CASO 1

La empresa pesquera "Lo mejor del mar" S.A.C. requiere construir una embarcación cuya ejecución
demandará un año y seis meses de duración. Para este fin requerirá de fondos por el monto de S/.
3'600,000.00. Los mismos que serán financiados con recursos propios (S/. 720,000.00), un préstamo
bancario (S/. 1'296,000.00) y financiamiento mediante bonos (S/. 1'584,000.00).

Se sabe que los intereses del préstamo bancario ascienden al 15% (TEA) y del financiamiento por bonos al
12% (TEA). ¿Cuál será el tratamiento de los intereses generados por los financiamientos obtenidos si los
fondos en su integridad se utilizan en la construcción de la embarcación?

Solución:
De acuerdo con el Párr. 5 de la NIC 23 un activo calificado requiere necesariamente un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. La embarcación que se pretende construir
cumple con tal condición. Además los pasivos incurridos son directamente atribuibes a la construcción de
ese bien.

Cálculo de los intereses devengados en el periodo

Préstamo Bancario
CAPITAL 1,296,000
TASA 0.0125
RENTA 80,850.68

CAPITAL
PERIODO INTERÉS CUOTA AMORTIZACIÓN
INSOLUTO
1 1,296,000 16,200 80,851 64,651
2 1,231,349 15,392 80,851 65,459
3 1,165,890 14,574 80,851 66,277
4 1,099,613 13,745 80,851 67,106
5 1,032,508 12,906 80,851 67,944
6 964,564 12,057 80,851 68,794
7 895,770 11,197 80,851 69,654
8 826,116 10,326 80,851 70,524
9 755,592 9,445 80,851 71,406
10 684,186 8,552 80,851 72,298
11 611,888 7,649 80,851 73,202
12 538,686 6,734 80,851 74,117
13 464,569 5,807 80,851 75,044
14 389,525 4,869 80,851 75,982
15 313,544 3,919 80,851 76,931
16 236,612 2,958 80,851 77,893
17 158,719 1,984 80,851 78,867
18 79,853 998 80,851 79,853
TOTAL: 159,312 1,455,312 1,296,000

Financiamiento de Bonos
CAPITAL 1,584,000
TASA 0.01
RENTA 96,595.56

CAPITAL
PERIODO INTERÉS CUOTA AMORTIZACIÓN
INSOLUTO
1 1,584,000 15,840 96,596 80,756
2 1,503,244 15,032 96,596 81,563
3 1,421,681 14,217 96,596 82,379
 4 1,339,303 13,393 96,596 83,203
5 1,256,100 12,561 96,596 84,035
6 1,172,065 11,721 96,596 84,875
7 1,087,191 10,872 96,596 85,724
8 1,001,467 10,015 96,596 86,581
9 914,886 9,149 96,596 87,447
10 827,439 8,274 96,596 88,321
11 739,118 7,391 96,596 89,204
12 649,914 6,499 96,596 90,096
13 559,817 5,598 96,596 90,997
14 468,820 4,688 96,596 91,907
15 376,913 3,769 96,596 92,826
16 284,086 2,841 96,596 93,755
17 190,331 1,903 96,596 94,692
18 95,639 956 96,596 95,639
TOTAL: 154,720 1,738,720 1,584,000

Tratamiento Contable

Recepción del Préstamo Bancario:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1,296,000
1041 Cuentas Corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 159,312
3731 Intereses no devengados
45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 1,296,000
45511 Costo de Financiación 159,312

Emisión de Bonos:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1,584,000
1041 Cuentas Corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 154,720
3731 Intereses no devengados
45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4531 Bonos Emitidos 1,584,000
45531 Costo de Financiación-Bonos 154,720

Pago de la Primera Cuota de Préstamo y Financiamiento de Bono:

45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 64,651
45511 Costo de Financiación 16,200
4531 Bonos Emitidos 80,756
45531 Costo de Financiación-Bonos 15,840
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 177,446
1041 Cuentas Corrientes

Ajuste por el Devengo de Gastos Financieros:

67 GASTOS FINANCIEROS
67311 Intereses por Préstamos 16,200
6735 Intereses por Obligaciones 15,840
37 ACTIVO DIFERIDO 32,040
3731 Intereses no devengados

Reconocimiento de los intereses como costo:

33 INMUEBLE, MAQUINARIA 32,040
33981 Costo Financiación-Edificac.
72 PRODUCCIÓN ACTIVO INM. 32,040
7221 Edificaciones
CASO 2

"Arquitecturas Don Felipe" es una empresa dedicada a la construcción de departamentos para ser destinados
a la venta. En el mes de Agosto 2017 adquiere un terreno para realizar la construcción de departamentos y
venderlos. La construcción del edificio comenzó ese mismo mes con la obtención de la licencia de
construcción, estimandose que se culminará con los trabajos en octubre del año 2018.

En vista de que la empresa no cuenta con los recursos necesarios, esta decide solicitar un préstamo al Banco
de Crédito del Perú (BCP) por una suma de S/. 600,000.00; por el préstamo, deberá pagar 24 cuotas
mensuales ascendentes a S/. 35,000.00. ¿Cómo sería el tratamiento contable de los intereses que genera
este préstamo?

Dato adicional:
Cronograma de las cuotas
Tasa: 2.89%

CAPITAL
Nº MES AMORT. INTERÉS CUOTA
INSOLUTO
1 ago-17 600,000 17,676 17,324 35,000
2 sep-17 582,324 18,186 16,814 35,000
3 oct-17 564,138 18,711 16,289 35,000
4 nov-17 545,427 19,251 15,749 35,000
5 dic-17 526,175 19,807 15,193 35,000
6 ene-18 506,368 20,379 14,621 35,000
7 feb-18 485,989 20,968 14,032 35,000
8 mar-18 465,021 21,573 13,427 35,000
9 abr-18 443,448 22,196 12,804 35,000
10 may-18 421,252 22,837 12,163 35,000
11 jun-18 398,415 23,496 11,504 35,000
12 jul-18 374,919 24,175 10,825 35,000
13 ago-18 350,744 24,873 10,127 35,000
14 sep-18 325,871 25,591 9,409 35,000
15 oct-18 300,281 26,330 8,670 35,000
16 nov-18 273,951 27,090 7,910 35,000
17 dic-18 246,861 27,872 7,128 35,000
18 ene-19 218,989 28,677 6,323 35,000
19 feb-19 190,312 29,505 5,495 35,000
20 mar-19 160,807 30,357 4,643 35,000
21 abr-19 130,450 31,233 3,767 35,000
22 may-19 99,216 32,135 2,865 35,000
23 jun-19 67,081 33,063 1,937 35,000
24 jul-19 34,018 34,018 982 35,000
TOTAL: 600,000 240,000 840,000

Solución:
En este caso, los Departamentos, califican como activos aptos; dado que necesariamente requiere de un
periodo sustancial antes de estar listo para ser destinado a la venta. Además, de acuerdo con el Párr. 12 de
la NIC 23, los intereses del préstamo deberán formar parte del costo del activo desde la fecha de inicio de la
construcción hasta su culminación.

Por el reconocimiento del préstamo se efectuará el siguiente asiento:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 600,000
1041 Cuentas Corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 240,000
3731 Intereses no devengados
45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 600,000
45511 Costo de Financiación 240,000

Ahora bien, teniendo en cuenta que el inicio de la obra comienza en agosto 2017, los intereses
generados desde dicha fecha hasta la fecha de culminación del inmueble (septiembre 2018),
se capitalizarán incrementando el costo de los departamentos construidos:
Ahora bien, teniendo en cuenta que el inicio de la obra comienza en agosto 2017, los intereses
generados desde dicha fecha hasta la fecha de culminación del inmueble (septiembre 2018),
se capitalizarán incrementando el costo de los departamentos construidos:

Año Mes Intereses Tratamiento

2017 Ago. - Dic. 81,368 Capitalizable
Ene. - Oct. 117,583 Capitalizable
2018
Nov. - Dic. 15,038 Gasto
2019 Ene. - Jul. 26,012 Gasto

Entonces, por el pago de las cuotas del 2017, el registro fue:

45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 93,632
45511 Costo de Financiación 81,368
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 175,000
1041 Cuentas Corrientes

Por el devengo de los intereses del 2017:

67 GASTOS FINANCIEROS 81,368
67311 Intereses por Préstamos
37 ACTIVO DIFERIDO 81,368
3731 Intereses no devengados

Por la capitalización de los costos por intereses:

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 81,368
927 Costos de Financiación
79 CARGAS IMPUTABLES 81,368
792 Gastos Financieros a Existenc.

