REGLAMENTO DE INFORMACION

FINANCIERA

Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10

Manual Para la Preparación de Información
Financiera
 Aprueban Reglamento de Información
Financiera y Manual para la Preparación
de la Información Financiera
RESOLUCION CONASEV N° 103-99-
EF/94.10
Lima, 24 de noviembre de 1999
VISTO:
El Memorándum N° 176-99-EF/94.50 de 12 de
noviembre de 1999, presentado por la Gerencia
de Emisores y Empresas, con opinión favorable
de la Gerencia General;
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 2, incisos d) y k) del Texto Unico
Concordado de la Ley Orgánica de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores
aprobado por el Decreto Ley N° 26126,
establece entre otros que es función de
CONASEV velar por la transparencia de los
mercados de valores y controlar el cumplimiento
de la normatividad contable de las personas
jurídicas a las que supervisa, reglamentando la
presentación de sus estados financieros;
Que, el artículo 114º de la Ley Nº 26887, Ley
General de Sociedades, dispone que la junta
general de accionistas debe reunirse cuando
menos una vez al año dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio, para
pronunciarse entre otros, sobre la gestión social
y los resultados expresados en los estados
financieros del ejercicio anterior;
Que, los estados financieros de las personas
jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo
dispuesto en el artículo 223º de la referida Ley,
debiendo entenderse como tales a las Normas
Internacionales de Contabilidad según lo
señalado por la Resolución Nº 013-98-EF/93.01
del Consejo Normativo de Contabilidad;
Que, los estados financieros preparados de
acuerdo a reglas uniformes, sirven de base para
analizar e informar adecuadamente la situación
financiera y los resultados de la empresa,
facilitando una adecuada toma de decisiones de
los inversionistas;
Que, a la luz de la globalización de la economía
y la internacionalización de los mercados, es
necesario que la información financiera esté
preparada de acuerdo a estándares
internacionales de contabilidad con la finalidad
de facilitar el análisis e interpretación de dicha
información, la cual debe ser veraz, suficiente y
oportuna en concordancia con el artículo 10º del
Decreto Legislativo Nº 861, Ley del Mercado de
Valores;
Que, en ese contexto resulta necesario
actualizar la normativa sobre la preparación y
presentación de información financiera de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad;
Estando a lo dispuesto por el inciso k) del
artículo 2º del Texto Único Concordado de la
Ley Orgánica de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores y el primer
párrafo del artículo 30º del Decreto Legislativo
N° 861, Ley del Mercado de Valores, así como a
lo acordado por el Directorio de esta Institución,
reunido en sesión de fecha 15 de noviembre de
1999;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobar, como parte integrante de
la presente Resolución, el Reglamento de
Información Financiera (Reglamento) que
consta de nueve (9) capítulos y cincuenta y dos
(52) artículos y el Manual para la Preparación
de la Información Financiera (Manual) que
forma parte del mencionado Reglamento, que
contiene cinco (05) secciones.
Artículo 2º.- Las personas jurídicas sujetas al
control y supervisión de CONASEV, están
obligadas a preparar su información financiera
ciñéndose al Reglamento y al Manual aprobado
por la presente Resolución.
Artículo 3º.- Los emisores y las personas
jurídicas inscritas en el Registro Público del
Mercado de Valores (RPMV), así como las
Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos deberán presentar a CONASEV y, de
ser el caso, en la misma oportunidad, a las
entidades responsables de la conducción de los
mecanismos centralizados de negociación, su
información financiera individual auditada anual
al día siguiente de haber sido aprobada por el
órgano correspondiente, siendo el plazo límite
de presentación el 15 de abril de cada año. En
el caso de emisores, la presentación de dicha
información es considerada hecho de
importancia.
Artículo 4º.- Las personas jurídicas inscritas en
el Registro de Personas Jurídicas (RPJ),
deberán presentar su información financiera
individual anual hasta el 15 de abril de cada
año.
Artículo 5º.- La matriz de empresas está
obligada a preparar información financiera
consolidada auditada anual cuando ésta o la (s)
subsidiaria(s) se encuentre(n) inscrita(s) en el
RPMV, debiendo presentarla a CONASEV y, de
ser el caso, en la misma oportunidad, a las
entidades responsables de la conducción de los
mecanismos centralizados de negociación, al
día siguiente de haber sido aprobada por el
órgano correspondiente, siendo el plazo límite
de presentación el 15 de mayo de cada año. En
el caso de emisores, la presentación de dicha
información es considerada hecho de
importancia.
Artículo 6º.– Los emisores y las personas
jurídicas inscritas en el RPMV, así como las
Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos, están obligadas a preparar los
estados financieros de períodos intermedios
individuales e intermedios consolidados, cuando
corresponda, cerrados al 31 de marzo, 30 de
junio, 30 de setiembre y 31 de diciembre, siendo
considerado este último como de carácter
preliminar.
Adicionalmente, los emisores deberán preparar
y presentar el Informe de Gerencia a que se
refiere el Capítulo VIII del Reglamento, de
acuerdo a las pautas señaladas en la Sección
Tercera del Manual, aprobado por la presente
Resolución, conjuntamente con los estados
financieros intermedios individuales.
Artículo 7º.- Los emisores y las personas
jurídicas inscritas en el RPMV, así como las
Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos, deberán presentar los estados
financieros intermedios individuales e
intermedios consolidados, cuando corresponda,
a CONASEV y, de ser el caso, en la misma
oportunidad, a las entidades responsables de la
conducción de los mecanismos centralizados de
negociación, al día siguiente de haber sido
aprobados por el órgano correspondiente. En el
caso de emisores, la presentación de dicha
información es considerada hecho de
importancia.
El plazo límite de presentación de los estados
financieros intermedios individuales e
intermedios consolidado es de 15 y 30 días
calendario, respectivamente, siguientes a las
fechas de cierre señaladas en el artículo
precedente.
Artículo 8º.- Los estados financieros de períodos
intermedios individuales e intermedios
consolidados, deberán estar refrendados por
contador público colegiado y el representante
legal de la empresa, con clara identificación de
sus nombres y número de matrícula del primero
de los nombrados.
Artículo 9º.- Adicionalmente a la información
financiera señalada en los artículos 3º, 5º y 6º
de la presente Resolución, los emisores cuyos
valores se encuentren inscritos en el RPMV y se
negocien en un mercado organizado extranjero,
deberán presentar en los plazos establecidos
por la presente Resolución, a CONASEV y, de
ser el caso, en la misma oportunidad, a las
entidades responsables de la conducción de los
mecanismos centralizados de negociación
correspondiente, la información financiera que
presenta en el mercado organizado extranjero.
CONASEV podrá exceptuar de aplicar los
plazos límites establecidos en la presente
Resolución a petición fundamentada de parte.
Los emisores deberán comunicar como hecho
de importancia las obligaciones y los plazos de
presentación exigidos por el mercado
organizado extranjero.
Esta disposición no alcanza a los emisores
cuyos valores han sido inscritos a solicitud de
una Sociedad Agente de Bolsa, de acuerdo con
lo dispuesto en la Resolución CONASEV Nº
125-98-EF/94.10.
Artículo 10º.- Deléguese en la Gerencia General
de CONASEV la facultad de realizar las
modificaciones correspondientes al Manual a
que hace referencia el artículo 1° de la presente
Resolución.
Artículo 11º.- El Reglamento y el Manual,
aprobados mediante la presente Resolución,
serán de aplicación a partir de la presentación
de la información financiera de períodos
intermedios y anual correspondiente al ejercicio
2000.
Artículo 12º.- La presente Resolución entrará en
vigencia el 01 de enero del 2000.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Disposiciones Finales
Primera.- Las personas jurídicas que soliciten su
inscripción en el RPMV, deberán presentar sus
estados financieros de acuerdo a las normas
establecidas en el Reglamento y Manual
aprobados por la presente Resolución.
Segunda.- Toda referencia al Reglamento para
la Preparación de la Información Financiera
aprobado por Resolución CONASEV Nº 182-92-
EF/94.10 y al Reglamento para la Información
Financiera Auditada aprobado por Resolución
CONASEV Nº 014-82-EFC/94.10, se entenderá
efectuada al Reglamento aprobado por la
presente Resolución.
Asimismo, precisase que los plazos y períodos
para la preparación y presentación de la
información financiera a que haga referencia
toda normativa emitida por CONASEV, se
sujetarán a lo establecido por la presente
Resolución.
Disposiciones Transitorias
Primera.- Las personas jurídicas sujetas al
control y supervisión de CONASEV, pueden
preparar y presentar su información financiera
anual correspondiente al ejercicio 1999, de
acuerdo al Reglamento aprobado por la
presente Resolución.
Segunda.- Los plazos límites para la
presentación de la información financiera
auditada anual y de períodos intermedios
correspondientes al ejercicio 2000 de las
personas jurídicas sujetas al control y
supervisión de CONASEV, serán los siguientes:
Información financiera individual auditada anual,
el 30 de abril del 2001.
Información financiera consolidada auditada
anual, el 30 de mayo del 2001.
Estados financieros de períodos intermedios
individual y de ser el caso el Informe de
Gerencia, 30 días calendario siguientes a las
fechas de cierre señaladas en el artículo 6º de
la presente Resolución.
Estados financieros de períodos intermedios
consolidados, 45 días calendario siguientes a
las fechas de cierre señaladas en el artículo 6º
de la presente Resolución.
Tercera.- Las empresas inscritas en el RPJ
presentarán su información financiera anual por
el ejercicio 2000, hasta el 30 de abril del 2001.
Cuarta.- Los emisores a que se refiere el
artículo 9º de la presente Resolución, deberán
comunicar el hecho de importancia señalado en
el mencionado artículo, el 03 de enero del año
2000
Disposición Derogatoria
Única.- A partir de la entrada en vigencia del
presente Reglamento quedan derogadas las
siguientes normas:
Resolución CONASEV Nº 182-92-EF/94.10, que
aprueba el Reglamento para la Preparación de
Información Financiera.
Resolución CONASEV Nº 014-82-EFC/94.10
que aprueba el Reglamento para la Información
Financiera auditada.
Resolución CONASEV Nº 348-93-EF/94.10.0
Resolución CONASEV Nº 270-92-EF/94.10.0
Asimismo, entiéndase derogada toda referencia
contenida en el Reglamento para la Preparación
y Presentación de Memorias Anuales y
Reportes Trimestrales aprobado mediante
Resolución CONASEV Nº 141-98-EF/94.10, así
como en el Manual para la preparación de
Memorias Anuales, Reportes Trimestrales u
otros documentos informativos aprobado
mediante Resolución Gerencia General Nº 211-
98-EF/94.11, sobre la elaboración y
presentación del Reporte Trimestral, hoy
Informe de Gerencia.
Regístrese, comuníquese y publíquese
Enrique Díaz Ortega
Presidente
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores
NOTA: El Manual para la Preparación de la
Información Financiera que se aprueba
mediante la presente resolución está disponible
en la página web (www.conasevnet.gob.pe) y en
las oficinas de CONASEV, Av. Santa Cruz Nº
315- Miraflores.
Reglamento de Información Financiera
Generalidades
Artículo 1º.- Finalidad y Alcances
El presente Reglamento contiene las normas
que deben observar las empresas en la
preparación y presentación de la información
financiera, con el objeto de que dicha
información reúna las cualidades mínimas de
conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
El Reglamento comprende el marco conceptual
y las normas para la presentación y preparación
de los estados financieros, el Informe de
Gerencia y las disposiciones aplicables a los
estados financieros auditados.
Es parte integrante del presente Reglamento, el
Manual para la Preparación de los Estados
Financieros (Manual) el cual describe en forma
didáctica el contenido de las cuentas y/o
partidas de los estados financieros, las
revelaciones que deben considerar en la
elaboración de las notas, la forma de elaborar el
Informe de Gerencia, así como aquellos
aspectos que deben ser considerados en la
información financiera auditada, incluyendo
finalmente los modelos de presentación de
información financiera y un glosario de términos.
Capitulo I
Marco Conceptual para la Preparación de
Estados Financieros
Artículo 2º.- Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, normas
contables establecidas por los Organos de
Supervisión y Control y las normas del presente
Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados están contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Perú y
comprenden también los pronunciamientos
técnicos emitidos por la profesión contable en el
Perú.
En aquellas circunstancias que determinados
procedimientos operativos contables no estén
específicamente normados en alguna de las
NIC, deberá aplicarse los criterios expuestos en
el marco conceptual de dichas normas,
pudiéndose apoyar en procedimientos similares
o específicos considerados en los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamérica.
El presente Reglamento no sustituye a la
doctrina contable y su aplicación debe ser
comprendida en el contexto integral de las NIC y
su marco conceptual.
Artículo 3º.- Objetivos de los Estados
Financieros
Los estados financieros tienen,
fundamentalmente, los siguientes objetivos:
Presentar razonablemente información sobre la
situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa;
Apoyar a la gerencia en la planeación,
organización, dirección y control de los
negocios;
Servir de base para tomar decisiones sobre
inversiones y financiamiento;
Representar una herramienta para evaluar la
gestión de la gerencia y la capacidad de la
empresa para generar efectivo y equivalentes
de efectivo;
Permitir el control sobre las operaciones que
realiza la empresa;
Ser una base para guiar la política de la
gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
Artículo 4º.- Cualidades de los Estados
Financieros
Son cualidades de los estados financieros, las
siguientes:
Comprensibilidad, debiendo ser la información
clara y entendible por usuarios con
conocimiento razonable sobre negocios y
actividades económicas;
Relevancia, con información útil, oportuna y de
fácil acceso en el proceso de toma de
decisiones de los usuarios que no estén en
posición de obtener información a la medida de
sus necesidades. La información es relevante
cuando influye en las decisiones económicas de
los usuarios al asistirlos en la evaluación de
eventos presentes, pasados o futuros o
confirmando o corrigiendo sus evaluaciones
pasadas;
Confiabilidad, para lo cual la información debe
ser:
Fidedigna, que represente de modo razonable
los resultados y la situación financiera de la
empresa, siendo posible su comprobación
mediante demostraciones que la acreditan y
confirman.
Presentada reflejando la sustancia y realidad
económica de las transacciones y otros eventos
económicos independientemente de su forma
legal.
Neutral u objetiva, es decir libre de error
significativo, parcialidad por subordinación a
condiciones particulares de la empresa.
Prudente, es decir, cuando exista incertidumbre
para estimar los efectos de ciertos eventos y
circunstancias, debe optarse por la alternativa
que tenga menos probabilidades de sobrestimar
los activos y los ingresos, y de subestimar los
pasivos y los gastos.
Completa, debiendo informar todo aquello que
es significativo y necesario para comprender,
evaluar e interpretar correctamente la situación
financiera de la empresa, los cambios que ésta
hubiere experimentado, los resultados de las
operaciones y la capacidad para generar flujos
de efectivo.
Comparabilidad, la información de una empresa
es comparable a través del tiempo, lo cual se
logra a través de la preparación de los estados
financieros sobre bases uniformes.
Artículo 5º.- Base de las Normas Contables
En la preparación y presentación de los estados
financieros se reconocen, entre las principales
bases de las NIC, las siguientes:
a Empresa en Marcha
Los estados financieros deben prepararse
asumiendo que la empresa o ente económico
continuará funcionando normalmente en el
futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito
de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si
los estados financieros no se han preparado
sobre la base de que una empresa es un
negocio en marcha, este hecho debe revelarse
junto con las bases utilizadas para prepararlos.
Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a
la continuidad de la empresa, ello debe
revelarse con los planes de acción de ser el
caso.
Para evaluar la continuidad de una empresa
debe tenerse en cuenta aspectos que se
señalan a continuación, sin limitarse a ellos:
Tendencias negativas; como pérdidas
recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,
flujos de efectivo negativos, entre otros;
Señales de posibles dificultades financieras;
como incumplimiento de obligaciones,
problemas de acceso al crédito,
refinanciaciones, venta de activos importantes;
y,
Otras situaciones internas o externas; tales
como restricciones jurídicas a la posibilidad de
operar, huelgas prolongadas o frecuentes,
catástrofes naturales, cambios tecnológicos, y
otro que resulte pertinente.
b. Base Contable del Devengado
Las transacciones y otros eventos se reconocen
contablemente cuando ocurren
independientemente de que hayan sido o no
cobrados o pagados, y se incluyen en los
resultados económicos que corresponden al
período en que se informa, excepto por la
información sobre sus flujos de efectivo.
Se entiende que una transacción y otros
eventos han ocurrido cuando:
Se han realizado transacciones con terceros;
Han tenido lugar transformaciones internas que
modifican la estructura de los recursos;
Han ocurrido eventos económicos externos que
afecten a la empresa o a la estructura de sus
recursos, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente.
Artículo 6º.- Políticas Contables
Las políticas contables comprenden los
principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas específicas adoptados por una
empresa para la preparación y presentación de
sus estados financieros.
En la preparación y presentación de los estados
financieros se reconocen entre las políticas
contables fundamentales las siguientes:
Uniformidad en la Presentación
Las políticas contables utilizadas para preparar
y presentar los estados financieros deben ser
aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a
otro, salvo que el cambio en dichas políticas
contables resulte de una variación significativa
en la naturaleza de las operaciones de la
empresa; o una revisión de la presentación de
sus estados financieros demuestre que dará
lugar a una presentación más apropiada de los
mismos; o que el cambio sea requerido por una
NIC, en cuyo caso se debe revelar por medio de
una nota aclaratoria el efecto en los estados
financieros.
Importancia relativa y Agrupación
Las transacciones y otros eventos deben
revelarse considerando su importancia relativa
en los estados financieros. Se consideran
importantes cuando, debido a su naturaleza o
cuantía, su conocimiento o desconocimiento,
puede alterar significativamente las decisiones
económicas de los usuarios de la información.
Para decidir si una partida o conjunto de
partidas es importante, debe evaluarse
conjuntamente su naturaleza y magnitud.
Dependiendo de las circunstancias, el factor
determinante puede ser la naturaleza o la
magnitud de la partida con relación a cada uno
de los estados financieros.
Para efectos de presentación, los importes de
partidas que no sean significativos deben
agruparse con otros de naturaleza o función
similar, no siendo necesario presentarlos
separadamente.
Compensación
Las partidas de activo y pasivo no deben
compensarse entre sí a menos que exista un
derecho legal de compensación y se intente
presentar una base neta o realizar el activo y
pasivo simultáneamente y cuando así lo
requieran o permitan las NIC.
Las partidas de ingresos y gastos deben
compensarse sólo cuando una NIC así lo
requiera o lo permita, o cuando las ganancias,
pérdidas y gastos relacionados que provengan
de transacciones y otros eventos similares no
sean significativos. Estos importes deben
agruparse conforme a su importancia relativa.
Artículo 7º.- Valuación o Medición
Los recursos así como los hechos económicos
que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados de acuerdo a su naturaleza,
características y efectos producidos aplicando
los métodos reconocidos en términos de la
unidad de medida.
Con sujeción a las NIC, son criterios de
medición los que se señalan a continuación:
Costo histórico, es el que representa el importe
original obtenido en efectivo o equivalente de
efectivo, en el momento de realización de un
hecho económico y financiero. Con arreglo a lo
establecido en el Perú, el reconocimiento de los
cambios en el nivel general de los precios en los
estados financieros se expresa a través del
modelo contable del costo histórico ajustado por
efecto de inflación.
Costo Corriente, es el que representa el importe
en efectivo o equivalente de efectivo, en que se
incurriría para reponer un activo, por compra o
producción y el valor por el que se liquidaría una
obligación similar o de las mismas
características, en el momento actual.
Valor de realización, es el valor recuperable de
los activos, en el curso normal de las
operaciones, que representa el importe en
efectivo o equivalente de efectivo, en que se
espera sea convertido un activo o liquidado un
pasivo, en el curso normal de los negocios.
Valor presente o actual, es el que representa el
importe actual de las entradas o salidas netas
de efectivo, o equivalente de efectivo, que
generaría un activo o un pasivo, una vez
efectuado el descuento de su valor futuro a la
tasa pactada o a la tasa relevante para la
operación según los criterios establecidos en las
NIC.
Artículo 8º.- Estados Financieros
Comparativos
Los estados financieros deben prepararse y
presentarse comparados con el período
anterior, de manera que se aprecien los
cambios experimentados por la empresa; igual
exigencia es aplicable a la información
descriptiva y narrativa, cuando estas últimas
sean relevantes para una adecuada
interpretación de los estados financieros del
período corriente.
La medición y revelación de los efectos
financieros de transacciones y otros eventos,
deben ser registradas de una manera
consistente en toda la empresa y a través del
tiempo.
Cuando en el período corriente se modifique la
presentación o clasificación de partidas, debe
reclasificarse la información correspondiente de
los estados financieros del período anterior, a fin
de permitir la comparación de la información,
revelándose necesariamente la naturaleza de la
reclasificación, el motivo y sus efectos
correspondientes. Si no fuera posible reclasificar
las partidas comparativas del período anterior,
debe revelarse el motivo de ello y la naturaleza
de los cambios que se habrían producido si se
hubiera efectuado la reclasificación.
Artículo 9º.- Período de Información
La empresa debe preparar estados financieros
de propósito general al 31 de diciembre de cada
año. Cuando, en circunstancias excepcionales,
la fecha del balance general de la empresa
cambia y los demás estados financieros anuales
se presentan por un período menor de un año,
la empresa debe revelar, además del período
cubierto por los estados financieros, la razón por
