BLACK     COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
La Prorrata del Crédito Fiscal: Aplicación Práctica Integral
(Segunda Parte)
10. Aplicaciones prácticas
Realización de adquisiciones gravadas y no
gravadas con el IGV
La empresa Alimentos Peruanos S.A., identificada con Nº de
RUC 20123456789, dedicada a la comercialización de productos
de primera necesidad a restaurantes, nos consulta como deberá
determinar el cálculo de la prorrata del crédito fiscal, por cuanto a
partir del mes de abril de 2008, adicionalmente a sus operaciones
gravadas con el IGV, realizará la venta de bienes no gravados
con el referido impuesto. Asimismo, nos ha solicitado como
deberá efectuar el ingreso de la información determinativa en la
declaración jurada mensual PDT 0621 IGV - Renta Mensual. Cabe
señalar que para tal efecto nos ha proporcionado la siguiente
información:
Datos para la aplicación de la prorrata
– Monto de ventas gravadas de los últimos 12 meses, incluyendo
el mes de cálculo (abril):
Períodos Tributarios Ventas Ventas Exportaciones
Gravadas no gravadas
Abril 2008 392,545 145,111 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Marzo 2008 348,451 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Febrero 2008 344,565 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enero 2008 325,124 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diciembre 2007 387,551 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Noviembre 2007 324,785 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Octubre 2007 265,445 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre 2007 305,489 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto 2007 247,256 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Julio 2007 321,454 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Junio 2007 248,511 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayo 2007 263,788 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 3,774,964 145,111 0
– Monto de adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas del mes de abril: S/. 186,485, IGV: S/.35,432.
– Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gra-
vadas y no gravadas del mes de abril 2008: S/. 160,540,
IGV: S/. 30,503.
– Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas
del mes de abril 2008: S/. 110,000, IGV: S/. 20,900.
– Adquisiciones no gravadas del mes de abril: S/. 80,541.
Solución:
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Como se ha señalado inicialmente, la calidad de contribuyente
del Impuesto General a las Ventas conlleva la observancia de
la incidencia de las operaciones que se efectúen en la determi-
nación del impuesto, a la par de la verificación del nacimiento
de la obligación tributaria y del cumplimiento de requisitos
sustanciales y formales señalados en los artículos 18º y 19º de
la Ley del IGV.
Ahora bien, en razón a que la empresa, a partir del mes de abril,
realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, se encon-
trará en la obligación de aplicar la prorrata del crédito fiscal, en la
medida que no pueda identificar el destino de las adquisiciones
gravadas en forma total o parcial. De acuerdo a ello, dado que
existen adquisiciones comunes a efectos de determinar el crédito
fiscal, seguidamente se establece el procedimiento de prorrata que
deberá efectuar la empresa.
a) Cálculo del coeficiente
En función a los datos proporcionados se procederá a efec-
tuar el cálculo del coeficiente, considerando las operaciones
realizadas en los últimos 12 meses incluyendo el mes de
cálculo.
Monto de ventas gravadas
de los últimos doce meses +
exportaciones S/. 3’774,964 + 0
––––––––––––––––––––––––––––– x 100 = –––––––––––––––––––––––––
Monto de ventas gravadas + S/. 3'774,964 + 145,111 + 0
Ventas no gravadas +
Exportaciones
3’774,964
Coeficiente = –––––––––– x 100 = 96.30% (*)
3’920,075
(*) Se deberá expresar hasta con dos decimales
b) Determinación del Crédito Fiscal de adquisiciones co-
munes
Crédito Fiscal de Impuesto que grava las
acuerdo a la = adquisiciones destinadas a x coeficiente
prorrata operaciones comunes
Crédito Fiscal de
acuerdo a la prorrata = S/. 30,502.60 x 96.30% = S/. 29,374 (1)
(1) El referido monto se visualizara en la casilla 111 ubicado en
la opción Compras de PDT
c) Llenado de la información relacionada con las compras
Seguidamente se presenta la información a consignarse en el
PDT 621, relacionada con las adquisiciones destinadas a ope-
raciones gravadas, no gravadas así como respecto de aquellas
cuyo destino es común y el respectivo IGV.
1ra. quincena, JUNIO 2008
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A5
 BLACK     COLOR

Informativo Derecho Tributario

Las ventas del período al que corresponde la declaración se
incluyen en el cálculo de la prorrata de manera automática en
función a su registro en otras casillas del PDT, tales como la
casilla 100 (ventas gravadas netas) y 105 (ventas no gravadas
sin considerar exportaciones).
Seguidamente se muestra la pestaña del PDT asociado a ventas
de donde se extrae la información del periodo tributario para
efecto de la determinación de la prorrata.