A su vez, por el pago de las cuotas de Enero a Octubre 2018, el registro será:
45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 232,417
45511 Costo de Financiación 117,583
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 350,000
1041 Cuentas Corrientes

Por el devengo de los intereses del 2018:

67 GASTOS FINANCIEROS 117,583
67311 Intereses por Préstamos
37 ACTIVO DIFERIDO 117,583
3731 Intereses no devengados

Por la capitalización de los costos por intereses:

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 117,583
927 Costos de Financiación
79 CARGAS IMPUTABLES 117,583
792 Gastos Financieros a Existenc.

Finalmente se deberá transferir los intereses capitalizados considerados como costos de

financiamiento a la cuenta de productos terminados.

Activación del producto inmueble terminado:

21 PRODUCTOS TERMINADOS xxx
214 Productos Inmuebles
71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN xxx
7114 Productos Inmuebles
CASO 3

El día 2 de enero de 2017 la empresa Industrial “La Moda del Milenio” S.A. obtiene un
financiamieto del BCP por un monto de S/. 400,000. Importe que lo destinará exclusivamente a la
fabricación de una máquina que empleará en su proceso productivo. La financiación que obtiene la
empresa es por 2 años, con una tasa de interés del 4% mensual.

Solución
Calculo de la cuota: 30,956.98

Capital
Fecha Amortización Interés Cuota
Insoluto
ene-17 472,000 12,077 18,880 30,957
feb-17 459,923 12,560 18,397 30,957
mar-17 447,363 13,062 17,895 30,957
abr-17 434,300 13,585 17,372 30,957
may-17 420,716 14,128 16,829 30,957
jun-17 406,587 14,693 16,263 30,957
jul-17 391,894 15,281 15,676 30,957
ago-17 376,612 15,892 15,064 30,957
sep-17 360,720 16,528 14,429 30,957
oct-17 344,192 17,189 13,768 30,957
nov-17 327,002 17,877 13,080 30,957
dic-17 309,126 18,592 12,365 30,957
ene-18 290,534 19,336 11,621 30,957
feb-18 271,198 20,109 10,848 30,957
mar-18 251,089 20,913 10,044 30,957
abr-18 230,175 21,750 9,207 30,957
may-18 208,425 22,620 8,337 30,957
jun-18 185,806 23,525 7,432 30,957
jul-18 162,281 24,466 6,491 30,957
ago-18 137,815 25,444 5,513 30,957
sep-18 112,371 26,462 4,495 30,957
oct-18 85,908 27,521 3,436 30,957
nov-18 58,388 28,621 2,336 30,957
dic-18 29,766 29,766 1,191 30,957
Total: 270,968 491,918

Tratamiento Contable

Recepción del Préstamo Bancario:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 472,000
1041 Cuentas Corrientes
37 ACTIVO DIFERIDO 270,968
3731 Intereses no devengados
45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 472,000
45511 Costo de Financiación 270,968

Pago de la primera cuota:

45 OBLIGACIONES FINANCIER.
4511 Instituciones Financieras 12,077
45511 Costo de Financiación 18,880
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 30,957
1041 Cuentas Corrientes
Por el devengo de los intereses de la primera cuota:
67 GASTOS FINANCIEROS 18,880
67311 Intereses por Préstamos
37 ACTIVO DIFERIDO 18,880
3731 Intereses no devengados

Por la capitalización de los costos por intereses:

33 INMUEBLE, MAQUINARIA 18,880
3393 Maquinaria en montaje
72 CARGAS IMPUTABLES 18,880
72522 Costo Financiación-Maquinaria