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Módulo 1: “Factores y
componentes del costo”
Presentación
Objetivos
Al finalizar esta unidad, Ud. estará en condiciones de:
Introducción
Dado que la Contabilidad de Costos suministra información clave a los administradores para la toma de
decisiones, las decisiones de la administración de una empresa no se basan, solamente, en la experiencia y la
intuición. También, se sostienen en criterios técnico científicos y en información sistematizada. Para ello, es
necesario conocer los diferentes conceptos de costos, interpretar los informes contables y actuar en
consecuencia.
También, la Contabilidad de Costos mide, analiza y reporta datos financieros y no financieros que se
relacionan con los costos de adquisición o consumo de recursos en una organización. Describe las
actividades de los gerentes en la planeación y control de costos en el corto, mediano y largo plazo. Es un
aspecto clave en el desarrollo e implementación de las estrategias de la administración.
Finalmente, los estudiosos de este tema afirman que la Contabilidad de Costos utiliza procedimientos para
cumplimentar sus objetivos básicos de determinación, registración y análisis, cuyo conjunto constituyen un
sistema.
Todas las empresas tienen sistemas de información contables, los cuales están estructurados en
procedimientos manuales y/o automatizados interrelacionados, que utilizan procesos de recolección,
registro, resumen, análisis y administración de datos, a fin de dar información tratada como un producto
para sus usuarios.
Desde el punto de vista contable, las normas definen los costos como las erogaciones y los cargos asociados
clara y directamente con la producción de los bienes o la prestación de un servicio, de los cuales el ente
económico genera sus ingresos.
El costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en pesos
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros.
Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo
que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros
se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo. El
ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas
circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún
beneficio. Estos costos se denominan -pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deducción
de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor. Tanto los gastos como las pérdidas
tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan por
separado en el estado de ingresos, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los
valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, una empresa compra dos artículos de inventario a $1.000 cada uno. Vende uno de los artículos
por $1.600. El artículo restante del inventario se descarta como sin valor porque se descubrió que estaba
defectuoso y no era retornable. El costo de compra de los bienes fue de $2.000. Se generó un gasto de
$1.000 cuando la compañía vendió un artículo y recibió ingresos de $1.600. Luego, se produjo una pérdida
de $1.000 cuando se descartó el artículo restante del inventario y no se recibió ningún beneficio.
Materiales
directos
Elementos de
costo de un
producto o sus
componentes
Costos
Mano de
Indirectos
obra
de
directa
fabricación
Materiales
Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la
siguiente manera:
Mano de obra
El control de tiempo juega un papel importante en la liquidación de la nómina y varia de una empresa a otra.
Este control señala la hora de entrada y salida del personal durante un periodo determinado.
La suma de los dos primeros elementos de costo, es decir, material directo y mano de obra directa, se
conoce generalmente en los medios industriales como costo primo.
La sumatoria de los costos por concepto de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, se
conoce como costos de conversión. Estos son los necesarios para transformar o convertir los materiales en
partes específicas del producto, de un proceso de producción a otro, hasta llegar al producto final.
Costos Indirectos:
•son los que no se pueden identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la
depreciación de maquinaria, el alquiler del edificio de planta y oficinas, el salario del
director de producción respecto al producto.
Otros
•Algunos costos presentan característica duales, es decir, son directos e indirectos al
mismo tiempo. El sueldo del director de producción es directo con relación al
departamento, pero indirecto con relación al producto. Como vemos, todo depende
de la actividad que se esté realizando.
e. Según su comportamiento
Costos variables:
•son los que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a
producción o ventas. Son variables en el total y fijos por unidad,
ejemplo, el costo de la materia prima cambia de acuerdo con la
función de producción, y las comisiones de acuerdo con las
ventas.
Costos fijos:
•estos son los que permanecen constantes dentro de un
periodo determinado o nivel de producción, conocido
como rango relevante, sin importar los cambios en el
volumen de producción. Son fijos en el total y variables por
unidad, ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta,
alquiles del edificio.
