ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Casos prácticos acerca de la aplicación del Régimen de Retenciones del IGV ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados .............................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT ....... I-9
- Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos ............................................................................................................. I-10
- Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el sistema integrado de servicios públicos virtuales .... I-13
- Establecen nuevas reglas sobre el régimen de Recuperación Anticipada del IGV .................................................................. I-14
- Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias ........ I-16
ASESORÍA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-17
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Casos prácticos acerca de la aplicación del

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Habiéndose implementado en los últimos
años el sistema de pagos anticipados del
IGV, resulta necesario conocer la forma en
que se aplican los mismos, en esta opor-
tunidad se hará referencia al Régimen de
Retenciones del IGV por el cual el Estado
recauda, de manera anticipada a la deter-
minación del Impuesto a pagar por parte
de los contribuyentes, un porcentaje del
precio de venta de aquellas operaciones
incluidas en el ámbito de aplicación de
dicho Régimen, valiéndose para ello de la
designación de Agentes de Retención en
quienes se ha delegado la responsabilidad
de declarar y pagar el importe de las re-
tenciones efectuadas, así como la de en-
tregar el respectivo Comprobante de Re-
tención a fin que los sujetos retenidos
puedan aplicar la retención realizada en
su declaración mensual.
En el presente informe se expondrán de
manera práctica algunos de los casos más
frecuentes que suelen producirse y que
pueden servir de referencia para los con-
tribuyentes que de manera constante u
ocasional efectúen las operaciones suje-
I
Régimen de Retenciones del IGV N
2.1 Ámbito de aplicación Por importe de la operación debe en-
F
tenderse a la suma total que queda obli- O
El Régimen de Retenciones es aplicable R
a las operaciones de venta de bienes gado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la cons- M
muebles, primera venta de bienes E
inmuebles, prestación de servicios y trucción, incluidos los tributos que gra-
contratos de construcción, afectas al ve la operación. Es decir, se aplica so-
IGV. bre el precio de venta del comproban- E
te de pago o la suma de los montos de S
En ese sentido, si se presentaran ope- P
raciones exoneradas o inafectas del Im- los comprobantes de pago y documen-
tos involucrados en el pago. E
puesto, las mismas no estarán sujetas
a la retención. Es de indicarse que la retención del C
IGV no se aplicará en aquellos docu- I
2.2 Sujetos del régimen mentos autorizados que otorgan de- A
recho a crédito fiscal, crédito deduci- L
Los sujetos que intervienen en el régi-
men son: ble y gasto o costo deducible señala-
dos en el numeral 6.1 del artículo 4
- El Agente de Retención (cliente).
del Reglamento de Comprobantes de
- El Proveedor (vendedor, prestador Pago.
del servicio o quien ejecuta los con-
tratos de construcción). 2.4 Oportunidad de la retención
El Agente de Retención efectuará la re-
2.3 Monto sobre el cual se aplica la re-
tención tención en el momento en que se rea-
lice el pago, con prescindencia de la
Se aplicará la retención cuando el im-
porte de la operación sea mayor a fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.
S/. 700.
Momento para realizar la retención según la forma de pago pactada por las partes
En los pagos en efec-
En la fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.
tivo
En el caso de realizar
En la fecha en que se realice cada pago parcial.
pagos parciales
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

tas a retención del IGV. En los pagos en es-

En el momento en que se entrega o ponen a disposición los bienes.
pecie

2. Consideraciones previas En la compensación

Con la finalidad de facilitar la compren-
sión de la parte práctica del informe se
presentan a continuación las disposiciones
generales acerca del Régimen de Retencio-
nes del IGV contenidas en la Resolución de
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT pu-
blicada con fecha 19 de abril del 2002 y
vigente a partir del 1 de junio del 2002.
En la fecha en que se realice la compensación.
de acreencias
En los pagos median- En la fecha en que se pone a disposición la retribución. De tratarse de che-
te cheques ques diferidos, en la fecha de vencimiento.