Para efecto de la determinación del coeficiente, que es realizado

de manera automática por el PDT 0621 IGV - Renta Mensual, se
procederá a ingresar la información relacionada con las ventas
gravadas, no gravadas y exportaciones de los últimos doce meses
a través de la casilla 173 de la opción denominada IGV/IEV/IVAP del
referido PDT (dando doble click), para lo cual previamente deberá
responder "sí" a la pregunta ¿Ha realizado ventas no gravadas con Operaciones no gravadas que
el IGV en los últimos 12 meses? en la opción inicial del PDT 0621 no inciden en la prorrata
denominada identificación.
De acuerdo a la información recibida, la consignación de las
ventas se realizaría de acuerdo a lo siguiente:
d) Determinación del Impuesto General a las Ventas del mes
de abril
A continuación se presenta la liquidación de impuestos corres-
pondiente al periodo abril 2008 a través de la cual se observa
la aplicación del crédito fiscal relacionado con las adquisiciones
según su destino.

Operaciones Base Imponible IGV

Ventas gravadas 392,545 74,584
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Adquisiciones destinadas a Op. Gravadas 186,485 (35,432)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Adquisiciones comunes 154,600 (29,374) (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Impuesto Resultante 9,778
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) Crédito fiscal proveniente de la prorrata.

A continuación se muestra el registro de compras de la empresa,

a través de la cual se observa el registro de las adquisiciones
de acuerdo a su destino a operaciones gravadas, no gravadas
y comunes.

Periodo : Abril 2008

RUC : 20123456789
Razón Social : Alimentos Peruanos S.A.
REGISTRO DE COMPRAS
Tipo de comprobante Información del Base imponible Base impo- Base impo-
de pago o documento proveedor de las adquisi- nible de las nible de las Monto del IGV Monto
ciones gravadas adquisiciones adquisiciones Monto del IGV correspon- del IGV
que dan dere- gravadas que gravadas que correspondiente a diente a las correspon-
Fecha de emisión Tipo de Serie del Número del Numero del Nombre o razón cho a crédito dan derecho a no dan derecho las adquisiciones adquisiciones diente a las
del comprob. de comprob. de comprob. comprob. RUC del social o deno- fiscal y/o SFE crédito fiscal y/o a crédito Valor de ad- gravadas destina- gravadas adquisiciones Importe total
pago pago de pago de pago proveedor minación del destinadas SFE, destinadas fiscal y/o SFE, quisiciones das exclusivamente destinadas a gravadas
proveedor exclusivamente a operaciones por no estar no gravadas a operaciones operaciones destinadas a
a operaciones gravadas, y/o de destinadas a gravadas y de gravadas, no operaciones
gravadas y/o de exportación y da operaciones exportación gravadas y de no gravadas
exportación operaciones no gravadas y/o a exportación
gravadas exportación

03.04.08 1 001 1231 20123456789 Comercial S.A. 145,844.00 27,710.36 173,554.36

05.04.08 1 001 3215 20123456788 Envases S.A 89,548.00 17,014.12 106,562.12
10.04.08 1 001 4545 20123456787 Productos S.A. 40,641.00 7,721.79 48,362.79
12.04.08 1 001 8445 20123456786 Artículos S.A. 70,992.00 13,488.48 84,480.48
19.04.08 1 001 8855 20123456785 Alimentos S.A. 110,000.00 20,900.00 130,900.00
27.04.08 1 001 4112 20123456784 Frutas S.A. 80,541.00 80,541.00
186,485.00 160,540.00 110,000.00 80,541.00 35,432.15 30,502.60 20,900.00 624,400.75

Notas y comentarios: Para efectos prácticos se presentan solamente las columnas del registro de compras que mantienen incidencia con la aplicación planteada.

