I

Contenido
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario
INFORMES TRIBUTARIOS A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1
El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños ............ I - 9
Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
ACTUALIDAD Y Los Gastos de Representación ............................................................................................................................................... I-17
APLICACIÓN PRÁCTICA
El IGV en la adquisición de un software del exterior .......................................................................................... I-19
EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripción de una deuda en cobranza
coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trámite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27
JURISPRUDENCIA AL DÍA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

La queja como medio para corregir actuaciones

en un procedimiento tributario

Informes Tributarios
A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal
Ficha Técnica les defectuosas, que no se encuentran o modifique, con el objeto de restablecer
arregladas al procedimiento señalado, el interés que ha sido lesionado o vulne-
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* debe ser debidamente utilizada por los rado por este acto administrativo que se
Título : La queja como medio para corregir actua- contribuyentes. En este sentido, hay que impugna mediante el recurso.
ciones en un procedimiento tributario conocer este instrumento para utilizarlo
Esto significa que el recurso adminis-
A propósito del Reglamento de la Queja debidamente.
contra el Tribunal Fiscal trativo tiene por finalidad impugnar un
En esta oportunidad, efectuaremos acto administrativo, dando inicio a un
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera algunos comentarios sobre esta norma procedimiento administrativo; de tal
Quincena de Diciembre 2008 reglamentaria, no sin antes, referirnos manera que la administración revise el
a la queja administrativa, regulada por acto administrativo emitido por ella, y
la Ley del Procedimiento Administrativo puede proceder a ratificarlo, revocarlo o
1. Introducción General, aprobada por Ley Nº 27444 reformarlo, entre otros.
(LPAG), y a la queja administrativa tri-
El Texto Único Ordenado del Código El profesor Eduardo García de Enterría1
butaria en general.
Tributario vigente se aprobó mediante señala lo siguiente: los recursos admi-
el D.S. Nº 135-99-EF (para este trabajo nistrativos son actos del administrado
TUO), regula en el artículo 155º la queja, 2. Concepto mediante los que este pide a la propia
denominándola Recurso de Queja. La queja es un medio excepcional de Administración la revocación o reforma
naturaleza procedimental que busca de un acto suyo o de una disposición de
En este artículo se regula la queja tanto
subsanar los errores de tramitación incu- carácter general de rango inferior a la Ley
si se interpone contra actos de la Admi-
rridos en el procedimiento tributario. La en base a un título jurídico específico.
nistración Tributaria, como del Tribunal
queja es un remedio procesal mediante La nota característica de los recursos es,
Fiscal.
el cual se busca corregir las actuaciones por lo tanto, su finalidad impugnatoria
Con fecha 27 de noviembre de 2008 de la administración que afecten de de actos o disposiciones preexistentes
se ha publicado en el Peruano el D.S. manera indebida al deudor tributario y que se estiman contrarias a Derecho. Y
Nº 136-2008, que reglamenta el artículo reencauzar el procedimiento. como podemos apreciar la queja no es
155º del TUO antes mencionado, en todo instrumento para impugnar, sino para
No obstante lo señalado anteriormente,
lo relacionado a la queja contra actuacio- corregir, que es muy distinto.
se le confunde con un recurso, con un
nes o procedimientos efectuados por el
medio impugnatorio, es así que nuestro Esto queda más claro, aun cuando ana-
Tribunal Fiscal.
Código Tributario lo denomina “Recurso lizamos el recurso impugnativo de recla-
La queja, en la medida en que se trata de Queja”, cuando en realidad no es un mación, denominado también recurso de
de un medio procedimental que busca recurso. Veamos: reconsideración, oposición, o revocación,
demandar a un superior jerárquico que el cual se interpone ante mismo órgano
ordene al órgano que está conociendo 3. Recursos Administrativos que emitió el acto administrativo que es
de un procedimiento administrativo materia de controversia, a fin que consi-
Mediante el recurso administrativo, se
que corrija actuaciones procedimenta- dere nuevamente el asunto sometido a su
promueve el control de la legalidad de un
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
acto emanado de la autoridad adminis-
1 Garcia de Enterría, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo.
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. trativa, con la finalidad que se le revoque Séptima edición. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pág. 510.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
pronunciamiento, ya que el Administrado
tiene el derecho de impugnar un acto
administrativo y la Administración tiene
el deber de revisar su propio acto.
