benzina y otros
(PCGE); así como su incidencia fiscal productos que se evaporan,
para los propósitos de la determinación debido a la manipulación en
de la utilidad imponible, según la nor- su distribución y venta por los
ma tributaria que regula el Impuesto comerciantes.
a la Renta.
4. La pérdida en unidades que
se ocasiona por el almacena-
2. Mermas miento, transporte y venta de
menajes de vidrios, cristales
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Española, la palabra merma sig- y otros productos de similar
nifica, porción de algo que se consume naturaleza.
naturalmente o se sustrae; asimismo,
significa bajar o disminuir algo o con- b) En el proceso productivo
sumir una parte de ello. 1. La disminución en miligra-
mos o kilos de los productos
En tanto que las normas tributarias defi-
marinos, en el proceso que
nen al concepto de merma como pérdida
comprende en el desmembra-
física en el volumen, peso o cantidad
miento, cercenado y desme-
de las existencias, ocasionada por causas
nuzado de vísceras, cabezas
inherentes a su naturaleza o al proceso
y aletas, en la industria de
productivo.
conservas de pescado.
2.1. Clases de mermas 2. Las pérdidas en litros y uni-
dades de tinta, papel y otros
Las mermas de las existencias se pro-
suministros en el proceso de
ducen en el proceso de su comercia-
impresión, compaginación y
lización o en el proceso productivo.
empastado de libros y revistas,
En la evolución en estos procesos se
en la industria editorial.
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. 3. La pérdida de cuero, cueri-
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. na, badana y gamuza y otros
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. materiales, en la elabora-
N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicación Práctica
ción de zapatos, casacas y
otras prendas de vestir, en
la in dustria del calzado y
confecciones.
4. La pérdida en kilos y uni-
dades de las frutas por des-
composición o dete rioro
que se produce por efecto
del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de
conservas.
producción
a) Mermas que se pueden ven-
der
Esta clasificación se aplica a los
productos que se obtienen en el
proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y
desperdicios, codificados como
Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Empresa-
rial.
Estos bienes de acuerdo a su na-
turaleza pueden tener un valor
económico ya que se pueden
vender de manera independien-
te del producto principal, de
esta manera podrá recuperarse
el costo incurrido en estos bie-
nes. Cuando la empresa logre
efectuar las ventas de estos
subproductos como tales o
como desechos o desperdicios,
la merma no incrementará el
costo de las unidades produci-
das.
b) Mermas que no se pueden
vender
Esta clasifi cación corresponde
a las mermas producidas en
forma inevitable que ya están
absorbidas por el costo de las
unidades producidas incre-
mentando de esta manera el
costo unitario de los productos
terminados.
En ambos casos, las mermas
serán registradas como gastos en
el momento de las ventas de los
productos terminados; sin em-
bargo, estas pérdidas para que
sean reconocidas como gastos
tributarios deben cumplir con
las condiciones que exigen las
normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente.
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicación Práctica
2.3. Merma normal y merma anor-
mal
En el proceso productivo, las empre-
sas industriales fijan porcentajes de
pérdidas por Merma Normal de las
materias primas o suministros que se
consumen en la producción de sus
productos, que se consideran por
esa razón normales, estas mermas
se aplican al costo de los productos
elaborados en proporción al volu-
men de producción, es decir, las
pérdidas por esta clase de mermas
será asumida por el Costo de Pro-
ducción.
En cuanto a lo que se refiere a la
Merma Anormal, son aquellas
mermas que se producen en el
proceso de producción cuyos valo-
res exceden los montos estimados
considerados normales, estas pér-
didas no formarán parte del costo
de los productos elaborados, estas
pérdidas deben ser asumidas como
gastos del período.
Por ejemplo
Una empresa que produce calzado,
en el proceso de producción pierde
diversos materiales como materias
primas y suministros, la empresa
ha establecido como una pérdida
normal el 3% del total producido,
monto que será asumido por el
Costo de Producción, las pérdidas
adicionales al 3% no serán consi-
deradas como parte del Costo de
Producción, será asumido como
gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un
excesivo gasto de merma normal
incluido en el Costo de Producción,
produce un excesivo costo del pro-
ducto terminado que redundará
en el precio del valor de venta,
trayendo como consecuencia un
precio no competitivo en el mer-
cado, por tanto, bajará el volumen
de ventas.