En la fecha en que se hace efectivo el pago de la obligación contenida en el
referido título valor lo que generalmente coincide con la fecha de vencimien-
En la emisión de le-
to de la letra. De producirse la renovación de la letra de cambio, la retención
tras de cambio
se deberá realizar cuando se haga efectivo su pago. Cabe señalar que la letra
de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la retención.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
2.5 Acerca de la emisión de los com-
probantes de pago sujetos a reten-
ción
Los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones comprendidas
en el Régimen de Retenciones no po-
drán incluir operaciones no gravadas
con el impuesto, tal como lo señala la
Cuarta Disposición Final de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT.
De emitirse el comprobante de pago
en moneda extranjera, para el cálculo
del monto de la retención, la conver-
sión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los días en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizará el
último publicado.
Exclusiones al Régimen de Retenciones
Las operaciones que señalaremos a continua-
ción no serán susceptibles de la retención del
IGV de conformidad con lo dispuesto en el artí-
culo 5 de la Resolución de Superinten-dencia
N.° 037-2002/SUNAT:
a. Realizadas con proveedores que tengan la
calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la
condición de Agente de Retención.
c. En operaciones en las cuales se emitan los
documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets
o cintas emitidas por máquinas registrado-
ras, respecto de las cuales no se permita ejer-
cer el derecho al crédito fiscal.
e. En la venta y prestación de servicios, respec-
to de las cuales no exista la obligación de
otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Sistema de Detracciones).
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sec-
tor Público que tengan la condición de Agen-
tes de Retención, cuando dichas operacio-
nes sean efectuados a través de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pú-
blico o privado.
h. Realizadas por proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de
Retención o Agente de Percepción a que se re-
fieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se
verificará al momento de realizar el pago. Al
sujeto excluido del Régimen de Buenos Contri-
buyentes sólo se retendrá el IGV por los pagos
que se efectúe a partir del primer día calenda-
rio del mes siguiente de realizada la notifica-
ción de la exclusión e incluso respecto de las
operaciones efectuadas a partir del 1 de junio
del 2002.
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
2.6 Oportunidad de entrega del Com-
probante de Retención
El Agente de Retención efectuará la re-
tención y entregará el Comprobante de
Retención en el momento en que se
realice el pago de la obligación.
2.7 Declaración y pago de los sujetos
del impuesto
- Por parte del Agente de Retención
El Agente de Retención declarará el
monto total de las retenciones prac-
ticadas en el período y efectuará el
pago respectivo, utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario
Virtual N.° 626. Este PDT debe ser
presentado incluso si no se hubieran
practicado retenciones en el período.
La declaración y pago del Impuesto
se debe realizar de acuerdo con el
cronograma para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de pe-
riodicidad mensual.
- Por parte del Proveedor
El Proveedor a través del PDT- IGV-
RENTA mensual, Formulario Virtual
N.º 621 deberá consignar el detalle
de las retenciones que le hubieren rea-
lizado y, asimismo, podrá deducir del
IGV que le corresponda pagar, las re-
tenciones que le hubieran efectuado
hasta el último día hábil del período
al que corresponde la declaración.
Si no existieran operaciones grava-
das o si éstas resultaran insuficien-
tes para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensación con otra
deuda tributaria.
2.8 Devolución de retenciones no apli-
cadas
El Proveedor podrá solicitar la devolu-
ción de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siem-
pre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) períodos
consecutivos, para lo cual deberá se-
guir el trámite establecido en el Texto
Único de Procedimientos Administrati-
vos de la SUNAT.
Una vez presentada la solicitud de de-
volución, el contribuyente no podrá
arrastrar el monto cuya devolución so-
licita contra el impuesto correspondien-
te a los meses siguientes.
En los casos que el proveedor tenga a su
vez la condición de cliente o importador
y cuente con retenciones y percepcio-
nes por adquisición de combustibles, im-
portación de bienes o ventas internas
del IGV declaradas y no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, podrá
solicitar la devolución de las retenciones
no aplicadas que consten en su declara-
ción del IGV, siempre que hubiera man-
tenido un monto no aplicado por este
último concepto en un plazo no menor
de dos (2) períodos consecutivos.