En este mismo orden de ideas, el artí-
culo 135º del Código Tributario vigente
nos señala que actos son reclamables, a
diferencia de la queja, donde no encon-
tramos una lista que nos señale sobre que
actos se pueden reclamar, esto, porque
no se reclaman actos, sino actuaciones de
la Administración Tributaria.
Veamos, señala el Art. 135º antes referido
que son actos reclamables entre otros, i)
la Resolución de Determinación, ii) la Re-
solución de Multa, iii) la Orden de Pago,
iv) la Resolución Ficta sobre Recursos
no Contenciosos, v) las Resoluciones de
Comiso, Internamiento Temporal y Cierre
Temporal de Establecimiento u oficina
de profesionales independientes, vi) las
resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolución, vii) las resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamien-
to de carácter general o particular, viii) los
actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
4. La queja no es un recurso
administrativo
Debemos aclarar que señalar que la queja
es un recurso no es adecuado, ni refleja la
naturaleza jurídica de la queja, esto debi-
do a que su finalidad –la de la queja– no
es la de impugnar actos de la Administra-
ción, tampoco se pretende la revocación
o modificación de actos administrativos
emitidos por la Administración, y que el
administrado solicita sean revisados por
la entidad que ha emitido el acto.
En relación al objeto del recurso, la En-
ciclopedia Jurídica OMEBA señala que
todos los recursos persiguen, siguiendo
su propia vía, la modificación o anulación
de una resolución judicial, siempre con
miras a la mejor aplicación del Derecho
de Justicia2.
En este mismo orden de ideas, es conve-
niente precisar que la queja no ha sido
diseñada para impugnar acto adminis-
trativo alguno; por el contrario, la queja
en materia tributaria procede cuando
existen actuaciones o procedimientos
que infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.
Se trata, pues, de un medio procesal que
el legislador ha regulado; de tal manera
que los administrados puedan utilizarla
para que se corrijan los defectos que se
pudieran presentar en la tramitación de
cualquier procedimiento administrativo,
de tal manera que puedan subsanarse
los errores cometidos dentro del pro-
cedimiento. En este sentido, señala el
2 Enciclopedia Jurídica OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos
Aires. 1967, pág.136.
I-2 Instituto Pacífico
profesor Armando Canosa3 que la queja
se fundamenta en los principios adminis-
trativos de celeridad, eficacia y simplici-
dad que inspiran la tramitación de los
procedimientos administrativos.
5. La queja en la LPAG
Los principios de celeridad, eficacia y
simplicidad han sido recogidos –entre
otros– por la LPAG en su artículo IV del
Título Preliminar.
Asimismo, es importante mencionar que
la queja, llamada también queja por
defectos de tramitación, se encuentra
regulada por la LPAG dentro del capítulo
correspondiente a Ordenación del Pro-
cedimiento, y no se encuentra regulada
dentro del capítulo que regula la Revisión
de los Actos en la vía Administrativa o
régimen de los recursos administrativos.
Sobre la queja Administrativa se encuen-
tra regulada en los artículos 158º, 239º
y 240º de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, aprobada por Ley
Nº 27444 (LPAG) y señala que se puede
interponer cuando la Administración in-
curra en falta administrativa en el trámite
de los procedimientos a su cargo, debido
a: i) demorar injustificadamente la remi-
sión de datos, actuados o expedientes o
la producción de acto procesal sujeto a
plazo; ii) resolver sin motivación algún
asunto sometido a su competencia; iii) in-
timidar de alguna manera a quien desee
plantear queja administrativa; iv) incurrir
en ilegalidad manifiesta; y v) otras.