la que el período es distinto al de un (1) año y la
aclaración de que los importes comparativos
respecto al estado de ganancias y pérdidas,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado
de flujos de efectivo, y a las notas relacionadas,
no son comparables.
Capitulo II
Los Estados Financieros
Artículo 10º.- Estados Financieros Básicos
Los estados financieros básicos son el medio
principal para suministrar información de la
empresa y se preparan a partir de los saldos de
los registros contables de la empresa a una
fecha determinada. La clasificación y el
resumen de los datos contables debidamente
estructurados constituyen los estados
financieros y éstos son:
Balance General;
Estado de Ganancias y Pérdidas;
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben
presentarse conjuntamente con las aclaraciones
o explicaciones pertinentes, denominadas Notas
a los Estados Financieros cuya preparación
debe efectuarse de acuerdo a lo señalado en el
Capítulo VII del presente Reglamento y de
acuerdo a las pautas establecidas en la Sección
Segunda del Manual..
Artículo 11º.- Clases de Estados Financieros
Teniendo en cuenta los objetivos específicos
que los originan, los estados financieros se
clasifican en estados financieros de propósito
general y de propósito especial.
Artículo 12º.- Estados Financieros de
Propósito General
Los estados financieros de propósito general
son aquellos que se preparan al cierre de un
período y están constituidos por los estados
financieros consolidados y los estados
financieros intermedios y anuales.
Artículo 13º- Estados Financieros
Consolidados
Los estados financieros consolidados son los
estados financieros básicos que presentan la
situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio neto
y los flujos de efectivo, de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de una sola
empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el
control sobre otras empresas, que tienen la
calidad de subsidiarias. Se entiende que existe
control cuando la matriz posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más del
50 % de los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepcionales, se
pueda demostrar claramente que dicha
propiedad no constituye control. La participación
accionaria del 50% o menos puede implicar
control, si se tiene el poder en cualquiera de las
siguientes formas:
Poder sobre más del 50% de los derechos de
voto en virtud de un contrato o acuerdo con
otros accionistas contratos de usufructo, prenda,
fideicomiso o similares;
Poder derivado de estatutos, contratos o
acuerdo de accionistas, para gobernar las
políticas financieras y operacionales de la
empresa;
Poder para designar o remover a la mayoría de
los miembros del Directorio o del órgano
equivalente;
Poder para controlar o ejercer la mayoría de los
votos en las sesiones del Directorio o del órgano
de equivalente de decisión.
Una subsidiaria debe ser excluida de la
consolidación cuando el control tiene la
intención de ser temporal, porque dicho control
es adquirido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia en un
futuro cercano, o la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo, que impidan
significativamente su capacidad de transferir
fondos a la casa matriz. Tales subsidiarias
deben ser contabilizadas como si fuesen
inversiones, de acuerdo con la NIC 25.
La consolidación debe efectuarse sobre la base
de estados financieros a una misma fecha. Si
ello no fuera posible, se podrán utilizar estados
a diferentes fechas de cierre con una
antigüedad no mayor de tres meses. En esos
casos deberán hacerse los ajustes necesarios a
los estados financieros de la subsidiaria para
reflejar los efectos de transacciones
significativas y otros eventos que ocurran entre
esas fechas y la fecha de los estados
financieros de la matriz.
Artículo 14º.- Estados Financieros de
Períodos Intermedios y Anuales
Los estados financieros de períodos intermedios
comprenden los estados financieros básicos y
notas explicativas completas o seleccionadas,
que se preparan durante el transcurso de un
período menor a un año, debiéndose observar
las políticas contables aplicables en la
elaboración de los estados financieros al cierre
del ejercicio.
Los estados financieros de períodos anuales
son los que se refiere el Artículo 9 del presente
Reglamento.
Artículo 15º- Estados Financieros de
Propósito Especial
Los estados financieros de propósito especial
son aquellos que se preparan con el objeto de
cumplir con requerimientos específicos. Se
consideran dentro de esta clase, a los estados
financieros extraordinarios y los de liquidación.
Artículo 16º- Estados Financieros
Extraordinarios
Son estados financieros extraordinarios los que
se preparan a una determinada fecha y sirven
para realizar ciertas actividades, como los que
deben elaborarse con ocasión de la decisión de
transformación, fusión o escisión, la venta de
una empresa y otros que se determinen.
Se consideran como estados financieros
extraordinarios aquellos que se preparan y
presentan con ocasión de la realización de una
oferta pública de valores, los mismos que no
podrán tener una antigüedad mayor a dos (2)
meses a la fecha de presentación de la
documentación respectiva a CONASEV.
Artículo 17º- Estados Financieros de
Liquidación
Son estados financieros de liquidación los que
deben preparar y presentar una empresa cuya
disolución se ha acordado, con la finalidad de
informar sobre el grado de avance del proceso
de recuperación del valor de sus activos y de
cancelación de sus pasivos.
Artículo 18º.- Identificación de los Estados
Financieros
Los estados financieros deben ser claramente
identificados y distinguidos de cualquier otro tipo
de información incluida en un mismo
documento. Cada componente de los estados
financieros debe ser claramente identificado y
debe exponerse de manera destacada, las
veces que fuera necesario, los siguientes datos:
Nombre de la empresa, razón o denominación
social;
Si los estados financieros corresponden a una
empresa o a un grupo de empresas;
La fecha del balance general y el período
cubierto por los otros estados financieros;
Moneda en que están expresados los estados
financieros; prescindiéndose de las fracciones
en las cifras empleadas
Artículo 19º.- Unidad de Medida
Los estados financieros agrupan y comparan
todos sus componentes heterogéneos a una
misma unidad de medida, que es el signo
monetario de curso legal, con excepción de
aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en
moneda extranjera.
Artículo 20º.- Denominación de Títulos y
Cuentas
Se debe adoptar las denominaciones de títulos
y cuentas que prescribe el Manual, salvo lo
establecido por los Organos de Supervisión y
Control respectivos o que por la naturaleza de
sus actividades y transacciones requieran el
empleo de denominaciones distintas para un
mejor entendimiento de la situación financiera
de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en
notas.
Capitulo III
Balance General
Artículo 21º.- Preparación
El Balance General de las empresas comprende
las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presentadas
en orden decreciente de liquidez y las del pasivo
según la exigibilidad de pago decreciente,
reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la
empresa a una fecha dada.
Para la preparación del Balance General debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I
de la Sección Primera del Manual, en lo que sea
aplicable.
Artículo 22º.- Activo
El activo son los recursos controlados por la
empresa, como resultado de transacciones y
otros eventos pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan beneficios económicos a la
empresa.
Artículo 23º.- Pasivo
El pasivo son las obligaciones presentes como
resultado de hechos pasados, previéndose que
su liquidación produzca para la empresa una
salida de recursos.
Artículo 24º.- Patrimonio Neto
El patrimonio neto está constituido por las
partidas que representan recursos aportados
por los socios o accionistas, los excedentes
generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que señalen las
disposiciones legales, estatutarias y
contractuales, debiéndose indicar claramente el
total de esta cuenta.
Capitulo IV
Estado de Ganancias y Pérdidas
Artículo 25º.- Preparación
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprende
las cuentas de ingresos, costos y gastos,
presentados según el método de función de
gasto. En su formulación se debe observar lo
siguiente:
Debe incluirse todas las partidas que
representen ingresos o ganancias y gastos o
pérdidas originados durante el período.
Sólo debe incluirse las partidas que afecten la
determinación de los resultados netos;
Para la preparación del Estado de Ganancias y
Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto
en el Capítulo II de la Sección Primera del
Manual, en lo que sea aplicable.
Artículo 26º - Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos
en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de
ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la
ejecución de otras actividades realizadas
durante el período, que no provienen de los
aportes de capital.
Artículo 27º.- Gastos
Los gastos representan flujos de salida de
recursos en forma de disminuciones del activo o
incrementos del pasivo o una combinación de
ambos, que generan disminuciones del
patrimonio neto, producto del desarrollo de
actividades como administración,
comercialización, investigación, financiación y
otros realizadas durante el período, que no
provienen de los retiros de capital o de
utilidades.
Capítulo V
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Artículo 28º.- Preparación
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de
las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales, como el
capital, capital adicional, acciones de inversión,
excedente de revaluación, reservas y resultados
acumulados durante un período determinado.
Para la preparación del Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Capítulo III de la Sección
Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Capitulo VI
Estado de Flujos de Efectivo
Artículo 29º.- Preparación
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el
efecto de los cambios de efectivo y equivalentes
de efectivo en un período determinado,
generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar
separadamente lo siguiente:
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo
de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las principales actividades
productoras de ingresos y distribución de bienes
o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son
generalmente consecuencia de las
transacciones y otros eventos en efectivo que
entran en la determinación de la utilidad
(pérdida) neta del ejercicio.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo
de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el
otorgamiento y cobro de préstamos, la
adquisición o venta de instrumentos de deuda o
accionarios y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos productivos
que son utilizados por la empresa en la
producción de bienes y servicios.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo
de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la
obtención de recursos de los accionistas o de
terceros y el retorno de los beneficios
producidos por los mismos, así como el
reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención y pago
de otros recursos de los acreedores y crédito a
largo plazo.
Para la preparación del Estado de Flujo de
Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en
el Capítulo IV de la Sección Primera del Manual,
en lo que sea aplicable.
Artículo 30º.- Métodos de Presentación del
Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo debe informar el
efectivo generado y aplicado en las actividades
de operación, inversión y financiamiento, así
como el resultado neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el período.
Para efectos de la presentación de las
actividades de operación en el estado de flujos
de efectivo son de aplicación el método directo y
el método indirecto, los cuales se describen en
el Capítulo IV de la Sección Primera del Manual.
Capitulo VII
Notas a los Estados Financieros
Artículo 31º.- Definición
Las notas son aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de
los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta
interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o
análisis detallados de los importes mostrados en
los estados financieros, cuya revelación es
requerida o recomendada por las NIC y las
normas de este Reglamento, pero sin limitarse a
ellas, con la finalidad de alcanzar una
presentación razonable. Las notas no
constituyen un sustituto del adecuado
tratamiento contable en los estados financieros.
Artículo 32º.- Alcance
Las notas son revelaciones aplicables a saldos
de transacciones u otros eventos significativos,
que deben observarse para preparar y presentar
los estados financieros cuando correspondan.
Artículo 33º.- Contenido
Cada nota debe ser identificada claramente y
presentada dentro de una secuencia lógica,
guardando en lo posible el orden de los rubros
de los estados financieros, como se muestra a
continuación:
Notas de carácter general que incluyen:
La nota inicial de identificación de la empresa y
su actividad económica;
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC
oficializadas en el Perú;
Notas sobre las políticas contables importantes
utilizadas por la empresa para la preparación de
los estados financieros;
Notas de carácter específico por las partidas
presentadas en los estados financieros;
Otras notas de carácter financiero o no
financiero requeridas por las normas, y aquellas
que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para un
adecuado entendimiento de la situación
financiera y el resultado económico.
El compendio de las notas, que se enuncian en
la Sección Segunda del Manual, son de carácter
referencial y no son aplicables para saldos o
transacciones no significativas, razón por la cual
es necesario que la empresa informe cuales son
los factores que inciden directamente en la
revelación de las cuentas de los estados
financieros y las notas de los mismos, debiendo
quedar expresamente incluidos dichos factores
en las notas.
Artículo 34º.- Información financiera de
empresas presentada a mercados
organizados extranjeros
Los emisores cuyos valores se negocien
simultáneamente en el mercado local y en
mercados organizados extranjeros, deben
revelar en la información financiera que
presenten, las diferencias existentes entre los
principios de contabilidad utilizadas en ambos
mercados, así como los efectos cuantificados,
en una nota de reconciliación de las principales
cuentas de los estados financieros.
Esta obligación le alcanza a los emisores con
valores inscritos en el Registro Público de
Mercado de Valores, como matriz o
subsidiarias.
Capítulo VIII
Informe de Gerencia
Artículo 35º.- Preparación
El informe presentado por la gerencia muestra la
evaluación financiera y explica las principales
características de la situación financiera, el
desempeño financiero y las principales
incertidumbres que enfrenta la empresa. Este
Informe comprende:
Declaración de Responsabilidad; y,
Análisis y Discusión de la Gerencia.
Para la preparación de este Informe se debe
estar a lo dispuesto por la Sección Tercera del
Manual.
Capítulo IX
Información Financiera Auditada
Artículo 36º.- Finalidad
La finalidad del presente Capítulo es obtener
estados financieros con opinión profesional
independiente sobre la razonabilidad de la
presentación de la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la empresa, para lo cual dicha
información debe ser preparada y presentada
de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en
este Reglamento.
Artículo 37º.- Responsabilidad
La elaboración y presentación de los estados
financieros es de responsabilidad del Directorio
y/o de la gerencia de la empresa y el Auditor es
responsable del contenido del dictamen que
emita, opinión que se sustenta en el trabajo de
auditoría efectuado para su emisión.
Artículo 38º.- Plazo para la designación de
los Auditores
Las empresas obligadas a presentar
información financiera auditada deben designar
a sus auditores independientes con una
anticipación no menor a noventa (90) días
calendario de la fecha de cierre del período
contable, para permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del auditor y la
aplicación de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).
Artículo 39º.- Examen de Auditoría.
Los estados financieros básicos de una
empresa, obtenidos luego del cierre de los libros
oficiales, deberán ser dictaminados por Auditor
debidamente habilitado; igual exigencia es
aplicable a los estados financieros consolidados
de la matriz con sus subsidiarias. El informe de
auditoría debe ser preparado y presentado con
sujeción a los requisitos y formalidades
establecidas por las NIA aprobadas y vigentes
en el Perú y, de ser el caso, por las normas
específicas emitidas por los Organismos de
Supervisión y Control correspondientes.
El dictamen se prepara según las pautas
contenidas en la Sección Cuarta del Manual.
Artículo 40º.- Empresas extranjeras
La información financiera que presenten las
empresas emisoras constituidas en el extranjero
deberá ser dictaminada por una sociedad de
auditoría que haya sido aceptada o reconocida
por el organismo rector de su país, y que
además sea representada en el territorio
nacional por un Auditor, el mismo que debe
certificar la veracidad de dicha auditoría.
La certificación a que se refiere el párrafo
anterior, no será exigible cuando la información
financiera dictaminada haya sido presentada a
un mecanismo centralizado de negociación
debidamente autorizado, de países que forman
parte del Comité Técnico de la Organización
Internacional de Comisiones de Valores.
Artículo 41º.- Obligaciones durante el
examen de auditoría
Las empresas están obligadas a facilitar cuanta
información fuera necesaria para realizar el
examen de auditoría; asimismo, el Auditor está
obligado a requerir la información que precise
para la emisión del informe de auditoría.
Artículo 42º- Opinión del Dictamen
En el caso de una opinión con salvedades,
opinión adversa del auditor, o cuando éste se
abstenga de opinar, el dictamen debe indicar
clara y específicamente las razones que han
motivado la salvedad, así como de ser el caso,
revelar el efecto cuantificado de las salvedades
en los estados financieros o revelar que no es
posible cuantificar dicho efecto.
En los casos anteriores, las empresas deben
obtener del auditor un informe especial que
presentará con la información financiera
intermedia del segundo trimestre siguiente, el
cual incluye, sin perjuicios de otros que sean
necesarios, los siguientes aspectos:
En el supuesto de que hayan sido subsanadas
las salvedades, deberá comunicarse esta
circunstancia, así como los efectos que tienen
las correcciones introducidas sobre los estados
financieros del ejercicio en curso.
En el supuesto de persistir las causas que
dieron lugar a la opinión con salvedades, se
hará constar expresamente dicha circunstancia,
así como los efectos de haberse incorporado
tales salvedades en los estados financieros del
ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción
para subsanarlas.
Artículo 43º.- Conservación de Papeles de
Trabajo
El Auditor debe conservar la documentación de
cada auditoría, incluyendo los papeles de
trabajo, por un período de cinco (5) años,
contados desde la fecha del dictamen de
auditoría, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe.
Artículo 44º.- Dictamen sobre Estados
Financieros de Propósito Especial
CONASEV podrá solicitar la presentación de
información financiera auditada, preparada a
una fecha distinta a la del cierre del ejercicio
económico anual, si existiesen indicios de
variación sustantiva en la situación financiera y
en los resultados de las operaciones de las
empresas. Dicha información deberá incluir, a
esa fecha, todas las provisiones, castigos y
ajustes pertinentes, de la misma forma que si se
tratara del ejercicio económico anual.
Artículo 45º.- Incompatibilidad del Auditor
El Auditor debe ejercer su función con
independencia y, en este contexto, se encuentra
impedido de dictaminar sobre los estados
financieros de una empresa si, en el período
que se examinan o durante el período cubierto
por dichos estados, uno de sus socios, socios
administradores o responsables técnicos, se
encuentran vinculados o relacionados con la
empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u
otras filiales, por:
Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo
desempeñado en el ejercicio contable de la
auditoría o en el ejercicio inmediato anterior;
Haber adquirido o haberse comprometido a
adquirir cualquier interés financiero directo o
indirecto significativo en la empresa;
Tener relación económica como promotores,
suscriptores, directores, autoridades,
fideicomisarios con derecho a voto en la
empresa auditada;
Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado
de consanguinidad o primero de afinidad con
algún accionista, director, funcionario o miembro
del órgano de decisión de las empresas
auditadas.
Vinculación directa o indirecta, económica o
administrativa, con la empresa.
Artículo 46º.- Sustentación del Dictamen
Cuando CONASEV lo estime conveniente los
dictámenes de auditoría serán sustentados por
los responsables de su emisión sobre la base
de los papeles de trabajo, los que deberán
evidenciar la labor de auditoría realizada y la
conclusión a la que han llegado. La asistencia
del representante legal de la empresa a dicho
acto es facultativa y su inasistencia no impide su
realización.
Los papeles de trabajo solamente pueden ser
presentados durante la sustentación del
dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a
los documentos presentados con posterioridad a
dicho acto.
Artículo 47º.- Dictamen no Sustentado
La inasistencia injustificada del Auditor a la
citación efectuada por CONASEV o el hecho de
presentarse sin los respectivos papeles de
trabajo, equivale a la no sustentación del
dictamen.
Artículo 48º.- Lugar de Sustentación
La sustentación del dictamen se llevará a cabo
en el local de CONASEV, en el del Auditor o en
aquel que CONASEV señale en la citación
respectiva.
Artículo 49º.- Desestimación del Dictamen
CONASEV podrá desestimar el dictamen
emitido por el Auditor cuando de la sustentación
del mismo sobre la base de los papeles de
trabajo, se concluya que el auditor no cumplió
con las NIA, debiendo cumplir la empresa con
presentar un nuevo dictamen.
Artículo 50º.- Desestimación de los Estados
Financieros
CONASEV podrá desestimar los estados
financieros cuando sobre la base de las
evaluaciones o inspecciones o el dictamen del
auditor, se concluya que no están
razonablemente preparados y presentados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, normas contables
establecidas por los Organismos de Supervisión
y Control y las normas del presente
Reglamento.
Artículo 51º.- Reserva del Auditor
El Auditor está obligado a mantener reserva
sobre la información que conozca de las
empresas en el ejercicio de su actividad, sin
perjuicio de sus obligaciones hacia los
Organismos de Supervisión y Control.
Artículo 52º.- Cambio de Auditor
La empresa deberá comunicar a CONASEV el
cambio de Auditor dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes contados a partir de la fecha
de la decisión de no continuar su relación con el
auditor designado, señalando si la decisión fue
recomendada o aprobada por la Junta de
Accionistas o Directorio, las causas que
justifiquen el cambio, si existió cualquier
desacuerdo respecto a principios o prácticas
contables en sus dos (2) últimos ejercicios
financieros, revelación en los estados
financieros o alcance de los procedimientos de
auditoría.

