Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV
4V
GUÍA
A DE
TE
MA
ES
S C LA
CA
OTE VA
L I TI
8-2
BIB ERA
OP
TADOR
EL CON
D
82
CONTADORES
Procedimientos a través de Sunat Virtual
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
S ES
S
R R OPERATIV
A
4V
GUÍA
A DE
P O
TE
MA
ES
S C LA
D
E
E TA
CA
OTE VA
LI TI
BIB RA
DOR
E
OP
TA
CON
DEL
S ES
PRIMERA EDICIÓN
NOVIEMBRE 2008
7000 EJEMPLARES
ÍNDICE
S
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL Introducción
R R
A
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
I. Régimen laboral de las mypes. .......................................................... 3
©
P O
Sara Campos Torres
© Karla Cánova Talledo II. Régimen de seguridad social de las mypes. ...................................... 11
© Norma Baldeón Güere
© Carlos Padilla Ponce III. Fondo de pensiones sociales para los trabajadores y conductores
D
© Gaceta Jurídica S.A.
E de microempresas .............................................................................. 14
31501220800883
S ES
S
INTRODUCCIÓN
R R
A
La presente guía desarrolla los aspectos la- desarrolla el tema de una manera esquemá-
P O
borales, societarios y tributarios de la nueva tica y práctica, mediante el empleo de casos
Ley y Reglamento de Mype, ley que corres- prácticos y consultas que permitirán una me-
ponde a un régimen especial aplicable a jor comprensión de lo que esta norma pre-
tende lograr.
D
partir del 1 de octubre de 2008 a las micro
E
y pequeñas empresas de nuestro país. Con- Adicionalmente, el lector encontrará un capí-
siderando el impacto que las mencionadas tulo dedicado al tema de la tercerización, ma-
normas producirá en el desenvolvimiento teria que al igual que la anterior han merecido
E TA
de las empresas, Contadores & Empresas una tención especial de parte del legislador.
S ES
2.1. FORMA DE CÁLCULO Del caso expuesto, encontramos que aplican-
S
do las disposiciones contenidas en el citado
A efectos de computar tales características, de- reglamento, el promedio resultante determina
berá tenerse en cuenta los siguientes criterios: que la empresa podrá seguir perteneciendo al
R R
A
régimen laboral especial de la microempresa,
a) Número de trabajadores en virtud de que el promedio final no supera los
10 trabajadores en el año.
P O
A fin de computar el número de trabajadores,
se debe proceder a efectuar la suma del nú- i) Trabajador
mero de trabajadores contratados en cada uno
D
E
de los doce (12) meses anteriores al momento
en que la mype se registra, y el resultado se
Se considera trabajador a todo aquel cuya pres-
tación sea de naturaleza laboral, independien-
divide entre doce (12). A manera de ejemplo, temente de la duración de su jornada o plazo
encontramos que en el mes de enero del 2009, de su contrato. Los trabajadores tanto de tiem-
E TA
una empresa desea acogerse al régimen espe- po parcial como los trabajadores de jornada or-
cial, teniendo como número de trabajadores el dinaria, sin importar el tipo de contratación sea
siguiente: modal o indeterminada, serán considerados en
el cómputo de trabajadores de las mypes.
MES/AÑO 2008 N° DE TRABAJADORES Sobre el particular, debemos señalar que es
M
N
Octubre 12
hechos constatados.
Setiembre 8
ii) Verificación
Agosto 9
C
Mayo 9
presa - Remype y el número verificado por la
Abril 10 inspección laboral, se tendrá como válido este
último, considerando la aplicación del principio
Marzo 7 de primacía de la realidad para determinar el
Febrero 6 número de trabajadores.
Enero 6 iii) Conductor de microempresa
4
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
Persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como una per-
sona jurídica y que cuenta con, al menos, un trabajador. En este escenario, la definición
alcanza a aquellas personas naturales con negocio que se hayan acogido al régimen de
la microempresa.
CONDUCTOR
Persona natural que es titular de una microempresa constituida como una empresa in-
dividual de responsabilidad limitada y que cuenta con, al menos, un (1) trabajador. Vale
decir, que pese a estar constituido como una persona jurídica y formar parte de la planilla,
excepcionalmente, no será considerada como trabajador a efectos del cálculo del número
máximo de trabajadores de la microempresa.
S ES
b) Nivel de ventas anuales juradas mensuales del Nuevo RUS tratán-
dose de contribuyentes de este régimen.
A efectos de determinar el nivel de ventas, debe-
iv) El incremento en el monto máximo de
S
rán tenerse en cuenta las siguientes pautas:
ventas anuales señalado para la pequeña
i) Los ingresos netos anuales gravados con empresa será determinado por decreto su-
el Impuesto a la Renta que resulten de la premo refrendado por el Ministerio de Eco-
R R
A
sumatoria de los montos de tales ingresos nomía y Finanzas cada dos (2) años, y no
consignados en las declaraciones juradas será menor a la variación porcentual acu-
mensuales de los pagos a cuenta del Im- mulada del PBI nominal durante el referido
P O
puesto a la Renta, tratándose de contribu- periodo(1). El referido plazo será computado
yentes comprendidos en el Régimen Gene- a partir del 1 de enero de 2009.
ral del Impuesto a la Renta.
D
ii) Los ingresos netos anuales que resulten de
E 3. DERECHOS LABORALES DE LOS TRABAJA-
la sumatoria de los montos de tales ingre- DORES DE LAS MYPES
sos consignados en las declaraciones jura-
das mensuales del Régimen Especial del La nueva Ley de Mype mantiene los derechos
E TA
(1) Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición, a fin de constituir una base de datos
homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector.
S ES
TUO de la Ley de Mype, el Consejo Nacional Vale decir, si antes una empresa pagaba
de Trabajo y Promoción del Empleo podrá fijar S/.1000.00 por concepto de gratificaciones, en
una remuneración mensual menor. adelante, podrá abonar a los nuevos trabajado-
S
res el equivalente al 50%, es decir, S/.500.00,
b) Jornada de trabajo lo que evidentemente denota una disminución
importante en su costo laboral.
R R
La jornada de trabajo de los trabajadores de
A
las mypes es de ocho (8) horas diarias o cua- f) Descanso semanal obligatorio
renta y ocho (48) semanales, al igual que en
El descanso semanal obligatorio y el descanso
P O
el régimen laboral común. Al respecto, es im-
portante precisar que para las microempresas en días feriados se rigen por las normas del ré-
se mantiene lo establecido en la Ley N° 28015, gimen laboral común de la actividad privada, es
referida a que si habitualmente realizan sus ac- decir, se aplican las disposiciones contenidas
D
E
tividades en horario nocturno, no será aplicable
la sobretasa del 35% dispuesta en el artículo 8
en el Decreto Legislativo N° 713. En este es-
cenario, los trabajadores tienen derecho como
mínimo a 24 horas consecutivas de descanso
del Decreto Supremo N° 007-2002-TR. en cada semana, el que se otorgará preferen-
E TA
bre del presente año. Ahora bien, al igual que nización equivale a diez (10) remuneraciones
en el régimen común, se podrán fraccionar los diarias por cada año completo de servicios con
descansos vacacionales por periodo mínimo un máximo de noventa (90) remuneraciones
diarias. En el caso de la pequeña empresa,
C
Según la regulación anterior, las microempresas diarias. En ambos casos, las fracciones de año
no se encontraban obligadas al pago de la CTS, se abonan por dozavos.
situación que se ha mantenido con la nueva regu-
h) Utilidades
lación. Sin embargo, en el caso de las pequeñas
empresas, se verán beneficiadas porque debe- Los trabajadores y conductores de microempre-
rán asumir solo el pago de media remuneración sas no tienen derecho al pago de utilidades
al año por dicho concepto. Así, se computarán por disposición legal expresa. Sin embargo,
a razón de quince (15) remuneraciones diarias los trabajadores pertenecientes a las peque-
por año completo de servicios, hasta alcanzar un ñas empresas sí tienen derecho a este bene-
máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. ficio legal. En ese sentido, son aplicables las
6
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
cuando tengan carga familiar(2).
Enero-Julio 2008 Diciembre 2008
j) Otros beneficios laborales
S
Respecto a otros beneficios laborales como el
Seguro de Vida, bajo los alcances del Decreto (01/01) (31/07) (01/10) (01/12)
R R
A
Legislativo N° 688, la nueva Ley ha estableci- Fin de la Entrada en Recontra-
do expresamente que sí le corresponde a los relación vigencia tación del
trabajadores de pequeñas empresas. En este laboral por de la Ley trabajador
P O
caso, los trabajadores y conductores de microe- renuncia de Mype
mpresas no tienen derecho a este beneficio.
En este supuesto, el empleador decide recon-
4. APLICABILIDAD DEL RÉGIMEN DE MYPE
D
E tratar al trabajador dos meses después de la
entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype.
Se ha establecido que los contratos laborales
En este caso, siendo que la extinción del víncu-
de los trabajadores celebrados con anterioridad
E TA
(2) Al respecto, es importante resaltar que este tema resulta ser discutible atendiendo a la naturaleza del beneficio que está destinado a
cubrir los gastos que genera la carga familiar del trabajador, y no está relacionada a labor que realiza.
S ES
del MTPE para que a través del procedimiento
de fiscalización se verifique si el reemplazo fue
En este último supuesto, el empleador finaliza dado por el empleador con la intención de que-
rer beneficiarse con los beneficios laborales es-
S
el vínculo laboral con el trabajador el 30 de oc-
tubre de 2008 –estando vigente la nueva Ley tablecidos por el nuevo régimen de mype.
de Mype– y lo recontrata el 1 de diciembre de Ahora bien, sobre esta indemnización podrían
R R
2008, es decir, luego de un mes. En este caso,
A
presentarse los siguientes supuestos:
se aplica la legislación anterior, porque no ha
transcurrido un año desde que el trabajador a) Despido por falta grave
cesó y fue recontratado estando vigente la nue-
P O
va Ley de Mype. No corresponde el pago
de la indemnización es-
e) Otros supuestos pecial, porque el cese fue
D
E
La Ley y el Reglamento de Mype no han preci-
por despido justificado
(por falta grave)
sado algunos supuestos que podrían presen-
E TA
es, después de producido el despido. En este falta grave vigencia del tación del
TUO de la Ley trabajador
caso, la trabajadora debería ser repuesta bajo
N° 28015
el régimen laboral común, porque es bajo este
O
5. INDEMNIZACIÓN ESPECIAL
(01/08) (01/10) (01/11)
En caso de que un trabajador que goza de los Despido
derechos del régimen general sea despedido Entrada en Reemplazo
arbitrario
con la finalidad exclusiva de ser reemplazado vigencia del del trabajador
TUO de la Ley despedido
por otro dentro del régimen especial, tendrá
N° 28015 arbitrariamente
8
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
el año calendario para conservar el régimen
especial laboral al que se ha hecho referencia,
El plazo para accionar por el despido realizado la micro y pequeña empresa pasará definitiva-
contra un trabajador para reemplazarlo por otro mente al régimen laboral de salud y de pensio-
S
bajo las disposiciones de la nueva Ley de Mype nes según corresponda.
caduca a los treinta (30) días de producido el
despido, correspondiéndole al trabajador la Comoquiera que la empresa pierda su condición
R R
A
carga de la prueba. Al respecto, podrá recurrir de microempresa, los derechos y beneficios que
al Ministerio de Trabajo, a fin de que corrobore correspondan al trabajador en cada régimen la-
si es que el trabajador nuevo desarrolla las mis- boral se determinará en función de su tiempo de
P O
permanencia en cada uno de ellos.
mas actividades que el trabajador despedido.
Por ejemplo, si un trabajador prestaba servi-
6. PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN LABORAL cios bajo el nuevo régimen de la mype desde
D
ESPECIAL
E el 01/10/2008 (fecha en la que se inscribió en el
Remype), y la empresa para la que labora supe-
El nuevo régimen laboral especial de la mype ra en dos años consecutivos las características
es de naturaleza permanente. No obstante, descritas en el numeral 2 (año 2009 - 2010), y
E TA
la empresa cuyo nivel de ventas, o el núme- luego del año adicional (2011) pasa al régimen
ro de trabajadores promedio de dos (2) años laboral común y cesa el 31/12/2012, sus benefi-
consecutivos(3) supere el nivel de ventas, o el cios serían pagados bajo el régimen de la mype
número de trabajadores permitidos para cali- hasta el 31/12/2011 y por el año 2012 bajo el
ficar como mype, podrá conservar por un (1) régimen laboral común.
M
N
PRIMER SUPUESTO
Empresa “x” acogida al régimen de la Mype desde el 01/01/2009
O
(3) Los años consecutivos a los que se hace referencia se computan desde la fecha de inscripción de la micro o pequeña empresa en
el Remype.
SEGUNDO SUPUESTO
Empresa “y” acogida al régimen de la mype desde el 01/01/2009
S ES
Régimen laboral especial de la mype Mantiene el régimen laboral
especial, toda vez que el nivel
de ventas no es superado en
periodos consecutivos
S
Nota: Como señalamos anteriormente, la permanencia en el régimen laboral especial de la mype está supeditada a
R R
que la empresa no supere el nivel de ventas o el número de trabajadores por dos años consecutivos.