3. Casos prácticos
Caso N.º 1
Retención del IGV en pago total
de la factura
Planteamiento
La empresa «Fauno» S.A.C. designada
como Agente de Retención por la SUNAT a
partir del 01-03-07, adquirió con fecha 28-
02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
para oficinas de la empresa «El Bosque»
E.I.R.L, habiéndose pactado que se realiza-
ría el pago total de la factura ascendiente a
S/. 1 700 (incluido IGV) el día 09-03-07.
Ante este supuesto, se consulta si proce-
de efectuarse la retención teniendo en
cuenta que la factura fue emitida en fecha
anterior a la designación de la empresa
como Agente de Retención, y de ser así,
cómo se procederá a realizar la retención.
Solución
En este caso, debe tenerse en cuenta que el
Agente de Retención realizará la retención
en el momento en que se efectúe el pago
total o parcial del comprobante con pres-
cindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. Asimismo,
deberá retener el 6% por los pagos reali-
zados a partir de la fecha en que deba
operar como tal. Siendo así, la retención se
efectuará el 09-03-07 sobre los S/. 1 700.
Valor de venta : S/. 1 377
IGV : S/. 323
Precio de venta : S/. 1 700
Fecha de pago : 09-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102
Total neto a pag.
al proveedor : S/. 1 598
Cabe señalarse que en la misma oportuni-
dad en que se efectúa la retención del IGV,
el Agente de Retención debería entregar
al proveedor el «Comprobante de Reten-
ción» a fin que el proveedor al efectuar la
declaración y pago mensual del IGV utili-
zando el PDT-IGV Renta Mensual, Formu-
lario Virtual N.º 621, consigne el importe
que se le hubiera retenido, a efecto de su
deducción del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto di-
cha obligación expresamente en la nor-
ma tributaria, en el caso que el Agente
de Retención entregue dicho compro-
bante con posterioridad, el proveedor
lo aplicará en sus posteriores declara-
ciones mensuales.
Base legal:
Artículos 4, 7, 8 y 10 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.

Caso N.º 2
Retención en pagos parciales de
la operación
Planteamiento
La empresa «Debacle» S.R.L. prestará
durante el mes de marzo de 2007, servi-
cios de asesoría empresarial a la empresa
«I-Pod» S.A.C. Ambas partes acuerdan que
el importe total del servicio ascendiente a
S/. 2 000 incluido IGV, será pagado en
cuatro (4) partes de S/. 500 cada una,
emitiéndose la respectiva factura al finali-
zar cada semana del servicio. La consulta
es si corresponderá realizarse la retención
del IGV en cada factura teniendo en cuen-
ta que individualmente no superan el im-
porte de S/. 700.
Solución
En este supuesto, independientemente que
se hubiera acordado el pago del servicio en
cuatro facturas en distintas fechas, sí será
aplicable la retención por cuanto el impor-
te total de la operación supera los S/. 700,
por consiguiente, deberá retenerse el 6% a
cada factura al momento del pago.
Factura N.° 1: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 2: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 3: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 4: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
El monto neto a pagar por cada factura
será entonces de S/. 470.
El Agente de Retención deberá entregar el
Comprobante de Retención al proveedor
en cada oportunidad en que realizó dicha
retención, o, en caso que exista acuerdo
entre el Agente de Retención y el Provee-
dor, el Agente podrá emitir un solo Com-
probante de Retención por Proveedor res-
pecto del conjunto de retenciones efec-
tuadas a lo largo de un período determi-
nado, siempre que su emisión y entrega
se efectúe dentro del mismo mes en que
se realizaron las retenciones, en cuyo caso
se deberá consignar en el Comprobante
de Retención la fecha en que se efectuó
cada retención.
Base legal:
Artículos 7 y 8 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 3
Emisión de nota de crédito respec-
to a factura sujeta a retención
Planteamiento
La empresa «Laberinto» E.I.R.L con fecha
15-02-02 efectuó una venta por S/. 7 000,
incluido IGV, a la empresa «Europa» S.A.C.