Costos
irrelevantes: •son los que permanecen constantes, son aquellos
que no se ven afectados por la decisión
•Son aquellos que implicaron una salida de •son aquellos que se originan al tomar una
efectivo, motivando a que pueda registrarse determinación provocando la renuncia a otro
en la información generada por la tipo de alternativa que pudiera ser
contabilidad. Dichos costos se convertirían considerada al llevar a cabo la decisión. Por
más tarde en costos históricos. Los costos ejemplo, una empresa tiene actualmente el
desembolsables pueden llegar o no a ser 50% de la capacidad de su almacén ociosa y
relevantes al tomar las decisiones un fabricante le solicita alquilar dicha área no
administrativas. Ejemplo, la nómina de utilizada por $ 12.000.000 anuales. Al mismo
fábrica. Los materiales, los salarios de tiempo, se presenta la oportunidad para la
administración, etc. compañía de participar en un nuevo mercado
lo cual le traería consigo que se ocuparía el
área ociosa del almacén. Por esa razón al
efectuar el análisis para determinar si
conviene o no expandirse, debe considerarse
como parte de los costos de expansión a los
$12.000.000 que dejaría de ganarse por no
alquilar el almacén.
•Los costos de oportunidad representan
utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas ante una decisión por lo
cual nunca aparecerán registrados en la
contabilidad. Sin embargo es importante que
se consideren dichos costos en la toma de
decisiones.
Fórmulas Fundamentales
CT
CD CF (globales)
ct
cd cf (unitarios)
PV CD CF Be
Análisis costo-beneficio
Un análisis costo-beneficio es un proceso que contesta esta pregunta: ¿vale la pena hacer “esto”? La idea
básica del análisis costo-beneficio es que no importa que tan buena sea una solución a un problema, ésta
siempre supone una erogación. Entonces, la pregunta es si el costo de la solución sobrepasa el costo del
problema. Si la solución es más cara que el problema, obviamente no se debe implementar la solución.
Encontrar la solución que dará el óptimo beneficio neto, es la clave. El beneficio neto de la solución es el
costo del problema menos el costo de la solución. La razón porque es importante calcular el beneficio neto
de la solución y no solamente el costo de la solución es la siguiente: puede que haya diez soluciones, y hay
una que sólo cuesta $100 para implementarla durante seis meses. Pero sólo producirá ahorros de $500,
resolviendo parte del problema que se plantea.
Por otro lado, hay una solución que cuesta $10.000, pero producirá ahorros de $20.000. En este caso, el
costo de solución B es cien veces él de la solución A No obstante, el beneficio neto de la solución B $10.000
es mucho más que el beneficio de la solución A $400. Sin ver el beneficio neto, la Gerencia en este caso
hubiera optado por la solución que sólo cuesta $100.
Es muy importante destacar el beneficio neto cuando Uds. presentan sus soluciones a la gerencia de una
empresa.
Pero, ¿qué sucede cuando el problema es la falta de satisfacción de los clientes? Si hay dos clientes
insatisfechos, ¿cuánto cuesta? Si hay cien clientes insatisfechos, ¿cuánto cuesta? Si hay dos clientes
insatisfechos tres veces, ¿cuánto cuesta? Si hay cien clientes insatisfechos una sola vez, ¿cuánto cuesta? Si
hay diez clientes que solamente se sienten un poquito insatisfechos, ¿cuánto pierde la empresa? Si hay tres
clientes que están sumamente molestos con el servicio ofrecido, ¿cuánto se pierde? ¿Cuánto se pierde ahora
y en el futuro? ¿Cómo se mide la fuerza de la “marca” de la empresa?
Ya que habrá tantos análisis costo-beneficio que tratarán de problemas de servicio, conviene fijar una
estrategia para sobrellevar el reto de que no se puede cuantificar el valor del servicio al cliente.