Esto significa que, si bien es cierto el
Código Tributario regula la queja procedi-
mental, también existen otro tipo de que-
jas, por ejemplo en la LPAG, también se
desarrolla la figura de la queja, aplicable
a las actuaciones de las administraciones
distintas a las tributarias, pues en este
caso existe el procedimiento especial
regulado en el Código Tributario y en
la Ley Nº 26979, omitiendo en el caso
de la LPAG calificar a la queja como un
recurso. Así, el artículo 158º de la LPAG
establece que, en cualquier momento,
los administrados pueden formular queja
contra los defectos de tramitación y, en
especial, los que supongan paralización,
infracción de los plazos establecidos
legalmente, incumplimiento de los de-
beres funcionales u omisión de trámites
que deben ser subsanados antes de la
resolución definitiva del asunto de la
instancia respectiva
El artículo 158º de la LPAG regula la queja
por defectos de tramitación y señala que
en cualquier momento, los administrados
pueden formular queja contra los defec-
tos de tramitación y, en especial, los que
supongan paralización, infracción de los
plazos establecidos legalmente, incum-
plimiento de los deberes funcionales u
3 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Ábaco.
Buenos Aires, pág. 252.
N° 172
omisión de trámites que deben ser sub-
sanados antes de la resolución definitiva
del asunto en la instancia respectiva.
También se indica que la queja se pre-
senta ante el superior jerárquico de la
autoridad que tramita el procedimiento,
citándose el deber infringido y la norma
que lo exige. La autoridad superior
resuelve la queja dentro de los tres días
siguientes, previo traslado al quejado, a
fin de que pueda presentar el informe
que estime conveniente al día siguiente
de solicitado.
Finalmente precisa que la autoridad
que conoce de la queja puede disponer
motivadamente que otro funcionario de
similar jerarquía al quejado, asuma el
conocimiento del asunto; y en caso de
declararse fundada la queja, se dictarán
las medidas correctivas pertinentes res-
pecto del procedimiento, y en la misma
resolución se dispondrá el inicio de las
actuaciones necesarias para sancionar al
responsable.
6. Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de
Sala Plena 2003-24 de 09-12-034 ha
señalado que la queja procede contra
las actuaciones de la Administración
Tributaria que afecten indebidamente
al deudor y contra las que incida en la
relación jurídica tributaria, aun cuando
no esté contenida en el Código Tributa-
rio. También señala que hay supuestos
que habilitan la interposición de una
queja, como, por ejemplo, la afectación
o posible vulneración de los derechos o
intereses del deudor tributario por ac-
tuaciones indebidas de la Administración
Tributaria, o por la sola contravención
de las normas que inciden en la relación
jurídica tributaria.
También precisa la Sala Plena del Tribunal
Fiscal que la queja permite corregir las ac-
tuaciones y reencausar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-
11 de 03-06-045 señala que la Queja
permite corregir las actuaciones de la
Administración Tributaria y reencauzar
el procedimiento. No es un recurso
impugnativo, tiene la naturaleza de un
remedio procesal.
Por la propia naturaleza de la queja, no
existe en el Código Tributario una referen-
cia precisa de los casos en que esta proce-
de. Y esto es correcto, ya que de haberla,
sólo tendría naturaleza indicativa; pues
resulta complicado generalizar en que
casos cabe interponer una queja.
4 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
5 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
Primera Quincena - Diciembre 2008

No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para
los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administración
Tributaria- ha ido dando las pautas ad-
ministrativas para que tengamos claro en
que casos se pueden interponer quejas y
en que casos no.
Por ejemplo, se ha señalado que la queja
procede cuando hay negativa recibir
recursos o algún documento, por infrac-
ciones en el desarrollo del procedimiento
de cobranza coactiva; por actuaciones
indebidas en la fiscalización, por retraso
en elevación de expedientes por parte del
órgano encargado de hacerlo, por la ne-
gativa de inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes, por incumplimientos
en las devoluciones, por incumplimiento
de lo señalado por el Tribunal Fiscal,
entre otros.