ÁREA TRIBUTARIA
quien es Agente de Retención del IGV. El
importe de la factura y la retención del IGV
fueron cancelados con fecha 09-03-07.
Posteriormente, con fecha 12-03-07, la
empresa proveedora emite una nota de cré-
dito por un importe de S/. 500 incluido IGV
por descuento sobre la venta realizada.
Ante este caso, el Agente de Retención
consulta cómo se debió efectuar la reten-
ción del IGV, dado que al momento de pago
de la factura se realizó la retención sobre el
total, y si es factible que se le solicite la de-
volución de la diferencia de lo retenido.
Solución
Teniendo en consideración que las notas
de crédito emitidas por operaciones res-
pecto de las cuales se efectuó la retención
no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por
parte del Agente de Retención, sin perjui-
cio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente, la retención correspon-
diente al monto de las notas de crédito
podrá deducirse de la retención que co-
rresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no
ha operado ésta.
Datos de la factura
Valor de venta : S/. 5 670
IGV : S/. 1 330
Precio de venta : S/. 7 000
Fecha de pago : 09-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 7 000 = S/. 420
Total neto pagado
al proveedor : S/. 6 580
Datos de la nota de crédito
Valor de venta : S/. 405
IGV : S/. 95
Precio de venta : S/. 500
Fecha de emisión : 12-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 500 = S/. 30
Por lo tanto, dado que ya se había realiza-
do la retención de la factura, el importe
de la retención correspondiente a la nota
de crédito emitida por el proveedor será
aplicado contra una futura operación que
se realice con el Agente de Retención en
calidad de cliente y que se encuentre
incursa en el ámbito de aplicación de las
retenciones.
Base legal
Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 4
Emisión de nota de débito res-
pecto a factura sujeta a retención
Planteamiento
La empresa «Paparazzi» S.A.C. emitió una
factura por la venta de un bien con fecha
13-03-07 a la empresa «Unicorn» S.A.C.,
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I
la cual es Agente de Retención. El importe
de la operación asciende a S/. 1 900 in-
cluido IGV, ese mismo día la proveedora
emite una nota de débito para cobrar una
diferencia sobre el precio de venta de la
factura original, siendo el importe de la
nota de débito de S/. 100.
En este supuesto, se consulta cómo se rea-
lizará la retención del IGV.
Solución
Las notas de débito se emiten para recu-
perar costos o gastos incurridos por el ven-
dedor con posterioridad a la emisión de la
factura o boleta de venta, como intereses
por mora u otros, y según lo dispuesto en
la norma de retenciones, deben tomarse
en cuenta cuando modifiquen los com-
probantes de pago emitidos por las ope-
raciones sujetas a retención.
Siendo así, deberá realizarse la retención
del 6% sobre ambos documentos.
Importe de la fact. : S/. 1 900
Importe de la nota
de débito : S/. 100
Retenc. 6% sobre el
total de la operac. : 6% de S/. 2 000= S/. 120
Neto a pagar : S/. 1 786
Base legal
• Artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
• Artículo 10 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 007-1999/SUNAT.
Caso N.º 5
Canje de factura por letra de cam-
bio
Planteamiento
La empresa «Moby» S.R.L. con fecha
10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000
a la empresa «Vangelis» S.A. la que ha sido
designada como Agente de Retención. Am-
bas partes acuerdan con fecha 12-03-07
canjear la factura por una letra de cam-
bio con vencimiento a 30 días. La con-
sulta consiste en cómo se debe proceder
a emitirse la letra de cambio y cuándo
correspondería efectuar la retención.
Solución
En el caso de obligaciones de pago repre-
sentadas en letras de cambio y derivadas
de operaciones sujetas a retención, ésta
deberá efectuarse en el momento en que
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
se produzca el pago de la obligación con-
tenida en la letra de cambio, situación que
en la generalidad de los casos se produce
al vencimiento de la letra.