El enfoque tradicional de un análisis costo-beneficio es decir el beneficio neto de la solución será X cantidad
de dólares en Y período de tiempo. Por ejemplo: el beneficio neto de la solución será $20.000 en seis meses.
En cambio, una estrategia referente a un análisis costo-beneficio de servicio será: costará X dólares para
resolver Y problema en Z tiempo. ¿Vale la pena o no? Por ejemplo, en una encuesta realizada el mes pasado,
20% de los clientes de una empresa evaluaron su nivel de satisfacción con el servicio ofrecido, en un
promedio de 1.2. La escala era de 1 a 5. 5 era el valor más alto. La solución que propuesta costará $4.000 en
tres meses. Con base en el análisis de datos y soluciones, se proyectó que se puede mejorar el índice de
satisfacción a un promedio de 3.5 si se gastan estos $4.000 en tres meses. No pueden cuantificar el beneficio
neto. La pregunta es, ¿están dispuestos a gastar $4.000 para mejorar el servicio al cliente en esta forma? ¿Sí
o no? Otra pregunta es, ¿cuál será el costo que pagaran a largo plazo si no gastamos estos $4.000 en mejorar
el servicio ahora?
La diferencia clave es en vez de poder calcular el beneficio neto, con un proyecto de servicio la pregunta es:
¿vale la pena gastar esta cantidad de dinero para resolver o problema? ¿Sí o no? En la mayoría de
situaciones, será obvio a primera vista si vale la pena o no — con tal de que el equipo haya definido muy
claramente las consecuencias a largo plazo de no resolver el problema.
Una clave es enfatizar las consecuencias de no resolver el problema, ya que no se puede basar en un 100%
en el beneficio neto de la solución.
Así, los sistemas de contabilidad de costos dependerán de la naturaleza de los procesos de producción de
bienes y/o servicios y de las necesidades de información de la empresa. Los procesos de producción pueden
ser monotípicos (un solo producto) o diversificada (varios productos).
El ciclo de la registración de los costos abarca desde el momento del devengamiento de la erogación de los
costos de conversión (MOD + CIF) o en ingreso de los materiales (MD) hasta su asignación o incorporación al
producto terminado.
Durante este proceso de transformación, la materia prima experimenta modificaciones por aplicación de
procesos conducidos por los recursos humanos (MOD) con el apoyo del equipamiento y la tecnología (CIF).
Éstas acompañan al material durante todo el proceso de transformación hasta que los productos ingresan al
depósito de Producto Terminado, convirtiéndolo así en el producto a comercializar.
COMPRA
Ciclo de
MD
PRODUCTO DEPÓSITO
CONTROL DE
TIEMPOS
ASIGNACIÓN VALORACIÓN
AL PRODUCTO DEL TIEMPO
Ciclo de
MOD
ASIGNACIÓN
A LA COSTO
ACTIVIDAD
DEVENGAMIENTO
BASE DE
APLICACIÓN
Continua: Discontinua:
•sistema de costos por procesos. Los cargos •sistema de costos por órdenes. Los cargos
se acumulan en cuentas departamentales o se acumulan en hojas de costos donde los
por actividades, luego se asignan al costos indirectos se aplican por cuotas
producto. determinadas y se registran en una cuenta
general analizada por rubro, en la medida
que se vayan devengando.
Comprobantes
Los comprobantes que se utilizarán dependerán del tipo de empresa, del circuito de información establecido
y de la metodología que se haya optado para su implementación.
Como la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad de gestión, toda la información referida a
movimientos de costos de producción o movimiento de Bienes de Cambio será la misma para generar los
registros en ambas contabilidades. Sin embargo, hay comprobantes internos de la contabilidad de costos
que no son registrados en la contabilidad general que suelen ser:
En general, los comprobantes mantienen relación con todos los movimientos referidos a:
Compras de materiales;
Gastos de abastecimiento;
Sueldos y jornales;
Costos generales de producción;
Mantenimiento de inventarios de productos terminados y en proceso, entre otros.