La empresa debe remitir una copia de esta

comunicación al Auditor al día siguiente de
presentada la misma, pudiendo el Auditor
informar a CONASEV sobre la conformidad o no
de los términos de dicha comunicación.
 Manual Para la Preparación de
Información Financiera
INDICE
Sección Primera
Los Estados Financieros
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparación del Balance
General
1.002. Cuentas de valuación
1.003. Base de valuación de los activos
1.100. Activo Corriente
1.101. Caja y Bancos
1.102. Valores Negociables
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
1.105. Otras Cuentas por Cobrar
1.106. Existencias
1.107. Gastos Pagados por Anticipado
1.201. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo
Plazo
1.202. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo
Plazo
1.203. Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
1.204. Inversiones Permanentes
1.205. Inversiones en Inmuebles
1.206. Inmuebles, maquinaria y equipo
1.207. Activos Intangibles
1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Activo
1.209. Otros Activos
1.300. Pasivo Corriente
1.301. Sobregiros y Pagarés Bancarios
1.302. Cuentas por Pagar Comerciales
1.303. Cuentas por Pagar a Vinculadas
1.304. Otras Cuentas por Pagar
1.305. Parte Corriente de las Deudas a Largo
Plazo
1.401. Deudas a Largo Plazo
1.402. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo
Plazo
1.403. Ingresos Diferidos
1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Pasivo
1.500. Contingencias
1.600. Interés Minoritario
1.700. Patrimonio Neto
1.701. Capital
1.702. Capital Adicional
1.703. Acciones de Inversión
1.704. Excedente de Revaluación
1.705. Reservas Legales
1.706. Reservas Estatutarias, Facultativas y
Contractuales
1.707. Resultados Acumulados
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Pérdidas
2.001. Forma de Preparación del Estado de
Ganancias y pérdidas
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
2.150. Otros Ingresos Operacionales
2.200. Costo de Ventas
2.300. Gastos de Ventas
2.350. Gastos de Administración
2.400. Ingresos Financieros
2.500. Gastos Financieros
2.600. Otros Ingresos y Gastos
2.650. Resultado por Exposición a la Inflación
2.711. Participaciones
2.712. Impuesto a la Renta
2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios
2.800. Interés Minoritario
2.900. Utilidad por Acción
Capítulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
3.001. Forma de Preparación del Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto
Capitulo IV
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de presentación del Flujos de
Efectivo de las Actividades de Operación
4.002. Flujos de Efectivo de las Actividades de
Inversión y Financiamiento
Sección Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capitulo I
5.000. Notas de Carácter General
5.101. Identificación de la empresa y actividad
económica
5.102. Declaración sobre el cumplimiento de las
normas contables
5.103. Políticas Contables
5.103.01. Ajustes para reflejar el efecto de las
variaciones de la inflación
5.103.02. Fusiones y Escisiones de negocios
5.103.03. Cuentas por Cobrar
5.103.04. Existencias
5.103.05. Instrumentos Financieros
5.103.06. Inversiones
5.103.07. Operaciones de Cobertura y
Conversión de Moneda Extranjera
5.103.08. Inversión en inmuebles
5.103.09. Asociación en Participación
5.103.10. Contratos de Construcción
5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y Amortización
de Activos Intangibles
5.103.13. Arrendamientos
5.103.14. Costos de Financiamiento
5.103.15. Activos Intangibles
5.103.16. Reconocimiento de Ingresos
5.103.16.1. Reconocimiento de Ingresos por
Venta
5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por
Intereses, Regalías, Dividendos y Diferencias
de Cambio
5.103.17. Provisiones
5.103.18. Costo de Beneficios Sociales
5.103.19. Impuesto a la Renta
5.103.20. Definición de Segmentos y base para
la Asignación de Costos
5.103.21. Consolidación
5.103.22. Definición de Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
5.104. Cambio de Políticas Contables
5.105. Errores sustanciales
5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los
Estados Financieros
5.200. Notas seleccionadas de los Estados
Financieros de Períodos Intermedios
Capitulo II
6.000. Notas de Carácter Especifico
6.100. Denominación de Títulos y Cuentas
6.101. Caja y Bancos
6.102.Valores Negociables
6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculados
6.105. Otras Cuentas por Cobrar
6.106. Existencias
6.107. Gastos Pagados por Anticipado
6.204. Inversiones Permanentes
6.204.01. Inversiones Permanentes
6.204.02. Inversiones en Empresas Vinculadas
6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.205.02 Depreciación Acumulada de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.206. Activos Intangibles
6.206.01 Activos Intangibles
6.206.02 Amortización Acumulada de Activos
Intangibles
6.208. Otros Activos
6.302. Cuentas por Pagar Comerciales
6.303. Cuentas por Pagar a Vinculados
6.304. Otras Cuentas por Pagar
6.401. Deudas a Largo Plazo
6.500. Contingencias
6.700. Capital
6.701. Capital adicional
6.702. Acciones de Inversión
6.703. Excedente de Revaluación
6.704. Reservas
7100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
7.200.Costo de Ventas
7.300. Gastos de Venta
7.350. Gastos de Administración
7.360. Clasificación de los Gastos por
Naturaleza
7.600. Otros Ingresos y Gastos
7.700. Ingresos y Gastos Extraordinarios
7.900. Utilidad por Acción
8.100. Información por Segmentos
8.150. Transacciones con Empresas Vinculadas
8.200. Transacciones que no representan Flujos
de Efectivo
8.250. Incumplimiento de Obligaciones
8.300. Fusiones de Negocios
8.301. Escisiones de Negocios
8.302. Operaciones Discontinuadas
9.001. Efectos Ambientales de las Actividades
de la Empresa
Sección Tercera
10.000. Informe de Gerencia
10.001. Declaración de Responsabilidad
10.002. Análisis y Discusión de la Gerencia
Sección Cuarta
11.000. Información Financiera Auditada
11.101. Papeles de trabajo
11.102. Dictamen
Sección Quinta
Modelo a utilizarse en la presentación de los
Estados Financieros
Glosario
 Manual para la Preparación de Información
Financiera
Objeto y Contenido
El presente Manual complementa el Reglamento
de Información Financiera y su objeto es facilitar
la preparación y presentación de la referida
información, así como permitir la actualización
permanente de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Este Manual describe en forma didáctica el
contenido de las cuentas y/o partidas de los
estados financieros, las revelaciones que deben
considerar en la elaboración de las notas, la forma
de elaborar el Informe de Gerencia, así como
aquellos aspectos que deben ser considerados en
la información financiera auditada, y finalmente
incluye los modelos de presentación de
información financiera y un glosario de términos.
Sección Primera
Los Estados Financieros
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparación del Balance
General
La composición de las cuentas y/o partidas que se
contemplan en este capítulo será incluida
preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
1.002. Cuentas de Valuación
Las cuentas de valuación reducen el costo de los
activos a su importe recuperable y otras de
función similar. Entre las cuentas de valuación
tenemos la provisión para cuentas de cobranza
dudosa, provisión para desvalorización de
existencias e inversiones, depreciación
acumulada, amortización acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas
como deducciones de los activos específicos a
que se refieren.
1.003. Base de Valuación de los Activos
En la nota de políticas contables a que se refiere
el numeral 5.103 del presente manual, se debe
indicar la base de valuación de los activos, de ser
ésta aplicable.
1.100. Activo Corriente
Está representado por el efectivo o equivalentes
de efectivo, por los derechos por recuperar, por
aquellos activos realizables y gastos pagados por
anticipado, que se mantienen para fines de
comercialización y se espera que su realización
se producirá dentro de los doce meses después
de la fecha del balance general o para su
consumo en el curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa. El ciclo de
operaciones de una empresa es el tiempo que
transcurre entre la adquisición de materiales, su
transformación y realización en efectivo o en
instrumentos financieros de rápida convertibilidad
en efectivo.
Las empresas mantienen principalmente estos
activos para fines de explotación. Aquellos activos
cuya realización o el ciclo de operaciones exceda
de un año, deben consignar la correspondiente
aclaración y estimar el monto no realizable dentro
de este período y excluirlo del activo corriente.
En el Balance General se indicará claramente el
total del Activo Corriente, el mismo que comprende
lo dispuesto en los numerales 1.101 al 1.107 del
presente Manual, inclusive.
1.101. Caja y Bancos
El rubro Caja y Bancos comprende el disponible
representado por los medios de pago en efectivo y
sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos
depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los
12 meses posteriores a la fecha del balance
general, siempre que existan cláusulas que
impidan su disposición.
1.102. Valores Negociables
Esta referido a las inversiones temporales, que
incluye los valores y otros instrumentos
financieros, respecto de los cuales se tiene el
propósito de venderlos en un lapso no mayor al
corriente y por su naturaleza son susceptibles de
ser enajenados fácilmente, debiendo excluirse
aquellos instrumentos que tienen restricciones en
la transferencia.
Estos activos constituyen sustitutos temporales de
efectivo. El hecho de que una inversión haya sido
mantenida por un período mayor al corriente, no
invalida que sea considerada como corriente.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con el giro del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los importes
a cargo de empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
Para efectos de presentación, los anticipos a
proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos pagados por
anticipado o unidades por recibir, dependiendo del
propósito del anticipo.
Se debe tener en cuenta lo prescrito en el numeral
1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Incluye los derechos corrientes de la empresa
provenientes de préstamos otorgados,
correspondiente a operaciones distintas a las del
giro de su negocio, a cargo de empresas y otras
personas naturales vinculadas, con excepción de
adeudos de directores, personal y de socios no
referidos a suscripciones pendientes de pago.
Se debe tener en cuenta lo prescrito en el numeral
1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.105. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye derechos exigibles de la empresa
diferentes de aquellos originados en las
transacciones relacionadas con el giro del
negocio, tales como:
Adeudos de directores y personal;
Reclamos y préstamos a terceros;
Depósitos en garantía;
Intereses por cobrar;
Impuesto general a las ventas por acreditar y los
pagos provisionales efectuados en exceso a la
provisión por impuesto a la renta;
Entregas a rendir cuenta; y,
Otros adeudos originados por operaciones
similares.
Se debe tener en cuenta lo prescrito en el
numeral 1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.106. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa
destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricación de productos, los que se utilizarán en
la fabricación de otros a ser vendidos o para
consumo de la propia empresa, o en la prestación
de servicios. Algunas empresas por la naturaleza
de sus operaciones tienen existencias no
corrientes, las cuales deben ser clasificadas como
tales.
Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual debe ser tomado en
consideración, precisándose los métodos de
valuación adoptados.
1.107. Gastos Pagados por Anticipado
Incluye los desembolsos relacionados con servicios
a ser recibidos en el futuro.
1.201. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo
Plazo
Incluye los derechos de la empresa cuya
convertibilidad en efectivo se realizará en un plazo
mayor al corriente, con la excepción a que se
contrae el segundo párrafo del numeral 1.100 del
presente Manual.
1.202. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo
Plazo
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden
al corriente, correspondiente a operaciones
distintas a las del giro de su negocio, otorgados a
empresas y personas naturales vinculadas , con
excepción de adeudos de directores, personal y de
socios no referidos a suscripciones pendientes de
pago.
1.203. Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Incluye los derechos de la empresa originados por
operaciones distintas a las del giro del negocio,
que deben realizarse en un plazo mayor al
corriente.
1.204. Inversiones Permanentes
Está referido a las inversiones de largo plazo
(mayor al corriente) que incluyen los valores y otros
instrumentos financieros emitidos por otras
empresas y adquiridos con el propósito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al
corriente, sea con la intención de generar una renta
o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar
el mantenimiento de relaciones con éstas.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual
1.205. Inversiones en Inmuebles
Las inversiones inmobiliarias incluyen las
propiedades cuya tenencia es mantenida por su
potencial de inversión con el objeto de venderlos o
arrendarlos. Su reconocimiento sigue el mismo
tratamiento que las inversiones permanente o el de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y
equipo deducido su correspondiente depreciación
acumulada; adquiridos, construidos o en proceso
de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de
la empresa y cuya vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso
normal de los negocios. El valor de estos activos
se debe incrementar con las mejoras.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual
1.207. Activos Intangibles
Incluye el valor de los activos que careciendo de
naturaleza material, se usan para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a
terceros o se aplican para fines administrativos,
los cuales implican derechos de larga duración y
de ciertas ventajas competitivas adquiridas por
una empresa.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Activo
Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la
renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto
a la renta (financiero), así como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores
(laboral) y el gasto por participación de los
trabajadores (financiero) del período, originado
por diferencias temporales que serán
compensadas en ejercicios posteriores.
1.209. Otros Activos
Incluye en este rubro la parte no corriente de los
gastos pagados por anticipado y otras partidas no
contenidas en alguno de los rubros antes
señalados.
En los casos en que sea aplicable se cumplirá con
lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
1.300. Pasivo Corriente
Está constituido por todas las partidas que
representan obligaciones de la empresa cuyo pago
debe efectuarse dentro de los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance o del curso
normal del ciclo de operaciones de la empresa.
La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de
un año, debe consignar la correspondiente
aclaración y estimar el monto no exigible dentro del
año y excluirlo del pasivo corriente.
En el Balance General se indicará el total del
Pasivo Corriente. El pasivo corriente comprende lo
dispuesto en los numerales 1.301 al 1.305 del
presente Manual, inclusive.
1.301. Sobregiros y Pagarés Bancarios
Incluye el monto de los saldos acreedores de las
cuentas corrientes bancarias y los préstamos
recibidos mediante cualquier modalidad cuyo pago
debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
1.302. Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa
originadas en bienes o en servicios recibidos
provenientes de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, los mismos que deben ser
mostrados separadamente con especificación de
los montos a favor de empresas y otros
vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos
recibidos de clientes que deben presentarse en
otras cuentas por pagar.
1.303. Cuentas por Pagar a Vinculadas
Incluye las obligaciones corrientes de la empresa
provenientes de operaciones distintas a las del
giro de su negocio, con empresas y personas
naturales vinculadas, con excepción de adeudos
de directores y personal.
1.304. Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos,
provisión para beneficios sociales, anticipos de
clientes, intereses por pagar cuentas por pagar
diversas y provisiones diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de
obligaciones tributarias en el período actual.
Las participaciones y dividendos por pagar,
representan el monto de las utilidades que hayan
sido distribuidos o reconocidos en favor de los
entes que tengan derecho a ellos, conforme a la
ley o a los estatutos y que estén pendientes de
cancelar.
La provisión para beneficios sociales incluye la
obligación neta con los trabajadores por concepto
de compensación por tiempo de servicios y en su
caso, la provisión para jubilación establecidos por
ley.
1.305. Parte Corriente de las Deudas a Largo
Plazo
Incluye la parte corriente de las deudas a largo
plazo originadas por la emisión de bonos, la
obtención de créditos hipotecarios, obligaciones
por arrendamiento financiero y otros pasivos a
largo plazo.
1.401. Deudas a Largo Plazo
Incluye la parte no corriente de las deudas
originadas por la emisión de bonos, la obtención
de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo
plazo.
Las primas o descuentos en la colocación de
bonos por un valor superior o inferior al valor
nominal de los títulos, se deben revelar en forma
separada en nota. La amortización del descuento
o de la prima se debe hacer en forma sistemática
en las fechas estipuladas para la cancelación de
intereses, con cargo o crédito a las cuentas de
intereses.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el
numeral 6.401 del presente Manual.
1.402. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo
Plazo
Incluye las deudas no corrientes de la empresa
provenientes de operaciones distintas a las del
giro de su negocio, con empresas y personas
naturales vinculadas , con excepción de adeudos
de directores y personal.
1.403. Ingresos Diferidos
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se
realizará en ejercicios posteriores y, de ser el
caso, el crédito mercantil negativo.
1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Pasivo
Incluye la diferencia acreedora neta entre el
impuesto por pagar (tributario) y el gasto por
impuesto (financiero) así como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores
(laboral) y el gasto por participación de los
trabajadores (financiero) del período, originado
por diferencias temporales que serán
compensadas en el próximo ejercicio o
posteriores.
Además, se deberá contabilizar en este rubro los
efectos de aquellas diferencias temporales
originadas en la aplicación del impuesto diferido
proveniente de ejercicios anteriores que serán
compensadas en ejercicios posteriores.
1.500. Contingencias
La contingencia es una condición, situación o
conjunto de circunstancias existentes, que implican
que es posible que pueda ocurrir la pérdida de
activos o la generación de pasivos importantes
debiendo revelarse en el balance general el título
"Contingencias", sin cuantificarlo. Estas
situaciones se refieren, entre otros, a:
Reclamaciones contra la empresa, que la
gerencia conoce y que por alguna razón no se
han iniciado las acciones legales;
Procesos judiciales pendientes o posibles como
demandados o demandantes y la opinión de los
abogados y de la gerencia;
Garantías directas e indirectas dadas por
productos o defectos de los mismos, por
recompra de partidas por cobrar o de bienes
relacionados con estas partidas, indicando las
restricciones y monto por cada activo
comprometido y el importe de las obligaciones
que garantiza;
Los pasivos potenciales derivados de las
actividades de fideicomiso si se producen fallas
en las funciones fiduciarias.
1.600. Interés Minoritario
Se presenta en el balance general consolidado.
Corresponde a la participación de los accionistas
minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz
directa o indirectamente a través de subsidiarias,
sino de accionistas ajenos a la matriz y
subsidiarias que se consolidan.
1.700. Patrimonio Neto
El patrimonio neto es el valor residual de los
activos de la empresa, después de deducir todos
sus pasivos, comprende lo dispuesto en los
numerales 1.701 al 1707 del presente Manual,
inclusive.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la
empresa, en dinero o en especie, con el ánimo de
proveer recursos para la actividad empresarial.
Los aportes en especie se deben contabilizar
según las NIC y ser aprobados por el órgano
competente, si fuere el caso.
El capital debe registrarse en la fecha que se
perfeccione el compromiso de efectuar el aporte,
se otorgue la escritura pública de constitución o de
modificación de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el monto proyectado,
comprometido y pagado, según el caso.
El capital se debe presentar neto de la parte
pendiente de pago. Igual tratamiento se seguirá
con la recompra de acciones.
1.702. Capital Adicional
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en
especie, las primas de emisión y otros conceptos
similares.
Las primas en la colocación de aportes
representan el mayor valor pagado sobre el valor
nominal de las acciones o sobre el costo de los
aportes.
1.703. Acciones de Inversión
Incluye las acciones correspondientes a las
anteriormente denominadas acciones de trabajo.
1.704. Excedente de Revaluación
Incluye el mayor valor asignado a los activos por
efecto de una valuación posterior al costo o valor
en libros.
1.705. Reservas Legales
Incluye los montos acumulados que se generen
por detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
1.706. Reservas Estatutarias, Facultativas y
Contractuales
Incluye los montos acumulados que se generen
por detracciones de utilidades derivadas del
cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de los
órganos sociales competentes, y que se destinan
a fines específicos o a cubrir eventualidades
futuras.
1.707. Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso,
las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Pérdidas
2.001. Forma de preparación del Estado de
Ganancias y Pérdidas
La composición de las cuentas y/o partidas que se
contemplan en este capítulo será incluida,
preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestación de servicios, u otros ingresos derivados
del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas. Se mostrará el ingreso por ventas a
terceros separadamente del ingreso por ventas a
las empresas vinculadas.
2.150. Otros Ingresos Operacionales
Incluye aquellos ingresos significativos y de
carácter permanente que no provienen de la
actividad principal de la empresa, pero que están
relacionados directamente con ella y que
constituyen actividades conexas.
Se mostrará los otros ingresos operacionales
provenientes de terceros separadamente de los
provenientes de empresas vinculadas.
2.200. Costo de Ventas
Incluye los costos que representen erogaciones y
cargos asociados directamente con la adquisición
o la producción de los bienes vendidos o la
prestación de servicios, tales como el costo de la
materia prima, mano de obra y los gastos de
fabricación que se hubiere incurrido para producir
los bienes vendidos, o los costos incurridos para
proporcionar los servicios que generen los
ingresos.
Se mostrará el costo de ventas a terceros
separadamente del costo de ventas a las empresas
vinculadas.
2.300. Gastos de Ventas
Incluye los gastos directamente relacionados con
las operaciones de comercialización, distribución o
venta.
2.350. Gastos de Administración
Incluye los gastos directamente relacionados con la
gestión administrativa de la empresa.
2.400. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa
provenientes de la inversión en recursos
financieros, como intereses, regalías, ganancias
provenientes de valores, dividendos, diferencias
de cambio y otros de naturaleza similar.
2.500. Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa en la
obtención de recursos financieros, como los
intereses, regalías, pérdidas provenientes de
valores, diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar, que son reconocidos cuando:
En aplicación de la NIC 23, cuando la empresa
haya optado por capitalizar los intereses y demás
gastos financieros incurridos por la adquisición o
construcción de activos calificados; éstos se deben
reconocer como gastos desde el momento en que
concluya el proceso de puesta en marcha o en que
tales activos se encuentren en condiciones de
utilización o enajenación;
En las diferencias de cambio correspondientes al
ajuste de los pasivos representados en moneda
extranjera, se deben reconocer al tipo de cambio
venta al cierre del ejercicio como gasto financiero,
salvo que una aplicación de la NIC 23 se haya
optado por capitalizar diferencias en cambio que
correspondan a un ajuste al costo por intereses en
bienes calificables.
2.600. Otros Ingresos y Gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con
el giro del negocio de la empresa, referidos a los
gastos distintos de ventas, administración y
financieros, así como los provenientes de las
operaciones discontinuadas.
También incluye las ganancias o recuperaciones
logradas en el ejercicio, que corresponden a
cargas o ingresos de años anteriores, así como
los gastos de ejercicios anteriores no registrados
en su oportunidad.
2.650. Resultado por Exposición a la Inflación
Comprende el efecto del ajuste integral de los
estados financieros por inflación, determinándose
una ganancia o pérdida neta por exposición a la
inflación, para efecto de la determinación de la
utilidad (pérdida) del respectivo período.
2.711. Participaciones
Incluye las participaciones de los trabajadores que
