UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MERMAS Y DESMEDROS

DOCENTE:

REYES CONTRERAS, MARCO ANTONIO

INTEGRANTES:

. AGUILAR HERNANDEZ, MARIA NATHALY

. FULGENCIO CHACON, LUIS ENRIQUE

. LAUREANO SALINAS, TATIANA ALEJANDRA

. ROJAS HERNANDEZ, JUNIOR ALEXANDER

. SANCHEZ ABANTO, BRENDA ESMELDITA

TRUJILLO – PERÚ
2023

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 INDICE

1. Objetivos.................................................................................................3

2. Definicion ................................................................................................3

3. Mermas ....................................................................................................3

3.1 Clases de Mermas ...............................................................................3

3.2 Caracterisicas ......................................................................................4

4. Desmedros ...............................................................................................4

4.1 Caracteristicas ...................................................................................5

5. Importancia de las Mermas .....................................................................5

6. Importancia de los Desmendros ...............................................................5

7. Base Legal ................................................................................................6

8. Casos Practicos ........................................................................................9

8.1 Mermas ...............................................................................................9

8.2 Desmendros ........................................................................................10

9. Contabilizacion .......................................................................................11

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 MERMAS Y DESMEDROS

1. OBJETIVOS
El objetivo de esta norma financiera es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. En esta norma, encontramos cómo deben medirse los inventarios. Los
cuales deben medirse al costo o al valor neto realizable, el menor. Dentro del costo
de los inventarios tenemos la definición del costo de adquisición, costos de
transformación y otros costos, los cuales deben aplicarse correctamente para
obtener el costo de venta de los productos.
2. DEFINICIÓN
La empresa sufre pérdidas o deterioro de sus existencias, generando consecuencia
en su producción diaria, la pregunta es: ¿Cuándo estamos ante un merma o
desmedro?
Es por este motivo que, a las empresas, a fin de determinar la renta neta imponible
de tercera categoría, se les permite deducir de la renta bruta aquellos gastos que
son necesarios para producir la renta y mantener su fuente.
Las mermas y desmedros se registran como costos cuando se consideran
normales y se registran como gastos cuando se consideran anormales.
Las mermas y desmedros son deducibles de la renta bruta siempre que cumplan
con los requisitos y la acreditación fehaciente considerada en el Artículo N°21 del
RLIR. De acuerdo con lo señalado en la resolución de casos por parte del Tribunal
Fiscal, el reconocimiento de gastos deducibles por mermas y desmedros tiene que
cumplir con “todas” las especificaciones señaladas por la normativa tributaria; de lo
contrario, no se podrán deducir para efectos del impuesto a la renta.
3. MERMA
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma
significa, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo,
significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las
normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
3.1 CLASES DE MERMAS
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o
en el proceso productivo. En la evolución en estos procesos se incurren en el
transporte, almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es
decir, estas pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

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 a) En el proceso comercial:
● La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene
encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que
puede comprender muchos kilómetros de distancia.
● La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que
ocurren en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por
la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
● La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás, benzina
y otros productos que se evaporan, debido a la manipulación en su
distribución y venta por los comerciantes.
● La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y
venta de mensajes de vidrios, cristales y otros productos de similar
naturaleza.
b) En el proceso productivo:
● La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso
que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de
vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.

MERMA NORMAL
Aquella disminución que no puede evitarse en las circunstancias que prevalecen en
el ciclo de producción o fuera de este y, por ende, incrementan el costo de las
unidades en buen estado. Por consiguiente, este tipo de mermas es aquella que
ocurre de manera inevitable y hasta un porcentaje máximo permitido,
absorbiéndose por las unidades producidas incrementando su costo unitario.
MERMA ANORMAL
se reconocen como gasto del periodo, de forma inmediata. A diferencia de lo que
ocurre con las mermas normales, estas son evitables o que exceden los límites
normales permitidos. Por definición, este tipo de mermas obedecen a eventos que
la empresa no puede anticipar por su naturaleza accidental, como por ejemplo
productos que se malogran por errores de los operarios o fallas originadas por
moldes defectuosos o maquinaria de producción descalibrada.

3.2 CARACTERÍSTICAS
 Pérdidas naturales
 Desperdicios
 Productos dañados

4. DESMEDRO
Los desmedros, a diferencia de las mermas, no suponen la pérdida física de la
existencia para la empresa (desaparición); sino que implican que esta existencia ha

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 perdido características de orden cualitativo (calidad del producto), lo que origina
que ese bien no sea útil para la finalidad con la que fue adquirido o producido, a
pesar de que sigue existiendo.
Los desmedros no solo implican una pérdida total del valor neto realizable de los
bienes, sino también pueden referirse a una reducción de dicho valor, pudiendo
comercializarse, estos bienes, por un menor precio, caso en el que debe cumplirse
con acreditar el deterioro de estos y las razones que justifiquen su venta a un
menor valor.

DESMEDROS NORMALES: pérdidas cualitativas que surgen en el proceso

productivo y comercial y que tienen una relación directa con las actividades
ordinarias y las características del bien.
DESMEDROS ANORMALES: pérdidas cualitativas que exceden los montos
considerados normales.