De otro lado, se ha señalado que la queja
no procede contra resoluciones que de-
niegan la admisión a trámite los recursos
de los interesados, tampoco procede
cuando se discute aspectos vinculados
con la determinación de la obligación
tributaria o la comisión de infracciones,
tampoco para solicitar la nulidad de actos
de la Administración Tributaria.
El Tribunal Fiscal, como hemos indicado,
ha ido señalando los casos en que la
queja procede y en que casos no procede.
Veamos de manera indicativa algunos de
estos supuestos:
7. Cuándo procede interponer
una queja
En esta parte hacemos referencia algunos
casos en los que una queja procede:
Si procede interponer una queja y proce-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en
esta vía cuando se trata de la prescripción
de la acción de la Administración Tribu-
taria para exigir el pago de una deuda
que se encuentra en cobranza coactiva,
siempre que previamente el sujeto que
interpone la queja hubiere solicitado la
prescripción ante el ejecutor coactivo6.
Procede interponer una queja cuando se
ha iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, aun cuando no exista deuda exi-
gible, se ha iniciado indebidamente7.
Procede la interposición de una queja
cuando el contribuyente apela cumplien-
do con los requisitos de admisibilidad, y
la Administración Tributaria no cumple
con elevar al Tribunal Fiscal el expediente
de apelación, dentro del plazo de 30
días8.
Procede la queja cuando los administra-
dos o contribuyentes intentan presentar
algún escrito, documento o recurso, y
6 Ver RTF Nº 01194-1-2006 (JOO). Ver también la RTF Nº 4348-5-
2007.
7 Ver RTF Nº 014-3-1998 y RTF Nº 01-4-1999
8 Ver RTF Nº 04-3-1998.
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
encuentran una negativa a su recepción
bajo el fundamento que no se ha cumpli-
do algún requisito de admisibilidad9.
Procede la queja cuando se han trabado
indebidamente medidas cautelares pre-
vias o cuando se ha iniciado un procedi-
miento de cobranza cuando la deuda no
tiene el carácter de exigible o proseguido
la misma a pesar de existir alguna causal
de suspensión.
Cuando se dirija contra las actuaciones
o procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo esta-
blecido en el Código Tributario10.
Procede la queja cuando se solicita la baja
del RUC y la Administración Tributaria no
la concede. Se declaró fundado el recurso
de queja, disponiendo que la Administra-
ción tramitase la solicitud de baja11.
Procede la queja cuando hay incumpli-
miento de devoluciones. En este caso,
no obstante haber declarado procedente
la solicitud de devolución del pago en
exceso no se produjo la devolución co-
rrespondiente. El Tribunal Fiscal ordena
a la Administración Tributaria proceda a
devolver el monto correspondiente12.
Procede la queja cuando hay negativa a
recibir documentos de parte de las ofici-
nas de trámite documentario13.
Procede el recurso de queja respecto de
la validez de la notificación de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Admi-
nistración Tributaria, cuando la deuda se
encuentra en cobranza coactiva.
Procede discutir en la vía de la queja la
calificación efectuada por la Administra-
ción Tributaria respecto de los escritos
presentados por los administrados, en
tanto dicha actuación de la Administra-
ción puede representar una infracción al
procedimiento tributario14.
Procede la queja si la Administración no
remite al Tribunal Fiscal las declaracio-
nes que sustentan las órdenes de pago
materia de cobranza coactiva a pesar de
habérselas solicitado, no acredita que
tales valores se ajusten a lo dispuesto
por el artículo 78º del Código Tributario
y, por tanto, que la deuda que contienen
sea exigible coactivamente15.
Procede la queja si la orden de pago que
no se ajusta al supuesto del numeral 1)
del artículo 78º del Código Tributario,
por haber sido emitida objetando lo
consignado por la recurrente en su de-
claración, no constituye deuda exigible
coactivamente16.
9 Ver RTF Nº 282-5-1996.
10 Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08.