A
P O
7. FISCALIZACIÓN DE LAS MYPES propiedad horizontal o condominio habitacio-
nal, así como las asociaciones o agrupaciones
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Em- de vecinos podrán acogerse al régimen laboral
D
E
pleo (MTPE) es la entidad encargada de velar
por el cumplimiento de la normativa sociolabo-
de la microempresa respecto de los trabaja-
dores que les prestan servicios en común de
ral prevista para el régimen de la mype, apli- vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento
cando las disposiciones contenidas en la Ley y similares, siempre y cuando no excedan de
E TA
de microempresas.
N
De esta manera, el MTPE verificará cada año rigen exclusivamente por las normas del régi-
que el monto de ventas anuales y el número men agrario.
de trabajadores contratados por la mype no
O
10
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
se al Régimen Semicontributivo del SIS, el cual Actualmente, este seguro comprende a los afi-
solo cubre determinadas prestaciones médicas liados titulares (trabajadores), los conductores
y algunos gastos. de microempresas y sus derechohabientes.
S
En efecto, el Componente Semicontributivo del Respecto a los trabajadores independientes, la
SIS es un seguro que está dirigido a la pobla- nueva Ley permite que puedan afiliarse volun-
ción con limitada capacidad de pago que no tariamente a este componente, debiendo acre-
R R
A
cuenta con un seguro de salud y que cubre ditar la evaluación socioeconómica del Sistema
solo determinadas prestaciones médicas y no de Focalización de Hogares (SISFOH)(5).
las económicas, como son los subsidios por
P O
incapacidad, maternidad y lactancia que cubre 5. APORTE
EsSalud. Respecto a los gastos de sepelio,
solo cubre los servicios de transporte. La nueva Ley de Mype establece que el costo
será parcialmente subsidiado por el Estado. Al
D
E
En ese sentido, ante una situación de inca-
pacidad o maternidad no se ha precisado en
respecto, el Reglamento ha establecido que las
obligaciones de las microempresas correspon-
el Reglamento de Mype si el empleador está den al cincuenta por ciento (50%) de la aporta-
E TA
obligado a seguir remunerando al trabajador(a) ción mensual establecida por este régimen de
a sabiendas de que no percibirá un reembolso salud, correspondientes a la afiliación familiar
del SIS. de un trabajador o conductor de la microem-
presa y sus derechohabientes. El cincuenta por
2. COBERTURA ciento (50%) restante constituye el subsidio del
Estado.
M
N
que no afecta su permanencia en el régimen Estado aportará más de una vez por un traba-
de la mype. En este caso, el microempresario jador o conductor registrado en el Componente
(4) Dicho listado está regulado en el artículo 1 del Decreto Supremo N° 004-2007-SA. Las intervenciones preventivas comprende la
atención integral del niño, control prenatal, inmunizaciones, entre otras. Las intervenciones recuperativas son: atención del parto,
atención quirúrgica en el primer nivel de atención, etc.; y, las intervenciones de rehabilitación en caso de fracturas o esguinces en el
primer nivel de atención.
(5) Son trabajadores independientes aquellos que no cumplen los elementos esenciales establecidos para una relación laboral depen-
diente, vale decir, prestación personal de servicios, remuneración y principalmente, la subordinación.
Semisubsidiado del SIS, bajo responsabilidad. en el portal institucional del Remype. Asimismo,
Asimismo, verificará la identidad de los traba- verificará, según los documentos recibidos, que
jadores o conductores, y de sus derechoha- los derechohabientes corresponden a la rela-
bientes que hayan sido inscritos en este com- ción familiar directa del trabajador o conductor
ponente, con el fin que no se solicite más de de la microempresa inscrito.
un subsidio. En la fase de acreditación de derechos, el SIS
Al respecto, es importante saber qué importe publicará a través de su portal institucional, en
pagan actualmente los asegurados al Compo- un plazo no mayor a siete (7) días hábiles con-
nente Semicontributivo del SIS. tados a partir de la presentación de la solicitud
de afiliación, la relación de trabajadores y con-
6. REQUISITO INDISPENSABLE ductores de la microempresa y de sus derechoha-
S ES
bientes que se encuentran habilitados para ha-
De acuerdo con lo señalado por la nueva Ley cer uso de los servicios de salud (asegurados
de Mype, para que los empleadores y conduc- al SIS) y su periodo de vigencia. En todos los
casos, el único documento válido para acredi-
S
tores de las microempresas puedan asegurar
a sus trabajadores, con el fin de que puedan tar los derechos de los asegurados al SIS y la
ser cubiertos sus gastos de salud, deberán pre- atención en los establecimientos de salud será
el DNI o el carné de extranjería.
R R
sentar anualmente el certificado de inscripción
A
o reinscripción vigente del Registro Nacional En los meses subsiguientes, mientras se en-
de Micro y Pequeña Empresa (Remype) del cuentre vigente la inscripción o reinscripción en
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
P O
el Remype y si no hubiera cambios en el formu-
(MTPE), y la relación de trabajadores, conduc- lario “Solicitud de afiliación al Componente Se-
tores y sus derechohabientes. misubsidiado del SIS”, la microempresa deberá
realizar únicamente el aporte correspondiente
D
7.
E
ASEGURAMIENTO EN SALUD DE LOS
CONDUCTORES Y TRABAJADORES DE MI-
a los asegurados registrados.
De existir cambios en el formulario señalado
CROEMPRESAS anteriormente, la microempresa deberá pre-
E TA
12
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
Aporte: subsidiado parcialmente por el Es- Aporte: 9% asumido en su totalidad por Aporte: 9% asumido en su totalidad
tado el empleador por el empleador
S ES
Requisito para la afiliación: presentación anual
Requisito para la afiliación: a través de la Requisito para la afiliación: a través
del certificado de inscripción o reinscripción
planilla electrónica: PDT-621 de la planilla electrónica: PDT-621
vigente del Renamype
S
Cobertura: atenciones médicas preventivas, Cobertura: prestaciones de salud,
Cobertura: prestaciones de salud,
recuperación, rehabilitación, transporte por bienestar, promoción social y subsi-
bienestar, promoción social y subsidios
evacuación, gastos de sepelio dios
R R
A
Exclusión: trabajadores independientes Exclusión: trabajadores independi-
Exclusión: Trabajadores independientes que
que podrán afiliarse a través del Seguro entes que podrán afiliarse a través del
se afilien voluntariamente
P O
Potestativo Seguro Potestativo
D
10. FISCALIZACIÓN DE LAS MYPES EN MATE-
RIA DE SALUD
E el SIS, diferenciando a las microempresas se-
gún la cotización actualizada o morosa de sus
aportaciones al SIS. El MTPE proveerá men-
A efectos de permitir la fiscalización de la for-
E TA
La nueva Ley de Mype ha creado el Siste- El formato del contrato de afiliación y la cartilla
ma de Pensiones Sociales, el cual tiene por de información del SPS deberán ser aprobados
objeto principal otorgar pensiones con las previamente por la SBS, con la opinión favora-
características similares al de la modalidad ble del MEF. Ambos deben ser proporcionados
de renta vitalicia familiar del Sistema Privado a los afiliados por la entidad que administre las
S ES
de Pensiones (SPP). Es importante precisar, cuentas individuales de los afiliados
que este régimen es excluyente del SPP y del
SNP, por lo que solo podrán afiliarse a este 2. APORTE
S
nuevo sistema los conductores o trabajado-
res que no se encuentren afiliados a ningún La nueva ley establece que el aporte mensual
sistema pensionario o que se encuentren en de cada afiliado será establecido mediante
R R
A
alguno de los sistemas pensionarios vigen- decreto supremo refrendado por el Ministro
tes, esto es, AFP u ONP. de Economía y Finanzas, el cual será hasta
un máximo de cuatro por ciento (4%) de la
P O
1. AFILIACIÓN Remuneración Mínima Vital (RMV) corres-
pondiente, sobre la base de doce (12) apor-
Según lo establecido por el Reglamento de la taciones al año, pudiendo el afiliado realizar
D
E
Ley de Mype, los trabajadores y conductores
de las microempresas deberán, al momento
voluntariamente aportes mayores al mínimo
antes indicado.
de afiliarse ante la entidad que administre las
cuentas individuales de los afiliados, presentar El aporte del Estado se efectuará el último día
E TA
Remype.
tas individuales de los afiliados a través de su
d) Declaración jurada de no estar inscrito en portal institucional.
otro régimen previsional. Dicha declaración
C
está sujeta a contraste posterior por parte Asimismo, a través de la entidad designada,
de la entidad que administre las cuentas el aporte del Estado se efectuará solo sobre la
individuales, a efectos de confirmar que el base del récord de aportaciones mínimas efec-
trabajador no pertenece a otro sistema pen- tivas de cada año, aparte de la comisión corres-
pondiente por la Administración del Fondo de
&
14
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
El pago de los aportes mensuales de los afilia- Corresponde a la ONP establecer los mecanis-
dos y el voluntario, de proceder, será retenido y mos y procedimientos necesarios para fiscalizar
abonado por el conductor de la microempresa y verificar, en coordinación con el MTPE, que
dentro de los primeros quince (15) días calenda- los afiliados al SPS pertenezcan efectivamente
rio del mes siguiente al que fueron devengados. a la microempresa. De detectarse casos con-
La demora en efectuar dicho pago da lugar a in- trarios, la ONP no efectuará el correspondiente
tereses moratorios a favor del afiliado, según lo aporte del Estado. La ONP tampoco se respon-
establezca la SBS. El pago de dicho aporte se sabiliza por los casos de errores u omisiones
efectuará con la presentación de un formulario en los récords de aportaciones mínimas infor-
que, para tal efecto, apruebe la entidad que ad- mados por la entidad que administre las cuen-
S ES
ministre las cuentas individuales de los afiliados. tas individuales de los afiliados. La ONP, con
base en la información proporcionada en forma
El cargo de recepción del pago efectuado en
oficial por la entidad que administre las cuentas
la respectiva entidad financiera constituirá el
S
individuales de los afiliados, implementará el
único documento que acredite haber cumpli-
registro individual. Los afiliados al SPS podrán
do con dicha obligación. La impresión o el
acceder al Registro Individual del Afiliado a tra-
archivo en medio magnético que efectúe el
R R
A
vés del portal institucional de la ONP.
conductor de la microempresa del récord de
aportes de cada afiliado desde el portal de la
entidad que administre las cuentas individua- 7. PENSIONES
P O
les de los afiliados, reemplaza la obligación
de tenencia de los cargos de pago a los que El Sistema de Pensiones Sociales regula, al
se hizo referencia. igual que los regímenes pensionarios vigentes,
las siguientes pensiones:
D
4.
E
CUENTA INDIVIDUAL DEL AFILIADO
a) Pensión de jubilación
Considerando el nuevo sistema de pensiones,
E TA
se ha creado también la Cuenta Individual del Tienen derecho a percibir una pensión de jubi-
Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales, en lación los afiliados que tengan sesenta y cinco
la que se registran sus aportes y la rentabilidad (65) años de edad y hayan realizado efectiva-
mente por lo menos trescientas (300) aporta-
acumulada. Producida la afiliación al SPS, la
ciones al Fondo de Pensiones Sociales.
entidad que administre las cuentas individuales
de los afiliados deberá abrir una cuenta deno- El monto de la pensión de jubilación se calcula-
M
N
minada “Cuenta Individual del Afiliado”. La ac- rá en función de los factores siguientes:
tualización de dichos registros deberá efectuar- i) El capital acumulado de la Cuenta Indivi-
se, cuando menos, en forma trimestral. dual de Capitalización del afiliado.
O
5. REGISTRO INDIVIDUAL DEL AFILIADO ii) El producto del aporte del Estado y su ren-
tabilidad.
Con la nueva ley también se ha creado el Re-
C
El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) ii) Si se demuestra la existencia de otra unión
años de edad o trescientas (300) aportaciones de hecho.
efectivas, así como el afiliado que sea declara-
do con incapacidad permanente parcial, dicta- f) Pensión de orfandad
minado previamente por una comisión médica
de EsSalud o del Ministerio de Salud podrá so- Tienen derecho a pensión de orfandad: los hi-
licitar el reintegro del monto acumulado en su jos menores de dieciocho (18) años del afiliado
cuenta individual más la rentabilidad que haya o pensionista fallecido. Subsiste el derecho a
obtenido. A dicho efecto, la comisión médica pensión de orfandad:
establecerá las evaluaciones y calificaciones.
i) Siempre que siga en forma ininterrumpida y
En caso de fallecimiento, los herederos podrán satisfactoria estudios del nivel básico o su-
solicitar el reintegro de lo aportado por el cau-
S ES
perior de educación, hasta los veinticuatro
sante incluyendo la rentabilidad.
(24) años de edad.
c) Pensión de sobrevivencia ii) Para los hijos inválidos mayores de diecio-
S
cho (18) años con incapacidad permanente
Con la nueva ley se ha establecido como pen- total, dictaminado previamente por una Co-
siones de sobrevivencia la de viudez y orfan- misión Médica del Seguro Social de Salud,
R R
A
dad. Los requisitos para el disfrute de este tipo EsSalud, o del Ministerio de Salud.
de pensión son:
La pensión será equivalente al veinte por ciento
a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho
P O
(20%) por cada beneficiario. Cuando la suma
a pensión de jubilación o que de haberse de los porcentajes máximos que correspon-
invalidado hubiere tenido derecho a pen- den al cónyuge y a cada uno de los huérfanos,
sión de invalidez. de conformidad con los artículos anteriores,
D
dez o jubilación.
