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IV

Revisando las NIIF:


NIC 41 Agricultura (Parte final)
Comentarios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

a)

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)


Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera Quincena de Agosto 2013

b)

Caso N 3
La empresa agrcola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodn,
como consecuencia del fenmeno natural de El Nio se ha
visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias
hectreas cultivadas, que en opinin de ingenieros agrnomos
las prdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estados
nancieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodn que
estuvo apto para su cosecha.
De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el
modelo del costo:

La NIC 41 Agricultura en su prrafo 52 seala: En el caso que ocurra


un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia,
sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el
ejercicio, la naturaleza y cuanta de las partidas de ingresos y gastos
que se relacionan con el mismo, sern revelados segn lo establecido
en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores.
El modelo del costo solo ser aplicado cuando la empresa tenga
como poltica contable de excepcin medir el activo biolgico al
costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma able el
valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC
41 Agricultura.

Caso N 4
La empresa agraria Trapiche cosecha caas de azcar, la cual
durante el Ao 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a
S/.5,200 por los conceptos siguientes:

Cmo reconocer el fenmeno natural?


Solucin

Modelo del valor razonable


x
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
66222 De origen vegetal
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
(60% estado maduro)
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
(40 % estado inmaduro)

DEBE

HABER

80,000

80,000
48,000
48,000

32,000
32,000
______
80,000

______
80,000

Modelo del costo


x

DEBE

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos 80,000
68542 Activos biolgicos de
origen vegetal
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
365 Desvalorizacin de activos biolgicos
36511 Activos biolgicos en
produccin - Costo
48,000
36521 Activos biolgicos en
desarrollo - Costo
32,000

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

HABER

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto
Insumos diversos
Mano de obra
Previsin social
Personal contratado
Depreciacin de equipos

S/.
493
2,300
207
1,700
500
5,200

Para la cosecha del Ao 2 desea determinar el valor razonable


del citado producto agrcola, sabiendo que en el mercado el
precio de la cosecha es de S/.12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la
cosecha de la caa de azcar por S/.5,920 son los siguientes:
Concepto
- Costo de transporte de la caa
- Otros costos necesarios para situar la caa
en el mercado
- Comisiones de intermediarios y comerciantes
- Cargos de mercados organizados
- Impuestos y gravmenes sobre las transferenc.
- Otros costos estimados en el punto de venta
Total costos estimados:

S/.
1,130

S/.

560
1,695
845
1,410
280

1,690

4,230
5,920

Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?


Solucin
1. Costos incurridos en el Ao 1
80,000
80,000

DEBE

60 COMPRAS
6032
Suministros
493
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6211
Sueldos y salarios
2,300

Actualidad Empresarial

HABER

van...

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

vienen... x
6271
Rgimen de prestaciones de salud
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS
6381
Servicio de contratistas
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814
Deprec. de imb., maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913
Inmueb., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar
4031
Essalud
4071
Administradoras del Fondo de Pensiones
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
4111
Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
42122 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

DEBE

HABER

207

1,700
500

500

417
207
299

_____
5,617

2,610
5,617

DEBE

HABER

5,200

3. Valor razonable
Valor de mercado de la cosecha de la caa
de azcar

S/.
12,800

Menos:
Costo de transporte de la caa
Otros costos necesarios para situar la caa
en el mercado
Valor razonable:

(1,130)
(560)
(1,690)
11,110

4. Valor de la cosecha de caa


Valor razonable

S/.
11,110

Comisin de intermed. y comerciantes


Cargos de mercados organizados
Imptos. y gravmenes sobre transferenc.
Otros costos estimados en el
Punto de venta
Valor de la cosecha:

(1,695)
(845)
(1,410)
(280)
(4,230)
6,880

Menos:

5. Ajuste del valor en libros


Valor de la cosecha de caa
Menos:
Costo histrico de la cosecha
Ajuste del costo

IV-6

Instituto Pacfico

(5,200)
1,680

1,680
1,680

1,680
1,680

Concepto

S/.