11 Ver RTF Nº 8-1-1999.
12 Ver RTF Nº 9-4-99-1999.
13 Ver RTF Nº 282-5-1996.
14 Ver RTF Nº 8862-2-2004 (JOO).
15 Ver RTF Nº 4415-5-2006.
16 Ver RTF Nº 6445-5-2005 y 451-4-1999.
Área Tributaria I
Procede la queja si la Administración Tri-
butaria no acredita que la deuda tributaria
tenga el carácter de exigible coactivamen-
te, cuando no remite los valores en que
se sustenta la cobranza ni sus respectivas
constancias de notificación17.
Procede la queja cuando se efectúa la
notificación mediante publicación, aún
cuando no corresponda. En este caso, el
hecho que se haya consignado en la dili-
gencia de notificación que el destinatario
era desconocido no supone que el contri-
buyente y el domicilio fiscal en el que se
realizó la diligencia tengan la condición
de no hallado o no habido, razón por la
cual no procede efectuar la notificación
mediante publicación18.
Procede la queja cuando la notificación
por cedulón no ha sido bien efectuada.
En este caso, para que la notificación
por cedulón prevista por el inciso f) del
artículo 104º del Código Tributario sea
válida, debe dejarse constancia de que
el cedulón se ha fijado en el domicilio
fiscal y que los documentos a notificar
se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta19.
Procede la queja cuando se notifica
mediante cedulón, debido a que la mo-
dalidad de notificación por cedulón no
se encuentra contemplada en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N° 27444; por lo que no resulta
válida para notificar las resoluciones
de cobranza coactiva emitidas por los
Gobiernos Locales20.
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de
queja se pronuncie sobre la validez de
la notificación de los valores y/o reso-
luciones emitidas por la Administración
cuando la deuda tributaria se encuentra
en cobranza coactiva21.
Procede la Queja cuando la Adminis-
tración Tributaria notifica de manera
conjunta la orden de pago y la resolu-
ción de ejecución coactiva, ya que esta
resolución conjunta vulnera el debido
procedimiento y el derecho de defensa
en sede administrativa según sentencia
del Tribunal Constitucional recaída en el
Expediente Nº 3797-2006-PA/TC22.
8. Cuándo no procede interpo-
ner una queja
En esta parte, hacemos referencia algunos
casos en los que una queja no procede:
No procede cuando se trata de actos ad-
ministrativos emitidos por la Administra-
ción Tributaria que son susceptibles de ser
impugnados mediante el procedimiento
contencioso tributario, no procede inter-
17 Ver RTF Nº 4735-5-2006.
18 Ver RTF Nº 4685-2-2006 y 02000-5-2007.
19 Ver RTF Nº 2680-5-2007 y 2759-1-2007.
20 Ver RTF Nº 486-4-2007 y 4034-5-2007.
21 Ver RTF Nº 01380-1-2006 (JOO).
22 Ver RTF Nº 4488-5-2007.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
poner una queja, debido a que no es la
vía adecuada para cuestionar estos actos,
justamente porque existe la vía conten-
ciosa tributaria para ello23.
No procede cuando se desea cuestionar
las resoluciones de determinación o las
resoluciones de multa, la queja no es la
vía correspondiente. En estos casos, la
vía correspondiente es el recurso de re-
clamación o de ser el caso una apelación
de puro derecho24.
No procede cuando se trata de resolu-
ciones emitidas por la Administración
Tributaria que declaran inadmisible los
recursos presentados por los interesados.
No procede interponer una queja, debido
a que no es la vía adecuada, ya que en
estos casos procede la interposición de
un recurso impugnativo, que podría ser
una apelación25.
No procede cuando trata de cuestionar
el actuar de la Administración Tributaria
durante un procedimiento de fiscaliza-
ción26.
No procede cuando se trata de cues-
tionar la demora de la Administración
Tributaria en pronunciarse sobre una
reclamación, ya que la queja no es la vía
idónea, debiendo hacerse uso del silencio
administrativo negativo, esto es tener
por denegado el recurso de reclamación
y presentar recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal27.