E
b) Al fallecimiento de un pensionista de invali- excediesen al ciento por ciento (100%) de la
pensión de jubilación que percibía o hubiere te-
El Reglamento de la nueva ley establecerá las nido derecho a percibir el causante, dichos por-
E TA
o conviviente del afiliado o pensionista falleci- La pérdida de los requisitos para continuar per-
do. En el caso de las uniones de hecho deberá cibiendo la pensión de sobrevivencia no implica
acreditarse dicha unión, de acuerdo con el
que dicho monto sea redistribuido entre los de-
O
(6) Dicho dispositivo establece un periodo de dos años mínimos de convivencia para ser considerado como unión de hecho.
16
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
iii) Por haber alcanzado la mayoría de edad intangible e inembargable, cuya adminis-
los titulares de pensiones de orfandad, sal- tración será entregada mediante concurso
vo que prosigan estudios de nivel básico o público a una Administradora de Fondos de
de educación superior en forma ininterrum- Pensiones, compañía de seguro o banco cu-
pida y satisfactoria, en cuyo caso la pensión yos requisitos y condiciones se establecerán
continuará hasta que cumplan veinticuatro en el Reglamento.
(24) años, o que adolezcan de incapacidad
permanente total. a) Recursos del Fondo de Pensiones Sociales
iv) Por haber recuperado, el pensionista, las Constituyen recursos del Fondo de Pensiones
facultades físicas o mentales, cuya pérdi- Sociales:
da determinó el estado de invalidez para el
i) Las contribuciones de los afiliados.
S ES
otorgamiento de una pensión, previo dicta-
men favorable de una comisión médica de
EsSalud o del Ministerio de Salud. ii) El aporte del Estado.
S
v) Por haber desaparecido uno de los requi- iii) La rentabilidad obtenida por la inversión de
sitos exigidos para el otorgamiento de la sus recursos.
pensión.
iv) Las donaciones que por cualquier concepto
R R
A
8. TRASLADO A OTRO RÉGIMEN PREVISIONAL reciban.
b) Criterios de inversión
P O
Los afiliados del Sistema de Pensiones So-
ciales podrán trasladarse al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá
Administración de Fondos de Pensiones (SPP) teniendo en cuenta, en forma concurrente, las
D
E
con los recursos acumulados en su cuenta indi-
vidual, la rentabilidad de los mismos y el aporte
siguientes condiciones:
i) La seguridad de su valor real.
del Estado con su correspondiente rentabilidad.
ii) La mayor rentabilidad posible.
E TA
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE LAS MYPES ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RÉGIMEN DE LAS
MYPES
Consulta:
Consulta:
La empresa Macedonio S.A. es una pequeña
S ES
empresa que se dedica a la comercialización Luis Karlo S.A. es una empresa dueña de Las
de legumbres, la cual nos consulta sobre la Caletas, local que se dedica a actividades como
contratación de dos trabajadores y sobre el la realización de peñas criollas, venta o expen-
S
régimen laboral que debería aplicarse, tenien- dio de bebidas alcohólicas, y también funciona
do en cuenta la entrada en vigencia del nuevo como discoteca.
régimen de mype. Así tenemos, al señor Luis
R R
A
Miguel Lucas, contratado el día 9 de octubre de Asimismo, nos comenta que para el manteni-
2008; y, al señor Miguel Ángel Cossio, el día 25 miento y funcionamiento del local, se han con-
de octubre del mismo año. Como dato adicio- tratado a tres meseras, dos bartenders y dos
P O
nal tenemos que la fecha de inscripción de la ayudantes de limpieza; y, la seguridad del local
empresa en el Registro de la Micro y Pequeña se encuentra tercerizada.
Empresa (Remype) fue el día 21 de octubre de
2008. Al respecto, nos consultan si pueden acoger-
D
E se al régimen de la microempresa, teniendo en
cuenta que su nivel de ventas anuales no supe-
Respuesta:
ra las 150 UIT.
E TA
con lo cual, dicho régimen entró en vigencia a ser considerado como una microempresa, es
partir del 1 de octubre de 2008. decir, cuenta con menos de diez trabajadores
En principio, podríamos concluir que ambos y con un nivel de ventas inferior a las 150
UIT, no podría registrarse como mype, ya que
O
si bien la norma ya entró en vigencia, ello no las unidades económicas que se dediquen al
implica que los contratos realizados durante su rubro de bares, discotecas, juegos de azar
vigencia se encuentren bajo su ámbito de apli- y afines no podrán acogerse a la presente
cación, recordemos que la nueva normativa de norma.
&
18
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
o característica, por lo que, consideramos que
2007 no supera los S/. 3’000,000. la asociación podría acogerse al régimen de
Al respecto, la empresa nos consulta si esta la mype.
S
asociación puede ser inscrita como pequeña
empresa. OTORGAMIENTO DEL DESCANSO VACACIONAL
EN LAS MICROEMPRESAS
R R
A
Respuesta:
Consulta:
P O
Respecto de la consulta planteada debemos
realizar un análisis de lo que se entiende como Los Yupis S.A. es una microempresa que se
micro y pequeña empresa, para lo cual de dedica al rubro de la producción de textiles,
acuerdo con la legislación que la regula, define tanto de telas como de hilado de algodón, y nos
D
E
a la mype como la unidad económica consti- comenta que uno de sus trabajadores al haber
cumplido el récord vacacional y el año de servi-
tuida por una persona natural o jurídica, bajo
cualquier forma de organización o gestión em- cios, deberá otorgarle sus vacaciones.
E TA
presarial contemplada en la legislación vigente, Sin embargo, en vista del aumento de la deman-
que tiene como objeto desarrollar actividades da por las prestaciones que otorga la empresa,
de extracción, transformación, producción, es necesaria la presencia del trabajador, ello con
comercialización de bienes o prestaciones de el fin de poder atender la cantidad de trabajo re-
servicios. querido. Es por ello que nos consulta si es posible
M
N
Sin embargo, el Reglamento del TUO de la Ley presas, los trabajadores solo tienen derecho a
Mype, aprobado por Decreto Supremo recibir, de acuerdo con la legislación general en
Nº 008-2008-TR, señala en el glosario que se lo que le sea pertinente, quince días por con-
entiende por “empresa” a toda unidad econó- cepto de descanso vacacional.
&
forma individual, voluntaria, y debe constar por - Por año (20 remuneraciones diarias):
escrito. S/. 700 ÷ 30 x 20 = S/. 466.67
- Por mes (Dozavas partes):
PAGO DE INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INJUSTI- S/. 466.67 ÷ 12 = S/. 38.89
FICADO A TRABAJADOR DE PEQUEÑA EMPRESA
Así tenemos:
De acuerdo con el caso presentado:
Caso:
- S/. 466.67 x 1 año : S/. 466.67
Un trabajador que viene laborando desde el 21 - S/. 38.89 x 6 meses : 233.34
de octubre de 2008 en una pequeña empresa Total indemnización : S/. 700.01
bajo el régimen de la mype percibe una remu-
S ES
neración mensual de S/. 700 nuevos soles. Sin Se consideran únicamente los años y meses
embargo, sin motivo justificado, el 17 de mayo completos laborados, prescindiéndose de los
de 2010, la empresa lo cesó en sus labores de días que no alcanzan a completar un mes,
S
manera arbitraria. partiendo de una interpretación literal de la
norma que ha estipulado el cálculo solo por
Al respecto, el empleador nos consulta: ¿cuán- dozavos.
R R
to le corresponde por concepto de pago de in-
A
demnización por despido injustificado al traba- CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓN DE TRABAJADOR
jador bajo este régimen especial? DE PEQUEÑA EMPRESA QUE PERCIBE REMUNE-
P O
RACIÓN FIJA Y TAMBIÉN HORAS EXTRAS
Solución:
Caso:
D
De conformidad con lo establecido en el
E
artículo 47 del Texto Único Ordenado de la
Ley de Mype, aprobado por Decreto Supremo Un trabajador que ingresó a laborar el 16 de
N° 007-2008-TR, a los trabajadores de la pe- septiembre de 2009 y percibe una remunera-
E TA
queña empresa le corresponde una indemni- ción mensual de S/. 700 ha realizado trabajo
zación por despido injustificado equivalente a en sobretiempo u “horas extras” en los meses
veinte (20) remuneraciones diarias por cada de septiembre, octubre, noviembre de 2009
año completo de servicios, abonándose las abonándosele por tal concepto las sumas de
fracciones de año por dozavos. S/. 180, 120 y 130, respectivamente.
Al respecto, nos consulta: ¿a cuánto asciende
M
pago de los beneficios sociales y de la indem- el monto de la gratificación por Navidad, según
nización por despido injustificado considerando los ingresos considerados?
lo siguiente:
O
Solución:
Datos:
De acuerdo con lo señalado por el Texto Úni-
C
20
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
- Promedio horas extras : S/. 143.33 ro de trabajadores límites establecidos, podrán
conservar por un año el régimen laboral especial;
(S/. 430÷3) (*) S/. 843.33 luego de lo cual pasan al régimen laboral común.
Los años consecutivos se computan desde la fe-
S
• Cálculo de la gratificación de Navidad 2008 cha de registro en el Remype.
Bajo este régimen, los trabajadores tendrán de- Así también, para efectos del cálculo no se
R R
A
recho a percibir dos gratificaciones en el año tiene en cuenta como trabajador al conductor
con ocasión de las Fiestas Patrias y Navidad, de la microempresa, que según lo que nos se-
con arreglo a la normativa correspondiente. ñala la empresa, ha sido computado en cada
P O
Siendo el beneficio otorgado, el equivalente a uno de los meses, por lo que se deberá restar
“media remuneración” en cada ocasión. del número total de trabajadores por cada mes
transcurrido.
Base imponible:
D
E Asimismo, se deberá realizar el cálculo sacan-
do un promedio del número de trabajadores de-
- S/. 843.33÷2 : S/. 421.67 clarados durante los doce meses de cada año
transcurrido desde el registro en el Remype.
E TA
Gratificación:
A estos efectos, durante el primer año el pro-
- S/. 421.67÷6 x 3 : S/. 210.84 (**) medio será:
- 7 + 8 + 7 + 9 + 11 + 13 + 07 + 8 + 9 + 5 +
PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN DE LA MYPE 8 + 7 = 99 – 12 (porque no se considera al
conductor) = 87
M
N
Sin embargo, durante los dos últimos años ha De esta manera, Evolution E.I.R.L no ha perdi-
mantenido el siguiente número de trabajadores do su permanencia en el régimen, ello debido
&
(*) Al haber ingresado en el mes de septiembre, se consideran las horas extras percibidas desde ese mes hasta noviembre.
(**) Se consideran solo los meses calendario completos laborados en el semestre julio-diciembre, que en este caso corresponden a
octubre, noviembre y diciembre. Se excluye el mes de septiembre, por cuanto ingresó a laborar el día 16 de este mes.
EXTENSIÓN DEL RÉGIMEN LABORAL DE LA NUE- importantes las precisiones que realice el
VA LEY DE MYPE reglamento de la nueva Ley.
S ES
asignándole una remuneración de S/. 1,200 y,
gerse al régimen laboral de la microempresa, y el 01/11/2008 le incrementó S/. 300. Posterior-
cuál debería ser el procedimiento a seguir. mente, con fecha 15/12/2008, la empresa lo
S
despide sin causa justa (despido arbitrario).