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto
en el artículo 1233 del Código Civil, el
cual se refiere al pago con títulos valo-
res, y que establece que la entrega de
títulos valores que constituyen órdenes
o promesas de pago, sólo extinguirá la
obligación primitiva cuando hubiesen
sido pagados.
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
Importe total de la operación : S/. 10 000
Fecha de emisión de la factura : 10-03-07
Fecha de emis. de la letra de cambio: 12-03-07
Importe de la letra de cambio
(descontando el 6%) : S/. 9 400
Vencimiento de la letra de cambio : 11-04-07
Es de indicarse que la letra de cambio debe
emitirse deduciendo el monto de la retención.
Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de
la letra de cambio, el Agente de Retención
cancelará la obligación contenida en ésta,
y simultáneamente efectuará la retención.
Base legal
• Artículos 1 y 7 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
• Artículo 1233 del Código Civil
Caso N.º 6
Operación en moneda extranjera
Planteamiento
La empresa «Trainner» S.R.L. designada
Agente de Retención adquirió determinados
servicios de la empresa «Yoga» E.I.R.L., la
cual emite su respectiva factura con fecha
08-03-07 en dólares americanos por un
importe de $ 5 000, pactándose que el pago
de la factura se realizará el día 12-03-07.
Ante ello, se consulta con qué tipo de cam-
bio se realizará la retención, si tomarán en
cuenta el tipo de cambio de la fecha de
emisión de la factura o de la fecha de pago
del servicio.
Solución
En este caso, en qué la factura que da ori-
gen a la retención se ha emitido en dóla-
res americanos, para efectos del cálculo
del monto de la retención, la conversión a
moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publi-
cado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago.
Así, la retención se realizará como sigue:
Importe de la factura : $5 000
Fecha de emisión de la factura : 08-03-07
Fecha de pago de la factura : 12-03-07
Tipo de cambio venta publicado
el 12-03-07 : S/. 3.20(*)
Conversión : $5 000*3.20
= S/. 16 000
Retención 6% : S/. 960
Neto a pagar : S/.15 040
* TC supuesto
Base legal
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 7
Operación sujeta al Régimen de Re-
tención y al Régimen de Percep-
ciones del IGV por ventas internas
Planteamiento
La empresa «Apocalipsis» S.A.C. designa-
da como Agente de Retención proyecta
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
adquirir bienes por un importe de S/. 2 500
incluido IGV a la empresa «Minos» S.R.L.,
la cual ha sido designada como Agente
de Percepción del IGV.
Dada la condición de ambas empresas se
consulta si serán aplicables ambos regíme-
nes simultáneamente dado que por el im-
porte de la operación y el tipo de bien se
encuentra dentro del ámbito de aplica-
ción de los mismos, o si, por el contrario,
prevalecerá la retención sobre la percep-
ción o viceversa.
Respuesta
La Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT que regula el Régi-
men de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes, señala que no se apli-
cará la percepción, entre otras, a aquellas
operaciones en las cuales concurran los si-
guientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de Agente
de Retención del IGV o figure en el Lis-
tado de entidades que podrán ser ex-
ceptuadas de la percepción del IGV.
Por su parte, la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT hace men-
ción expresa a las operaciones realizadas
con proveedores que tengan la condición
de Agentes de Percepción del IGV, según
lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT
(que regula el Régimen de Percepciones a
la Adquisición de Combustibles) y 189-
2004/SUNAT (que regulaba el Régimen de
Percepciones a la Venta Interna de Bienes),
y sus respectivas normas modificatorias.
En ese sentido, y teniendo en cuenta que
con la publicación de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y la
Resolución de Superintendencia N.º 189-
2004/SUNAT quedó derogada, podemos
concluir que será aplicable la retención
del IGV a aquellas operaciones realizadas
con Agentes de Percepción, sustentadas
con factura y que superen los S/. 700, en
tanto la SUNAT no expida una norma que
modifique la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT, por cuanto esta últi-
ma hace alusión a una norma derogada.