No procede la queja contra los reque-
rimientos de pago previo durante la
tramitación de un recurso de reclamación
o apelación, pues tal cuestionamiento
debe ser dilucidado precisamente en
dicho procedimiento contencioso en
trámite28.
No procede cuando se solicita que el Tri-
bunal Fiscal se pronuncie sobre la validez
de las ordenanzas que crean arbitrios.
Sin embargo, cuando el Tribunal hubiere
inaplicado una ordenanza procede que
deje sin efecto la cobranza de la deuda
sustentada en aquella29.
No procede cuando el contribuyente
no acredita que la Administración le
haya iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva, ni la existencia de
actuaciones que lo afecten directamente
o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario30.
No procede cuando se cuestione el con-
tenido o fallo de las resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal31.
23 Ver RTF Nº 7036-5-2006.
24 Ver las RTF Nº 5612-1-2007 y RTF Nº 6883-1-2007.
25 Ver RTF Nº 1375-4-1996 y RTF Nº 021-4-2000.
26 Ver RTF Nº 073-5-2001.
27 Ver RTF Nº 4197-5-2002.
28 Ver RTF Nº 02763-4-2005 (JOO).
29 Ver (RTF Nº 06950-5-2006 (JOO).
30
31
Ver RTF Nº 6561-1-2007 y 6562-1-2007.
Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08.
I-4 Instituto Pacífico
9. Queja en el Código Tributario
9.1. Antecedentes
Recordemos que la queja no fue recogida
en el Primer Código Tributario32. En el
segundo33 y tercer Código Tributario34
sólo se reguló la queja contra actuacio-
nes o procedimientos efectuados por la
Administración Tributaria, y las conocía el
Tribunal Fiscal, pero no se reguló la queja
contra el Tribunal Fiscal. Lo cual llevaba
a cuestionar el actuar procedimental de
la Administración Tributaria, pero no del
Tribunal Fiscal. Es recién con el Cuarto
Código Tributario35, que se regula la
queja contra el Tribunal Fiscal.
9.2. Código Tributario vigente
Ahora bien, veamos nuestro actual Códi-
go Tributario: de acuerdo a lo señalado
por el artículo 155º del Código Tributario
la queja se presenta cuando existan ac-
tuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en el Código.
9.3. Organos Resolutores
También se señala que la queja será
resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor a 20 días hábiles de
presentada la queja, cuando se trate de
quejas contra la Administración Tributaria
y, i) por el Ministro de Economía y Finan-
zas también dentro del plazo de 20 días
hábiles cuando se trate de quejas contra
el propio Tribunal Fiscal.
9.4. Plazo para resolver
Será resuelto de la siguiente manera:
tratándose de quejas presentadas contra
la Administración Tributaria. Estas serán
presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles de
presentado el recurso, tratándose de
recursos contra la Administración Tribu-
taria; y tratándose de quejas presentadas
contra el Tribunal Fiscal. Estas serán
resueltas por el Ministro de Economía
y Finanzas también dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles.
9.5. Capacidad
En relación a la capacidad para inter-
poner una queja, aun cuando el Código
Tributario no señala quienes pueden
interponer una queja, entendemos que
la capacidad es la misma que para ser
parte en el procedimiento administrativo,
y en este caso en particular en el proce-
dimiento administrativo tributario, en
cuanto a la legitimación activa es tanto
por derecho subjetivo como por interés
legítimo.
32 Aprobado por D.S. Nº 263-H de 12-08-66.
33 Aprobado por el D.L. Nº 25859 de 01-01-92.
34
35
Aprobado por el D.Leg. Nº 773 de 01-01-94.
Aprobado por el D.Leg. Nº 816 de 22-04-96.
N° 172
9.6. Plazo de interposición
En relación al plazo, podemos apreciar
que la queja no tiene plazo de interpo-
sición, pero evidentemente se tramita
durante el procedimiento donde ocurre
el hecho del cual el interesado legitimado
se queja.