Respuesta: De conformidad con las disposiciones del De-
creto Legislativo Nº 1086, ¿cuál es el procedi-
R R
A
De conformidad con la nueva Ley de Mype, miento para realizar el cálculo de su remunera-
aprobada por el Decreto Legislativo N° 1086, las ción y liquidación de beneficios sociales?
juntas o asociaciones o agrupaciones de pro-
P O
pietarios o inquilinos en régimen de propiedad
horizontal o condominio habitacional pueden Datos:
acogerse al régimen laboral de la microempre-
sa, respecto de los trabajadores que les presten - Remuneración mensual : S/. 1,200
D
E
servicios en común de vigilancia, limpieza, re- - Incremento desde
paración, mantenimiento y similares, siempre y
cuando no excedan de diez (10) trabajadores. noviembre : S/. 300
E TA
que comparten; por lo que la nueva ley ha con- - Motivo de cese : Despido
siderado pertinente proteger a las personas que
realizan las actividades antes descritas. arbitrario
O
ficultad se presentaría para las agrupaciones to Legislativo Nº 1086, los trabajadores de las
o asociaciones de vecinos que no gozan de
pequeñas empresas tienen derecho a 15 días
personería jurídica propia, ya que lo único que
de descanso vacacional al año, a una remune-
los legitima es la inscripción en la Oficina de
ración equivalente a 15 días de gratificaciones
Participación Vecinal de la Municipalidad a la
&
que pertenecen, y no cuentan con una escritura en julio y diciembre, a 15 días de CTS por año
pública de constitución ni están inscritos en los con un tope de 90 días y a una indemnización
Registros Públicos. por despido arbitrario equivalente a la remune-
ración de 20 días por año con un tope de 120
En ese sentido, consideramos que a efectos días.
de que sea viable el acogimiento a este ré- Así tenemos:
gimen bastaría con la presentación de una
declaración jurada en la que acredite su • Determinación de la remuneración de di-
condición de asociación de vecinos, sujeta ciembre 2008
a fiscalización por parte de la Autoridad Ad- Se debe considerar los 15 días laborados
ministrativa de Trabajo. En todo caso, serán del mes (se considera como remuneración
22
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
computable, los S/. 1,200 más el incremento de - Remuneración inicial : S/. 1,200
noviembre de S/. 300): - Incremento, nov. 2008 : 300
- S/. 1,500 ÷ 30 x 15 : S/. 750.00 - 1/6 de S/. 375 (Gratif.) : 63
• Determinación de las vacaciones truncas Base computable : S/. 1,563
Tal como lo señalamos, los trabajadores de
las pequeñas empresas tienen derecho como • Indemnización por despido arbitrario
mínimo a 15 días calendario de descanso por
cada año completo de servicios: Los trabajadores de las pequeñas empresas
tienen derecho a percibir una indemnización
- Por los 3 meses laborados : S/. 187.50 por despido injustificado de un trabajador de la
S ES
(S/. 1,500 ÷ 2 ÷ 12 x 3) pequeña empresa, es equivalente a 20 remu-
- Por los 18 días laborados : 37.50 neraciones diarias por cada año completo de
servicios, con un máximo de 120 remuneracio-
S
(S/. 1,500 ÷ 2 ÷ 360 x 18) nes diarias. Las fracciones de año se abonan
Total : S/. 225.00 por dozavos:
- Indemnización por año : S/. 1,000
R R
A
• Importe de las gratificaciones truncas (S/. 1,500 ÷ 30 x 20)
Los trabajadores de la pequeña empresa ten- - Por los 3 meses laborados : S/. 250
P O
drán derecho a percibir dos gratificaciones en (S/. 1,000 ÷ 12 x 3)
el año, siempre que cumplan con lo dispuesto
en la normativa, que sea aplicable. El monto
RESUMEN DE LIQUIDACIÓN DE BENEFICIOS
D
- S/. 1,500 ÷ 2 ÷ 6 x 3 meses : S/. 375 - Remuneración, dic 2008 : S/. 750
E TA
mo de 90 remuneraciones diarias:
a) CTS al 31 de octubre de 2008 Asiento contable:
(Base computable: S/. 1,200)
C
* Al cese laboral, ya tenía el incremento de remuneración, y por la CTS de noviembre y diciembre, se adiciona 1/6 de la gratificación
percibida en Navidad del 2008.
S ES
no son aplicables los beneficios laborales de
6271 EsSalud 122 este nuevo régimen a los trabajadores que ce-
6274 SCTR 23 sen con posterioridad a su entrada en vigencia
S
y vuelvan a ser contratados inmediatamente
6292 Indemnización por el mismo empleador, bajo cualquier moda-
lidad, salvo que haya transcurrido un (1) año
por despido 250
R R
A
desde el cese. Esto quiere decir, que en caso
68 Provisiones del ejercicio 203 un trabajador cese con posterioridad a la entra-
da en vigencia de la nueva Ley de Mype, solo
686 CTS
P O
podría ser recontratado por el mismo emplea-
40 Tributos por pagar 145 dor siempre que haya transcurrido un año, con-
tado desde el cese.
4031 EsSalud 122
D
4034 SCTR
E 23
Sin embargo, la situación que se presenta en
la consulta planteada no está regulada en el
41 Remuner. y particip. por pagar 1,177 Decreto Legislativo N° 1086, ya que el cese de
los trabajadores se produce antes de la entrada
E TA
411 Remuneraciones por pagar en vigencia de dicha norma, por lo que podrían
darse las siguientes interpretaciones:
46 Cuentas por pagar diversas 423
a) Que por la teoría de los hechos cumplidos,
469 Otras cuentas por pagar
se aplicaría el nuevo régimen de mype a las
diversas pequeñas empresas, porque al momento
M
N
x/x Provisión de los beneficios socia- es, considerando otras normas del ordena-
les, y la indemnización por despi- miento que hayan regulado una situación
do arbitrario del trabajador de una similar, en este caso los límites en la recon-
“pequeña empresa”. tratación, tendríamos que, en aplicación del
artículo 78 del Decreto Supremo N° 003-
&
24
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
c) Considerando que el vínculo laboral termi- reemplazarlos por otros bajo los alcances de
nó por vencimiento de contrato y que el em- este nuevo régimen.
pleador no tenía forma de saber la entrada
en vigencia del nuevo régimen de mype re- Respuesta:
gulado por el Decreto Legislativo N° 1086,
válidamente podrían en la recontratación
En el presente caso, considerando las nuevas
acogerse a los beneficios de este régimen,
disposiciones de la Ley y Reglamento de Mype,
más aún cuando el cese se produjo antes cuando el empleador cesa a un trabajador con
de la vigencia de este nuevo régimen. la intención de reemplazarlo a fin de acceder
Respondiendo a la consulta planteada, por una a los beneficios de este nuevo régimen, le co-
interpretación restrictiva de las normas que regu- rresponde el pago de una indemnización espe-
S ES
lan el nuevo régimen de mype, consideramos que cial, independientemente de la indemnización
los trabajadores podrían ser recontratados bajo por despido arbitrario que le corresponda.
la vigencia de este nuevo régimen, por cuanto el
Ahora bien, podría cuestionarse el hecho de
S
cese se produjo antes de dicha vigencia.
que el despido se produjo antes de la entrada
en vigencia de este nuevo régimen de mype
INDEMNIZACIÓN ESPECIAL (01/10/2008), por lo que sería válida la recon-
R R
A
tratación posterior de los diez trabajadores; sin
Consulta: embargo, consideramos que la finalidad de la
norma de mype es proteger a los trabajadores
P O
En el mes de agosto de 2008, la empresa El que son despedidos por sus empleadores con
Rayo S.A.C. cuenta con cincuenta trabajadores la finalidad de contratar nuevos trabajadores y
y su nivel de ventas del año pasado fue aproxi- acceder a sus beneficios laborales.
D
E
madamente de 1000 UIT. Al respecto, la geren-
cia al tomar conocimiento del nuevo régimen
En ese sentido, pese a que fueron despedidos
con anterioridad a la vigencia de la nueva Ley
de mype que contempla beneficios laborales de Mype, igual tendrán derecho a la indemni-
E TA
para los empleadores de las pequeñas empre- zación especial, siempre que los trabajadores
sa, decide acogerse a dicho régimen el 25 de acrediten que fueron despedidos de manera
octubre del presente año, para lo cual despide arbitraria por el empleador con la intención de
en forma arbitraria a diez de sus trabajadores reemplazarlos por otros, y así obtener los be-
con fecha 30 de setiembre de 2008, a fin de neficios de este nuevo régimen.
M
N
O
C
&
S ES
ción y redes de pesca
En el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto - Vehículos de transporte te-
20%
rrestre (excepto ferrocarriles),
S
Legislativo N° 179-2004-EF, y en el Regla-
hornos en general
mento de este, aprobado por Decreto Su-
premo N° 122-99-EF, se define el término de- - Maquinaria y equipo utilizados
R R
A
preciación, en aplicación de la Norma IX del por las actividades mineras,
20%
Título Preliminar del Texto Único Ordenado petroleras y de construcción,
del Código Tributario, aprobado por Decreto excepto, muebles, enceres y
equipos de oficina
P O
Supremo N° 135-99-EF, en mérito al cual,
en lo no previsto por las normas tributarias, - Equipos de procesamiento de
25%
corresponde aplicar supletoriamente normas datos
D
distintas a este, recurrimos a las normas con-
E - Maquinaria y equipo adquirido
tables a efectos de establecer la definición a partir del 01/01/91 10%
de depreciación. Así la Norma Internacional - Otros bienes del activo fijo 10%
de Contabilidad N° 16 Inmuebles, maquina-
E TA
ble de un activo se distribuirá de forma siste- La depreciación debe computarse a partir del
mática a lo largo de su vida útil. mes en el cual sea utilizado el bien en la gene-
ración de rentas gravadas.
O
En aplicación del artículo 38 de la Ley del Im- El último párrafo del artículo 22 del Reglamento
puesto a la Renta, la depreciación es un gas- de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la
to aceptable para la determinación de la renta depreciación acelerada es aquella que origina
neta imponible. Por su parte, el artículo 21 del una aceleración en la recuperación del capital
&
Reglamento de la referida ley señala que la de- invertido, sea a través de:
preciación de los edificios y construcciones se - Cargo por depreciaciones mayores para los
efectúan a razón del 3% anual; y, los demás primeros años de utilización de los bienes.
bienes afectados a la producción de rentas
gravadas de tercera categoría se depreciarán - Sea acortando la vida útil a considerar para
aplicando el porcentaje que se indica a conti- establecer el porcentaje de depreciación.
nuación. - Por el aumento del porcentaje de depreciación.
26
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
S
R R
A
P O
D
(7)
E
La depreciación lineal es un método de depreciación que da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo (párrafo
62 de la NIC 16).
(8) Pequeña Empresa:
E TA
De acuerdo con el Reglamento de la Ley de Mype debe entenderse por nivel de ventas anuales lo siguiente, de acuerdo con el régi-
men al cual pertenece el contribuyente. Así, en el caso de:
• Sujetos acogidos al Régimen General de Renta:
O
Se entiende por nivel de ventas al monto de los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a la Renta que resultan de la su-
matoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta. Se debe tener en cuenta que una de las características del Régimen General es que los contribuyentes acogidos a dicho
régimen en el transcurso del ejercicio efectúan pagos a cuenta del impuesto que en definitiva se determina al final del ejercicio.
C
En tal sentido, para determinar las ventas se sumarán los montos que aparecen en la Casilla N° 301 del PDT 621, presentado
como pago a cuenta del Impuesto a la Renta (ingreso neto).
• Sujetos acogidos al Régimen Especial de Renta:
Se entiende por nivel de ventas a los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos con-
&
signados en las declaraciones juradas mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. En este régimen los sujetos del
impuesto no efectúan la determinación anual del Impuesto a la Renta, ya que la determinación mensual es de carácter cancelato-
rio.
En tal sentido, para determinar las ventas se sumarán los montos que aparecen en la Casilla N° 301 del PDT 621, presentados
mensualmente como pago definitivo (ingreso neto).
• Sujetos acogidos al Régimen Único Simplificado:
Se entiende por nivel de ventas, los ingresos brutos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos con-
signados en las declaraciones juradas mensuales del nuevo RUS. Para los sujetos del nuevo RUS, el pago de las cuotas implica
la declaración de dicho impuesto. En tal sentido, para la sumatoria se tomará en cuenta los montos consignados en el importe a
pagar del Formulario N° 1611.
S ES
Un contribuyente, cuyo número de trabajado- empresas efectuar una depreciación acele-
res es de 90 y sus ventas anuales son 1500 rada en forma lineal, respecto de los bienes
UIT, al momento de efectuar su registro como muebles, maquinaria y equipos nuevos (bie-
S
mype (2008), nos consulta si en el ejercicio nes que no han sufrido desgaste alguno por
2009 podrá aplicar la depreciación acelerada, a uso o explotación) por un periodo de 3 años,
la que hace referencia el Reglamento de la Ley estableciendo que el cómputo de dicho plazo
R R
A
de Mype, respecto de las maquinarias que ad- se efectuará a partir de la utilización de ta-
quirió en el ejercicio 2008 e inicio la utilización les bienes en la generación renta gravada y
de estos en el mismo ejercicio. siempre que su uso se inicie en el año 2009,
P O
2010 y 2011.
Respuesta: En tal sentido, si los bienes han sido adqui-
D
E
La depreciación es un mecanismo que permite
ridos en el ejercicio 2008 y la empresa inició
la utilización de estos en el mismo ejercicio,
reconocer el desgaste de un bien del activo fijo, no será de aplicación la depreciación acele-
considerándose para ello hasta determinados rada; es decir, para que las pequeñas empre-
E TA
porcentajes aplicables al respecto, los cuales sas apliquen la deprecación acelerada debe
están establecidos en el artículo 22 del Re- tratarse de bienes nuevos adquiridos antes o
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, después del 1 de enero del 2009, pero el uso
siendo que dichos porcentajes pueden ser apli- en ambos casos debe iniciarse el 1 de enero
cados por los contribuyentes de acuerdo con el del 2009.
M
N
su nombre lo indica, es un mecanismo que per- ciación acelerada, ello no será posible para la
mite una utilización mayor de porcentajes de maquinaria que ha adquirido en el año 2008,
depreciación que se determina y utiliza como cuya utilización se inició en el mismo ejerci-
C
gasto, siendo ello un beneficio tributario, debi- cio; en consecuencia, para dicha maquinaria
do a la mayor utilización del gasto por depre- el contribuyente seguirá aplicando el artículo
ciación, al determinarse la renta neta a efectos 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
de la aplicación del Impuesto a la Renta al final la Renta.
&
del ejercicio.