4.1 CARACTERÍSTICAS
 Perdida e irrecuperable en los inventarios
 Reducción de valor
 Se acredita a través de destrucción de inventarios efectuada ante un notario
público o juez de paz, con comunicación previa a la sunat (plazo de 6 días
hábiles)

5. IMPORTANCIA DE LAS MERMAS

Llevar un seguimiento de las mermas sirve para más que vigilar los costos del
local. Estar al pendiente de los desperdicios que tu restaurante genera te
mantendrá atento a lo que ocurre en todos los procesos, desde las compras hasta
el emplatado. Al hacerlo, serás capaz de notar los defectos y buscar maneras de
optimizar tu servicio.
Es importante destacar que las mermas se refieren a pérdidas prácticamente
indetectables de forma inmediata, ya que, si son grandes pérdidas ya no se
consideran mermas, sino deterioros o pérdidas definitivas.
Por ejemplo, los desperdicios producidos por la mala preparación o manejo de los
ingredientes son un claro indicador de que es necesario capacitar mejor al
personal, mientras que la merma por bajas ventas deja en evidencia la necesidad
de renovar (o reducir) la oferta del menú. Contar con toda la información sobre tu
negocio es el primer paso para alcanzar el éxito

6. IMPORTANCIA DE LOS DESMEDROS

Podemos definir al desmedro como el deterioro o pérdida de alguna parte de las

condiciones o propiedades que constituían la importancia o valor de un bien, es

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 decir una pérdida cualitativa, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto,
cambio tecnológico, cuestión de moda u otros.

7. BASE LEGAL

DECRETO DE SUPREMO -- N° 086-2020-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único
Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, establece
que, son deducibles los desmedros de existencias debidamente acreditados;
Que, el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, prevé que, tratándose de los
desmedros de existencias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes, siendo que dicha entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto.
Que, mediante el mediante Decreto Supremo N° 044-2020-SA y sus prórrogas se
ha declarado el Estado de Emergencia Nacional que dispone el aislamiento social
obligatorio estableciendo el acceso a determinados servicios públicos, bienes y
servicios esenciales dentro de los que no se encuentran los servicios de notarios
razón por la cual _, resulta necesario modificar el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de flexibilizar los requisitos para que los contribuyentes
puedan deducir los gastos por desmedros;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artículo 118 de la
Constitución Política del Perú.
DECRETA:
Artículo 1. Objeto
El objeto de la norma es modificar el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF.
Artículo 2. Modificación del inciso

Modificase el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, conforme al texto
siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artículo 37 de la Ley, se entiende por:

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1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un
informe que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de
destrucción se comunique previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el
párrafo anterior:
 Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
 Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
 Método de destrucción empleado.
 De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de
destrucción: nombre o razón social y RUC.
 Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de
inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los hechos y
características que han llevado a los bienes a tal condición.
 Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal
destrucción, así como los nombres y apellidos y tipo y número de documento
de identidad de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias
sustentada en el referido informe, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción
mencionado en los párrafos precedentes, así como establecerá la forma y
condiciones para la presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.
Dicha entidad también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa o situaciones que impidan el cumplimiento
de lo previsto en el tercer, cuarto y quinto párrafos del presente inciso.”
Artículo 3. Refrendo
El Decreto Supremo es refrendado por la ministra de Economía y Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

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PRIMERA. Prueba de la destrucción de las existencias
La destrucción de existencias que se realice a partir de la entrada en vigencia del
presente decreto supremo y hasta el 31 de julio de 2020 se debe acreditar con el
informe a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el presente decreto
supremo, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
dirección de correo electrónico: comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe en un
plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo dicha destrucción.
La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá ampliar el plazo
señalado en el primer párrafo de esta disposición a una fecha posterior al 31 de
julio de 2020, el cual no podrá superar la fecha inicial de vencimiento para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente
al ejercicio gravable 2020.
Los contribuyentes que por efecto del Estado de Emergencia Nacional declarado
por el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y su prórroga hubieran efectuado la
destrucción de sus existencias sin observar lo previsto en el tercer párrafo del
inciso c) del artículo 21 antes de su modificación, podrán acreditar la destrucción de
aquellas con el informe a que se refiere el cuarto párrafo de dicho inciso,
modificado por el presente decreto supremo.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias
sustentada en los informes que se mencionan en esta disposición transitoria los
mismos deben ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día
hábil contado a partir del 1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.

SEGUNDA. Comunicaciones del acto de destrucción de las existencias

En tanto no se establezca la forma y condiciones para la presentación de las
comunicaciones del acto de destrucción a que se refiere el inciso c) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha presentación deberá
realizarse en las dependencias de la SUNAT.
TERCERA. Presentación del informe de destrucción de las existencias
En tanto no se establezca la forma, plazo y condiciones para la presentación del
informe a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, este deberá presentarse en las
dependencias de la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
destrucción de las existencias.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte días del mes de abril del año
dos mil veinte.

MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO

PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

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 MARÍA ANTONIETA ALVA LUPERDI
MINISTRA DE ECONOMÍA Y FINANZAS
1865658-2
8. CASOS PRACTICOS

8.1 MERMAS
Una empresa que produce calzado tiene un costo de producción de 50,000 nuevos
soles para 2,000 unidades de calzado (estimado), al final del mes en el proceso de
producción pierde diversos materiales como materias primas y suministros, por lo
cual su producción final fue de 1,900 unidades. La empresa tenía establecido como
una pérdida normal el 3% (merma normal) del total producido, monto que será
asumido por el Costo de Producción, las pérdidas adicionales (merma anormal) al
3% no serán consideradas como parte del costo de producción, será asumido
como gasto de la empresa.

Importante
Hay que destacar que las mermas se refieren a pérdidas prácticamente
indetectables de forma inmediata, ya que, si son grandes pérdidas ya no se
consideran mermas, sino deterioros o pérdidas definitivas.

Solución
Se debe asumir que la empresa esperaba producir 2,000 unidades menos el 3%, lo
que da un total de 1,940 unidades. Pero cuya producción final según dato fue de
1900 unidades.
Merma Normal: 2,000 Unid x 3% = 60 Unid.
Merma Anormal: 2,000 Unid - 60 Unid - 1,900 Unid = 40 Unid.

VALORIZACIÓN DE LAS MERMAS

Este tratamiento se reflejará en el siguiente asiento contable:

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 CONTABILIZACIÓN DE LAS MERMAS

8.2 DESMEDROS
Una empresa comercializadora de alimentos enlatados, luego de una toma de
inventarios en el mes de agosto, ha determinado que tiene 100 latas (Valor total
800 nuevos soles) cuya fecha apta para consumo está vencida.
Solución
Al respecto, el párrafo 9 de la NIC 2 establece que las existencias se valoran al
costo o al valor neto de realizable.
En el caso planteado se observa que el valor neto realizable es cero, dado que por
su naturaleza y estar vencido, no se podrá comercializar ni obtener importe alguno.
Por lo cual la empresa no podrá recuperar el costo de los bienes vencidos (800
nuevos soles). Conforme a lo expuesto y según el párrafo 34 de la NIC 2, el
importe de cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el valor neto realizable se
reconoce en el ejercicio en que ocurra la rebaja, por lo cual se deberá efectuar en
agosto el siguiente asiento para reflejar la pérdida de valor del producto sin dar de
baja el mismo, toda vez que aún se mantiene ocupando un lugar en el almacén,
aunque separado del resto de productos.

De la solución planteada, se generará los siguientes asientos contables:

ASIENTO DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIA

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 Para fines de Impuesto a la Renta, la situación de los productos califica como un
desmedro, por lo que para acreditar el gasto se debe proceder con la destrucción
de este, cuando esto se produzca, se podrá dar de baja a las existencias, como a
continuación se muestra:

ASIENTO DE BAJA DE EXISTENCIAS EN DESMEDRO

9. CONTABILIZACION
Las mermas y desmedros son pérdidas tratadas de manera distinta por las normas
contables y por las normas tributarias.
 Contablemente, las mermas y desmedros se registran como costos cuando se
consideran normales y se registran como gastos cuando se consideran
anormales.
 Tributariamente, las mermas y desmedros son deducibles de la renta bruta
siempre que cumplan con los requisitos y con la acreditación.
Tratamiento contable de las mermas
Se establece que la valorización de los productos fabricados simultáneamente, se
distribuirán al costo total del principal esto quiere decir que el costo del subproducto
se incluirá en el costo de los productos finales. Así, si el valor del subproducto
(desechos) es cero, el costo de los mismos será distribuido dentro del costo del
producto puesto a la venta. Este es el tratamiento que será aplicable a la merma
normal. Asimismo, el párrafo 16 de dicha NIC, indica el tratamiento que se le daría
a las mermas anormales, ya que establece que estos estarán excluidos del costo
de los inventarios y por tanto serán reconocidos como gastos del periodo en el que
se incurre
Tratamiento tributario de las mermas
Se deberá acreditar dichos gastos mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico 18
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratamiento contable de los desmedros

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El art. 21 del RLIR establece que los desmedros son la pérdida de orden cualitativo
e irrecuperable de los bienes que los convierten en inutilizables para los fines que
estaban destinados.
El tratamiento contable de esta pérdida de valor está establecido dentro de la NIC 2
Existencias, la cual determina como regla de medición de los inventarios que los
mismos se deben valuar al “costo” o “valor neto realizable”
De lo indicado anteriormente se puede establecer que si existe una perdida en el
valor que la empresa espera obtener de la venta de un producto esto se debe
reflejar en la valorización de los inventarios por lo cual tendrá que generarse un
ajuste en el importe contabilizado
Tratamiento tributario de los desmedros
Del desarrollo de esta capitulo podemos concluir que para que los gastos sean
deducibles se debe cumplir con el Principio de Causalidad y de los criterios de:
normalidad, razonabilidad y generalidad los cuales son recogidos por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, pudimos verificar que contablemente esta se reconoce dentro del costo
del producto final, así como también como gasto del periodo, esta diferencia
dependiendo de la clasificación que se le dé a la merma ya sea: normal o anormal.

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