9.7. Requisitos de admisibilidad
La normativa del Código Tributario no
ha señalado requisitos de admisibilidad
de manera expresa; por ello, el Tribunal
Fiscal es quien ha ido indicando en sus
resoluciones cuáles son estos. Así se ha
precisado que el escrito de la queja de-
berá señalar de manera clara los hechos
y precisar cuál es la actuación de la Ad-
ministración Tributaria que se cuestiona.
Asimismo, se señala que deberá adjun-
tarse al escrito de la queja los medios
probatorios correspondientes. Podrá
presentarse directamente al Tribunal
Fiscal o al órgano quejado.
Si notamos que, por ejemplo, no se
corre traslado de la queja a la Adminis-
tración Tributaria, cosa que no sucede
con la queja al Tribunal Fiscal, pues de
acuerdo a la norma que comentaremos
en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si
se corre traslado de la queja para que
presente sus descargos; por ello, consi-
deramos conveniente, que así como se
reglamenta la queja contra el Tribunal
Fiscal, se debería regular la queja contra
la Administración Tributaria.
9.8. La queja como derecho
La queja es un derecho del administrado
o contribuyente, tal como lo señala el
artículo 92º del Código Tributario vigen-
te, donde se regulan los derechos de los
administrados, y el numeral h) señala que
los deudores tributarios tienen derecho a
interponer queja por omisión o demora
en resolver los procedimientos tributarios
o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el Código
Tributario.
Como podemos apreciar, la queja busca
hacer respetar las garantías y los princi-
pios del procedimiento administrativo,
así como subsanar los vicios o defectos
que se den en el procedimiento admi-
nistrativo.
Ahora bien, sobre la queja contra el
Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido
reglamentado con el Decreto Supremo
136-2008-EF, el mismo que analizamos
a continuación.
10. Norma Reglamentaria
Con el Decreto Supremo Nº 136-2008-EF,
publicado en el Peruano el 27 de noviem-
bre de este año, se reglamenta el inciso
b) del artículo 155º del TUO del Código
Primera Quincena - Diciembre 2008

Tributario relativo a las quejas ante el
Tribunal Fiscal.
10.1. Derecho a la queja
La norma señala que los contribuyentes
tienen el derecho de formular queja con-
tra las actuaciones o procedimientos del
Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo
establecido en el Código Tributario.
También se señala que la queja no pro-
cede cuando se trate de cuestionar el
contenido o del fallo de las resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal.
10.2. Lugar de presentación de la
queja
La norma señala que el escrito de la queja
se deberá presentar –físicamente- en la
mesa de partes de la Defensoría del Con-
tribuyente y del Usuario Aduanero.
En el caso que el escrito de queja sea
presentado e ingrese por la mesa de
partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio
de Economía y Finanzas. Este escrito será
remitido a la Defensoría del Contribuyen-
te y del Usuario Aduanero
10.3. Plazo para resolver la queja
Precisa la norma que el plazo que tiene
el Ministro de Economía y Finanzas es
de 20 días hábiles, que se comienzan a
contar a partir del ingreso del expediente
con el informe previo de la Defensoría
del Contribuyente y del Usuario Adua-
nero.
10.4. Requisitos de los escritos de la
queja
Señala el legislador que entre los requi-
sitos están, nombre o razón social del
contribuyente, su domicilio fiscal, su
número de RUC, calidad de representante
si lo hubiera.
Asimismo, se debe señalar de manera
concreta el pedido que se hace en la que-
ja, los fundamentos de hecho que apoye
el pedido de queja, y cuando correspon-
da los fundamentos de derecho.
También se debe indicar en el escrito,
lugar, fecha, firma o huella digital en caso
no pueda firmar, por estar impedido o no
saberlo hacer.
Se debe señalar un domicilio o lugar
donde pueda ser notificado el contri-
buyente que presenta la queja, cuando
este domicilio sea distinto a su domicilio
fiscal. Caso contrario de no señalarse
nada, el domicilio fiscal será en el que
válidamente se efectúen las notificaciones
correspondientes.