2.4. Aspectos tributarios de las mer-
mas
Con el propósito de establecer el
pago de Impuesto a la Renta de las
empresas dedicadas al comercio y
la industria, la autoridad tributaria
ha clasificado esta renta como de
tercera categoría y ha establecido
una relación de conceptos que serán
deducidos como gastos del total
de ingresos, dentro de estos gastos
se ha considerado como tales los
conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siem-
pre que éstas sean debidamente
acreditadas.
IV-6 Instituto Pacífico
2.5. Gasto tributario de las mer-
mas
Para que estas mermas sean acep-
tadas como gastos, el contribu-
yente debe rá acreditar mediante
un informe técnico emitido por un
profesional independiente, compe-
tente y colegiado o por el organismo
técnico competente. Dicho informe
deberá contener por los menos la
metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitirá la deducción.
3. Desmedros
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Española, la palabra desmedro
significa estropear, menoscabar, poner
en inferior condición algo, significa
también disminuir algo, quitándole
una parte, acortando, reducirlo, de-
teriorar o deslustrar algo, quitándole
parte de la estimación o lucimiento
que antes tenía.
Las normas tributarias definen al con-
cepto de desmedro como deterioro o
pérdida del bien de manera defini-
tiva, así como a su pérdida cualitativa,
es decir a la pérdida de lo que es,
en propiedad, carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso, ya
sea por obsoleto, tecnológico, cuestión
de moda u otros.
Esta pérdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacién-
dolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Por ejemplo
- Las máquinas de escribir, con la apa-
rición de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo el valor que
inicialmente tenían.
- Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento por efecto del tiempo
han sido prescritas.
- Los discos «Long Play» quedaron en
desuso con la aparición de los nuevos
equipos electrónicos que utilizan
nuevos dispositivos de información
musical, como es el caso de los CD y
los MP3.
- Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y
caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
- Los disquetes quedaron en desuso
ante la aparición de los CD en el
mercado; y posteriormente, este
último fue superado por la aparición
del USB.
3.1. Gasto tributario de los desme-
dros
Para que estos desmedros sean
considerados como gastos, la au-
toridad tributaria aceptará como
prueba la destrucción de las exis-
tencias efectua das ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique
previamente a la autoridad en un
plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podrá desig-
nar a un funcionario para presenciar
dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o com-
plementarios a los indicados, toman-
do en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la
empresa.
Estos conceptos han sido aprobados
por Decretos Supremos, específica-
mente en el inciso c) art. 21° D.S.
N° 122-94-EF, modificado por D.S.
N° 194-99-EE.
4. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabi-
lidad NIC 2 Existencias, ahora NIC
2 Inventarios, nueva denominación
oficializada con la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 044-2010-EF/94 del 28 de agosto
último, que se ocupa de prescribir o
dar pautas o criterios contables para el
tratamiento contable de las existencias,
es, en principio, quien debe abordar el
tema en materia.
Un tema fundamental en la conta-
bilización de las existencias es la
determi nación del monto del costo
que se ha de reconocer como un
activo y mantenerlo o diferirlo hasta
que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
La citada norma contable establece
pautas para:
a. La determinación del costo y su pos-
terior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminución o
castigo para llevarla a su valor neto
de realización.
b. Las fórmulas de costeo que se usan
para asignar los respectivos costos a
las existencias.
Sin embargo, esta norma no trata espe-
cíficamente sobre los conceptos denomi-
nados como merma o desmedro, estas
disminuciones del valor de las existencias
son tratadas en el punto denominado
valor neto realizable.
N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010
 Área Contabilidad y Costos IV
b) Desvalorización de existencias (31 —————— X —————— DEBE HABER
dic. 2010)
Caso Práctico (5% de S/.20,000 = S/.1,000) 88 IMPUESTO A LA
RENTA 16,260
—————— X —————— DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO
Mermas y Desmedros 69 COSTO DE VENTAS (371) 300
1. El 5 de noviembre de 2010, la em- 695 Desvalorización de 40 TRIBUTOS Y APORTES
presa «El Mayorista» ha comprado Existencias 1,000 AL SISTEMA DE
un lote de conservas de pescado por PENSIONES Y DE
29 DESVALORIZACIÓN DE SALUD POR PAGAR ______ 16,560
S/.20,000, dichas conservas tienen EXISTENCIAS
como fecha de vencimiento el 25 16,560 16,560
de mayo de 2011, de acuerdo a in- 291 Mercaderías 1,000
formaciones de años anteriores y de x/x Por la desvalorización de existen- x/x Por el pago del Impuesto a la
mercaderías similares se estima que cias del ejercicio. Renta considerando el pago diferido
por la diferencia temporal.