1ra. quincena, JUNIO 2008 INFORMATIVO

A6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
 BLACK     COLOR
Contabilización del iGV que gravÓ las
adquisiciones comunes
La empresa Comercial Perú S.A., identificada con Nº de RUC
20123456789, dedicada a la comercialización de productos gravados y
no gravados con el Impuesto General a las Ventas, nos consulta como
deberá efectuar la contabilización del impuesto correspondiente al
periodo tributario mayo 2008 que habría gravado las adquisiciones de
bienes y servicios cuyo destino habría incidido de manera conjunta en
operaciones gravadas y no gravadas con el referido impuesto, hecho
que generó la aplicación de la prorrata del Crédito Fiscal. Cabe señalar
que para ese efecto nos ha proporcionado la siguiente información:
– Compra de muebles a la empresa “Artículos S.A.”, identificada con
Nº de RUC 20123456789. según factura Nº 001-445 por S/. 71,428.57
impuesto 13,571.43 (destino común).
– Compra de cajas a la empresa “Envases Perú S.A.”, identificada con
Nº de RUC 20123457845, según factura Nº 001-215 por S/. 20,168.07,
impuesto S/. 3,831.93 (destino común).
– Servicios de suministro de energía eléctrica y agua potable brinda-
dos por la empresa “Luz y Agua S.A.” identificada con Nº de RUC
20123456785, según factura Nº 545 por S/. 15,126.05, impuesto
S/. 2,873.95 (destino común)
– El coeficiente determinado por aplicación del procedimiento de la
prorrata corresponde a 84.30%.
Solución
De acuerdo a la consulta formulada, debemos señalar que una vez
aplicado el coeficiente determinado a través de la prorrata sobre aquellas
adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido de manera
conjunta en la realización de operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, se ha calculado el IGV que constituye
crédito fiscal, así como el importe del tributo que deberá reconocerse
como gasto o costo de acuerdo a la naturaleza de la adquisición y en
virtud a lo dispuesto en el artículo 69º del TUO de la LIR. De acuerdo
a ello, para efectos de una adecuada ilustración presentamos seguida-
mente el asiento de centralización del registro de compras únicamente
Fecha Nº de factura
Proveedor IGV Común Coeficiente Crédito a utilizar
Existencia Activo Fijo
07.05.08 445 Artículos S.A. 13,571.43 84.30% 11,440.72 2,130.71
13.05.08 215 Envases Perú S.A 3,831.93 84.30% 3,230.32 601.61
30.05.08 545 Luz y Agua S.A 2,873.95 84.30% 2,422.74 451.21
Totales 20,277.31 17,093.78 601.61 2,130.71 451.21
Contabilización de la distribución del IGV que gravó las
adquisiciones destinadas a operaciones comunes
✍ REGISTRO Contable
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,130.71 ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
335 Muebles y Enseres 2,130.71
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 17,093.78
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011.1 IGV
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS 601.61
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
605 Envases y embalajes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
605.1 Cajas - Envases 601.61
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 451.21
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
636 Electricidad y agua 451.21
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Apunte Tributario
respecto a las adquisiciones comunes y seguidamente el registro de
la distribución del impuesto que grava las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta.
Contabilización de las adquisiciones comunes en el Re-
gistro de Compras - Periodo tributario mayo 2008
✍ REGISTRO Contable
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 71,428.57
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
335 Muebles y Enseres
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS 20,168.07
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
605 Envases y embalajes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
605.1 Envases
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15,126.05
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
636 Electricidad y agua
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,277.31
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011.2 IGV - Adq. Comunes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
42 PROVEDORES 127,000
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
31/05 Por el registro de las adquisiciones comunes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
del registro de com pras correspondiente al mes
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
de mayo 2008.
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
Distribución del IGV que grava las adquisiciones comunes
como crédito, costo o gasto
A continuación se presenta la determinación del IGV que deberá
ser aplicado como crédito fiscal, o incorporado al costo o gasto de
los bienes o servicios, respectivamente.
Diferencia
Costo
Gasto
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,277.31
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
4011.2 IGV - Adq. Comunes
31/05 Por el traslado al Crédito Fiscal como
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
costo o gasto del IGV proveniente de las
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
adquisiciones comunes.
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25 ENVASES Y EMBALAJES 20,769.68
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
25.1 Cajas - envases
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,769.68
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
61.5 Cajas - envases
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
31/05 Por la variación de existencias.
––––––––––––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
1ra. quincena, JUNIO 2008
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A7