ADQUISICIÓN Y UTILIZACIÓN DE BIENES EN EL
De otro lado, en aplicación del artículo 5 de la EJERCICIO 2009
R.S N° 007-2008-TR, Texto Único Ordenado
de la Ley de Promoción de la Competitividad,
Formación y Desarrollo de la Micro y Peque- Consulta:
ña Empresa y del Acceso al Empleo Decente,
(Ley de Mype), las empresas califican como Un empresa que tiene como giro la producción de
pequeñas empresas cuando al momento de calzado cuyo número de trabajadores es de 80 y
registrase como mype tienen de 1 a 100 traba- sus ventas anuales son 1600 UIT (UIT correspon-
jadores y sus ingresos netos no superan 1700 diente al año de inscripción en el Remype), nos
28
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
dicha maquina será efectuada en diciembre del
Para absolver la consulta debemos remitirnos 2008, siendo esta puesta en funcionamiento el
al artículo 63 del Reglamento de la Ley de 2 de enero del 2009. Al respecto, nos consulta
S
Mype, aprobado por Decreto Supremo N° 008- si puede aplicar la deprecación acelerada a que
2008-TR, el que permite a las pequeñas em- se refiere el Reglamento de la Ley de Mype.
presas efectuar una depreciación acelerada en
R R
A
forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de Respuesta:
3 años, estableciendo que el cómputo de dicho
P O
plazo se efectuará a partir del mes de utiliza- En aplicación del artículo 5 del la Ley de Mype,
ción de tales bienes en la generación renta gra- la empresa califica como pequeña empresa, ya
vada y siempre que su uso se inicie en el año que el número de sus trabajadores no sobre-
2009, 2010 y 2011. pasa de 100 y sus ventas anuales no superan
D
E
De otro lado, debemos señalar que en apli- 1700 UIT (a la fecha de su inscripción como
mype), en consecuencia, le sería de aplicación
cación del artículo 5 de la Ley de Mype, las
empresas califican como pequeñas empre- la depreciación acelerada a que hace referen-
E TA
De las normas antes indicadas, se puede N° 008-2008-TR, el que permite a las pequeñas
señalar que en el presente caso, la empre- empresas efectuar una depreciación acelerada
sa califica como pequeña empresa y, por lo en forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de
O
Ahora bien, a la maquinaria que proyecta renta gravada y siempre que su uso se inicie en
adquirir la empresa en el presente caso, sí el año 2009, 2010 y 2011.
le sería aplicable la depreciación acelerada,
debido a que su adquisición será efectuada Por lo expuesto, en el presente caso, el contri-
en el año 2009 y su utilización se iniciará en buyente califica como pequeña empresa y po-
&
dicho ejercicio. En tal sentido, la maquinaria drá aplicar la depreciación acelerada respecto
que se proyecta comprar será depreciada de la maquinaria que le será entregada en di-
desde abril del 2009 hasta abril de 2012, pe- ciembre del 2008 y puesta en uso el 2 de enero
riodo en el cual se cumplen los tres años a del 2009 ya que el uso de la maquina se da en
los que hace referencia la norma reglamenta- este último ejercicio, siendo que el plazo para
ria. Así tenemos: el cómputo de la depreciación se iniciará a par-
tir de enero del 2009. Así, tenemos:
- Abril 2009 a marzo del 2010 = 1 año - Enero de 2009 a diciembre de 2009 = 1año
- Abril del 2010 a marzo del 2011 = 2 años - Enero de 2010 a diciembre de 2010 = 2 años
- Abril del 2011 a marzo del 2012 = 3 años - Enero de 2011 a diciembre de 2011 = 3 años
S ES
impuestas por el MTPE.
del Empleo. El plazo para el acogimiento
El plazo para que las micro y pequeñas empre-
sas se acojan es de cuatro meses desde el 1 a la amnistía es de cuatro meses conta-
S
de octubre de 2008. dos desde la vigencia del Decreto Legis-
lativo N° 1086, es decir, el 1 de octubre de
2008.
Consulta:
R R
A
- Incumplimiento de obligaciones referidas a
Un contribuyente señala que a la fecha cuen- EsSalud y a la ONP ante la Superintenden-
ta con multas impuestas por la Administración cia de Administración Tributaria.
P O
Tributaria por incumplimiento de obligaciones
tributarias correspondientes al Gobierno Cen- Por lo expuesto, la amnistía es aplicable res-
tral, y multas impuestas por la Autoridad Admi- pecto de multas e intereses derivados de
D
nistrativa de Trabajo. Al respecto, nos consulta
E incumpliendo de obligaciones laborales. En
si la amnistía que establece la Ley de Mype es cuanto al aspecto tributario, la amnistía es apli-
aplicable a ambos tipos de multa. cable respecto de EsSalud y de la ONP.
E TA
M
N
O
C
&
30
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
de la Ley de Mype, es decir, microempresas y nes que forman parte del saldo de los
pequeñas empresas, aun cuando a la fecha aplazamientos y/o fraccionamientos de
de solicitud de la amnistía, dichas empresas carácter general o particular vigentes o
S
no cuenten con inscripción en el Remype; sin perdidos.
perjuicio, de cumplir con la posterior obtención
de esta. b. Las cuotas vencidas de los aplazamien-
tos y/o fraccionamientos de carácter ge-
R R
A
neral por aportaciones a EsSalud y a la
Consulta: ONP y de las multas a las que alcanza
la amnistía o al saldo por la totalidad de
P O
Un contribuyente que por el número de traba- las cuotas de dichos fraccionamientos
jadores y el nivel de ingresos no se encuentra de haberse dado por vencidos los pla-
comprendido dentro de los alcances del TUO zos de estos.
D
E
de la Ley de Mype, nos consulta si la amnistía
establecida en dicha norma le es aplicable. c. La deuda tributaria de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter particu-
lar por aportaciones a EsSalud y a la
E TA
te a las empresas que se encuentran bajo los namientos generados y pendientes de pago
alcances de la Ley de Mype, es decir, aquellos al 01/10/2008 y los que se generen entre
que califican como micro y pequeñas empre- 01/10/2008 y el 01/02/2009 aplicable a los
sas, aun cuando a la fecha de presentación de aplazamientos y/o fraccionamientos de ca-
O
la deuda ya sea en cobranza coactiva, recla- multas a las que alcanza la amnistía, que
mación, apelación o demanda contencioso- se encuentren vigentes o perdidos.
administrativa ante el Poder Judicial o en un - Las multas y sus intereses por infracciones
proceso concursal, y respecto de los cuales vinculadas únicamente a las aportaciones a
la Administración Tributaria hubiere notifi- EsSalud y a la ONP que se encuentren pen-
cado o no órdenes de pago o resoluciones, dientes de pago al 01/10/2008, también están
pueden ser materia de amnistía las siguien- comprendidas las multas y sus intereses que
tes deudas: al 01/10/2008 se encuentren incluidos en el
- Los intereses moratorios generados y pen- saldo de un fraccionamiento de carácter par-
dientes de pago al 01/10/2008 y los que se ticular o general, vigente o perdido.
S ES
ria del aplazamiento y/o fraccionamiento.
- El monto resultante de lo dispuesto en el • Solicitud vía internet
S
numeral anterior se multiplicará por 100.
Se debe presentar la solicitud a través de Su-
- El porcentaje así establecido se aplicará al
nat Virtual, por medio del Formulario N° 1686
saldo pendiente de pago del aplazamiento
(disponible en la página web de Sunat: www.
R R
A
y/o fraccionamiento al 01/10/2008, siendo
sunat.gob.pe desde el 27de octubre de 2008).
esta la deuda materia de extinción.
Para efectuar dicha presentación se debe:
P O
Consulta: - Ingresar al link operaciones en línea de la pá-
gina web de Sunat, cuyo acceso exigirá su
Una empresa que se encuentra dentro de los RUC, código de usuario y clave SOL.
D
E
alcances de la Ley de Mype señala que tiene
saldo pendiente de fraccionamientos otorga-
- Luego de ubicar el formulario de solicitud
se debe proceder a seguir las indicaciones
dos con carácter particular que ha sido perdido correspondientes e imprimir la constancia
al incurrir en una de las causales de perdida. de presentación.
E TA
El monto de los intereses que será extinguido - Si quien realiza el trámite es el deudor tri-
con la amnistía es la que se obtiene de acuer-
butario o el representante legal, se deberá
do con el procedimiento antes señalado como
deuda materia de extinción. identificar con documento de identidad origi-
nal y vigente, debiendo presentar, a su vez,
4. TRÁMITE PARA EL ACOGIMIENTO A LA copia este. Luego, el deudor tributario o el
AMNISTÍA representante legal recibirá la constancia de
presentación de la solicitud, la cual deberá
El trámite para acceder a la amnistía de seguri- firmar. Finalmente, la Sunat luego de presen-
dad social se iniciará mediante la presentación tada la solicitud, entregará la información so-
de una solicitud. bre el monto de las obligaciones de seguridad
32
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
vigente, presentar copia del mismo y del do-
cumento de aquel que suscribe el formato.
Respuesta:
• Estar debidamente autorizado para reali-
S
zar el trámite y recibir la información seña-
El trámite debe iniciarse mediante la presenta-
lada en el punto 1, mediante documento
ción de una solicitud, cuya forma y condiciones
público o privado, con firma legalizada por
R R
A
establecerá la Sunat.
fedatario de la Sunat o notario público.
La Administración Tributaria, EsSalud y ONP
• Luego el tercero recibirá la constancia de otorgarán información a los contribuyentes
P O
presentación de la solicitud, la cual debe- respecto del monto de las obligaciones de la
rá ser firmada. seguridad social vencidas al 1 de octubre del
2008, sin perjuicio que el propio contribuyente
5. INSCRIPCIÓN EN EL REMYPE lo incluya en la amnistía.
D
E
Para culminar con el trámite de acogimiento
El contribuyente debe inscribirse ante el Remype
y cancelar el íntegro del monto insoluto de cada
a la amnistía, la empresa deberá cumplir con aportación a EsSalud u ONP o del saldo pen-
E TA
6. EMPRESAS QUE SOLO TENGAN DEUDAS dores obligados a contar con número de RUC.
POR MULTAS
Consulta:
C
S ES
regulada en el artículo 63 del Reglamento de la tribuyentes; debiendo el MTPE verificar que
Ley de Mype, aprobada por el Decreto Supre- dicho contribuyente cumpla efectivamente
mo N° 008-2008-TR, es aplicable solamente a con el nivel de ingresos para ser calificado
S
las pequeñas empresas. como micro o pequeña empresa cuando ha
transcurrido un año desde el inicio de sus
¿Cómo se determina el nivel de ventas operaciones.
R R
A
anuales, a efectos de que una empresa
sea calificada como micro o pequeña em- Estando comprendido dentro de los alcan-
presa? ces de la Ley de Mype, es decir, siendo
P O
calificado como micro o pequeña empresa,
Se debe considerar las ventas de los 12 meses ¿se puede acoger a amnistía las deudas
anteriores al momento en que la mype se re- por multas correspondientes a infracciones
D
gistra como tal.
E tributarias relacionadas con tributos del
gobierno central?
Para el caso de contribuyentes acogidos al
Régimen General del Impuesto a la Renta, el
E TA
nivel de ventas se obtendrá de la suma de las No, si bien la Ley de Mype establece una amnis-
declaraciones juradas mensuales de los pagos tía para las empresas que se encuentren bajo
a cuenta del Impuesto a la Renta. los alcances de la Ley de Mype, es decir, son
micro o pequeñas empresas, dichas amnistía
En el caso de contribuyentes que se encuen- solo es aplicable a intereses que se generaron
tren en el Régimen Especial del Impuesto a por deudas tributarias de EsSalud y ONP.
M
General de Renta, cuyos pagos mensuales son el Ministerio de Trabajo y Promoción del Em-
pagos a cuenta del impuesto que se determina pleo pueden ser materia de acogimiento a la
al final del ejercicio. amnistía que establece la referida norma.
En el caso de contribuyentes del RUS, se debe
&
considerar los ingresos brutos anuales que re- ¿Cuál es el plazo para el acogimiento a la
sultan de sumar el monto de dichos ingresos amnistía?
consignados en sus declaraciones juradas
mensuales (las boletas de pago que presentan El plazo para el acogimiento a la amnistía es de
mensualmente los sujetos del RUS son califica- cuatro meses, contados desde la vigencia del
dos como declaraciones juradas). Decreto Legislativo N° 1086, es decir, desde el
1 de octubre del 2008.
¿Cómo se determina el nivel de ingresos
de contribuyentes que recién inician Para acogerse a la amnistía ¿es necesario
operaciones, por lo tanto, no tienen 12 presentar escrito de desistimiento cuando
34
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
la deuda a EsSalud o a la ONP ha sido ma- Cuando el contribuyente solo tenga deuda tri-
teria de impugnación? butaria por multas, será suficiente para el aco-
gimiento a la amnistía que el contribuyente pre-
En el caso en que la deuda que se pretende aco- sente la solicitud de acogimiento y efectúe su
ger a amnistía se encuentre impugnada, no es inscripción en el Remype.
necesario presentar el escrito de desistimiento.
Respecto de los recursos que se encuentren
en apelación o en demanda contencioso-admi- ¿Cuál es la consecuencia del acogimiento
nistrativa, la Sunat comunicará al Tribunal o al a la amnistía de las deudas a EsSalud y a
Poder Judicial, respectivamente, dentro de los la ONP?
