Área: AUDITORIA
VIII
CPC María Luisa Silva Peredo
Consultor de Gobiernos Locales - Segunda
Especialización en Auditoría Integral
1. Concepto
La Auditoría ha realizarse a la cuenta Caja
- Bancos, básicamente se refiere al Activo
Corriente representando por dinero en
efectivo y/o valores (equivalente de efec-
tivo), de los cuales se puede disponer en
cualquier momento saldos de caja o sal-
dos que se encuentren depositados en
bancos.
2. Evaluación del Control Interno
El equipo de auditoría debe brindar
especial atención a los procedimien-
tos de control establecidos con el ob-
jeto de asegurar integridad, validez y
exactitud de los fondos.
a) Verificar la adecuada segregación
de funciones.
b) Comprobar el adecuado control
sobre la captación de ingresos dia-
rios
c) Verificar el adecuado control sobre
la emisión de cheques y/o salidas
diarias de efectivo.
d) Verificar si los comprobantes de
pago están debidamente autori-
zados, firmados, sellados y sus-
tentados.
e) Los talonarios de cheques deben
estar custodiado por personas res-
ponsables y afianzadas.
f) Los cheques anulados deben ser
parcialmente destruidos, guar-
dando en el talón la numeración
del cheque que justifique dicha
anulación.
g) Comprobar la elaboración periódi-
ca de las conciliaciones bancarias.
h) Comprobar el control estableci-
do para la recepción de dinero
en efectivo.
i) Respecto a los sobregiros bancarios,
verificar si existen adecuada autori-
zación.
j) Fondo para Pagos en Efectivo (Fon-
do Fijo) ( NTCI 230-10)
k) Fianzas: El manejo de fondos y/o
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Auditoría de Caja - Bancos ................................................................................................................................................. VIII-1
Auditoría de Caja - Bancos I
N
cheques requiere estar afianzado ciencia requiera la entidad; compro- F
(230-04) bar la existencia de procedimientos O
l) Firmas Mancomunadas: Los che- para su manejo y control. R
ques deben ser expedidos siempre j) Comprobar que los ingresos por todo M
con dos firmas. concepto sean depositados en forma E
m)Firmas Autorizadas. oportuna en las respectivas cuentas
n) Depósitos Diarios: El recaudado y bancarias. E
otros tipo de captación de ingre- k) Verificar el establecimiento como prác- S
sos deben depositarse al día si- tica de arqueos sorpresivos y frecuen-
guiente en forma permanente. tes sobre la totalidad de los fondos y P
o) Arqueos: De caja periódicos y conci- valores bajo custodia. E
liaciones bancarias en forma regular. C
4. Trabajos de Auditoría a realizar I
3. Verificación del Cumplimiento a) Revisar la racionabilidad de los siste- A
de las NTC (Evaluación del Con- mas de control interno y de registro L
trol Interno) establecidos para controlar las transac-
a) Verificar la existencia de procedimien- ciones de Tesorería.
tos para centralizar la totalidad de los b) Preparar un resumen de los riesgos
recursos financieros tanto de los in- de Auditoría clasificándolos en fuer-
gresos como de los egresos. tes y débiles a fin de determinar el
b) Comprobar si se utiliza el flujo de caja alcance y momento de aplicación de
en la programación financiera. los procedimientos de auditoría apli-
c) Verificación de conciliaciones banca- cables.
rias, libros y registros frente a extravíos c) Identificar los criterios empleados para
bancarios. la valorización de las cuentas de teso-
d) Comprobar las garantías para los res- rería, determinado su corrección de
ponsables del manejo y custodia de acuerdo con principios de contabili-
fondos y valores, cuyo respaldo debe dad generalmente aceptados.
ser razonable y suficiente. d) Preparar una cédula de trabajo con los
e) Verificar acciones tomadas por la Ge- saldos de importancia a analizar con-
rencia para establecer medias de se- ciliando con el libro bancos, extractos
guridad física para cheques fondos o bancarios y mayor auxiliar.
valores, los cuales deben estar fuera
del alcance de adulteraciones. 4.1 Efectivo en Caja
1. Obtener un detalle a través de una cé-
f) Comprobar las medidas de seguridad
establecidas para el control y custodia lula de trabajo de todos los fondos
existentes en caja y realizar el cierre del
de la carta fianza, los mismos que de-
ejercicio y el arqueo de caja corres-
ben ser exigidos al momento de los
anticipos. pondiente al día.