352

En desarrollo

3522

De origen vegetal

6,880

35221

Valor razonable

1,680

35222

Costo

5,200

(Despus de la cosecha)
8. Transferencia del activo biolgico

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 En produccin
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable
35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal
35221Valor razonable
35222 Costo

DEBE

HABER

6,880
1,680
5,200
6,880
1,680
5,200

9. Transferencia del activo biolgico


(aplicacin de la NIC 2 Inventarios)
5

DEBE

21 PRODUCTOS TERMINADOS
213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2132 De origen vegetal
21321 Costo
5,200
21322 Valor razonable
1,680
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 En produccin
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
6,880

HABER

1,680
5,200
6,880

Comentarios
a)

S/.
6,880

HABER

Activo biolgico
(Caa de azcar)

4
5,200

DEBE

7. Sntesis del movimiento

PCGE

2. Transferencia de los costos incurridos


35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
5,200
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biolgicos
7242 En desarrollo de origen vegetal
Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha
de caa de azcar.

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 En desarrollo
3521 De origen vegetal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos

2,001

Por los costos reales de la cosecha de caa de azcar.

6. Reconocimiento del incremento de valor

b)

El procedimiento contable aplicado al activo biolgico corresponde a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la
cosecha.
La tratativa contable que corresponde despus de la cosecha ser la
que seala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de
transformacin de la caa, esto es, la elaboracin del azcar o del
alcohol, en su caso.

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Caso N 5

La prctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar


un corte de la caa cada ao, y tiene previsto hacerlo en tres
oportunidades, esto es, hasta el Ao 3.
El precio de mercado de la tonelada mtrica (tm) de caa
cortada, deducido de los costos de vender tales como etes
y otros costos necesarios para llevar la caa al mercado, es de
S/.20,000, siendo promedio por hectrea de tres tm; y el costo
de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de
S/.141,600 (S/.1700,000 anual aproximadamente).
La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es
del 12 % anual, promedio mensual.
Cmo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Ao 1,
a su valor razonable?
Solucin
1. Oportunidad de corte
Diciembre

1.

Ao 1

2.

Ao 2

3.

Ao 3

Costo
descontado

Ingreso
descontado

Flujos
neto

1,517

2,700

1,183

1,242

2,419

1,177

1,209

2,205

996

3,968

7,324

3,356

(en miles de soles)

Medicin de un producto agrcola


Mediante ujos de efectivo neto
La empresa agrcola El Caaveral, productora de caa de azcar, ha
cultivado en diciembre del Ao 1 una extensin de 50 hectreas
de caa, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.

Corte

Ao
(corte dic.)

6. Establecer la proporcin (%)


(en funcin del cultivo actual)
a) Costo descontado
S/.3,968,000
(100 %)
b) Costo incurrido
S/.250,000
(100 %)

Flujos netos
S/.3,356,000

Proporcin
84.58 %

Flujos netos
S/.211,450

Proporcin
84.58 %

7. Reconocimiento de incremento de valor


DEBE

x
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable 211,450
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activos inmovilizado
7622 Activos biolgicos
76222 De origen vegetal 211,450
Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer
mes de cultivo de la caa.

HABER

211,450

211,450

8. Valor razonable de activo biolgico (31 Dic. Ao 1)


2. Estimacin de ingresos de produccin
(por cada corte de caa)
50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u = S/.3000,000

Cuenta

Costo
estimado

Flujos
neto

1,700

3,000

1,300

1,700

3,000

1,300

1,700

3,000

1,300

5,100

9,000

3,900

4. Factor de descuento de ujos


(aplicable a los costos e ingresos proyectados)
1
(1+i)n

Donde:
F.D. = Factor de descuento = ?
i
= Tasa de inters
= 12 % anual
n
= Nmero de periodos = 3 aos
5. Flujos de efectivo neto
(proyectados a la tasa del 12 % anual)
N 284

211,450

35222

Costo

250,000
461,450

Comentarios
Ingreso
estimado

(en miles de soles)

F.D. =

S/.

Valor razonable

Valor en estado de situacin nanciera:

3. Flujos de efectivo neto


(proyectados a valor nominal)
Ao
(corte dic.)

Cultivo de caa

35221

Primera Quincena - Agosto 2013

a)
b)

El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable


inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
Por razones didcticas, el clculo de los ujos netos se ha efectuado
de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de
los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedimiento de proyeccin mensual que ser aplicado por los tres aos.