no se venderá el 5% de la totalidad
hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Con- c) Destrucción de las mercaderías que
tables específicamente, la NIC 2 In- se han declarado inservibles por
2. Al 31 de diciembre del año 2011,
ventarios al 31 de diciembre de 2010 desmedro (30 jun. 2011)
se ha constatado la pérdida por
se debe registrar una estimación para —————— X —————— DEBE HABER desmedro de las existencias por
desvalorización de existencias por el S/.1,200, de los cuales S/.1,000
5% de las mercaderías adquiridas. 29 DESVALORIZACIÓN DE fue cubierto por la desvalorización
EXISTENCIAS
3. El 30 de junio de 2011, fecha en creada, mientras que los S/.200 será
que se elaboran Estados Financieros 291 Mercaderías 1,000 un gasto del ejercicio por no estar
Intermedios, se ha constatado que 20 MERCADERÍAS cubierto por estimaciones; asimismo,
se ha quedado sin vender un lote de 201 Mercaderías 1,000
como en este ejercicio la pérdida por
conservas valorizadas en S/.1,200. desmedro es constatado físicamente
x/x Por la baja de las mercaderías y demostrado a la autoridad tribu-
4. Para efectos tributarios, se ha cum- inservibles por desmedro.
plido con los trámites y requisitos taria, será aceptado tributariamente
exigidos ante la autoridad tributaria como gastos para efectos del Impues-
—————— X ——————
para efectuar la destrucción de los to a la Renta.
referidos bienes, acto que se llevó a 65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN Para explicar mejor este caso, vamos
cabo en presencia de un funcionario a suponer que en el ejercicio 2011,
del Gobierno. 659 Otros Gastos de
se ha obtenido una utilidad contable
Gestión 200
de S/.25,200, entonces se procederá
¿Cuál es el tratamiento contable 20 MERCADERÍAS de la manera siguiente:
aplicable?
201 Mercaderías 200
a) Compra de mercaderías x/x Por la destrucción de las mercade-
rías inservibles por desmedro. Contable Tributario
—————— X —————— DEBE HABER Resultado Contable 25,200 25,200
Menos desvalorización
60 COMPRAS Comentarios no aceptada el año
601 Mercaderías 20,000 1. El 31 de diciembre de 2010, se anterior ______ (1,000)
40 TRIBUT. Y APORTES AL realizó la estimación para desvalo- Resultado Imponible 25,200 24,200
SIST. DE PENSIONES Y rización de existencias en concor- Impuesto a la
DE SALUD POR PAGAR dancia con la NIC 2 Inventarios; Renta, 30% 7,560 7,260
4011 Impuesto General sin embargo, este gasto no será
a las Ventas 3,800 considerado como deducción para
42 CUENTAS POR PAGAR efectos de calcular el Impuesto a la —————— X —————— DEBE HABER
COMERC. - TERCEROS Renta, por lo que se tratará como
una diferencia temporal. 88 IMPUESTO A LA
421 Fact., Boletas y Otros
Para explicar mejor este caso, vamos RENTA 7,560
Comprob. por Pagar ______ 23,800
23,800 23,800
a suponer que en el ejercicio 2010, 37 ACTIVO DIFERIDO
se ha obtenido una utilidad contable (371)
x/x Por la compra de mercaderías. de S/.54,200, entonces se procederá (para saldar
de la manera siguiente: la cuenta) 300
—————— X —————— 40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
20 MERCADERÍAS Contable Tributario
PENSIONES Y DE
201 Mercaderías 20,000 Resultado Contable 54,200 54,200 SALUD POR PAGAR _____ 7,260
Más desvalorización
61 VARIACIÓN DE 7,560 7,560
no aceptada
EXISTENCIAS
Tributariamente ______ 1,000 x/x Por el pago del Impuesto a
611 Mercaderías 20,000 la Renta considerando el pago
Resultado Imponible 54,200 55,200
x/x Por el destino de las compras de Impuesto a la diferido recuperado del año
mercaderías. Renta, 30 % 16,260 16,560 anterior.

N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-7