20 días del mes siguiente de vencido el plazo
de acogimiento, la relación de contribuyentes
S ES
que se acogieron a la amnistía. Con el acogimiento a la amnistía se dará por
extinguida los intereses vinculados con la apor-
S
¿Cómo debe acogerse a la amnistía, aquel tación a EsSalud, a la ONP o al saldo pendien-
contribuyente que solo tenga deuda tribu- te u cuota de aplazamiento y/o fraccionamiento
taria por multas? acogidos al respecto.
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
1. VINCULACIÓN ECONÓMICA Y GRUPO ECO- solamente recoge los supuestos en los que la
NÓMICO considera existente. Lo que ocurrirá cuando:
S ES
1.1.1 Concepto y alcances intermedio de un tercero
El tema de la vinculación y grupos económi-
El supuesto es bastante claro, todo accionista o
S
cos ha sido abordado por el Reglamento de la socio que tenga una participación igual o mayor
Ley de Mype (en adelante, Reglamento) con al treinta por ciento (30%) en el capital social de
la finalidad de detectar quiénes podrían es- una persona jurídica, directa o indirectamente,
R R
A
tar abusando de los beneficios laborales que se le considerará vinculado con la persona jurí-
les otorga a las empresas acogidas bajo este dica en la cual participa.
régimen. Al respecto, se ha establecido que
P O
El legislador ha optado por el porcentaje del
una vez detectada la vinculación o grupo eco- 30%, porque se considera que una participa-
nómico, el Ministerio de Trabajo y Promoción ción de esa proporción representa el mínimo
del Empleo deberá excluir de los alcances de requerido para obtener control minoritario(9).
D
corresponda.
E
la Ley de Mype a las empresas, cuando ello
Asimismo, se establece que para computar el
porcentaje de partición se tomarán en conside-
El marco conceptual y normativo de la vincula- ración los casos de propiedad directa como los
E TA
“C”
concertado no incidental.
Ello es confirmado, cuando en ninguno de los an-
tecedentes se ha calificado como “vinculación” a
una relación en la que dos personas tuvieran una Ahora bien, en cuanto a la vinculación indirec-
&
36
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
“C” la sociedad, toda vez que su participación en
conjunto es del 40%.
Sobre este punto, veamos los siguientes cua-
S
dros que muestran el grado de consaguinidad y
• Más del treinta por ciento (30%) del ca- afinidad hasta el segundo grado (artículos 236
pital de dos (2) o más personas jurídicas y 237 del Código Civil).
R R
A
pertenezca a una misma persona natural
o jurídica, directamente o por intermedio TIPO DE PARENTESCO GRADO DE AFINIDAD
de un tercero
P O
Hermano(a) político(a) 2
El supuesto contempla la formación de un grupo Cuñado(a) 2
económico, pues de existir un conjunto de perso-
D
E
nas jurídicas, cualquiera sea su actividad u objeto
social, que están sujetas al control de una mis-
Abuelo-suegro(a) 2
Tío(a) político(a) 2
ma persona natural o jurídica, estaremos ante un
conglomerado o grupo de personas.
E TA
Suegro(a) 1
En este gráfico podemos entender mejor la Hijo(a) político(a) 1
figura:
“A”
GRADO DE
TIPO DE PARENTESCO
M
N
CONSANGUINIDAD
Hermano(a) 2
(31%) “B” “C” (31%) Nieto(a) 2
O
Abuelo(a) 2
Tío (a) 2
C
Padre 1
“D”
Hijo 1
&
S ES
Sociedad 1 Sociedad 2 Sociedad 3
X + Y = 33% X + Y = 39% X + Y = 31% • Una empresa no domiciliada tenga uno o
más establecimientos permanentes en
S
Por lo tanto, las sociedades 1, 2 y 3 serán per- el país, en cuyo caso existirá vinculación
sonas jurídicas vinculadas. entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
R R
A
tes y entre todos ellos entre sí
• Cuando las personas naturales titulares
de negocios unipersonales son cónyuges,
El supuesto no requiere de mayor análisis,
P O
convivientes o parientes hasta el segun-
bastará que una empresa extranjera tenga al
do grado de consanguinidad o afinidad
menos establecimiento en el país para que se
y cuenten con más del veinticinco por
determine la vinculación.
ciento (25%) de trabajadores en común
D
E • Una empresa venda a una misma empresa
Como sabemos, para ingresar al régimen de
mype no es necesario constituirse como perso- o a empresas vinculadas entre sí, el ochen-
E TA
trabajadores y su hermano George tiene otro ciones de dos empresas, o cuando más
en el que contrata a 6 de los trabajadores del del cincuenta por ciento (50%) de las
negocio de su hermano. de una de ellas sean garantizadas por
la otra, y esta otra no sea empresa del
C
sistema financiero
• Las personas jurídicas o entidades cuen-
ten con uno o más directores, gerentes,
administradores u otros directivos co- Es posible en nuestro ordenamiento que al-
gunas garantías cubran más de una obliga-
&
38
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
cipio, es muy frecuente que la mayoría de sus nómico; norma que, como señalamos, represen-
débitos sean con relación al financista. ta el marco conceptual de estas temáticas.
S
Asimismo, el Reglamento brinda los alcances
1.1.3 Aplicación de los supuestos de vinculación
sobre lo que debemos entender por control de
una empresa(10), considerándolo como aquella
Es necesario que sigamos las directivas utili-
R R
A
influencia preponderante y continua en la toma
zadas en el mercado de valores con relación a de decisiones de los órganos de gobierno de
los supuestos de vinculación económica; que una persona jurídica. Pudiendo ser directo o
refiere que esta se produce cuando se realicen
P O
indirecto.
comportamientos sistemáticamente concertados;
lo que implica una relación económica no ca-
sual o aislada, sino estable en el tiempo. En a) Control directo
D
E
ese sentido, la causal quedará configurada
cuando sea habitual y no cuando se produzca El control es directo cuando una persona ejerce
eventualmente. más de la mitad del poder de voto en la junta
general de accionistas o de socios de una per-
E TA
Ello debe ser entendido así, a pesar de que sona jurídica a través de la propiedad directa o
el artículo 4 del Reglamento establezca que indirecta, contratos de usufructo, prenda, fidei-
la vinculación quedará configurada cuando se comiso, sindicación u otro medio.
produzca la causal y regirá mientras esta sub-
De esto último, damos cuenta que no exis-
sista, toda vez que el objetivo de las normas
te una vocación taxativa en los supuestos de
M
mypes, cuando en realidad se trata de una uni- control), sino por el contrario incluir a todos los
dad empresarial. Naturalmente, ello no se po- actos jurídicos que tengan ese efecto, indepen-
drá alcanzar si se realizan negocios de manera dientemente de que sean o no típicos, o de la
C
Estado, estableciendo que los supuestos de El control es indirecto cuando una persona
vinculación señalados no operarán con tales tiene facultad para designar, remover o vetar
empresas. a la mayoría de los miembros del directorio u
(10) Lo que era absolutamente necesario por cuanto el criterio central y definitorio del grupo económico viene referido al control de la empresa.
órgano equivalente, para ejercer la mayoría de Claro que ello no es óbice para que los
los votos en las sesiones del directorio u órga- microempresarios adopten la forma de Empre-
no equivalente, o para gobernar las políticas sa Individual de Responsabilidad Limitada, o
operativas y/o financieras; aun cuando no ejer- cualquier otra asociativa o societaria que per-
ce más de la mitad del poder de voto en la junta mita la ley, incluidas las cooperativas y otras
general de accionistas o de socios. modalidades autogestionarias.
Podemos apreciar que el control de los órga- El referido artículo 5 recoge un criterio bastante
nos de decisión de las empresas dominadas a conocido a nivel mercantil: empresa no implica
través de la obtención de la mayoría absoluta necesariamente una personería.
en sus órganos de administración, ha sido con-
siderado por el legislador para establecer un
PERSONAS JURÍDICAS Y/O ENTIDADES REGULADAS EN
S ES
supuesto de grupo económico. EL PERÚ
S
- Asociación
- Fundación - Sociedad anónima
a) Empresario, empresa y persona jurídica
- Comité - Sociedad
R R
A
- Cooperativa comercial de
La doctrina mercantil, desde hace mucho, se - Mutual responsabilidad
ha detenido a conceptualizar y distinguir al em- - ONG
limitada
P O
presario de la empresa y, específicamente, a - Instituto
- Sociedad colectiva
la sociedad de la empresa. Si tuviéramos que - Empresa Individual de Responsa-
- Sociedad en
partir de una explicación coloquial diríamos que Comandita simple
bilidad Limitada (EIRL)
la empresa es el negocio y el empresario el ti- - Sociedad en
D
E
tular o quien lo conduce. Si A es dueño de una
-
-
Empresa unipersonal
Club social deportivo
comandita por
Acciones
botica. La botica es la empresa y A es el em- - Caja rural de ahorro y crédito
presario. Si ocurriera que A es una sociedad, - Sociedad civil
E TA
los que le dieron inicio; por ejemplo, pueden in- Persona natural con negocio 1
gresar nuevos accionistas, o los trabajadores y Sociedad conyugal sin negocio 0
la administración que son parte de la empresa
C
persona jurídica, pudiendo ser conducida di- Empresa individual de resp. ltda. 1
rectamente por su propietario: personería indi- Sociedad civil 1
vidual (artículo 5).
(11) El empresario es considerado como titular de la empresa, tal posición puede recaer en persona natural o jurídica. En este último
caso, adoptando la posición casi unánime de la doctrina se le otorga a la persona jurídica, como sujeto de derecho que es, la calidad
de empresario.
(12) Ídem.
40
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
Sindicatos y federaciones 0
Sociedad de beneficencia 0
Colegios profesionales 0
Entidades de auxilio mutuo 1
S
Comités inscritos 0
Univers. Centros educat. y cult. 1
Organizaciones sociales de base 1
Gobierno regional, local 0
R R
A
Responsables solidarios 1
Gobierno central 0
Comunidad laboral 1 1 Estado del Contribuyente con ACCESO al Remype
P O
0 Estado del Contribuyente con NO acceso al Remype
Comunidad campesina, nativa, comunal 1
Cooperativas, SAIS, CAPS 1
b) ¿Una entidad sin fines de lucro puede
D
Empresa de propiedad social
E 1 constituirse como mype?
Sociedad anónima 1
Empresa es aquella organización económica
E TA
jurídica, bajo cualquier forma de organización o valioso (lucrativo o no lucrativo) y que cumple
gestión empresarial contemplada en la legisla- con la formalidad establecida por el ordena-
ción vigente, que tiene como objeto desarrollar miento jurídico para su creación (que puede
actividades de extracción, transformación, pro- mediante la inscripción en Registros Públicos o
ducción, comercialización de bienes o presta- a través de una ley)(14).
ción de servicios. De ahí que la persona jurídica sea considerada
Damos cuenta que el criterio central de la como sujeto de derecho en nuestro ordena-
definición de mype es la actividad realizada, miento y, por tal motivo, centro de imputación
mas no el fin que persigue, lo cual es plausi- de derechos y deberes. Esta autonomía es la
ble, puesto que las personas jurídicas sin fin base del concepto de persona jurídica, puesto
lucrativo realizan, en más de una oportunidad, que quien se vincula con terceros en la realiza-
S ES
actividad empresarial, destinando siempre sus ción de la actividad social no son los miembros,
resultados al fin altruista que persiguen. sino la persona jurídica.
De esta manera, entendemos que una asocia- En efecto, el motivo por el cual se crea una
S
ción o entidad sin fin lucrativo sí debería poder persona jurídica o colectiva es para imputar un
acogerse al régimen de mype, en la medida en conjunto de derechos y deberes a una unidad
que su actividad podría encajar en lo estableci- abstracta que, en realidad, se trata de una co-
R R
A
do por el artículo 4 de la Ley de Mype. lectividad de seres humanos (siendo la excep-
ción a ello la Empresa Individual de Responsa-
Ello, debemos entenderlo así, a pesar de que el bilidad Limitada, donde hay un solo miembro y
P O
Reglamento en su glosario define a la empresa no una colectividad).
como aquella unidad económica generadora de
rentas de tercera categoría conforme a la Ley Esta es la principal ventaja que representa el
del Impuesto a la Renta, con una finalidad lu- constituirse como persona jurídica: que quien
D
E
crativa. En efecto, al no establecerse en la Ley
de Mype diferenciación alguna entre empresas
asuma las obligaciones sea un ente distinto a
sus creadores. Ahora bien, dependerá del ré-
con fines lucrativos y sin ellos, consideramos gimen de responsabilidad que se adopte, si los
E TA
que el Reglamento por ser tal, no puede regular miembros responden o no en caso el patrimo-
tal rubro, siendo de aplicación el artículo 4 de nio de la persona jurídica sea insuficiente.
la Ley de Mype.
Así, por ejemplo, en la sociedad anónima, en
No obstante, según el cuadro referido en el la sociedad comercial de responsabilidad limi-
rubro anterior, las asociaciones y demás en- tada, en la sociedad civil de responsabilidad
M
servicios.
En principio, debemos recordar que se consi-
dera que la persona jurídica o colectiva es la • Mayor facilidad para acceder al siste-
organización de personas (naturales o jurídi- ma de crédito formal y demás servicios
cas) que se agrupan en la búsqueda de un fin financieros.
(14) ESPINOZA ESPINOZA, Juan. Derecho de las Personas. 5ta. Edición, Editorial Rodhas, Lima, 2006, pág. 711.