Plan de cuentas
El plan de cuentas es otra herramienta que dependerá de la naturaleza de las necesidades de información de
la empresa. Es por ello que la premisa principal de la confección de un plan de cuentas es que éste debe ser
sintético y flexible.
De la misma forma, debe estar diseñado para que los datos que surjan de las acumulaciones, sean útiles a los
fines para los que se implanta en sistema, debiendo relacionarse con las partidas presupuestarias con las que
serán comparados los resultados históricos para controlar la gestión realizada.
Registración
Debe realizarse en forma simultánea con la contabilidad financiera a fin de evitar omisiones o desfasajes que
desorganicen la integración entre ambas contabilidades.
Los cargos a la contabilidad de costos deben ser periódicos (diarios, semanales o mensuales), analíticos y por
elementos del costo. Todos los costos que se relacionan a las operaciones fabriles se debitan en una cuenta
control que permite mantener un seguimiento periódico donde se verifiquen que todos los cargos de la
contabilidad financiera, referidos a los procesos productivos, hayan sido registrados en la contabilidad de
costos.
Al final del período, la actualización del costo de mercaderías vendidas con el saldo de las cuentas de bienes
de cambio, los mayores de control de la contabilidad general y el control de la contabilidad de costos,
quedarían saldadas. Ello indicará que todos los cargos han sido debidamente apropiados a los
correspondientes productos y devueltos a la contabilidad financiera para la confección de los balances.
Codificación
La codificación del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede respetar la codificación del plan de
cuentas de la contabilidad general o financiera.
Clasificación de Cuentas
Como las cuentas utilizadas en la Contabilidad de Costos son cuentas auxiliares, se deba hacer hincapié en la
relación entre el destino de sus saldos en la Contabilidad General al cierre de los períodos de análisis. El
siguiente diagrama puede establecer esa relación:
En general, muchas empresas cometen el error de preparar sus presupuestos y previsiones con un desarrollo
analítico que no se puede cruzar con la información contable resultante para establecer los desvíos
correspondientes. Es decir que un presupuesto debe simular un volumen determinado de actividades para
llevar a cabo un plan de negocios. Si ese plan no se cumple, lo primordial es establecer las causas de las
diferencias entre lo realizado y lo proyectado para llevar a cabo acciones correctivas y retroalimentar el
proceso de planificación.
Asimismo, el hecho de mantener una registración analítica de las cuentas auxiliares por cada elemento del
costo, proporciona datos fundamentales para preparar informes donde queda evidencia del flujo mismo de
los costos y su efectiva asignación al producto.
Existencia Inicial:
saldo de la cuenta al cierre del período anterior que equivale al inicial en el período actual.
Compras:
donde se acumulan las compras de materiales y la asignación extracontable de mano de obra
y costos indirectos.
Existencia Final:
donde se registra la valuación de inventarios de Bienes de Cambio al cierre de un período o
ejercicio.
Aunque este proceder dificulta la determinación correcta de la Producción en Proceso, al llevar UN control
analítico mediante registros, se puede llegar a un alto grado de confiabilidad de la siguiente ecuación:
La contabilidad de costos utiliza las siguientes cuentas para el control de los costos:
Para cada una de estas cuentas la contabilidad de costos lleva registros llamados Libros Mayores Auxiliares.
Concepto de ociosidad:
•Son todos los tiempos productivos en que las instalaciones se encuentran inactivas por
alguna o algunas razones no programadas, por ejemplo:
•Demoras por falta de materiales;
•Falta de especificaciones para producir;
•Rotura de máquinas;
•Ausencia de personal;
•Falta de suministros de energía;
•Falta de producción, entre otras.
•En estos casos en que no se producen unidades o no se prestan servicios, los costos que
deberían haber sido absorbidos por esos productos deberán ser contabilizados como
resultado negativo del período, a fin de reflejar en los informes los montos respectivos y la
necesidad de tomar medidas al respecto.
•Hoja de Producto;
•Hoja del Departamento;
•Hoja de Costos para órdenes específicas.