debe detraer la empresa de sus utilidades de
acuerdo a disposiciones legales vigentes.
2.712. Impuesto a la Renta
Incluye el monto del impuesto que corresponde a
las utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo
con las NIC.
2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios
Incluye las partidas que por la naturaleza de la
transacción u otro evento es inusual con relación
al giro del negocio de la empresa, que no se
espera que ocurran frecuentemente y su monto es
importante. Se debe sujetar al ejercicio de la
prudencia, las contingencias de pérdidas se
deben reconocer en la fecha en la cual se
conozca información conforme a la cual su
ocurrencia sea probable y puedan estimarse
razonablemente. Se consideran como aquellos
originados, entre otros, por la expropiación de sus
activos, o los efectos de un terremoto u otro
desastre natural.
Las partidas extraordinarias deben observar las
normas de preparación establecidas en el artículo
25º del Reglamento.
2.800. Interés Minoritario
El interés minoritario también se presenta en el
estado de ganancias y pérdidas consolidado.
Corresponde a la participación de los accionistas
minoritarios en la utilidad (pérdida) neta del
ejercicio, que es atribuible a intereses que no son
de propiedad de la matriz directamente o
indirectamente a través de subsidiarias sino de
accionistas no vinculados a la matriz.
2.900. Utilidad por Acción
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de
inversión o acciones potenciales se negocian en
bolsa y aquellas que se hallen en proceso de
emitir acciones, deben mostrar después de la
utilidad (pérdida) neta del ejercicio y por cada
período reportado la utilidad (pérdida) básica por
acción y utilidad (pérdida) diluida por acción por
cada clase de acción que posea un derecho
diferente en la participación de utilidades de la
empresa.
Capítulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
3.001. Forma de preparación del Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del
período;
Efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales;
Distribuciones o asignaciones de utilidades
efectuadas en el período;
Dividendos y participaciones acordados durante el
período; Nuevos aportes de accionistas;
Movimiento de prima en la colocación de aportes y
donaciones;
Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones;
Revaluación de activos;
Capitalización de partidas patrimoniales;
Redención de acciones de inversión o reducción de
capital;
Utilidad (pérdida) neta del ejercicio;
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales, como lo prescriben otras normas; y,
Saldos de las partidas patrimoniales al final del
período.
Capitulo IV
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de presentación del Flujos de
Efectivo de las Actividades de Operación
La empresa deberá presentar los flujos de
efectivo de las actividades de operación por uno
de los métodos siguientes:
El método directo, el cual muestra las principales
clases de entradas y salidas brutas de efectivo.
El método indirecto, el cual muestra la utilidad
(pérdida) neta ajustada por los efectos de las
transacciones que no representan flujos de
efectivo, cualquier diferimiento o devengo de
entradas y salidas de efectivo producido por
actividades de operación y por ingresos o gastos
que afectaron los resultados del ejercicio
asociadas con los flujos de efectivo por inversión
o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en
Registro Público del Mercado de Valores,
presenten el método directo, a fin de proporcionar
a los inversionistas información útil para predecir
los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de
Inversión y Financiación
La empresa debe presentar separadamente las
principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo derivadas por sus actividades de
inversión y financiación, salvo que los flujos que
se describen a continuación sean informados
sobre una base neta:
Entradas y salidas de efectivo por cuenta de
clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de
la empresa;
Entradas y salidas de efectivo producidas por
partidas en las cunales la rotación es rápida, los
montos son importantes y los vencimientos son de
corto plazo.
Los flujos de efectivo originados por cada una de
las siguientes actividades de los bancos e
instituciones financiera pueden informarse sobre
una base neta:
Entradas y salidas de efectivo por la aceptación y
reembolso de depósitos y ahorros;
La colocación de depósitos con el retiro de
depósitos de otras instituciones financieras; y
Anticipos y préstamos en efectivo hechos a
clientes y el reembolso de dichos anticipos y
préstamos.
Sección Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capitulo I
5.000. Notas de Carácter General
5.101. Identificación de la Empresa y Actividad
Económica.
Se debe indicar el nombre de la empresa, el
domicilio y la forma legal, el país donde se
encuentra constituida, la dirección de su oficina
principal y la ubicación donde se desarrolla su
actividad económica, descripción de la naturaleza
de sus operaciones y de sus principales
actividades, si las hubiere, el nombre de la
empresa matriz o del grupo. Asimismo, se debe
indicar el número de trabajadores sin importar su
condición laboral por clase ocupacional al inicio y
al final del período.
5.102. Declaración sobre el cumplimiento de las
NIC
Se debe revelar que la empresa ha observado el
cumplimiento de las NIC en la preparación y
presentación de los estados financieros.
5.103. Políticas Contables
Se deben revelar las políticas contables
importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus estados financieros,
relacionadas a los siguientes aspectos, en la
medida que le sea aplicable:
Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones
de la inflación;
Fusiones y escisiones de negocios;
Cuentas por cobrar;
Existencias;
Instrumentos financieros;
Inversiones;
Operaciones de cobertura y conversión de moneda
extranjera;
Inmuebles como inversión;
Asociaciones en participación;
Contratos de construcción;
Inmuebles, maquinaria y equipo;
Reconocimiento de depreciación y amortización de
inmuebles, maquinaria y equipo, y amortización de
activos intangibles;
Arrendamientos;
Costos de financiamiento;
Activos Intangibles
Reconocimiento de ingresos;
Provisiones;
Costos de beneficios sociales;
Impuesto a la renta;
Definición de segmentos y base para la asignación
de costos;
Consolidación; y
Definición de efectivo y equivalentes de efectivo.
5.103.01. Ajustes para reflejar el efecto de las
variaciones de la inflación
Se deberá indicar la metodología seguida para
reflejar en los estados financieros los cambios en
los precios, los factores de ajuste utilizados y
factor de reexpresión aplicado en los estados
financieros del período comparativo.
5.103.02. Fusiones y Escisiones de Negocios
Se debe revelar después de efectuada la fusión o
escisión, el método de contabilización y la fecha
efectiva para propósitos contables.
Adicionalmente, en el caso de fusiones, el
tratamiento contable para el crédito mercantil
positivo y negativo, de ser el caso, incluyendo el
período de amortización del mismo, así como la
razón en el caso que se adopte otro método
diferente al de línea recta.
5.103.03. Cuentas por Cobrar
Se debe revelar las políticas contables adoptadas
para la valuación de las cuentas por cobrar.
5.103.04. Existencias
Se deben revelar las políticas contables
adoptadas para la valuación de existencias,
incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
5.103.05. Instrumentos Financieros
Se debe revelar para cada clase de instrumento
financiero, es decir, activo financiero, pasivo
financiero e instrumento de capital, tanto
reconocido como no reconocido, lo siguiente:
Información sobre el riesgo y naturaleza de los
instrumentos financieros incluyendo términos y
condiciones contractuales significativos que
pueden afectar la cantidad, momento y certeza de
los flujos de efectivo futuros recibidos y pagados
por el instrumento o las partes del mismo;
En forma clara y concisa todas las políticas
contables y métodos adoptados, el criterio de
reconocimiento y las bases de medición aplicadas,
incluyendo:
El criterio aplicado para determinar cuándo
reconocer en el balance general un activo
financiero o un pasivo financiero y cuándo dejar de
reconocerlo;
Las bases de medición aplicadas a los activos
financieros y a los pasivos financieros tanto en su
reconocimiento inicial como en los períodos
subsecuentes;
La base utilizada para reconocer y medir los
ingresos y los gastos que se reportan como
ganancias realizadas y no realizadas, el interés y
otros ingresos o gastos asociados con los activos y
pasivos financieros;
Las políticas contables utilizadas en transacciones
significativas como:
Transferencia de activos financieros, cuando hay
un interés continuo en, o participación en, los
activos por parte del que los transfiere, tales como,
las conversiones de activos financieros en valores
(titulización), acuerdos de recompra y acuerdos de
recompra invertidos;
Transferencia de activos financieros a un
fideicomiso con el propósito de cumplir con
obligaciones a su vencimiento sin que la obligación
del transferente desaparezca a la fecha de la
transferencia, como es el caso de un fideicomiso
revocable;
Adquisición o emisión de instrumentos financieros
por separados como parte de una serie de
transacciones diseñadas para sintetizar el efecto
de adquirir o emitir un solo instrumento;
Adquisición o emisión de instrumentos financieros
como protección ante la exposición al riesgo; y
Adquisición o emisión de instrumentos financieros
monetarios que devengan una tasa de interés
específica que difiere de la tasa predominante en el
mercado a la fecha de adquisición.
Los métodos y las presunciones importantes,
aplicadas al estimar los valores justos de activos
financieros y pasivos financieros, se presentarán
por separado de acuerdo a las clases significativas
de activos financieros;
Las ganancias y pérdidas obtenidas debido a
cambios en el valor justo de aquellos activos
financieros disponibles para la venta que son
medidos a su valor justo, subsecuente al
reconocimiento inicial que son incluidas en las
utilidades (pérdidas) netas del período o
directamente en el resultado acumulado hasta que
los activos financieros sean dispuestos;
Los ratios de prepago, de pérdidas estimadas por
créditos, e intereses o tasas de descuento.
Información acerca de su exposición ante el riesgo
de tasa de interés, incluyendo:
Fechas de vencimiento o cambios de precios
contractuales, las que tengan la fecha más
cercana; y
Tasas de interés efectivas, cuando sea aplicable.
Información acerca de su exposición ante el riesgo
de crédito, incluyendo:
La cantidad que mejor representa su máxima
exposición ante el riesgo de crédito a la fecha del
balance general, sin tomar en cuenta el valor justo
de cualquier garantía, en el caso de que otra de las
partes falle al cumplir con sus obligaciones
derivadas de los instrumentos financieros; y
Las concentraciones significativas de riesgo de
crédito (identificación de segmentos de negocios y
geográficos, deudor o grupo de deudores con
características similares, entre otros).
Información acerca de la determinación del valor
justo. De no ser práctico determinar el valor justo
de un activo financiero o un pasivo financiero con
la confiabilidad suficiente, este hecho debe ser
revelado junto con las características del
instrumento financiero.
Cuando uno o más activos financieros se
presenten por un importe mayor a su valor justo, se
debe revelar:
El monto registrado y el valor justo de cualquiera
de los activos individuales o clase de activos; y,
Las razones para no reducir el monto registrado,
incluyendo la naturaleza de la evidencia que
brinda la base para que la gerencia crea que dicho
monto será recuperado.
Con relación a las operaciones cobertura, se deben
revelar adicionalmente:
Los objetivos y políticas de la empresa sobre
administración de riesgos financieros, incluyendo
su política de cobertura de cada tipo importante de
transacción proyectada;
Para las coberturas de valor justo, coberturas de
flujos de caja y coberturas de inversiones netas en
una entidad extranjera:
La descripción de la cobertura;
La descripción de los instrumentos financieros
designados como instrumentos de cobertura y su
valor justo a la fecha del balance;
La naturaleza del riesgo que está siendo cubierto; y
Para coberturas de transacciones proyectadas, los
períodos en los cuales se espera que ocurran
dichas transacciones, cuándo se espera que
ingresen dentro de la determinación de la utilidad
(pérdida) neta, y una descripción de cualquier
transacción proyectada para el que la
contabilización de la cobertura ha sido previamente
realizada pero que se espera que no ocurra por
mucho tiempo.
La ganancia o pérdida de un activo financiero
derivado y no derivado y pasivos designados como
instrumentos de cobertura en flujos de efectivo ha
sido reconocido directamente en el resultado
acumulado:
El monto que fue reconocido en el patrimonio en el
período corriente;
El monto que fue separado del resultado
acumulado y reportado en la utilidad (pérdida) neta
del período; y
El monto que fue separado del patrimonio y
agregado al cálculo inicial del costo de adquisición
u otro monto cargado del activo o pasivo en una
transacción proyectada de cobertura durante el
período corriente.
La ganancia o pérdida obtenida al recalcular el
valor justo de activos financieros disponibles para
la venta (diferentes a los activos relacionados a
coberturas) que ha sido reconocida directamente
en el patrimonio:
El monto que fue reconocido en el patrimonio
durante el período corriente;
El monto que fue separado del patrimonio y
reportado en la utilidad neta o pérdida del período.
La presunción de que el valor justo puede ser
medido de forma razonable para todos los activos
financieros disponibles para venta o mantenidos
para negociación ha sido superada y la empresa
está, por lo tanto, calculando cualquiera de los
activos financieros al costo amortizado, debe
revelar tal hecho junto con una descripción de los
activos financieros, su monto cargado, una
explicación de por qué el valor justo no puede ser
calculado y si es posible, el rango de estimados
dentro del cual el valor justo se espera que
permanezca. Aún mas, si los activos financieros
cuyos valores justos previamente no podrían ser
calculados razonablemente son vendidos, este
hecho, el monto llevado de aquellos activos
financieros al tiempo de la venta, y el monto de las
ganancias o pérdidas reconocidas deben ser
revelados;
Las partidas significativas de ingresos, gastos,
ganancias y pérdidas resultantes de activos
financieros y pasivos financieros incluidas en la
utilidad (pérdida) neta o como componente
separado del patrimonio, debe revelar:
El total de ingresos por intereses y el total de
gastos por intereses (ambos en una base de costo
histórico) debe ser revelado separadamente;
Con respecto a los activos financieros disponibles
para la venta que son ajustados a su valor justo
después del reconocimiento inicial, las ganancias
totales y pérdidas desde los ajustes al valor justo
de activos reconocidos y de pasivos incluidos en la
utilidad (pérdida) neta por el período (una división
similar de realizado frente a ganancias y pérdidas
no realizadas con respecto a los activos y pasivos
financieros mantenidos para negociación no es
requerida);
La empresa debería revelar el monto de ingresos
por intereses que han sido acumulados en
préstamos no honrados que aún no han sido
recibidos en efectivo;
Si la empresa ha entrado en un acuerdo de
titulización o un acuerdo de recompra, revelar,
separadamente para aquellas transacciones que
ocurrieron en el período de reporte corriente y para
los intereses remanentes retenidos, desde las
transacciones que ocurrieron en los reportes
financieros de períodos anteriores:
La naturaleza y la extensión de dichas
transacciones, incluyendo una descripción de
cualquier información cuantitativa y colateral sobre
las presunciones claves usadas al calcular los
valores justos de intereses nuevos y retenidos;
Los activos financieros que han sido dejados de
reconocer;
La reclasificación de un activo financiero a ser
reportado al costo amortizado más que al valor
justo, debe revelar la razón para dicha
reclasificación.
La naturaleza y monto de cualquier pérdida o
reversión de una pérdida reconocida por un activo
financiero, debe revelar separadamente para cada
clase de activo financiero importante.
5.103.06. Inversiones
Se debe revelar la política contable acerca de:
La determinación del valor contable de las
inversiones;
El tratamiento de los cambios en el valor de
mercado de los valores negociables registrados a
dicho valor de mercado;
El tratamiento del excedente de revaluación
sobre la venta de una inversión revalorizada.
Los valores negociables se reconocen por: a) el
valor de costo o mercado, el que sea menor, o; b)
el valor de mercado. En el caso de inversiones
enajenables es adecuado valuarlas al valor de
mercado.
Las inversiones permanentes se reconocen por:
a) el valor de costo; b) importes revaluados, o; c)
los instrumentos patrimoniales y títulos de deuda
al costo o valor de mercado, el menor
(determinado sobre la base de la cartera); si no
tuvieran valor de mercado vigente será
determinado por una sociedad especializada en
valorización. Si las inversiones se registran a
precio de costo, una disminución del valor de
carácter permanente deberá ser reconocido como
gasto o compensado con una cuenta de reserva
por fluctuación de valor que se halla realizado con
anterioridad.
Cuando las inversiones permanentes se registren
a valor revaluado, debe revelar:
La política relativa a la frecuencia de las
revaluaciones;
La fecha de la última revaluación;
La base de la revaluación;
La sociedad especializada en valorización que
efectúo la revaluación de las inversiones;
Los activos revaluados; y,
El tratamiento al excedente de revaluación sobre
la venta de una inversión revalorizada.
La inversión en las subsidiarias debe ser
contabilizada bajo el método de participación
patrimonial, o costo o valor revaluado bajo la
política contable de la matriz para inversiones a
largo plazo, excepto cuando se adquieran y
mantengan exclusivamente con la intención de
enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso
deben contabilizarse como valores negociables.
Las empresas dedicadas a inversiones cuyo
negocio es el mantener portafolios de valores
negociables como una inversión para sus
accionistas (partícipes), deben contabilizar sus
inversiones a valor de mercado, considerando las
variaciones del valor como ganancias o pérdidas
no realizadas en el patrimonio.
5.103.07. Operaciones de Cobertura y
Conversión de Moneda Extranjera
Se debe revelar, lo requerido en el numeral
5.103.05 Instrumentos Financieros para las
operaciones de cobertura y sobre conversión de
moneda extranjera la siguiente información:
El monto de las diferencias de cambio que se
incluyen en los resultados del período, indicando
cada una de las partidas de activo y pasivo que
correspondan a operaciones de moneda
extranjera;
Los tipos de cambio compra y venta vigentes al
cierre del ejercicio (emitidos por la
Superintendencia de Banca y Seguros) y
aplicados por la empresa en las cuentas de activo
y pasivo respectivamente; y,
El riesgo de cambio, si fuera el caso.
5.103.08. Inversión en Inmuebles
Las inversiones en inmuebles deben
contabilizarse como se reconocen las inversiones
permanentes, o como los inmuebles, maquinaria y
equipo.
5.103.09. Asociación en Participación
Se debe señalar la relación y descripción de
asociaciones en participación importantes,
especificando en cada caso el reconocimiento a
través del método de consolidación proporcional o
el método de participación patrimonial, cuando se
trata de una empresa bajo control común.
5.103.10. Contratos de Construcción
Se debe revelar respecto de los contratos de
construcción lo siguiente:
Los criterios de reconocimiento de los ingresos y
costos asociados a la actividad de construcción;
Los métodos usados para determinar los ingresos
reconocidos en el período;
Los métodos usados para determinar la etapa de
cumplimiento de los contratos en curso;
El monto de los ingresos por contrato reconocidos
como tales en el período;
El monto global de los costos incurridos y utilidades
reconocidas (menos pérdidas reconocidas) a la
fecha;
El monto de los adelantos recibidos; y,
Las retenciones efectuadas.
5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se debe revelar la política contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y
equipo, teniendo en cuenta que éstos se
reconocen cuando sea probable que futuros
beneficios económicos asociados con dicho activo
fluirán a la empresa y el costo del activo pueda
ser valorado confiablemente. La valuación inicial
es al costo de adquisición.
Se indicará la revaluación efectuada a todos los
activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluados simultáneamente a fin de
evitar una revaluación selectiva de activos y que
los estados financieros muestren montos que
representen una mezcla de costos y valuaciones a
fechas diferentes. Sin embargo, una clase de
activos puede ser revaluada sobre una base
rotativa, siempre que la revaluación de una clase
de activos se complete dentro de un corto período
de tiempo y las revaluaciones se mantengan al día.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se
registran a importes revaluados, se debe revelar lo
siguiente:
La política relativa a la frecuencia de las
revaluaciones;
La fecha efectiva de la última revaluación;
Las bases usadas para revaluar los activos;
La sociedad especializada en valorización o perito
tasador que efectúo la revaluación de los activos;
La naturaleza de cualquier índice utilizado para
determinar el costo de reposición;
El valor en libros de cada clase de inmuebles,
maquinaria y equipo que se habría incluido en los
estados financieros, si los activos se hubieran
llevado al costo menos depreciación;
Los activos revaluados; y,
Los movimientos de la reserva por fluctuación del
valor.
La revaluación debe ser sustentada a valor neto
realizable efectuada por sociedad especializada en
valorización o perito tasador perteneciente a
entidades gremiales de dicha actividad. El informe
de tasación deberá tener información actual,
confiable y suficiente de carácter técnico,
comercial, económico, legal u otro relevante para la
determinación del bien valuado, que contenga al
menos:
El monto discriminado por unidades o por grupos
homogéneos;
Aplicará los criterios de manera coherente a los
bienes de una misma clase y características;
Tendrá en cuenta los criterios utilizados por la
empresa para registrar las mejoras;
Indicará la vida útil remanente que se espera tenga
el activo en condiciones normales de operación; y,
Segregará los bienes muebles contabilizados como
inmuebles, mostrando su valor por separado.
La sociedad especializada en valorización o perito
tasador, no deberá tener relación laboral con la
entidad económica, prestarle servicios distintos a
los de valuación y no estar vinculado a ella.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y
Amortización de Activos Intangibles
Se deben revelar los métodos de distribución
sistemática del valor de un bien durante su vida útil
estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación o
amortización, la fuente base de estimación de la
pérdida del valor correspondiente, respecto de la
depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo, la amortización de los activos intangibles
adoptados por la empresa, así como el
correspondiente al mayor valor por la revaluación
técnica.
Se entiende por vida útil el período durante el cual
se espera que el inmueble, maquinaria y equipo,
contribuirá a la generación de ingresos. Los
factores que determinan la vida útil, entre otros, se
encuentran los de fábrica, el deterioro por el uso, la
acción de factores naturales, la obsolescencia por
avances tecnológicos y los cambios en la demanda
de los bienes o servicios a cuya producción o
suministro contribuyen.
5.103.13. Arrendamientos
El arrendatario, además de cumplir con los
requisitos de revelación para instrumentos
financieros, debe revelar:
Respecto a los contratos de arrendamiento
financiero:
Por cada clase de activos, su valor contable a la
fecha del balance general;
Una conciliación entre el total de los pagos
mínimos de arrendamiento a la fecha del balance
general y su valor presente. Además, el total de los
pagos mínimos de arrendamiento a la fecha del
balance general y su valor presente, por cada uno
de los siguientes períodos:
Hasta un año;
Mayor de un año y hasta cinco años;
Mayor de cinco años.
El alquiler contingente reconocido como ingreso del
ejercicio;
El total de los pagos mínimos futuros que se
espera percibir bajo contratos de subarrendamiento
no rescindibles a la fecha del balance general; y
Una descripción general de los acuerdos de
arriendo significativos con el arrendatario,
incluyendo, pero no en forma limitativa, los
siguientes:
La base sobre la cual son determinados los pagos
de alquiler contingente;
La existencia de renovaciones y opciones de
compra, sus términos y cláusulas de graduación de
incrementos; y
Las restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento, tales como los concernientes a
dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
arriendos.
Respecto a los contratos de arrendamiento
operativo:
El total de los pagos mínimos futuros de
arrendamiento bajo contratos de arrendamiento
operativo no rescindibles, por cada uno de los
siguientes períodos:
Hasta un año;
Mayor de un año y hasta cinco años;
Mayor de cinco años.
El total de los pagos mínimos futuros que se
espera percibir bajo contratos de subarrendamiento
no rescindibles a la fecha del balance general;
Los pagos de arrendamiento y subarrendamiento
reconocidos como ingresos del ejercicio,
separando los pagos mínimos de arrendamiento,
rentas contingentes y pagos de subarriendo;
Una descripción general de los acuerdos de
arriendo significativos del arrendatario, incluyendo,
pero no en forma limitativa, los siguientes:
La base sobre la cual son determinados los pagos
de renta contingente;