(15) http://www.mypeperu.gob.pe
42
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
capital social incluyendo nuevos socios es- De ahí que cuando se regulan los mecanismos
tratégicos o abriendo nuevas filiales. de acceso a los mercados, se establece que
las mypes pueden asociarse o celebrar contra-
S
2.2. EL CASO DE LOS CONSORCIOS tos asociativos para lograr un mejor acceso al
mercado privado y a las compras estatales. No
A tenor de lo descrito en el artículo 445 de la establece que los contratos asociativos puedan
R R
A
Ley General de Sociedades, el consorcio es calificar como mype.
el contrato por el cual dos o más personas se
asocian para participar en forma activa y direc- Para confirmar esta idea, podemos dar cuen-
P O
ta en un determinado negocio o empresa con el ta de que en otras leyes se ha considerado al
propósito de obtener un beneficio económico, consorcio siempre imputado las obligaciones o
manteniendo cada una su propia autonomía. derechos a sus miembros. Tal es el caso de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Es-
D
E
Es decir, los partícipes mantienen su indepen-
dencia, en el sentido de que siguen desarro-
tado que en su artículo 37 establece que las
micro y pequeñas empresas mantendrán los
llando sus propios negocios, preservando sus beneficios, bonificaciones o similares que las
propios intereses sobre ellos, y destinando solo
E TA
Al igual que en caso de la asociación en parti- ción del contrato derivado de este. Siendo una
cipación, este contrato no genera una persona obligación el que las partes (individualmente)
jurídica distinta de sus miembros. Se trata de estén inscritas en el Registro Nacional de Pro-
un contrato de colaboración empresarial, de ahí veedores y encontrarse hábiles para contratar
O
(16) GUTIÉRREZ, Walter. “El Contrato de Consorcio”. En: Tratado de Derecho Mercantil. Tomo I, Editorial Gaceta Jurídica, Perú,
2003, pág. 1399.
de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al luego del pago de estas, podrá continuar con el
Empleo Decente dispone que las entidades es- trámite, acercándose a la notaría con el voucher
tatales, en especial la Presidencia del Consejo que acredite la cancelación de la multa.
de Ministros, el Ministerio de Trabajo y Promo- De esta manera, si se accede vía el Portal de
ción del Empleo, la Superintendencia Nacional Servicios al Ciudadano(17), previamente, se ten-
de Administración Tributaria, la Superintenden- drá que verificar que el nombre elegido para la
cia Nacional de Registros Públicos y el Registro empresa a constituir se encuentre libre, reali-
Nacional de Identificación y Estado Civil, debe- zando su respectiva reserva por treinta días o
rán implementar un sistema de constitución de más ante Sunarp.
empresas en línea, el cual deberá permitir que
dicho trámite no se extienda por más de seten- Sin embargo, en caso el ciudadano decida
ta y dos horas. acercarse a las ventanillas de atención del
S ES
Programa Mi Empresa, podrá realizar la con-
Al respecto, debemos señalar que los ciuda- sulta y reserva del nombre en las ventanillas de
danos ya podemos acceder a este sistema de Sunarp habilitadas en la oficina de Mi Empresa
S
constitución, a través de vías como: ubicada en La Victoria, en tal caso, ya no será
• El Portal de Servicios al Ciudadano y Em- necesario acercarse a Sunarp.
presas.
R R
A
3.1.1 Pasos previos al inicio del trámite
• La ventanilla de servicio del Programa Mi
Empresa.
P O
a) Acto constitutivo de la empresa
Este nuevo sistema es un gran paso en la lucha
del Estado contra la informalidad y el desco-
nocimiento de derechos laborales. Debemos En caso se opte por el acceso vía el Portal de
Servicios al Ciudadano, podrá encontrarse mo-
D
E
recordar que el anterior procedimiento era en-
gorroso en demasía, lo cual se hace latente al delos de actos constitutivos de acuerdo con el
tener en cuenta el conjunto de trámites que de- tipo de empresa que se busque crear. Así en-
bía seguir el ciudadano que buscaba la consti- contramos modelos para:
E TA
tada.
N
(17) www.serviciosalciudadano.gob.pe
44
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
requerimientos del ciudadano y del asesora- de lo contrario bastará con que conste en el
miento sobre los efectos de las disposiciones acta de constitución.
que se acuerden en dicha acta.
En este mismo acto, el notario da fe de la
identidad, capacidad, libertad y conocimiento
b) Formalidad notarial de los otorgantes y válida la identidad del re-
presentante legal, según el Reniec, a efectos
Lo siguiente es acudir a un notario que se en- del RUC. En este mismo momento, el ciuda-
cuentre dentro de la lista de notarios disponi- dano cancela los derechos correspondientes
bles. Es importante señalar que el Programa Mi por los trámites a realizar, con tarjeta electró-
Empresa tiene suscritos convenios con algunas nica o POS.
notarías de Lima que participan de este servi-
S ES
cio, de manera que ofrecen tarifas notariales Luego de la firma de la Escritura Pública, el
especiales para las mypes. notario prepara los partes que posteriormente
remitirá a la Superintendencia Nacional de Re-
gistros Públicos, para ello envía uno de los par-
S
Luego de elegido el notario, si se realiza a tra-
vés del Portal de Servicios al Ciudadano, se tes de manera electrónica con su firma digital,
deberá remitir una ficha de contacto, en la cual y un parte físico de respaldo con un código de
R R
se deberán ingresar los datos de la persona y barras a los Registros Públicos.
A
de los socios, asimismo, se adjuntará el acta
De esta manera, la Sunarp recibe ambos par-
de constitución de la empresa en formato RTF
tes y los confronta, luego de lo cual los califica
o DOC.
P O
e inscribe. Acto seguido, dicha entidad solici-
En caso se realice vía Mi Empresa, los datos se tará a la Sunat la generación del Registro Úni-
remitirán al notario de forma automática. co de Contribuyentes, luego de lo cual remitirá
D
E el parte inscrito a la notaría con el número de
En ambos casos, luego de la remisión, el ciu- RUC inactivo otorgado, así como la clave SOL
dadano o usuario deberá de contactarse con correspondiente.
la notaría, a fin de que se le señale una fecha
E TA
para que se acerque a firmar, fecha en la que Finalmente, el ciudadano recoge en la notaría
se realizará el pago por los servicios notariales el testimonio con la constancia de inscripción,
y los registrales. así como el número de RUC inactivo y la clave
SOL. Todo ello en un plazo no mayor de tres
El otorgamiento del RUC y de la clave SOL son días o setenta y dos (72) horas, contados des-
gratuitos. de el inicio del trámite.
M
N
TIEMPO ESTIMADO
c) Generación del Código Único de Operación
Notaría 1 día hábil (en paralelo)
O
Por ello, el Estado ha regulado diversos me- que esto alcanza a cualquier modalidad de co-
canismos que facilitarán el acceso de las laboración empresarial), seguirán rigiendo los
mypes a los mercados. En efecto, el artícu- beneficios a los cual las partes han accedido,
lo 16 la Ley de Mype establece que como salvo que incurriendo en causal de vinculación
mecanismos de facilitación y promoción de o grupo económico, vulneren algún requisito.
acceso a los mercados, a la asociatividad Así, el artículo 12 del Reglamento establece
empresarial, las compras estatales, la comer- que la conformación de consorcios o la adop-
cialización, la promoción de exportaciones y ción de cualquier modalidad asociativa empre-
la información sobre las mypes. sarial no acarrean la pérdida de la condición
de mype, siempre que no se incurra en los
supuestos de grupo económico o vinculación
a) Asociatividad empresarial
S ES
económica.
El dinamismo económico de los mercados ge- Finalmente se establece que las mypes que se
nerado por la evolución del capitalismo, hace agrupen en unidades asociativas o clusters(18) o
S
que los empresarios que no alcancen niveles se inserten en procesos de subcontratación o
óptimos de competitividad, queden relegados o cadenas productivas de exportación podrán te-
limitados en su crecimiento. Ello hace que re- ner prioridad para el acceso a programas y me-
R R
A
curran a mecanismos de cooperación que les didas de fomento del Estado, que promoverán
permitirán lograr un mejor aprovechamiento de las buenas prácticas de asociatividad, clusters
sus recursos, así como de los elementos inte- y cadenas de exportación, en particular en lo
P O
grativos de su colaborador. relativo a la articulación interinstitucional, difu-
sión de información, acceso a servicios finan-
Es decir, al aumentar la presión competitiva, cieros y al desarrollo empresarial (artículo 13
hace que una empresa deba reconvertirse, del Reglamento).
D
E
diversificarse o modificarse constantemente;
y, en muchas ocasiones, tal desafío no puede
emprenderse en forma individual por los cos- b) Comercialización
E TA
(18) Conjunto de empresas que se encuentran integradas a un mercado que comparten relaciones de conocimientos e insumos. Esta
aglomeración productiva genera economías de escala y efectos de desbordamiento que hace que los costos medios de producción
de las empresas inmersas en el cluster se reduzcan en el tiempo (glosario del Reglamento).
46
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
así como de fomento a la mejora de la gestión e) Acceso a las compras del Estado
empresarial, en coordinación con otras institu-
ciones públicas y privadas.
Esta labor básicamente será llevada a cado por e.1 Preferencia a las mypes
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(que buscará y abrirá mercados internaciona- El Régimen de Procedimientos de Contrata-
les) y por el Ministerio de Relaciones Exteriores ción pública da especial importancia al prin-
(que promoverá alianzas estratégicas entre la cipio de trato justo e igualitario; sin perjuicio
mype con los peruanos residentes en el extran- de ello, la normativa ha previsto una serie de
jero, para crear un sistema de intermediación ventajas y prerrogativas a favor de las mypes,
que articule la oferta de este sector empresarial durante la realización de un proceso de selec-
S ES
con los mercados internacionales). ción e incluso, de ser escogidas, en la ejecu-
ción contractual.
d) Acceso a la información de mypes De esta manera, el artículo 21 de la Ley de
S
Mype y 16 del Reglamento establecen que las
Ahora se podrá acceder a una base de datos contrataciones y adquisiciones de bienes y ser-
vicios, así como en la ejecución y consultoría de
elaborada y actualizada por el Instituto Nacio-
R R
A
obras, las entidades del Estado prefieren a los
nal de Estadística e Informática (INEI) que con-
ofertados por las mypes, siempre que cumplan
tendrá la principal información acerca de las con las especificaciones técnicas requeridas
mypes, siendo promovida la difusión de dichos
P O
en las bases de los procesos de contratación
datos (artículo 22 de la Ley de Mype). y sean ofertados en condiciones similares de
Asimismo, se podrá tener acceso a información calidad, oportunidad y precio.
comparativa internacional sobre las mejores
D
E
prácticas en políticas de promoción para las
Tales políticas de preferencia recogidas vie-
nen confirmadas en la Ley de Contrataciones
mypes, con la finalidad de recoger los criterios y Adquisiciones del Estado(19) (LCAE) y su
que pudieran ser aplicados en nuestro país. Reglamento(20):
E TA
Tal información será preparada, monitoreada y • Ese es el caso de un proceso licitatorio clá-
actualizada en forma permanente por un grupo sico en el que varios postores empatan en
de trabajo interinstitucional, cuya composición el consolidado de la evaluación (técnica y
es la siguiente: económica). En este supuesto, el comité
especial preferirá otorgar la buena pro a
M
(19) Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM.
(20) Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo Nº 084-2004-PCM, artículos 200 y 213.
S ES
la LCAE, no se considera fraccionamiento trato. Siendo que la retención de dicho monto
cuando se requiera propiciar la participa- se efectuará de forma prorrateada, durante la
ción de las mypes, en aquellos sectores primera mitad del número total de pagos a rea-
S
donde exista oferta competitiva, siempre lizarse, con cargo a ser devuelto a la finaliza-
que sus bienes, servicios, y obras sean ción de este.
de la calidad necesaria para la entidad, No obstante, este beneficio no es del todo
R R
A
se asegure el cumplimiento oportuno y irrestricto cuando se trata de contratos para la
los costos sean razonables en función del ejecución de obras. En tal caso, el sistema al-
mercado. ternativo a la garantía de fiel cumplimiento solo
P O
procederá cuando:
e.2 La garantía de fiel cumplimiento • Por el monto, el contrato a suscribirse co-
rresponda a un proceso de selección de
D
E
La garantía de fiel cumplimiento es aquella que
tiene como objetivo asegurar la ejecución de
adjudicación de menor cuantía, a una adju-
dicación directa selectiva o a una adjudica-
las prestaciones a cargo de los contratistas en ción directa pública.
caso que estos no cumplan con ejecutarlas, o
E TA
De acuerdo con la LCAE y su Reglamento, to- Asimismo, se establece que de producirse in-
dos los contratistas deben otorgan garantías a cumplimiento injustificado que motive la reso-
las instituciones estatales, con la finalidad de lución del contrato, y sin perjuicio de la con-
asegurar el cumplimiento de las obligaciones servación definitiva de los montos referidos, se
O
encargadas a su nombre, luego de la firma del inhabilitará temporalmente a la mype para con-
contrato. tratar con el Estado por un periodo no menor de
un (1) año ni mayor de dos (2) años.