2. Obtener explicaciones o comentarios
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2005
g) Verificar los archivos de la documen-
tación sustentatoria y comprobar del de cualquier diferencia o situación
anormal o del porqué no se depositó
uso de formularios prenumerados y
esos fondos en cuentas corrientes.
membretados para el movimiento de
fondos. 3. Evaluar razonabilidad de los ingresos
y depósitos a caja y luego a cuentas
h) Comprobar que todos los compro-
bantes que sustentan derogaciones corrientes.
de fondos deben llevar el sello de "pa- 4. En el caso del FPPE comprobar la últi-
gado" con el objeto de guiar errores o ma reposición, que haya sido gastada
duplicidad de pago. o de lo contrario devuelva a la cuenta
corriente que le dio origen.
i) Verificar la existencia del FPPE y fondo
5. Comparar el saldo de caja del cierre
fijo para gastos menudos y urgentes
que por razones de necesidad y efi- del ejercicio con las existentes al año
ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 89 8111-1
 VIII INFORME ESPECIAL
anterior y comentar las variaciones.
4.2 Efectivo en Bancos y Cuentas de
Ahorro
1. Preparar una cédula de trabajo y deta-
llar todos los saldos, describiendo el
número de cuenta fuente de
financiamiento, importe, etc.
2. Circularizar a los bancos solicitando
información respecto a saldos al 31-
12-2004 y saldos actuales y preparar
una cédula de trabajo para controlar
la circularización.
3. Obtener copia o elaborar cédula de
trabajo de las conciliaciones bancarias
realizadas para cada cuenta bancaria y
verificar su registro en los libros res-
pectivos.
4. Verificar que las conciliaciones ban-
carias cumplan con los siguientes as-
pectos:
a. Saldos de Bancos, según registros
auxiliares de bancos.
b. Partidas de conciliación por:
• Pagos efectivos por el banco y
no por la entidad.
• Ingresos efectuados por el ban-
co y no por la entidad.
• Cheques girados por la entidad
y no registrados o pagados por
el banco.
• Ingresos efectuados en la enti-
dad y no por el banco.
c. Saldos de las cuentas según ex-
tractos bancarios, verificación con
las respuestas a circularización de
cartas.
d. Revisar los cálculos aritméticos en
las conciliaciones bancarias.
5. Revisar la razonabilidad o diferencias
de las partidas de conciliación más sig-
nificativas y tener especial cuidado con
aquellas partidas anómalas.
6. Verificar los hechos posteriores, ase-
gurarse que los pagos importantes
efectuados en fechas posteriores al
cierre del ejercicio, correspondan a
provisiones de cuentas por pagar del
ejercicio que no están en el material
del examen.
7. En conexión a la verificación de he-
chos posteriores, asegúrense que los
ingresos percibidos corresponden a
ingresos del ejercicio o a cobros de
cuentas por cobrar.
4.3 Sobregiros Bancarios
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2005
a) Preparar cédula de trabajo detallando
avances en Cta. Cte., sobregiros, etc.,
al cierre del ejercicio.
b) Verificar su adecuada autorización.
c) Verificar la documentación sustentatoria,
las cancelaciones, renovaciones, etc.
4.4 Procedimientos de Auditoría a
aplicar
Procedimientos Analíticos o Revisión
Analítica.
a) Efectuar análisis comparativo entre las
8111-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
transferencias recibidas financieramente
en las cuentas 75 y 56 y las reveladas en
el estado presupuestal AP1.
b) Efectuar análisis de los recursos pro-
venientes de endeudamiento interno
y realizar seguimiento a su aplicación,
monto pagado por intereses y saldos
por pagar.
c) Analizar los ingresos captados por
R.D.R., otros impuestos municipales y
sus respectivos depósitos a fin de de-
terminar su integridad y faltante en
algunos casos.