La existencia de renovaciones u opciones de
compra, sus términos y cláusulas de graduación de
incrementos; y
Las restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento, tales como los concernientes a
dividendos, endeudamiento adicional y nuevos
arriendos.
El arrendador, además de cumplir con los
requisitos de revelación para instrumentos
financieros, debe revelar:
Respecto a los contratos de arrendamiento
financiero:
Una conciliación entre la inversión bruta total en el
arrendamiento a la fecha del balance general y el
valor presente de los pagos mínimos de
arrendamiento por cobrar a la fecha del balance
general. Además, la empresa debe revelar la
inversión bruta total en el arrendamiento y el valor
presente de los pagos mínimos de arrendamiento
por cobrar a la fecha del balance general, por cada
uno de los siguientes períodos:
Hasta un año;
Mayor de un año y hasta cinco años;
Mayor de cinco años.
El ingreso financiero no realizado;
Los valores residuales no garantizados que sean
acumulables al beneficio del arrendador;
La provisión acumulada por los pagos mínimos de
arrendamiento que sean incobrables;
El alquiler contingente reconocido como ingreso; y,
Una descripción general de los acuerdos de
arriendo significativos del arrendador.
Respecto a los contratos de arrendamiento
operativo:
Por cada clase de activos, su valor bruto, su
depreciación acumulada y las pérdidas por
desvalorización acumuladas a la fecha del balance
general;
La depreciación reconocida en la utilidad (pérdida)
del ejercicio;
Las pérdidas por desvalorización reconocidas en la
utilidad (pérdida) del ejercicio;
Las pérdidas por desvalorización reversadas en la
utilidad (pérdida) del ejercicio;
Los pagos mínimos futuros de arrendamiento bajo
contratos de arrendamiento operativo no
rescindibles, por el total y por cada uno de los
siguientes períodos:
Hasta un año;
Mayor de un año y hasta cinco años;
Mayor de cinco años.
El total de rentas contingentes reconocidas como
ingreso; y,
Una descripción general de los acuerdos de
arriendo significativos del arrendador.
5.103.14. Costos de Financiamiento
Los costos de financiamiento o préstamos que son
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo calificable,
pueden ser capitalizados como parte del costo de
ese activo. Al respecto se debe revelar:
La política contable adoptada para el tratamiento
de los costos de financiamiento;
Los costos de préstamos capitalizados durante el
período; y,
La tasa de capitalización usada para determinar
los costos de préstamos elegibles para
capitalización.
5.103.15. Activos Intangibles
Los activos intangibles son reconocidos de
acuerdo a los criterios señalados en las NIC, entre
los que establece que el activo para ser
considerado como intangible debe:
Ser identificable;
Controlado por la empresa;
Existir la probabilidad de beneficios económicos
futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa;
y,
El costo del activo puede ser valuado de manera
confiable.
5.103.16. Reconocimiento de Ingresos
5.103.16.1. Reconocimiento de Ingresos por
Venta
Se deben revelar las políticas contables adoptados
para el reconocimiento del ingreso incluyendo los
métodos adoptados para determinar la etapa de
terminación de transacciones que impliquen la
prestación de servicios.
Los ingresos por venta de bienes o servicios se
reconocen, según sea el caso, cuando:
Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes;
La empresa no retiene ninguna clase de
implicancia gerencial, al grado generalmente
asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
El monto de los ingresos puede cuantificarse
confiablemente;
Es probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluirán a la
empresa; y,
Los costos incurridos o por incurrir respecto a la
transacción pueden cuantificarse confiablemente.
5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por
Intereses, Regalías, Dividendos y Diferencias
de Cambio
Se debe revelar las políticas contables para el
registro de los ingresos por intereses, regalías y
dividendos, teniendo en cuenta que:
Los intereses deben ser reconocidos
proporcionalmente al tiempo transcurrido, el
rendimiento efectivo del activo, capital y tasa;
Las regalías, deben ser reconocidas basándose en
su valor acumulado devengado en concordancia
con los términos del contrato que les dio origen;
Los dividendos, en la fecha que es reconocido el
derecho del accionista a recibir el pago;
Sea probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluyan hacia la
empresa;
Las diferencias de cambio correspondientes al
ajuste de los activos representados en moneda
extranjera, se deben reconocer como un ingreso
financiero;
El monto de los ingresos puede ser cuantificado
confiablemente.
5.103.17. Provisiones
Se deben contabilizar provisiones para cubrir
pasivos estimados, contingencias de pérdidas
probables, así como para disminuir el valor de los
activos, cuando sea necesario de acuerdo con las
NIC. Las provisiones deben ser justificadas,
cuantificables y confiables.
Adicionalmente, en el caso de bancos e
instituciones financieras las pérdidas en
préstamos y anticipos en cuenta corriente
concedidos:
Los detalles de los movimientos de la provisión
para pérdidas en préstamos y anticipos
concedidos durante el período, indicando el
importe cargado a resultados en el período por las
pérdidas en préstamos y anticipos no
recuperados, el importe cargado en el período por
préstamos y anticipos llevados a resultados y el
importe acreditado en el período por préstamos y
anticipos cargados a resultados que han sido
recuperados;
El importe total de la provisión para pérdidas en
préstamos y anticipos a la fecha del balance
general; y,
El importe total incluido en el balance general por
préstamos y anticipos sobre los cuales el interés
no está siendo devengado y la base usada para
determinar el importe contabilizado de tales
préstamos y anticipos.
5.103.18. Costo de Beneficios Sociales
Se debe describir el procedimiento seguido para
estimar el pasivo por beneficios sociales a cargo
de la empresa.
5.103.19. Impuesto a la Renta
Debe mostrarse, en forma separada, los
principales componentes del gasto (ingreso)
tributario, como se señala a continuación, de ser
aplicable:
El gasto (ingreso) tributario corriente;
Cualquier ajuste al impuesto a la renta corriente de
períodos anteriores, reconocidos en el período;
El importe del gasto (ingreso) por impuesto diferido
que se relaciona con el origen y reversión de las
diferencias temporales;
El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la
renta diferido inter-relacionado con los cambios en
las tasas impositivas o con la aplicación de nuevos
impuestos;
El importe del beneficio resultante de una pérdida
tributaria deducible, de un crédito tributario o de
una diferencia temporal correspondiente a un
período anterior, no reconocido anteriormente y
que se utilice para reducir el gasto tributario
corriente o para reducir el gasto tributario diferido.
El gasto por impuesto a la renta diferido resultante
del castigo, o de la reversión de un castigo anterior
de un activo impuesto diferido activo.
El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la
renta diferido relacionado con los cambios en las
políticas contables y errores sustanciales, incluidos
al determinarse la utilidad (pérdida) neta del
período de acuerdo al tratamiento alternativo
permitido en la NIC 8 – Utilidad (pérdida) Neta del
Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las
Políticas Contables.
La siguiente información debe revelarse también
por separado:
El monto global del impuesto corriente y diferido
relacionado con las partidas que han sido cargadas
o abonadas a patrimonio;
El gasto (ingreso) tributario relacionado con
partidas extraordinarias reconocidas durante el
ejercicio;
Una explicación de la relación entre el gasto
(ingreso) tributario y la utilidad contable cualquiera
de las siguientes formas:
Una conciliación de cifras entre el gasto (ingreso)
tributario y el resultado de multiplicar la utilidad
contable por la tasa de impuesto aplicable,
revelando también la base sobre la cual se ha
calculado la tasa impositiva aplicable; o,
Una conciliación de cifras entre la tasa impositiva
efectiva promedio y la tasa impositiva aplicable,
revelando también la base sobre la cual se ha
calculado la tasa impositiva aplicable.
Una explicación de los cambios producidos en la
tasa impositiva aplicable en comparación con el
ejercicio contable anterior;
El monto (y fecha de expiración, si la hay) de las
diferencias temporales deducibles, pérdidas
tributarias no utilizadas y créditos tributarios no
utilizados por los cuales no se han reconocido
ningún activo tributario diferido en el balance
general;
El monto global de las diferencias temporales
vinculadas a las inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, y a las participaciones en
asociaciones en participación, por los cuales no se
han reconocido ningún pasivo tributario diferido en
el balance general;
Respecto de cada tipo de diferencia temporal, y
respecto de cada tipo de pérdida tributaria
deducible no utilizada y crédito tributario no
utilizado:
El monto de los activos y pasivos tributarios
diferidos reconocidos en el balance general por
cada ejercicio por el que se ha presentado la
respectiva información;
El monto del ingreso o gasto tributario diferido
reconocido en el estado de resultados, si dicho
monto no es reflejado con claridad por los cambios
en los montos reconocidos en el balance general.
5.103.20. Definición de Segmentos y Base para
la Asignación de Costos
Las empresas cuyas acciones o valores se
negocian en bolsa, o que están en proceso de
hacerlo, deben presentar en sus estados
financieros información sobre los segmentos o
sectores de negocios y geográficos que se
consideren importantes para ellas. Se debe
revelar los criterios de selección de segmentos de
negocios referidos a las líneas de productos o
servicios y los segmentos geográficos los cuales
están relacionados al lugar donde se localizan los
activos productivos o los mercados donde opera.
La selección del segmento está determinada por
los riesgos y beneficios diferentes de otros
segmentos de negocio.
5.103.21. Consolidación
Los estados financieros individuales de la matriz,
deben describir el método utilizado para
contabilizar las subsidiarias.
En los estados financieros consolidados se debe
describir información adicional a las notas ya
enunciadas:
Una relación de las subsidiarias incluidas en el
grupo de la consolidación, incluyendo el nombre,
país de constitución o residencia, la proporción de
interés en la propiedad, actividad económica y, si
es diferente, la proporción de participación en los
derechos de voto que se tiene;
Una relación de las subsidiarias no consolidadas
señalándose:
Las razones de su exclusión de la consolidación;
La naturaleza de la relación entre la matriz y la
subsidiaria, en la que la matriz no posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la
mitad de los derechos de voto directa o
indirectamente;
Nombre de la empresa en la que posee directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la
mitad de los derechos de voto, sin embargo por la
falta de control no es considerada una subsidiaria,
mostrándose la información relevante sobre
activos, pasivos y resultados, así como el monto de
la participación de la matriz en los resultados de
operación y en la inversión de los accionistas; y,
Efecto de la adquisición y venta o enajenación de
subsidiarias en la situación financiera a la fecha de
cierre, los resultados del período y los importes
correspondientes del período precedente.
5.103.22. Definición de Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
Se debe revelar las cuentas del balance que son
componentes del efectivo o equivalentes de
efectivo del Estado de Flujos de Efectivo.
5.104. Cambio de Políticas Contables
Se debe revelar los cambios de políticas
contables que se hayan realizado para la
elaboración de los estados financieros del
ejercicio corriente, con respecto a los utilizados en
el ejercicio anterior, señalando la siguiente
información:
La naturaleza y justificación del cambio;
El importe del ajuste reconocido en la utilidad
(pérdida) neta del período actual; y,
El importe del ajuste incluido en cada período por
el que se presenta información pro-forma y la
cantidad del ajuste relativo a períodos anteriores a
aquellos incluidos en los estados financieros.
Asimismo, se debe revelar el hecho que la
información comparativa ha sido reestructurada o
de que no es factible hacerlo de acuerdo a lo
indicado en el artículo 8º del Reglamento.
5.105. Errores Sustanciales
Se debe revelar los ajustes por errores
sustanciales, señalando:
La naturaleza del error sustancial;
El monto de la corrección reconocida en la utilidad
(pérdida) del ejercicio; y,
El monto de la corrección relativa a ejercicios
anteriores a aquéllos incluidos en la información
comparativa y el hecho que la información
comparativa ha sido reestructurada o de que no
es posible hacerlo.
5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los
Estados Financieros
Se debe revelar cualquier transacción y otros
eventos económicos que ocurren entre la fecha
de los estados financieros y la fecha en que se
autoriza su emisión, que afecte o pudiera afectar
la situación financiera y las perspectivas de la
empresa, describiendo su naturaleza y montos, si
su importancia lo amerita, como:
Una fluctuación cambiaria de la moneda del país o
cambios en la paridad de monedas extranjeras;
Cambios en los precios de realización de los
valores negociables respecto a valores de
mercado;
Pérdidas resultantes de incendio, inundación y
otros desastres;
Emisión o colocación de acciones y bonos,
recompra y disminución de capital;
Compra de un negocio o de inmuebles, maquinaria
y equipo;
Eventos o cambios en las circunstancias que
modifiquen las bases utilizadas para estimar las
contingencias;
Incumplimientos contractuales; y,
Cambios en las normas legales aplicables a la
empresa o a sus operaciones.
5.200. Notas seleccionadas de los Estados
Financieros de Períodos Intermedios
Las notas seleccionadas acompañan los estados
financieros de períodos intermedios, están
referidas a transacciones y otros eventos nuevos y
de importancia que proporcione explicaciones y
comentarios adicionales relativos a los cambios en
la situación financiera y en los resultados del
período obtenidos. Dichas explicaciones
corresponden a:
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC,
referida en el numeral 5.102 del presente Manual;
Declaración de uniformidad en la aplicación de
políticas contables (5.103) que sigue la empresa
respecto al último balance general anual;
Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la
inflación en el período correspondiente;
Comentarios sobre la naturaleza estacional o
cíclica de las operaciones intermedias;
Cambios en las estimaciones de los montos
reportados en los períodos intermedios del año
económico en curso o en año económico anterior;
Reducción del valor de las existencias a su valor
neto realizable, y reversión de dicha reducción;
Emisiones, recompras y reembolsos de títulos de
deuda y valores patrimoniales; en el caso de
emisiones de títulos de deuda se debe revelar el
monto de la deuda y los intereses devengados;
Dividendos pagados por acciones;
Información de períodos intermedios por
segmentos de actividad económica y geográfica, si
la estructura y ubicación de sus centros de
actividad lo requiere, mostrando los ingresos y
resultados por segmentos;
Cambios en la estructura de la empresa como:
fusiones, escisiones, adquisición y enajenación o
cierre de subsidiarias e inversiones permanentes,
reorganizaciones y operaciones discontinuadas;
Cambios en pasivos y activos contingentes desde
la fecha del ultimo balance general anual;
Reconocimiento de la pérdida por deterioro de los
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles
u otros activos;
Adquisiciones y retiros de bienes del rubro
inmuebles, maquinaria y equipo;
Reversión de las provisiones por costos de
reorganización;
Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones
de convenios de deuda, que no hayan sido
posteriormente corregidos;
Operaciones entre partes vinculadas;
El monto de las partidas cuya naturaleza es
extraordinaria que afectan a los activos, pasivos,
patrimonio, resultados del período, o flujos de
efectivo y su incidencia;
Corrección de errores sustanciales en estados
financieros anteriormente reportados; y,
Los hechos posteriores al final del período
intermedio que no hayan sido reflejados en los
estados financieros de dicho período.
Capitulo II
6.000. Notas de Carácter Especifico
6.100. Denominación de Títulos y Cuentas
Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en
relación con la denominación de los títulos y
cuentas que prescribe el presente Manual y el
contenido o naturaleza de las mismas.
6.101. Caja y Bancos
Se debe mostrar separadamente los fondos
relativos a:
Saldo de libre disposición en efectivo y en bancos;
Depósitos de ahorro;
Depósitos a plazo; y,
Fondos sujetos a restricción.
6.102.Valores Negociables
Se debe mostrar separadamente y en columnas,
información relativa a valores negociables, de
acuerdo a lo siguiente:
Clase de valores (acciones, bonos por tipo, otros
títulos de renta separados por inscritos en bolsa y
no inscritos);
Cantidad o monto nominal (valor nominal x
cantidad) de valores;
Valor en libros;
Valor de mercado unitario y total, si estos son
diferentes del valor contabilizado;
Las ganancias y pérdidas no realizadas; y,
Los movimientos durante el período de la reserva
por fluctuación de valor y la naturaleza de tales
movimientos.
6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Se debe mostrar en cuadro comparativo,
desdoblados en fracción corriente y no corriente
según la fecha de vencimiento, los importes
vencidos hasta 30 días y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de
acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
Cuentas y documentos por cobrar comerciales a
empresas vinculadas;
Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a
plazos mayores de un año, contado a partir de su
fecha de expedición, deberá indicarse;
La operación que le dio origen;
La fecha estimada o pactada de recuperación;
Los vencimientos y tasas de interés.
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculados
Se debe mostrar en cuadro comparativo según los
deudores principales, desdoblados en fracción
corriente y no corriente, los importes vencidos y
los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
Clase o categorías;
Saldos iniciales;
Adiciones;
Deducciones; y,
Saldos finales.
6.105. Otras Cuentas por Cobrar
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de
esta cuenta y mostrar, separadamente
información relativa a otras cuentas por cobrar,
desdoblados en fracción corriente y no corriente,
de acuerdo a:
Saldos iniciales;
Adiciones;
Deducciones; y,
Saldos finales.
6.106. Existencias
Se debe revelar lo siguiente:
El importe registrado por clase de existencias:
Mercaderías;
Productos terminados;
Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso;
Materias primas;
Materiales auxiliares, envases y embalajes;
Suministros diversos; y
Existencias por recibir.
El monto registrado de las existencias que han sido
registradas al valor neto realizable;
Las reversiones de los castigos, que se originan
por un aumento en el valor neto de realización,
deben ser reconocidas como una reducción del
costo de ventas en el período en que ocurre la
reversión; y,
Las circunstancias o hechos que llevaron a la
reversión del castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado
usando el método últimas entradas primeras
salidas (UEPS o LIFO) de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido por la NIC 2, los
estados financieros deben revelar la diferencia
entre el valor de existencias según se muestra en
los estados financieros y cualquiera de las dos
siguientes:
Lo que resulte menor entre el valor determinado
usando el método de las primeras entradas,
primeras salidas (PEPS) o la de costo promedio
ponderado de los bienes que se destinan al
intercambio y el valor neto realizable ; o
Lo que resulte menor entre el costo actual a la
fecha del balance general, y el valor neto
realizable.
6.107. Gastos Pagados por Anticipado
Se debe mostrar el monto de los alquileres,
seguros y otros gastos pagados por anticipado.
6.204. Inversiones Permanentes
6.204.01. Inversiones Permanentes
Se debe revelar la información relativa a lo
señalado en instrumentos financieros, y en un
cuadro comparativo separado de los valores en
empresas vinculadas, lo siguiente:
Análisis por categorías de las inversiones;
Nombre de los emisores, de ser el caso;
Clase de inversión;
Cantidad o monto nominal (valor nominal x
cantidad);
Valor en libros;
Valor de mercado unitario y total (de no existir el
valor de mercado se mostrara el valor de
participación patrimonial), si estos son diferentes
del valor en libros;
El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si
éstas se contabilizan como inversiones
permanentes y no se valúan a su valor razonable;
y,
Los movimientos durante el período de la reserva
por fluctuación de valor y la naturaleza de tales
movimientos.
Las inversiones en acciones de capital, mostrarán
la participación que tenga en el capital de la
empresa.
Las empresas dedicadas a la actividad de inversión
adicionalmente revelarán:
Resumen de todos los movimientos relativos a
valuación de sus inversiones durante el período
informado;
Un análisis del portafolio de sus inversiones; y
La evaluación por las administradoras del valor
razonable de las inversiones permanentes;
El importe significativo de los resultados por
inversión de intereses, regalías, dividendos y
rentas de inversión permanentes e inversiones
temporales, utilidades (pérdidas) en la enajenación
de inversiones corrientes y cambios en el valor de
tales inversiones.
6.204.02. Inversiones en Empresas Vinculadas
Se incluirá, separadamente, en columnas,
información relativa a inversiones en empresas
vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
Nombre del emisor;
Clase de inversión;
Cantidad o monto nominal (costo unitario x
cantidad);
Participación en el capital;
Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor
de participación patrimonial.
6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo,
clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y
otras construcciones; maquinaria, equipo y otras
unidades de explotación; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras
propiedades, la siguiente información:
Saldos iniciales;
Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras,
fusiones de negocios y revaluación);
Reducciones en el valor por retiros y/o ventas,
revaluación;
Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos
adquiridos por arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente
información:
El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y
equipo temporalmente ociosos;
El valor bruto en libros de cualquier inmueble,
maquinaria y equipo completamente depreciado
que esté todavía en uso.
6.205.02 Depreciación Acumulada de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo,
información relativa a la depreciación acumulada
según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo,
que presenta:
Saldos iniciales;
Adiciones aplicadas a resultados;
Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones
renovaciones y reemplazos;
Otros cambios por adiciones o deducciones, con
descripción de su naturaleza; y,
Saldos finales.
La depreciación acumulada debe ser presentada
siguiendo el orden aplicado en el numeral 6.205.01
del presente Manual, por cada clase de activo.
6.206. Activos Intangibles
6.206.01 Activos Intangibles
Se debe revelar las vidas útiles de los activos
intangibles o las tasas de amortización empleadas;
incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que
arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio,
mostrando:
Saldos iniciales por clase de activos intangibles;
Adiciones separando las provenientes de fusiones
de negocios;
Deducciones por retiros o enajenaciones;
Incrementos o decrementos ocurridos durante el
ejercicio;
Las pérdidas por desvalorización y la amortización
reconocida durante el ejercicio;
Las diferencias de cambio netas resultantes de la
reexpresión de los estados financieros de una
entidad extranjera; y,
Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
6.206.02 Amortización Acumulada de Activos
Intangibles
Se debe revelar los métodos de amortización
empleados; incluyendo separadamente y en
columnas información relativa a la amortización
acumulada de intangibles al inicio y al final, de
acuerdo a lo siguiente:
Clase de activos;
Saldos iniciales;
Adiciones y/o deducciones; y,
Saldos finales.
La amortización acumulada debe ser presentada
siguiendo el orden aplicado en el numeral
6.206.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
6.208. Otros Activos
Se debe revelar que clase de activos la componen
y describir apropiadamente la naturaleza de los
mismos.
6.302. Cuentas por Pagar Comerciales
Se debe mostrar en cuadro comparativo
información relativa a cuentas por pagar
comerciales con terceros diferenciadas de las
cuentas por pagar comerciales a empresas y
personas vinculadas, desdoblados en fracción
corriente y no corriente, los importes vencidos y
los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
Cuentas por pagar comerciales con terceros;
Documentos por pagar con terceros; y,
Cuentas y documentos por pagar comerciales a
empresas y personas vinculadas.
Adicionalmente, para las cuentas por pagar de
largo plazo deberá indicarse los vencimientos,
tasas de interés y garantía, de ser el caso.
6.303. Cuentas por Pagar a Vinculados
Se debe mostrar separadamente según los
acreedores, desdoblados en fracción corriente y no
corriente, los importes vencidos y los que se
encuentran dentro del plazo de vencimiento, de
acuerdo a:
Nombre de los principales acreedores;
Saldos iniciales;
Adiciones; Por el financiamiento mediante bonos convertibles
en acciones se debe revelar, además de la
Deducciones; y, información antes indicada, la siguiente:

Saldos finales. El número de acciones en reserva disponibles para

atender la conversión;
6.304. Otras Cuentas por Pagar
Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;
Se revelara separadamente información relativa a: Condiciones para su conversión; y,

Tributos por pagar; Aumento del capital suscrito originado en

conversiones realizadas durante el ejercicio.
Remuneraciones y participaciones por pagar;
6.500. Contingencias
Provisión para beneficios sociales;
Se debe revelar lo siguiente:
Anticipos de clientes;
La naturaleza de la contingencia;
Dividendos por pagar;
Los factores inciertos que puedan afectar los
Intereses por pagar; resultados futuros; y,

Cuentas por pagar diversas; y, Una estimación del efecto financiero o la

aseveración de que tal estimación no puede
Provisiones diversas. hacerse.

6.401. Deudas a Largo Plazo En el caso de bancos e instituciones financieras:

Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los
préstamos o financiamiento de los pasivos a largo
plazo, incluirá separadamente y en columnas,
información relativa a valores colocados por oferta
pública y otros pasivos a largo plazo, desdoblado
en fracción corriente y no corriente de acuerdo a
lo siguiente:
Nombre de los acreedores, excepto en el caso de
los valores de oferta pública;
La naturaleza y monto de los compromisos para
otorgar créditos que son irrevocables por que
ellos no pueden ser retirados a discreción del
banco o entidad financiera sin el riesgo de incurrir
en penalidades o gastos importantes;
La naturaleza y monto de las contingencias y
compromisos que provienen de las partidas fuera
del balance general, incluyendo aquellos
relacionados con:

Clase de obligación; Sustitutos de crédito directo incluyendo garantías

generales de adeudo, garantía de aceptación
Serie; bancaria, cartas de crédito pendientes que sirven
como garantías financieras para préstamos
Garantía otorgada o gravamen; concedidos y valores;