Base legal
Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT
Caso N.º 8
Excepciones a la aplicación de
retenciones
Planteamiento
La empresa «Puntual» S.R.L. fue notifica-
da por la SUNAT el 20-02-07 comunicán-
dole que a partir del 01-03-07 ha sido ex-
cluida del Régimen de Buenos Contribu-
yentes, y mantiene una cuenta por cobrar
proveniente de una factura emitida con
fecha 30-01-07 a la empresa «Time» S.A.,
quien es Agente de Retención del IGV por
un importe de S/. 3 200, de los cuales se
pagó el 50% con fecha 23-02-07, sin apli-
carle la retención, y el saldo se acordó que
sería cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la
factura debe ser objeto de retención del
IGV habida cuenta que cuando se emitió
la factura, el proveedor tenía la condición
de Buen Contribuyente.
Respuesta
Según lo dispuesto en la norma tributaria,
la calidad de Buen Contribuyente se verifi-
cará al momento de realizar el pago,
precisándose que al sujeto excluido del
Régimen de Buenos Contribuyentes sólo
se le retendrá el IGV por los pagos que se
le efectúen a partir del primer día calen-
dario del mes siguiente de realizada la
notificación de la exclusión.
En este caso, sabemos que la retención
opera al momento de pago de la factura,
siendo así y considerado que a partir del
01-03-07 la empresa proveedora dejó de
ser Buen Contribuyente, existiendo un
pago pendiente el cual será cancelado con
fecha 15-03-07, el cliente designado como
Agente de Retención, tiene la obligación
de retenerle el 6% por el pago del saldo
de la factura.
Base legal
Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N.° 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 9
Devolución de retenciones no apli-
cadas
Planteamiento
El contribuyente «Joyería Real S.A.C.» tie-
ne retenciones del IGV por los períodos
de enero 2007, diciembre y noviembre de
2006, las cuales no ha podido aplicar en
sus declaraciones mensuales de IGV pues
aun arrastra un importe por crédito fiscal
que absorbe el total del Impuesto a pagar,
ante esta situación, se consulta si es facti-
ble solicitar a finales del mes de marzo la
devolución de esos montos o debe necesa-
riamente esperar a aplicarlos contra el IGV.
Respuesta
El proveedor podrá solicitar la devolución
de las retenciones no aplicadas que cons-
ten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplica-
do por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) períodos consecutivos,
para lo cual, deberá consignar como «perío-
do tributario» en el Formulario N.° 4949 -
Solicitud de Devolución, el último período
vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el
saldo acumulado de retenciones no aplica-
das a ese período, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolución solicita sea menor.
En este caso, tendría que consignar como
período el mes de febrero de 2007.
Asimismo, para solicitar la devolución del
importe de las retenciones seguirá el

Procedimiento N.° 15 del TUPA de la
SUNAT que establece lo siguiente:
Presentará:
- Formulario N.º 4949 «Solicitud de De-
volución» debidamente firmado por el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, por cada perío-
do y tributo por el que se solicita devo-
lución. En el formulario se consignará
como tipo de solicitud: 23 - Devolu-
ción retenciones no aplicadas – provee-
dores.
- Escrito sustentado en el que se detalle,
lo siguiente:
ÁREA TRIBUTARIA
a. El tributo y el período por el que se
solicita la devolución.
b. Código y número de orden del for-
mulario en el cual efectuó el pago,
así como la fecha de éste.
c. El cálculo del pago en exceso o in-
debido.
d. Los motivos o circunstancias que origi-
naron el pago indebido o en exceso.
- Copia de los documentos que obren en
poder del contribuyente y que susten-
ten los pagos indebidos o en exceso.
Si el tramite fuera realizado por una terce-
ra persona, adicionalmente deberá presen-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
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tar una carta poder simple en la que se
indique expresamente la autorización para
realizar el trámite correspondiente.
El plazo que tiene la SUNAT para resol-
ver las solicitudes de devolución es de
45 días hábiles a partir de su fecha de
presentación.
Base legal
• Artículo 11 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT (19-04-02).
• Artículos 2 y 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 126-2004/SUNAT (27-05-04).
• Procedimiento N.º 15 del TUPA de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N.º 005-
2007-EF (28-01-07).
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
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