La solución consiste en calcular una cuota para aplicársela a cada trabajo sobre la base de las unidades de
capacidad normal que consuma el producto o servicio y, al final del período cuando se produzcan cambios
entre lo planificado y lo efectivamente realizado, se deberán aplicar los ajustes correspondientes.
Actividad Nro. 1
1. Dé el concepto de Costos.
2. ¿Cuál es la diferencia existente entre costos y gastos?
3. Complete en la línea punteada:
Los costos se clasifican por su: ……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
4. Defina costos directos e indirectos, costos financieros, costos controlables y no controlables.
5. ¿Cómo se calcula el costo variable unitario?
6. Mencione algunos ejemplos de costos fijos.
Actividad Nro. 2
Actividad Nro. 3
La empresa Aguilar SA se dedica a la fabricación de zapatos, cintos, llaveros, sombreros y otros productos,
todos son producidos en cuero de carpincho o vaca.
La misma se encuentra en el mercado hace ya 10 años, es reconocida en la zona norte y centro del país por
la calidad de sus productos, cumplimiento en la entrega de la mercadería en tiempo y forma.
Concepto Importe
MP $ 5000
MOD $ 1800
MOI (Supervisor) $ 1200
Amortización Maquinaria $ 78,50
Otros Gastos $ 220
Total $ 8298,50
1. Lea el capítulo 1 en Contabilidad de Costos, escrito por Horngren, Fosteer y Data - 8va. Edición y, luego
responda las siguientes preguntas.
¿De qué se ocupa la contabilidad de costos?
¿Cómo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
¿Cómo se registran los gastos y las pérdidas en el estado de ingresos?
Explique el significado del término datos de costos.
Compare los términos contabilidad de costos y contabilidad financiera.
¿Cómo pueden clasificarse los costos?
¿Dónde se consideran los costos de materiales indirectos y la mano de obra indirecta en el costo
del producto?
¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que cambia la producción?
¿Por qué el costeo por departamentos representa una ayuda para la gerencia?
¿Cómo pueden dividirse los costos de una empresa manufacturera?
¿Por qué es importante para la gerencia la clasificación de los costos en categorías relacionadas
con los periodos en que ofrecen beneficios?
Identifique una diferencia entre un gasto de operación y un desembolso de capital y establezca
de qué manera se presenta cada uno en los estados financieros.
¿Por qué el costo de oportunidad es un aspecto económico importante?
2. ¿Cuáles afirmaciones son incorrectas?
a. Dentro del rango relevante, los costos variables cambian en una base unitaria.
b. La gerencia de nivel intermedio es la principal responsable de los costos fijos.
c. La mano de obra directa es un elemento tanto de los costos primos como de los costos de
conversión.
d. El trabajo de un supervisor de planta se considera mano de obra directa.
3. La compañía de construcción naval Almirante Storni construye enormes buques veleros. El contador de
la compañía considera la tinta de menor costo, que se emplea sólo en el timón del capitán de un velero,
como:
a. Un material directo,
b. Un material directo y un costo primo.
c. Un costo primo.
d. Un costo de conversión.
4. Grandes Tiendas S.A. ha solicitado asesoría a una consultora. Los funcionarios de la empresa son el
presidente, el gerente de fábrica y el supervisor. El supervisor rinde informes al gerente de fábrica,
quien a su vez los presenta presidente. El departamento de contabilidad de costos envía informes
directamente al presidente, quien luego devuelve la información apropiada al gerente de fábrica. Este
último informa luego al supervisor sobre cualquier falla.
a. ¿Qué recomendaciones haría usted?
b. Prepare un organigrama que refleje sus sugerencias.
5. Lea el Capítulo III Ciclos de la Contabilidad de Costos y Libros en Contabilidad de Costos, escrito por
Horngren, Fosteer y Data - 8va. Luego, elabore un resumen y resuelva las actividades que figuran al
finalizar dicho capitulo.