Medicin de existencias a su valor razonable


(NIC 2 Inventarios: Regla de excepcin)
-

Los productos agrcolas y forestales, en la oportunidad de


su cosecha o recoleccin
Sern medidos a su valor razonable (prrafo 3a)
No se aplicar la regla Costo de adquisicin o valor neto
de realizacin (VNR), el menor

Caso N 6
Compra de activos biolgicos y venta de producto agropecuario
La empresa Agroandina adquiri un rebao de ovejas en el mes de
febrero del Ao 1 por el importe de S/.80,000 ms 18 % de IGV.
Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

En el mes de noviembre del Ao 1 las ovejas fueron esquiladas,


momento en que se determin el valor razonable de la lana
obtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000.
Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de cierre del estado de
situacin nanciera, el valor razonable del rebao de ovejas es
de S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un
valor en el mercado de S/.16,800.
En enero del ao siguiente se vendi la lana en S/.20,000 ms
18 % de IGV.
Cmo proceder con el registro contable?
Solucin
Ao 1
1. Compra de rebao (febrero)
Ovejas
IGV 19 %

S/.
80,000
14,400
94,400

7. Disminucin de valor de lana (diciembre)


Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Prdida de valor:

8. Reconocimiento de desvalorizacin de la lana (dic.)


69 COSTO DE VENTAS
695 Gasto por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
1,200
(Cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200

DEBE

HABER

______
94,400

94,400
______
94,400

DEBE

HABER

94,400
94,400

DEBE

HABER

18,000

18,000

78,500
(80,000)
(1,500)

6. Reconocimiento de disminucin de valor de ovejas (dic.)


4
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
1,500
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable 1,500

IV-8

Instituto Pacfico

1,200

S/.

S/.
80,000
78,500

(1,500)
18,000
(1,200)

16,800
93,300

Ao 2
10. Venta de la lana (enero del siguiente ao)

DEBE

20,000
3,600

IGV 18 %

23,600

11. Reconocimiento de la venta de lana

5. Cambio de valor razonable del rebao (diciembre)


Nuevo valor razonable
Anterior valor original
Prdida de valor:

1,200

14,400

4. Lana obtenida de esquilada (noviembre)


20 MERCADERAS
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal
18,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
18,000

Activo biolgico
Ovejas
Costo
Valor razonable
Producto agrcola
Lana
Valor razonable
Desvalorizacin
Valor razonable:

Lana

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS


465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 95,200
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

80,000

3. Pago de obligacin (febrero)


2

HABER

9. Valor razonable al 31 de diciembre

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
80,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmov.
4656 Activos biolgicos 94,400

DEBE

2. Reconocimiento de la adquisicin
1

16,800
(18,000)
(1,200)

HABER

1
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact., bolet. y otros comprob.
por cobrar
23,600
70 VENTAS
701 Mercaderas
7013 Mercad. Agropec. Y pisccolas 20,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por pagar

DEBE

HABER

20,000

______
23,600

3,600
23,600

12. Costo de venta de la lana


2
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6913 Mercaderas agropecuarias
y pisccolas
18,000
20 MERCADERAS
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal 18,000
(para saldar la cuenta)

DEBE

HABER

18,000

18,000

13. Cobranza de factura


3

1,500

1,500

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
(para saldar la cuenta)

N 284

DEBE

HABER

23,800
23,800

Primera Quincena - Agosto 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


14. Recuperacin de desvalorizacin de existencias (enero
del siguiente ao)
3
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200
(para saldar la cuenta)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7552 Desvalorz. de existencias 1,200

N 284

Primera Quincena - Agosto 2013

DEBE

HABER

Comentarios
a)
b)

1,200

c)

1,200

IV

Las ovejas por ser un activo biolgico sern medidas a su valor


razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
La lana, clasicada como producto agrcola segn la misma NIC 41,
ser medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la
esquilada.
A partir del momento que la lana ingresa al almacn ser medida
por su valor neto de realizacin en aplicacin de lo sealado por la
NIC 2 Inventarios.

Actualidad Empresarial

IV-9