4.5 Pruebas Sustantivas
a) Realizar arqueos de los fondos de caja
y fondos fijos y determinando su
razonabilidad.
b) Revisar las conciliaciones bancarias,
evaluando las principales partidas
conciliatorias.
c) Circular a los bancos al cierre del ejer-
cicio a través de cartas estándar y vali-
dar los saldos.
4.6 Pruebas de cumplimiento
El auditor deberá obtener evidencia
que respalde el cumplimiento y la apli-
cación de las NTC, entre otros los si-
guientes controles:
a) Unidad de caja.
b) Utilización de flujo de caja.
c) Realización de conciliaciones ban-
carias.
d) Establecimiento de medidas de se-
guimiento para cheques, efectivo y
valores.
e) Uso de formularios membretados
y prenumerados.
f) Uso de sellos restrictivos para do-
cumentos pagados.
g) Depósito oportuno en cuentas ban-
carias.
h) Arqueos permanentes y sorpresivos
de fondos y valores.
4.7 Pruebas detalladas de Transaccio-
nes y Saldos
a) Confirmar montos de los recursos fi-
nancieros en poder de terceros a tra-
vés de circularización de saldos, pro-
porciona confirmación independien-
te y segura.
b) Tabular y computar los saldos y revisar
conciliaciones.
c) Examen de las cuentas de fondos para
determinar que todas las transaccio-
nes de ingresos y gastos hayan sido
contabilizados.
d) Realizar arqueos sorpresivos.
e) Revisar las transacciones más impor-
tantes.
f) Realizar cortes de movimientos de
cuentas trascendentes.
g) Revisión de las transferencias de fon-
dos.
h) Comprobar las valuaciones efectuadas,
sobre todo si se realizan en moneda
extranjera.
i) Es necesario dejar constancia en pa-
peles de trabajo de criterios de selec-
ción adoptados.
J) Evaluación del Control Interno
4.8 Procedimientos de Auditoría
a. De aplicación en la revisión de caja:
Arqueos de fondos
b. De aplicación a la revisión de Bancos:
Confirmación bancaria, conciliación de
saldos.
c. De aplicación a Caja - Bancos: Análisis
de movimiento, corte de ingresos o
egresos.
Arqueos de Fondos: Examen particu-
lar del efectivo y consiste en efectuar
un recuento físico, para lo cual deben
tener presente las siguientes recomen-
daciones:
• Al existir varios fondos u otra clase
de valores de fácil realización, es
conveniente establecer un control
simultáneo de todos ellos.
• Bajo cualquier tipo de condición
debe solicitarse la presencia de un
funcionario como veedor (obser-
vador).
• Debe conocerse por anticipado el
importe sujeto a arqueo, para faci-
litar las labores de verificación.
• Al concluirse el arqueo debe exi-
girse la firma del responsable del
fondo para pagos en efectivo o
fondo fijo.
5. Observaciones Generales en las
Transacciones de Caja - Bancos
Por falta de establecer un buen siste-
ma de control interno de sus montos y
transacciones existiendo un débil am-
biente de control señala aspectos que
revelan potenciales errores:
a) Falta de identificación orgánica de
ingresos y egresos.
b) Descentralización excesiva de las
operaciones de tesorería.
c) Inexistencias de políticas y procedi-
mientos sobre administración de
fondos.
d) No utilización del flujo de caja.
e) Sistema de registros y control in-
adecuado y desarrollo de nuevas
operaciones no sistematizados.
f) Falta de métodos alternativos, para
el control de las cobranzas y cruces
de información.
g) Falta de unidad de caja por no cen-
tralizar todos los recursos financie-
ros que se capta.
h) Depósito inoportuno en Ctas.
bancarias de ingresos que por
todo concepto percibe las entida-
des públicas.
I) Falta de registro y control de las
transferencias internas entre cuen-
tas corrientes y de ahorro motivan-
do confusión en determinación e
identificación real como ingresos
y gastos.