10.5. Subsanación requisitos de ad-
misibilidad
Señala el legislador que si el escrito ado-
lece de la falta de alguno de los requisitos
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
antes referidos y los que se indican en el
artículo 4º de la norma, la Defensoría del
Contribuyente y del Usuario Aduanero
requerirán al contribuyente subsane las
faltas en los requisitos de admisibilidad,
para lo cual otorgará un plazo de 10
días hábiles.
Se debe tener presente que este plazo de
los 10 días hábiles no se cuentan para
efectos del plazo que tiene el Ministro de
Economía y Finanzas para resolver, por lo
que queda suspendido el computo de los
20 días hábiles antes señalados.
Si no se subsanan los requisitos, se decla-
rará la queja inadmisible.
10.6. Efectos de la declaración de
inadmisibilidad
Precisa el legislador que si se declara la
queja inadmisible, se da por concluido el
trámite de la queja, quedando la posibi-
lidad que el contribuyente presente una
nueva queja sobre la misma material.
Ahora bien, sobre esto hay que tener
mucho cuidado en los requisitos formales
de la queja señalados en el artículo 4º
de la norma que estamos comentando,
ya que como vemos, su incumplimiento
o falta de subsanación debida, significa
un perjuicio para el contribuyente por no
tener cuidado en los temas formales.
10.7. Medios probatorios
En la queja es posible presentar medios
de prueba documentales que considere
convenientes, esto ser hará de manera
conjunta con el escrito de la queja.
La propia norma también señala que
adicionalmente a los medios probatorios
que se adjunten al escrito de la queja,
el contribuyente tendrá 3 días hábiles
siguientes a la fecha de la presentación
de la queja para presentar medios adi-
cionales de prueba.
Estas son las reglas para los medios pro-
batorios que presente el contribuyente.
De otro lado, es conveniente señalar que
este plazo no cuenta para la Defensoría
del Contribuyente y del Usuario Adua-
Trámite queja
Se presenta en
a) SUNAT Tribunal Fiscal
Queja
b) Tribunal Defensoría del
Fiscal Contribuyente
Área Tributaria I
nero, órgano que tiene la facultad de
solicitar de oficio las pruebas que consi-
dere necesarias.
10.8. Trámite de la queja
Precisa el artículo 8º de la norma que
estamos comentando que, una vez ingre-
sado el escrito de la queja y efectuadas
las subsanaciones correspondientes de
haberlas, la Defensoría del Contribuyente
remite al Tribunal Fiscal una copia de la
queja en el plazo de 1 día hábil al de la
presentación de la queja o de efectuada
la subsanación de los requisitos de ad-
misibilidad.
Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un
plazo de 7 días hábiles para enviar a
la Defensoría del Contribuyente, sus
descargos y las pruebas que considere
pertinentes.
Cumplido el plazo de los 7 días para que
el Tribunal Fiscal responda, con respuesta
o sin respuesta del Tribunal, la Defensoría
del Contribuyente emitirá un informe
sobre la queda contra el Tribunal Fiscal
en un plazo no mayor de 7 días hábiles,
y lo remitirá al Ministro de Economía
y Finanzas para su revisión y posterior
emisión de la Resolución Ministerial
correspondiente.
Como podemos apreciar los 20 días hábi-
les que tiene el Ministerio de Economía y
Finanzas se cuentan a partir del día hábil
siguiente al de la presentación de la queja
a la Defensoría del Contribuyente y del
Usuario Aduanero, de los cuales 7 días
hábiles son del Tribunal Fiscal para los
descargos correspondientes.
11. Apunte Final
Es bastante saludable que se haya regla-
mentado el procedimiento de la queja
contra actuaciones del Tribunal Fiscal,
pero consideramos que lo propio debe
hacerse con la queja contra la Administra-
ción Tributaria, esto debido a que como
hemos indicado, a falta de reglamenta-
ción, es el propio Tribunal Fiscal quien ha
regulado el procedimiento.
Órgano Resolutor
a) Tribunal Fiscal
(20 días hábiles)
b) Ministro de Economía
y Finanzas
(20 días hábiles)
Actualidad Empresarial I-5