Tasa de interés; Contingencias asociadas a ciertas transacciones,

incluyendo bonos de rendimiento, bonos
Vencimiento; ofrecidos, warrants y cartas de crédito pendientes
relacionadas con transacciones específicas;
Importe autorizado;
Contingencias a corto plazo liquidables por sí
Importe colocado; y, mismas, relacionadas con el comercio que
provienen del movimiento de bienes, tales como
Saldo pendiente de pago. crédito documentario en donde el embarque
relativo es usado como garantía;
Los contratos de venta y recompra
reconocidos en el balance general;
Partidas relacionadas con tasas de interés y tipo
de cambio extranjero incluyendo swaps, opciones
y operaciones a futuro; y,
Otros compromisos facilidades de emisión de
documentos y de garantías renovables.
6.700. Capital
Se debe revelar lo siguiente:
Por cada clase de acciones representativas del
capital social;
Los derechos, preferencias y restricciones;
Tipo de impuestos a que están sujetos las
distribuciones o reembolsos;
Las acciones de la empresa cuya posesión
mantiene la misma empresa o las subsidiarias o
asociadas de la misma;
Las acciones reservadas para ser emitidas bajo
contratos de opción o venta, incluyendo términos
e importes;
Número de acciones autorizadas;
Número de acciones emitidas y pagadas;
Número de acciones emitidas y pendientes de
pago;
Valor nominal;
Valor de mercado;
Frecuencia de negociación;
Una conciliación del número de acciones en
circulación al inicio y al final del año;
Número de acciones pendiente de emisión a la
fecha del informe;
Número de accionistas a la fecha del balance; y,
Estructura de participación accionaria.
En forma separada se mostrará los anticipos de los
socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la empresa, siempre y cuando
exista acuerdo de la Junta de Accionistas de
no aumento de capital social, precisándose las
condiciones o característica de la emisión de
acciones, de lo contrario deberán formar parte del
pasivo.
El importe de los dividendos por acción,
entregados durante el ejercicio corriente, los
beneficios acordados indicando fecha y forma de
entrega, y los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
En el caso de los dividendos de acciones
preferentes deben consignarse los importes de
dividendos vencidos y acumulados, con
especificación del monto por cada clase de
acciones preferentes y el total por clases.
6.701. Capital Adicional
Se debe revelar el capital adicional pagado para
cada clase de acciones separado de las
donaciones, primas y otros conceptos análogos.
6.702. Acciones de Inversión
Se debe revelar respecto a las acciones de
inversión la siguiente información:
Las características, derechos y restricciones;
Tipo de impuestos a que están sujetos las
distribuciones o reembolsos;
Valor nominal;
Valor de mercado;
Frecuencia de negociación;
Una conciliación del número de acciones en
circulación al inicio y al final del año;
Número de acciones emitidas;
Número de acciones pendiente de emisión a la
fecha del informe; y,
Número de acciones en circulación.
6.703. Excedente de Revaluación
Se debe revelar el excedente de revaluación inicial,
sus aplicaciones e incrementos ocurridos durante
el ejercicio.
6.704. Reservas
Se debe revelar la descripción de la naturaleza de
las reservas y propósito por cada reserva existente
7100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Se mostrará las ventas netas realizadas a terceros
separadamente de las realizadas a empresas o
personas vinculadas.
7.200. Costo de Ventas
Se debe revelar la composición del costo de ventas
según la naturaleza del gasto, considerando la
actividad económica de la empresa:
Comercial:
El importe total de compras de mercaderías
(+/-) Variación de mercaderías
Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciación y amortización
Otros gastos de fabricación
(-) Inventario final de productos terminados
(-) Inventario final de productos en proceso
7.300. Gastos de Venta
Se debe revelar la composición de los gastos de
ventas considerando los gastos por naturaleza.
7.350. Gastos de Administración
Se debe revelar la composición de los gastos de
administración considerando los gastos por
naturaleza.
7.360. Clasificación de los Gastos por
Naturaleza
Se debe revelar el monto de los gastos por
naturaleza de acuerdo a la siguiente clasificación:
Depreciaciones y amortizaciones
Gastos de personal
Tributos
7.600. Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y
egresos provenientes de las actividades del giro
del negocio, que por su naturaleza, tamaño o
incidencia sean relevantes para explicar el
comportamiento o rendimiento de la empresa
durante el período, como los siguientes:
El castigo de existencias a su valor neto realizable
o los inmuebles maquinaria y equipo a su importe
recuperable, así como la reversión de dichos
castigos de ser el caso;
La reestructuración de las actividades de una
empresa y la reversión de las provisiones para los
costos de reestructuración;
Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria
y equipo;
Enajenación de inversiones permanentes;
Operaciones discontinuadas;
El resultado final de litigios; y,
Otras reversiones de provisiones.
Los ingresos y gastos provenientes de la
enajenación de inversiones, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos no corrientes,
deben mostrar lo siguiente:
El valor de la enajenación del activo;
El valor en libros del activo; y
Los gastos de venta correspondientes.
7.700. Ingresos y Gastos Extraordinarios
Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de
las partidas extraordinarias, gastos adicionales y
deducciones.
7.900. Utilidad por Acción
Se deberá revelar:
Los montos usados como numeradores para
calcular la utilidad básica y diluida por acción y
una conciliación de tales montos respecto a la
utilidad (pérdida) neta del período.
El promedio ponderado del número de acciones
que ha usado como denominador para calcular la
utilidad básica y diluida por acción y una
conciliación de esos denominadores entre sí.
8.100. Información por Segmentos
Por cada uno de los segmentos de negocios y
geográficos debe revelarse la siguiente
información:
Las ventas u otros ingresos de operación,
distinguiendo entre los ingresos provenientes de
los clientes ajenos a la empresa y los ingresos
provenientes de otros segmentos;
Los resultados por segmentos;
Los activos empleados por segmento, expresados
en unidades monetarias o como porcentajes de los
totales consolidados;
Las bases para la determinación de los precios
aplicables a cada segmento; y,
Conciliación entre la suma de la información por
segmentos individuales y la información de los
estados financieros.
8.150. Transacciones con Empresas Vinculadas
En donde existe control las transacciones entre
las empresas vinculadas deben revelarse,
independiente de si ha habido o no transacciones
entre las empresas vinculadas, la siguiente
información:
La naturaleza de las transacciones, operaciones,
contratos o negocios;
Los volúmenes de las transacciones, cantidades,
impuestos que genere; y,
Base de liquidación, forma de pago y adquisición;
proporciones de partidas independientes y
políticas de precios de éstas transacciones.
8.200. Transacciones que no representan Flujos
de Efectivo
Se deberá revelar las transacciones de inversión o
de financiación ocurridas en el ejercicio que no
significaron ingreso o egreso de efectivo o
equivalente de efectivo, pero si afectan activos o
pasivos registrados en libros.
8.250. Incumplimiento de Obligaciones
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en
las condiciones de préstamos, intereses, fondos de
amortización o redención de obligaciones.
La información será completada con un detalle de
montos originales, amortizaciones realizadas y
saldos pendientes, mostrando la porción vencida y
no pagada y la porción pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicará los incumplimientos de
efecto significativo en cualquier otro contrato o
convenio.
8.300. Fusiones de Negocios
Se debe revelar la siguiente información para todas
las fusiones de empresas:
Nombres y descripciones de las empresas que se
fusionan;
Cualquier operación resultante de la fusión de la
cual la empresa haya decidido disponer.
Adicionalmente, si la fusión es una adquisición
debe hacerse las siguientes revelaciones:
El porcentaje de acciones con derecho a voto
adquiridas;
El costo de adquisición y una descripción de todo
lo pagado por la compra o del pasivo contingente;
La naturaleza y el monto de las provisiones para
reestructuración y otros gastos por cierre de planta
originados como resultado de la adquisición y
reconocidos en la fecha de la adquisición;
Cuando el período de amortización del crédito
mercantil excede a cinco años, deberá justificarse
el período más largo, el cual no debe exceder de
20 de años contados a partir de la fecha de
Una conciliación del crédito mercantil deudor así
como el crédito mercantil negativo, al inicio y al
final del período, mostrando:
El monto bruto y la amortización acumulada al
inicio del período;
Cualquier crédito mercantil positivo o negativo
adicional registrado durante el período; y,
La amortización cargada durante el período;
Los ajustes resultantes de identificación posterior o
cambios posteriores en el valor de los activos y
pasivos;
Cualquier otra cancelación durante el período; y,
El monto bruto y la amortización acumulada al final
del período.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago
realizado por la compra puede determinarse
únicamente sobre una base provisional al final del
período en que tuvo lugar la adquisición, debe
señalarse las razones. Cuando hay ajustes
posteriores a dichos valores reales provisionales,
esos ajustes deben revelarse y explicarse.
Si la fusión se hubiera efectuado por el método de
unificación de intereses, se deberá mostrar las
siguientes revelaciones adicionales:
Descripción y número de acciones emitidas, el
porcentaje de acciones con derecho a voto, de
cada empresa intercambiada para efectos de la
fusión;
Importe de los activos y pasivos contribuidos por
cada empresa; y
Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos,
partidas extraordinarias y ganancia o pérdida neta
de cada empresa antes de la fecha de fusión que
se incluye en la ganancia o perdida neta mostrada
en los estados financieros de la empresa
fusionada.
8.301. Escisiones de Negocios
Se debe revelar la siguiente información:
Monto y detalles importantes de activos y pasivos
transferidos a cada empresa resultantes de la
escisión;
Relación de intercambio, entre los accionistas o
socios de la sociedad escindida, de las acciones y
participaciones a ser emitidas por las sociedades
beneficiarias;
Nombres y descripciones de las empresas que
resultan de la escisión;
Procedimiento para el canje de acciones, en su
caso;
Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
Cualquier operación resultante de la escisión de la
cual la empresa haya decidido disponer.
8.302. Operaciones Discontinuadas
Si existe acuerdo para discontinuar las
operaciones se debe revelar la siguiente
información:
Una descripción de la operación en proceso de
discontinuación;
Los segmentos de negocios o geográficos que se
reporta a la operación;
El período de liquidación y los resultados de las
operaciones que se van a discontinuar, estimados
hasta la fecha de cesación de funcionamiento del
segmento;
Los montos que se arrastran, a la fecha del
balance general, del total de activos y pasivos que
se van a disponer;
La determinación de la ganancia o pérdida en la
liquidación de un segmento debe hacerse con
relación al valor neto de realización de los activos
y pasivos respectivos. Si se estima una pérdida,
ésta debe reconocerse en la fecha en la cual los
administradores de la empresa adopten
formalmente la decisión de proceder a dicha
liquidación, si fuera una ganancia, ésta no se
reconoce hasta que se convierta en efectivo o en
otras especies fácilmente convertibles en efectivo,
indicándose los montos de ventas, gastos y
utilidad o pérdida antes de impuestos de las
actividades ordinarias atribuibles a la operación
discontinuada durante el período corriente de
reporte, y el gasto por impuesto a la renta
relacionado, al gasto tributario relacionado con la
ganancia o pérdida producida por la
discontinuación; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las
actividades de operación, inversión y
financiamiento de la operación discontinuada
durante el período corriente de reporte.
9.001. Efectos Ambientales de las Actividades
de la Empresa
Se deberán describir las normas adoptadas para
contabilizar las medidas de protección del medio
ambiente, tales como:
Los importes imputados a la utilidad (pérdida) del
ejercicio relacionadas con la protección al medio
ambiente;
La consignación de los pasivos, provisiones y
reservas creadas para atender casos de desastre y
los importes afectados a los resultados del
ejercicio y los acumulados hasta la fecha;
La divulgación de información sobre los pasivos
eventuales;
El aseguramiento contra efectos perjudiciales y
prevención de los mismos;
El régimen aplicable a las subvenciones oficiales u
otras;
La no imputación ni capitalización de las sumas
pertinentes debido a disposiciones fiscales.
Los pasivos probables que deriven en
procedimientos judiciales: agentes contaminantes,
los análisis realizados por terceros acerca de los
agentes contaminantes, la cuantificación de los
costos de limpieza y el impacto ambiental de los
derrames o escapes.
Sección Tercera
10.000. Informe de Gerencia
10.001. Declaración de Responsabilidad
La declaración debe contener lo siguiente:
Título: “Declaración de Responsabilidad”.
Párrafo: “El presente documento contiene
información veraz sobre el desarrollo del negocio
de (denominación de la entidad emisora) al
(trimestre) del año (año). Los firmantes se hacen
responsables por los daños que pueda generar la
falta de veracidad o insuficiencia de los
contenidos, dentro del ámbito de su competencia,
de acuerdo a las normas del Código Civil”;
Nombre completo y firma del Gerente General o
funcionario equivalente;
Fecha de elaboración.
10.002. Análisis y Discusión de la Gerencia
El análisis y discusión se basa en los estados
financieros intermedios, que describe y explica las
principales características de la situación
financiera de la empresa, su desempeño
financiero y los principales riesgos e
incertidumbres que ésta enfrenta.
Consiste en un comentario analítico de la
gerencia, respecto del resultado de las
operaciones y de la situación económica
financiera de la empresa, cuyo fin es facilitar el
análisis y la comprensión de los cambios
importantes que hayan ocurrido correspondientes
al último período y su variación respecto al mismo
período correspondiente al año precedente y de
ser relevante respecto al cierre del ejercicio
anterior. Así como de las tendencias y posibles
estrategias a seguir en el futuro. La discusión
debe enfocarse en el negocio total y en sus
principales subdivisiones.
Los comentarios deberán permitir un mejor
entendimiento de la situación revelada en los
estados financieros y no limitarse a mencionar
cuánto crecieron o decrecieron determinadas
cuentas, sino que se deberá exponer las razones
de estas variaciones.
Asimismo, la discusión y el análisis deben dar a
conocer transacciones y otros eventos inciertos
que la gerencia estima podrían causar que los
estados financieros presentados no sean
necesariamente indicativo de los resultados
económicos futuros o de la futura posición
financiera. Se puede señalar eventos que han
tenido relevancia en el pasado y que no se espera
que la tengan en el futuro y eventos que no hayan
tenido relevancia en el pasado y que se espera
que la tengan en el futuro. De esta manera, la
discusión no debe quedar reducida a una simple
repetición de las cifras mostradas en los estados
financieros de períodos intermedios.
Algunos aspectos que pueden incluirse en la
discusión y análisis, sin perjuicio de otros que
sean necesarios para la comprensión de la
condición financiera y el resultado de sus
operaciones, son los siguientes:
Los principales factores e influencias
determinantes del desempeño financiero,
incluyendo los cambios del entorno dentro del
cual opera la empresa, la respuesta de ésta a
estos cambios y su correspondiente efecto,
incluyendo:
Identificación de cualquier tendencia, demanda,
acuerdo o evento conocido o probable que
razonablemente se piense que pueda afectar
positiva o negativamente la liquidez de la
empresa;
Descripción de las políticas que rigen el manejo
de tesorería de la empresa, incluyendo una
descripción de las inversiones temporales y del
tipo de moneda en que se mantienen éstas o el
efectivo;
La posición neta al riesgo cambiario e
instrumentos de cobertura del riesgo de cambio;
Inversión y financiamiento:
La política de inversiones de la empresa para
mantener y fortalecer el desempeño, incluyendo la
descripción de los planes de inversión y sus
propósitos, así como los recursos necesarios para
llevar a cabo dichos planes, y su política de
dividendos;
Los orígenes de fondos de la empresa, su política
de endeudamiento y sus políticas de
administración de riesgo; incluyendo una
descripción de los cambios ocurridos en la
estructura de financiamiento e indicar los cambios
importantes que se esperan en la misma,
distinguiendo capital, deuda de largo plazo y
deuda de corto plazo; y,
Describir las principales operaciones de
refinanciamiento y sus causas.
Resultados económicos:
Describir los componentes de los ingresos y
gastos que a juicio de la administración deben ser
descritos, para entender los resultados de las
operaciones y su tendencia;
Discutir los eventos, factores o variables que
expliquen cambios importantes en los ingresos y
gastos, tales como: variaciones de precios o de
cantidades, introducción de nuevos productos,
impactos de variables macroeconómicas o
sucesos extraordinarios, entre otros; y,
Describir tendencias o hechos probables que a
juicio de la empresa puedan tener un impacto
favorable o desfavorable en los ingresos y
utilidades del emisor, tal como: un posible
incremento en los costos laborales.
Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo
valor no está reflejado en los estados financieros
presentados conforme a las NIC.
En el caso de los bancos e instituciones
financieras adicionalmente deberán incluir los
comentarios sobre:
Los períodos efectivos;
La forma en que administra y controla los riesgos;
y,
Exposiciones asociadas con los diferentes perfiles
de vencimientos y tasas de interés.
Sección Cuarta
11.000. Información Financiera Auditada
11.101. Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven de base para la
preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte
del mismo.
Están constituidos por el conjunto de cédulas,
medios magnéticos y documentos en los que el
auditor registra los datos e informaciones obtenidas
durante la aplicación de procedimientos de
auditoría, las conclusiones alcanzadas y el
cumplimiento de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) aprobadas y vigentes en el Perú.
11.102. Dictamen
El dictamen debe contener lo siguiente:
Título: “Dictamen del Auditor independiente”.
Destinatario: a quién está dirigido.
Párrafo introductorio respecto a:
a) La identificación de los estados financieros
de la entidad que ha sido auditado,
b) El período cubierto por los estados
financieros;
c) Declaración de que la preparación de los
estados financieros es de responsabilidad de
la gerencia de la entidad y que la
responsabilidad del auditor, es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada
en la auditoría que efectuó.
Párrafo de alcance: Declaración de que el examen
ha sido realizado de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, y normas
relevantes, incluyendo, que fue planeada y
realizada con la finalidad de obtener seguridad
razonable de que los estados financieros no
contengan errores importantes.

Párrafo de Opinión: Debe expresar claramente que

los estados financieros indicados en el numeral 3)
presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la entidad, de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Lugar y fecha del dictamen: Debe ser la fecha que

coincida con la finalización de la auditoría. El
auditor no debe fechar su dictamen antes de que
los estados financieros sean aprobados por la
gerencia. El lugar debe corresponder a la localidad
donde está domiciliado el auditor.

Firma e identificación del Auditor: El dictamen debe

ser firmado por el Contador Público responsable de
la auditoría, indicando su nombre completo y
número de matrícula.
 Sección Quinta

Otras Normas Reglamentarias

MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACION

1
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS ANUALES

1
Las denominaciones de títulos y cuentas incluidas en estos modelos son referenciales para aquellas empresas comprendidas en la excepción
señalada en el artículo 20º del Reglamento.
.
 (Nombre de la Empresa)

Balance General

Al 31 de diciembre de 1999 y 1998

(Expresado en Nuevos Soles)

Año X Año X-1 Año X Año X-1

Activo Pasivo y Patrimonio

Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado

Total Activo Corriente Total Pasivo Corriente

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Deudas a Largo Plazo

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Inversiones Permanentes Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación
acum.) Activos Intangibles (neto de amortización acum.) Total Pasivo
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos Contingencias
Interés minoritario

Patrimonio Neto

Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados

Total Patrimonio Neto

Total Activo Total Pasivo y Patrimonio Neto

 (Nombre de la Empresa)
Estado de Ganancias y Pérdidas

Por los años terminado el 31 de diciembre de año X y año X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Año X Año X-1

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas
Utilidad Bruta

Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Utilidad Operativa

Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposición a la Inflación

Resultados antes de Partidas Extraordinarias,

Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta

Resultados antes de Partidas Extraordinarias

Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios

Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Dividendos de Acciones Preferentes

Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común
Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión
Utilidad(pérdida) Diluida por Acción Común
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión
 (Nombre de la Empresa)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los años terminados al 31 de diciembre del año x y año x-1
(Expresado en Nuevos Soles)

Capital Capital Acciones de Excedente de Reserva Otras Resultados

Adicional Inversión Revaluación Legal Reservas Acumulados Total
Saldos al ….de….de…

Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y

la corrección de errores sustanciales
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el
período
Dividendos y participaciones acordados durante el período
Nuevos aportes de accionistas
Movimiento de prima en la colocación de aportes y
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
Revaluación de activos
Capitalización de partidas patrimoniales
Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al ….de….de…
Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y
la corrección de errores sustanciales
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el
período
Dividendos y participaciones acordados durante el período
Nuevos aportes de accionistas
Movimiento de prima en la colocación de aportes y
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
Revaluación de activos
Capitalización de partidas patrimoniales
Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al ….de….de…
 (Nombre de la Empresa)
Estado de Flujos de Efectivo
Por los años terminados al.31 de diciembre de l año X y X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Año X Año X-1

Actividades de Operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operación

Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Inversión

Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Financiamiento

Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al

Finalizar el Ejercicio
Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y
Equivalente de Efectivo proveniente de las
Actividades de Operación
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Más :
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del período
Provisiones Diversas
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de la Actividad de Operación
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS
INTERMEDIOS
 (Nombre de la Empresa)
Balance General

Al periodo del año X y 31 de diciembre del año X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Período Al 31 de dic. Período Al 31 de dic.

Año X Año Año X Año X-1
X-1

Activo Pasivo y Patrimonio

Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos Sobregiros y Pagarés Bancarios

Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado

Total Activo Corriente Total Pasivo Corriente

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Deudas a Largo Plazo

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Inversiones Permanentes Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación
acum.)
Activos Intangibles (neto de amortización acum.) Total Pasivo
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos Contingencias
Interés minoritario

Patrimonio Neto

Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados

Total Patrimonio Neto

Total Activo Total Pasivo y Patrimonio Neto

 (Nombre de la Empresa)
Estado de Ganancias y Pérdidas

Por los periodos terminados al año X y año X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Período Período Período Período

Específico Específico Acumulado Acumulado
Año X Año X-1 Año X Año X-1

Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos

Costo de Ventas
Utilidad Bruta

Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Utilidad Operativa

Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposición a la Inflación

Resultados antes de Participaciones,

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta

Resultados antes de Partidas Extraordinarias

Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios

Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

Dividendos de Acciones Preferentes

Utilidad (pérdida) Neta atribuible
a los Accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común
Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión
Utilidad(pérdida) Diluida por Acción Común
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión
 (Nombre de la Empresa)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Por los período terminados del año X y año X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Capital Capital Acciones de Excedente de Reserva Legal Otras Resultados

Adicional Inversión Revaluación Reservas Acumulados Total
Saldos al ….de….de…
Efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales;
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en
el período;
Dividendos y participaciones acordados durante el
período;
Nuevos aportes de accionistas;
Movimiento de prima en la colocación de aportes y
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
Revaluación de activos
Capitalización de partidas patrimoniales
Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al ….de….de…
Saldos al ….de….de…
Efecto acumulado de los cambios en las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales;
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en
el período;
Dividendos y participaciones acordados durante el
período;
Nuevos aportes de accionistas;
Movimiento de prima en la colocación de aportes y
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
Revaluación de activos
Capitalización de partidas patrimoniales
Redención de Acc. de Inversión o reducción de capital
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al ….de….de…
 (Nombre de la Empresa)
Estado de Flujos de Efectivo

Por los periodos términados del año X y año X-1

(Expresado en Nuevos Soles)

Período Período
Acumulado cumulado
AÑO X AÑO X-1

Actividades de Operación
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operación

Actividades de Inversión
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Inversión

Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores u otras obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de Actividades de Financiamiento
Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio

Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al

Finalizar el Ejercicio
Conciliación del Resultado Neto con el Efectivo y
Equivalente de Efectivo proveniente de las
Actividades de Operación
Utilidad (Pérdida) neta del Ejercicio
Más :
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio
Depreciación y amortización del período
Provisión Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar

Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo

Provenientes de la Actividad de Operación
 GLOSARIO
Actividades ordinarias.- Actividades que realiza
la empresa de acuerdo a su giro, y aquellas en las
que participa por ampliación de las mismas o a
consecuencia de ellas, o de modo eventual.
Activo.- Representa los recursos controlados por
la empresa como resultado de transacciones y
otros eventos pasados, de cuya utilización se
espera beneficios económicos futuros que fluirán
a la empresa.
Activos depreciables.- Son aquellos que se
espera sean utilizados durante más de un período
contable, tienen una vida útil limitada y son
mantenidos por la empresa para utilizarlos en la
producción o suministros de bienes y servicios,
para arrendarlos o para usos administrativos.
Activo financiero.- Es considerado como activo
financiero:
El activo que sea efectivo;
Un derecho contractual para recibir dinero u otro
activo financiero de otra empresa;
Un derecho contractual que permita intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa bajo
condiciones que son potencialmente favorables;
o,
El instrumento patrimonial de otra empresa.
Activo calificable (pre-calificado).- Es un activo
que necesariamente toma un tiempo considerable
para estar en condiciones de ser vendido o darle
el uso esperado.
Actualización.- Es el cálculo que permite volver a
expresar las cifras históricas contenidas en los
estados financieros de una entidad, a valores de
moneda constante. También se le denomina
reexpresión.
Adquisición de empresas (fusión).- Es una
fusión de negocios en la cual una de las
empresas, la adquiriente, obtiene el control sobre
los activos netos y operaciones de otra empresa,
la adquirida, a cambio de la transferencia de los
activos, del incremento de un pasivo o de emisión
de acciones.
Afiliada (Asociada).- Es una empresa en la cual
el inversionista tiene influencia significativa. No es
una subsidiaria ni una asociación en participación
del inversionista.
Ajuste.- Es el registro contable de una transacción
y otros eventos, que tiene por objeto corregir un
error, contabilizar una acumulación, dar de baja o
retiro en libros una partida, hacer una provisión
para cuentas de cobranza dudosa, para
desvalorización de existencias, depreciación u otro
similar.
Ajuste integral.- Es la reexpresión de todas las
partidas no monetarias del balance general, del
estado de ganancias y pérdidas y de los demás
estados financieros, e información
complementaria cuya presentación es requerida
por las autoridades y por los usuarios de
información de las entidades públicas y privadas.
Ajuste por nivel general de precios.- Es el valor
de un activo ajustado de acuerdo con el poder
adquisitivo corriente.
Arrendador.- Persona que da en alquiler un bien.
Arrendamiento financiero.- Contrato que
transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficio inherentes al derecho de propiedad de
un bien. El título de propiedad puede o no
transferirse con el tiempo.
Arrendamiento operativo.- Cualquier contrato de
arrendamiento que no esté relacionado con
arrendamiento financiero.
Arrendatario.- Persona que toma en
arrendamiento un bien.
Asociada.- Ver afiliada.
Asociación en participación.- Es un acuerdo
contractual por medio del cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control mancomunado.
Auditor.- Son las Sociedades de Auditoría y los
Auditores Independientes inscritos en el RUNSA y
en el RPMV, respectivamente. .
Capital de trabajo.- Es el exceso del activo
corriente sobre el pasivo corriente, que indica la
liquidez relativa de la empresa.
CIF.- Precio de mercancías puestas en puerto de
destino incluyendo los gastos de seguro y flete.
Cierre.- Proceso de preparar y registrar el (los)
asiento (s) de cierre por medio de los cuales los
saldos en las cuentas de ingresos y gastos y los
elementos de resultados de las cuentas mixtas se
ajustan, con el objeto de preparar los estados
financieros. Al término de un período, por medio
de un asiento final de cierre, se eliminan las
cuentas de ingresos y gastos del período,
llevándose el saldo neto de la misma a la cuenta
de resultados del ejercicio y posteriormente a
resultados acumulados.
Consolidación por proporción.- Método de
contabilización e información por el cual la parte
del asociado en cada uno de los activos, pasivos,
ingresos y gastos de una entidad bajo control
mancomunado es concordada una a una con las
partidas correlacionadas de los estados
financieros que le corresponden, o es presentada
en rubro separado de los mismos.
Contingencias.- Condición o situación cuyo
resultado final de ganancia o pérdida, sólo se
confirmará si acontecen, o dejaran de acontecer,
uno o más sucesos futuros e inciertos.
Control de empresas.- Poder de dirigir las
políticas financieras y operativas de una empresa
a fin de obtener beneficios o utilidades como
resultado de sus actividades.
Control de filiales.- Propiedad directa o indirecta
a través de filiales, de más de la mitad de los
derechos de voto de una empresa, o una porción
sustancial de los derechos de voto y el derecho
de dirigir, por razón de estatuto o contrato, las
políticas financieras y operativas del manejo de la
empresa.
Control mancomunado.- Es un acuerdo
contractual con el cual se comparte el control
asumido sobre una actividad económica.
Corriente.- Existen en el presente, pero se
espera que cambien dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general o en el
curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa. El ciclo de operaciones de una empresa
es el tiempo que transcurre entre la adquisición de
materiales, su transformación y realización en
efectivo o en instrumentos financieros de rápida
convertibilidad en efectivo.
Costo.- Monto en efectivo o equivalente de
efectivo pagado, o valor real de la
contraprestación para adquirir un activo, en el
momento de su compra o construcción.
Costo de financiación.- Intereses y otros costos
en que incurre una empresa con relación a los
préstamos obtenidos.
Costo de reposición.- El monto que sería
necesario desembolsar para reponer un activo y
permitir que la empresa mantenga capacidad
operativa. Frecuentemente, el costo de reposición
es igual al valor razonable de mercado.
Costo histórico.- Cuando los activos se
contabilizan al monto o equivalente de efectivo
pagado, o al valor real de la modalidad de pago
usada en la oportunidad de su adquisición y los
pasivos, se contabilizan al monto de los
conceptos recibidos a cambio de la obligación.
Crédito.- Capacidad de solvencia, plazos que se
otorga para el pago.
Depreciación.- Distribución y asignación
sistemática del monto depreciable de un activo
sobre su vida útil estimada. La depreciación
correspondiente al período contable se carga a la
ganancia o pérdida neta del período, directa o
indirectamente.
Devengado.- Cuando los ingresos y gastos se
reconocen a medida que se obtienen o se
incurren y no cuando se cobran o pagan. Se
muestran en los registros contables y se expresan
en los estados financieros de los períodos con los
que se relacionan.
Dictamen.- Documento que contiene la opinión del
auditor independiente sobre la razonabilidad de los
estados financieros auditados.
Diferencias de periodicidad.- Diferencias entre
la utilidad tributaria y la utilidad contable de un
período, que se originan porque el período en el
cual algunas partidas de ingresos y gastos se
incluye en la utilidad gravable no coincide con el
período en el cual dichas partidas se incluyen en
la utilidad contable. Las diferencias de
periodicidad se originan en el período y se
revierten en uno o más períodos posteriores.
Diferencias permanentes.- Son las diferencias
que existen entre la renta imponible y la renta
contable de un período, que se originan en el
período corriente y no se reversa en ejercicios
posteriores.
Diferencias temporales.- Son las diferencias
entre la renta imponible y la renta contable del
período, que se producen debido a que el período
en que las partidas de ingreso y gasto son
incluidas en la renta imponible, no coincide con el
período en que se les incluye como renta
contable. Las diferencias temporales se originan
en un período y se reversan en ejercicios
posteriores.
Efectivo.- Es el dinero y depósitos a la vista, que
representa al conjunto de medios de pago
aceptados en el país.
Empresa o ente económico.- Es la actividad
económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o
custodia de bienes, para la prestación de servicios
y otros.
Equivalente de efectivo.- Instrumento financiero
perfectamente liquido, que es fácilmente
convertible a cantidades conocidas de efectivo
(cuasidinero y documentos comerciales
ciertamente liquidables de manera inmediata), y
que no están sujetas a riesgos significativos de
cambios en su valor.
Errores fundamentales (o trascendentes).- Son
errores descubiertos en el período corriente, de tal
importancia que no se puede asegurar la
confiabilidad de los estados financieros de uno o
más períodos anteriores a la fecha en que se
emitieron.
Estados financieros.- Son aquellos estados que
proveen información respecto a la posición
financiera, resultados y estado de flujos de
efectivo de una empresa, que es útil para los
usuarios en la toma de decisiones de índole
económica.
Estados financieros consolidados.- Estados
financieros de un grupo de empresas,
presentados como de una sola empresa.
Existencias.- Son activos que:
Se mantienen para la venta en el curso normal de
las operaciones;
Pueden encontrarse en proceso de producción
con fines de venta; o,
Pueden encontrarse en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
Fecha de adquisición.- Fecha en la cual, en
forma efectiva, se transfiere a la empresa
adquiriente el control de los activos netos y
operaciones de la empresa adquirida.
Filial o subsidiaria.- Es la empresa que es
controlada por una empresa que es conocida como
matriz.
Flujos de efectivo.- Entradas y salidas de
efectivo y equivalentes de efectivo.
Fusión o combinación de negocios.- Es la
unión de empresas separadas en una entidad
económica como resultado de la unificación o la
obtención del control de una empresa sobre los
activos netos y operaciones de otra empresa.
Grupo.- Es la empresa considerada como matriz y
todas sus subsidiarias (filiales).
Hechos ocurridos después de la fecha del
balance general.- Son acontecimientos favorables
o desfavorables, que ocurren entre la fecha del
balance general y la fecha en que se autoriza la
emisión de los estados financieros.
Importancia relativa (significación).- Cuando los
estados financieros deben revelar todos aquellos
aspectos cuya importancia pueda afectar las
evaluaciones o decisiones.
Influencia significativa.- Es el poder para
participar en las decisiones sobre políticas
financieras y operativas de una empresa en la cual
se invierte sin que ello signifique controlar dichas
políticas. Puede ejercerse influencia significativa de
varias formas, usualmente por representación del
directorio, pero también, entre otros, participando
en el proceso de adopción de políticas, por medio
de transacciones importantes entre empresas, por
intercambio del personal directivo o por depender
de información técnica. Influencia significativa
puede obtenerse por propiedad de acciones,
estatus o contrato. Cuando hay propiedad de
acciones la influencia significativa se presume de
acuerdo con la definición contenida en la NIC 28 –
Tratamiento Contable de las Inversiones en
Empresas Asociadas.
Informe de auditoría.- Documento que incluye el
dictamen del auditor independiente, los estados
financieros examinados y las notas a los estados
financieros.
Ingreso no devengado (Arrendamiento).- Es la
diferencia entre la inversión bruta del arrendador
en el contrato de arrendamiento y su valor
presente.
Ingreso por Segmentos.- Es el ingreso
directamente atribuible a una determinada área o
aquella porción importante de ingresos que puede
ser asignada sobre una base razonable a un
segmento y que se deriva de transacciones con
partes independientes de la empresa y con otras
áreas de la misma.
Inmuebles, maquinaria y equipo.- Son activos
tangibles que posee una empresa para ser
utilizados en la producción, suministro de bienes y
servicios, para alquiler a terceros o para propósitos
administrativos, esperando usar dichos bienes por
más de un período.
Interés minoritario.- Es la parte de los resultados
netos de las operaciones y de los activos netos de
una subsidiaria (filial) atribuibles a intereses que no
son de propiedad de la matriz, ya sea en forma
directa o indirecta a través de subsidiarias (filiales).
Instrumento financiero.- Es un contrato que da
origen tanto a un activo financiero de una empresa
como a un pasivo financiero o instrumento de
capital de otra empresa, entre los que se considera
las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
acciones y derivados (opciones, futuros, forwards,
entre otros).
Inversión.- Es un activo mantenido por una
empresa para el incremento de la riqueza a través
de distribución de beneficios (intereses, regalías,
dividendos, alquileres), con la finalidad de
aumentar su capital u otros beneficios, como los
que se obtienen a través de las relaciones
comerciales.
Inversión en Inmuebles.- Inversión en tierras o
edificios que no se ocupan sustancialmente para
ser usados directamente o en las operaciones de la
empresa inversora o de otra empresa del grupo a
la que puede pertenecer.
Inversionista.- Participante en la asociación en
participación, que no posee control mancomunado
sobre la misma.
Matriz (o principal).- Empresa que tiene el
control de una o más subsidiarias o filiales.
Moneda.- Es la unidad de medida utilizada para la
presentación homogénea de las diferentes partidas
de los estados financieros.
Método de línea recta.- La depreciación en línea
recta se calcula cuando se espera usar el activo en
forma pareja durante su vida útil estimada o
cuando no se tiene seguridad en cuanto a como irá
declinando el potencial de servicio del activo.
Método de participación patrimonial.- Método de
contabilización por el cual la inversión se registra
inicialmente al costo y se ajusta posteriormente por
los cambios subsecuentes a la adquisición
ocurridos en la participación del inversionista en el
capital contable de la empresa en que se invierte.
El estado de ganancias y pérdidas refleja la
participación del inversionista en los resultados de
las operaciones de la empresa en que invierte.
Método de suma de dígitos.- Es uno de los
métodos de depreciación acelerada que permite
registrar una depreciación más alta en los primeros
años de la vida útil del activo y una depreciación
más baja en los años finales.
Método de unidades de producción.- Es el
método que relaciona la depreciación con la
capacidad productiva estimada del activo y se
expresa en una tasa por unidad y hora.
Método del costo.- Es un método de contabilidad
por el cual la inversión se registra al costo. El
estado de resultados refleja la utilidad por la
inversión sólo hasta por el importe de las
distribuciones de utilidades netas acumuladas que
el inversionista recibe de la empresa en la que se
invierte, originadas con posterioridad a la fecha de
adquisición.
Método del promedio ponderado.- Este método
señala que las mercancías salidas se cargan a un
costo promedio, que se basa en el número de
unidades adquiridas en cada nivel de precio. El
costo promedio se amplía al inventario final para
calcular su valor total. El promedio ponderado se
determina dividiendo el total de los costos del
inventario inicial, por el número total de las
unidades.
Método directo (Flujos de efectivo).- Por la cual
se muestran las grandes clases de entradas y
salidas brutas de efectivo.
Método indirecto (Flujos de efectivo).- Por el
cual la ganancia o pérdida neta va ajustando por el
efecto de las transacciones que no son efectivo,
por las entradas y salidas diferidas o devengadas,
de cobros o pagos operativos, de efectivo
producido por actividades de operación, y por las
partidas de ingreso o de gasto asociadas con flujos
de efectivo por inversión o por financiación.
Monto recuperable.- Es el importe que la empresa
espera recuperar del uso futuro de un activo,
incluyendo su valor residual al momento de su
venta.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.-
Entendiendo como tal a las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA).
Normas Internacionales de Contabilidad.- Las
normas contables y las interpretaciones emitidas
por la Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
Operación discontinuada.- Resultado de la venta
o abandono de una operación que representa una
línea de negocios importante e individual de la
empresa, y en la que, física y operativamente y
para efectos de información financiera, pueden
distinguirse los activos, la utilidad o pérdida neta y
las actividades específicas.
Papeles de trabajo consolidados y de
transacciones entre filiales.- La diferencia entre
los papeles de trabajo usuales para una empresa
única y los papeles de trabajo consolidados es que
los ajustes hechos en los papeles de trabajo
usuales se pasan a los libros, mientras que las
eliminaciones y ajustes en los papeles de trabajo
consolidados nunca se pasan a los libros de las
empresas que participan en la consolidación.
Partidas monetarias.- Dinero, cuentas por cobrar
y pagar en importes de dinero fijos o
determinables.
Partidas no monetarias.- Son aquellas que
corresponden a bienes, derechos y obligaciones
que tienden a mantener su valor económico en
época de inflación y que, por lo tanto adquieren un
mayor valor en la moneda nominal por efecto de la
pérdida de poder adquisitivo de la moneda. En
estas partidas también se incluyen todas las
cuentas de patrimonio y de ganancias y pérdidas.
Partidas extraordinarias.- Ingresos o gastos que
provienen de hechos o transacciones claramente
distintos de las actividades ordinarias de la
empresa y que, por lo tanto, no se espera que se
repitan de modo frecuente o regular.
Pasivo.- Representa las obligaciones presentes
de la empresa como resultado de hechos
pasados, previéndose que su liquidación o
cancelación produzca para la empresa una salida
de recursos que involucran beneficios
económicos, con el fin de satisfacer los
requerimientos de la otra parte.
Pasivo financiero.- Es un pasivo que representa
una obligación contractual para:
Entregar efectivo u otro activo financiero a otra
empresa; o,
Intercambiar títulos financieros con otra empresa
bajo condiciones que son potencialmente
desfavorables.
Período (o ejercicio).- Lapso de tiempo que cubre
generalmente un estado o cuenta de las
operaciones. El período contable es de un año que
termina el 31 de diciembre o el último día de
cualquier otro mes o fecha dados menor al anual
(período intermedio).
Políticas contables.- Abarcan los principios,
fundamentos, bases y reglas prácticas adoptados
por una empresa al preparar y presentar sus
estados financieros.
Realizable.- Término que significa la existencia de
un mercado activo a partir del cual se puede
obtener un valor de mercado (o un indicador que
permite calcular un valor de mercado).
RPMV.- El Registro Publico del Mercado de
Valores.
Rendimiento efectivo de un activo.- Es la tasa de
interés requerida para descontar el flujo de las
futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la
vida del activo e igualar su valor inicial en libros.
Resultado por exposición a la inflación (REI).-
Es el efecto de la reexpresión de todas las partidas
no monetarias. Resulta del mayor valor nominal
atribuido al activo no monetario, menos los
mayores valores nominales atribuidos al pasivo no
monetario y al patrimonio neto.
Revaluación de activos.- Es el ajuste de un activo
en los estados financieros a una cifra que excede a
su costo histórico o a una revaluación previa, los
montos sustituidos generalmente no forman parte
de la base para la determinación del impuesto por
pagar.
RUNSA.- Registro Unico de Sociedades de
Auditoría.
Segmentos por negocios.- Componentes
identificables de una empresa en donde cada uno
de ellos produce un tipo diferente de producto o
servicio, o un grupo diferente de productos o
servicios relacionados, básicamente para clientes
fuera de la empresa.
Segmentos geográficos.- Componentes
identificables de una empresa involucrados en
operaciones en un país o en grupo de países
dentro de un área geográfica en particular,
conforme la empresa lo determine de acuerdo a
circunstancias específicas.
Subsidiara.- Ver Filial.
Tipo de cambio de cierre.- Tasa de cambio
vigente a la fecha del balance general emitidos por
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Transacciones entre filiales y afiliadas (partes
vinculadas).- Transferencia de recursos u
obligaciones entre filiales y afiliadas, sin tener en
cuenta si de por medio hay o no un precio.
Unificación de intereses.- Fusión de negocios en
la cual los accionistas de dos o más empresas
combinan o fusionan en una sola entidad, el total
del activo neto y de las operaciones de dichas
empresas, en forma tal que se logre una
participación mutua y continua en los riesgos y
beneficios de la entidad fusionada, de modo que
ninguna de las partes pueda ser identificada como
la adquiriente.
Uniformidad.- El supuesto que aquí se tome es
que las políticas contables sean uniformes (o
coherentes) de un período a otro.
Valor actual.- Cuando los activos se contabilizan
al valor actual descontados, de los futuros flujos de
entrada neta de efectivo que se espera generará
en el curso normal de las transacciones. Los
pasivos se registran al valor actual descontado de
los futuros flujos de salida neta de efectivo que
espera se requieran para liquidar las obligaciones.
Valor justo.- Es el monto que se obtiene de una
venta, o que se paga por la adquisición, pactada
entre partes conocedoras y dispuestas, en una
transacción de libre competencia.
Valor de mercado bursátil.- Es el precio que
alcanza un valor en rueda de bolsa, por efecto de
la oferta y la demanda.
Valor de participación patrimonial.- Es el valor
que reconoce la participación del inversionista en
las utilidades o pérdidas de la empresa en la que
se invierte, originadas con posterioridad a la fecha
de adquisición.
Valor razonable.- Es el monto por el cual un activo
podría intercambiarse, o un pasivo puede ser
liquidado confiablemente, entre partes bien
informadas y dispuestas a participar en una
transacción de libre competencia.
Valor neto realizable.- Es el precio estimado de
venta de un activo, en el curso normal de las
operaciones, menos los costos estimados de
terminación y los gastos necesarios para hacer la
venta, los cuales son directamente imputables a la
conversión del activo o a la liquidación del pasivo,
tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque. Este criterio de valuación es de
observancia en la preparación de informes
financieros por las empresas en liquidación.
Valor recuperable.- Es el importe que la empresa
espera recuperar del uso de un activo, incluyendo
su valor residual al momento de su venta.
Valor residual.- Monto neto que la empresa
espera obtener por un activo al término de su vida
útil después de deducir los costos previstos por
enajenación o baja.
Vida útil.- Es el:
Tiempo durante el cual se espera que un activo
depreciable sea utilizado por la empresa; o,
Número de unidades de producción o similares que
la empresa espera obtener del activo
Vinculación.- La que resulte de la aplicación del
Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculación y
Grupo Económico, aprobado por la Resolución
CONASEV Nº 722-97-EF/94.10.