Para dicho efecto, el Reglamento de la LCAE ha
C
establecido que los únicos medios de garantía Este sistema alternativo a la garantía de fiel
que debe presentar el contratista son la carta cumplimiento ya había sido recogido por el
fianza o la póliza de caución, las que deberán artículo 40 de la LCAE, y viene siendo ratificado
ser incondicionales, solidarias, irrevocables y por el artículo 39 de la nueva LCAE promulgada
&
de realización automática al solo requerimien- mediante Decreto Legislativo N° 1017 que aún
to de la entidad, siempre y cuando hayan sido se encuentra en vacatio legis (no vigente) has-
emitidas por una empresa autorizada y sujeta ta la promulgación de un nuevo Reglamento.
(21) Fraccionar es efectuar varios procesos de selección para compras pequeñas, cuando en realidad correspondía efectuar un único
proceso de selección para la compra total de bienes.
48
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
e.3 Promoción del acceso de las mypes a Empleo (MTPE) tendrá acceso permanente
las compras del Estado a la base de datos de los Planes Anuales de
Contratación registrados en el Sistema Elec-
En este punto debemos resaltar la principal y trónico de Adquisiciones y Contrataciones del
más importante obligación que tienen las entida- Estado (Seace) para su análisis y difusión
des con relación a las mypes, que es la de pro- entre las mypes, así como a la información
gramar no menos del cuarenta por ciento (40%) de los procesos de selección registrados
de sus contrataciones para ser atendidas por las en dicho sistema para su difusión entre las
mypes en aquellos bienes y servicios que estas mypes. El MTPE, a través de Mi Empresa,
puedan suministrar. Siendo que se preferirán a difundirá esta información a las mypes para
las mypes regionales y locales del lugar donde facilitar su acceso a las compras.
se realicen las compras o se ejecuten las obras
S ES
estatales (artículo 21 de la Ley de Mype). Siendo obligación del Consejo Superior de
Adquisiciones y Contrataciones del Estado
Con ello, naturalmente, se está fomentando de (Consucode) o la entidad que lo sustituya,
S
manera muy clara el crecimiento de las mypes, remitir mensualmente al MTPE un reporte
otorgándoles mayores oportunidades de acce- sobre las contrataciones realizadas por las
der a contratar con el Estado.
entidades del Estado a las mypes, indicando
R R
A
Para ratificar tal finalidad se establece que el proveedor, tipo de bien y el monto de la
el Ministerio del Trabajo y Promoción del contratación (artículo 17 del Reglamento).
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
EXCLUSIONES DEL RÉGIMEN LABORAL ESPE- Por ello, debemos tomar en cuento lo referido
CIAL: VINCULACIÓN ECONÓMICA en el artículo 4 del Reglamento, aprobado por
Decreto Supremo Nº 008-2007-TR, que de-
sarrolla los distintos supuestos de vinculación
Consulta: económica.
Así, se considera que dos o más empresas tie-
S ES
Luis Arango es titular de una empresa indivi- nen vinculación económica cuando, por ejem-
dual de responsabilidad limitada dedicada a la plo, una persona natural o jurídica que posea
comercialización de esterilizantes y químicos más del treinta por ciento (30%) del capital de
S
de limpieza y, para obtener mayores capitales, otra persona jurídica, directamente o por inter-
decide invertir en otro negocio comprando el medio de un tercero (artículo 4, inc. a).
35% de acciones de Farma Lab S.A., empresa
R R
A
que cuenta con más de quinientos (500) traba- Damos cuenta que, en el caso materia de con-
jadores. sulta, se cumple manera perfecta el supuesto
de vinculación referido, en la medida en que
P O
Asimismo, Luis nos comenta que su empresa Luis Arango posee el 35% de acciones de
cuenta con 5 trabajadores, siendo que sus ventas Farma Lab S.A., empresa que, por mantener
no superan el monto S/. 500 000 soles anuales. relación laboral con más de quinientos (500)
Conocedor de los beneficios que otorga el régi-
D
E trabajadores, no cumple con los criterios para
men de micro y pequeña empresa, nos consulta ser considerado como una mype, siendo que
si le es posible acogerse al referido régimen. las empresas vinculadas no podrán acogerse
al referido régimen.
E TA
requisitos referidos (cuenta con cinco trabaja- Cantera S.A., empresas dedicadas a la activi-
dores y sus ventas anuales son equivalentes a dad de la construcción, han celebrado un con-
S/. 500,000.00 nuevos soles), podrá, en princi- trato de consorcio con la finalidad de construir
pio, acogerse al régimen de mype. tres edificaciones en distintos puntos de la
&
50
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
Por su parte, la Ley General de Sociedades No obstante, por el tratamiento tributario que se
define al contrato de consorcio como el con- les da, se les permite obtener un RUC propio,
trato por el cual dos o más personas se aso- distinto al de las personas que se han asociado.
S
cian para participar en forma activa y directa Sin embargo, pese a la concepción tributaria,
en un determinado negocio o empresa con el debemos señalar que al no mantener perso-
propósito de obtener un beneficio económico, nería jurídica alguna, se deberá respetar la
R R
manteniendo cada una su propia autonomía
A
autonomía de cada empresa, siendo posible
(artículo 445). que individualmente se inscriban como mypes;
Así, podemos afirmar dos ideas: primero, que pero no procederá una inscripción como con-
P O
pueden ser considerados como micro y peque- sorcio, a pesar de que cumplan (conjuntamente
ñas empresas, las personas jurídicas o natura- en consorcio) con los requisitos señalados para
les, y, segundo, que el consorcio es un contrato ser considerados como mype.
D
E
E TA
M
N
O
C
&
Conforme con la nueva regulación de la micro El número de RUC, la razón social y la acti-
y pequeña empresa (mype), las empresas que vidad económica; así como los referidos a la
desean acogerse a los beneficios laborales y dirección fiscal de la empresa, los cuales son
de seguridad social deberán inscribirse en proporcionados directamente por la base de
el Registro Nacional de la Micro y Pequeña datos de la Sunat, por lo que el empresario no
S ES
Empresa (Remype), el cual tiene por finalidad: podrá efectuar modificaciones. A continuación,
acreditar que una micro o pequeña empresa mostramos un cuadro en el que se detallan los
cumple con las características establecidas por sujetos que pueden acogerse al Remype.
S
la ley (nivel de ventas y número de trabajado-
res) y autorizar su acogimiento. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL
ESTADO
REMYPE
R R
Así, tenemos que las mypes dirigidas direc-
A
tamente por su propietario (persona natural) Persona natural sin negocio 0
deberán presentar los siguientes documentos:
solicitud de registro, de acuerdo con el formato Persona natural con negocio 1
P O
elaborado por el Remype y señalar el número
de Registro Único de Contribuyentes (RUC). Sociedad conyugal sin negocio 0
Asimismo, las mypes que recién inicien su ac- Sociedad conyugal con negocio 1
D
E
tividad económica deben adjuntar una decla-
ración jurada donde conste su compromiso de Sucesión indivisa sin negocio 0
cumplir con las características señaladas en el
Sucesión indivisa con negocio 1
E TA
párrafo anterior.
Empresa individual de resp. ltda. 1
1. INICIO DEL TRÁMITE
Sociedad civil 1
En primer lugar, el micro y pequeño empresa-
rio deberá obtener o poseer la clave SOL del Sociedad irregular 1
M
52
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
inmobiliarias con bienes comunes, cuando
Empresa de Derecho Público 1 pertenezcan a propietarios distintos.
Empresa estatal de Derecho Privado 1 - Se excluyen, expresamente, a los contratos
S
de colaboración empresarial, consorcio,
Empresa de economía mixta 1 joint venture, y otros de similar naturaleza.
Luego, deberá elegir el régimen que le corres-
R R
A
Accionariado del Estado 1
ponda (micro o pequeña empresa). En el caso
Misiones Diplomáticas y Org. Inter. 0 de las mypes que recién inicien su actividad
económica, o que no cuenten con doce meses
P O
Junta de propietarios 1 de existencia, se presume acreditada la condi-
ción que señalen, siendo fiscalizadas luego de
Of. Representación de no domiciliado 1
transcurrido un año desde la fecha de inicio de
D
Fondos mutuos de inversión
E 1 sus operaciones.
Colegios profesionales 0
deberá señalar la AFP a la que se encuentre
Comites inscritos 0 afiliado el trabajador.
GRÁFICO 1
S ES
S
R R
A
P O
D
E
E TA
GRÁFICO 2
M
N
O
C
&
54
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
GRÁFICO 3
CONSTANCIA DE INSCRIPCIÓN
S ES
S
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
S ES
1. TERCERIZACIÓN
Empresa Empresa
S
En general, la tercerización es una figura principal tercerizadora
utilizada en la gestión de las empresas que
encuentra su fundamento, entre otros facto-
R R
A
res, en el avance de la tecnología y de la es-
pecialización, y que tiene por finalidad lograr
ventajas competitivas con una menor inver-
P O
sión de capital, de modo que determinados Desplazamiento Subordinación
aspectos de la actividad empresarial sean Trabajadores
continuo directa
realizados por terceras empresas especiali-
zadas. La ley establece que la tercerización
D
E
comprende la contratación de empresas para 3. ÁMBITO DE APLICACIÓN
que desarrollen actividades especializadas
u obras, siempre que aquellas asuman los La Ley y Reglamento es aplicable a las empre-
E TA
servicios prestados por su cuenta y riesgo, sas principales cuyos trabajadores estén suje-
cuenten sus recursos financieros, técnicos o tos al régimen laboral de la actividad privada,
materiales, sean responsables por los resul- que tercerizan su actividad principal, siempre
tados de sus actividades, y cuyos trabajado- que se produzca con desplazamiento continuo
res estén bajo su exclusiva subordinación. de los trabajadores de las empresas terceri-
M
tercerización son: la empresa usuaria (o clien- y normas especiales que se expidan sobre la
te), la cual encarga a una empresa de servicios materia.
(o de tercerización) el desarrollo de una parte
de su proceso productivo; y, el trabajador, quien 4. DESPLAZAMIENTO CONTINUO
C
(22) Al respecto, es importante precisar, que a diferencia de la actividad de intermediación laboral, en la tercerización solo existe una
relación de subordinación entre la empresa de servicios y el trabajador desplazado a una empresa principal, por lo que esta última,
no podrá ejercer ninguna directiva respecto de dicho trabajador.
56
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
trabajo efectivo, consecutivos o no, dentro 9. REQUISITOS COPULATIVOS
de un semestre. En este último caso, se
aplicaría el límite establecido en el numeral La ley señaló como requisitos para que una em-
S
anterior. presa tercerizadora preste sus servicios, que
debiera suscribir un contrato por escrito con la
5. CONTROL
R R
empresa principal y que cuenten con recursos
A
económicos suficientes para garantizar el pago
Sobre el control de los días y horas del des- de las obligaciones laborales y de seguridad
plazamiento, consideramos que deberá ser
P O
social de los trabajadores desplazados.
llevado mediante el registro de control de
asistencia y salida de la empresa principal, Asimismo, se ha establecido que al inicio de la
como actualmente se viene utilizando res- ejecución del contrato, la empresa tercerizado-
D
E
pecto del personal destacado por una entidad
intermediación laboral. Por ello, deberán ser
ra tiene la obligación de informar por escrito a
los trabajadores encargados de la ejecución
modificadas las normas que regulan la obli- de la obra o servicio, a sus representantes, así
gación de llevar el registro de asistencia, a
E TA
S ES
a demostrar que el servicio ha sido prestado
de manera autónoma y que no se trata de una • Cuando la empresa tercerizadora se encuen-
simple provisión de personal. tre acogida al régimen de la microempresa.
En este caso resulta razonable, porque sien-
S
11. ELEMENTOS do la Ley de Mype una norma de promoción,
las empresas que se conformen como mi-
R R
croempresa requerirán un tiempo para contar
A
La Ley y el Reglamento de Tercerización de
Servicios contemplan como elementos que con un cliente o más.
configuran una tercerización de servicios los En ese sentido, el Reglamento ha precisado
P O
siguientes: que las empresas podrán adecuarse a lo dis-
puesto respecto de la pluralidad de clientes, en
a) Pluralidad de clientes un plazo de un (1) año a partir de la vigencia de
D
E
Siempre fue un tema discutible la exigencia de
la Ley, es decir, hasta el 25 de junio de 2009.
Así, también, regula que en casos excepcio-
que las empresas de tercerización cuenten con
la pluralidad de clientes como elemento para nales, por razones objetivas y demostrables
E TA
descartar una tercerización fraudulenta. Al res- –como las señaladas anteriormente–, la plu-
pecto, somos de la opinión que esta exigencia ralidad de clientes puede no ser considerada
no hace sino impedir que el pequeño empresa- como un elemento característico.
rio en vías de crecimiento desarrolle libremen-
te sus actividades, favoreciendo a las grandes b) Equipamiento
M
ta el abuso de posiciones de dominio. Con la Con la regulación anterior, entre los elementos
nueva Ley de Tercerización, se ha establecido que permitían determinar la existencia de una
respecto a este elemento que será exigido lue- verdadera relación de tercerización (y no una
O
58
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
de capital necesaria, recibiendo una retribución tercerización deben acudir a un lugar distinto
por obra o servicio prestado. al centro de trabajo de su empleador (usual-
mente el centro trabajo de la usuaria) para
12. CRITERIOS DE EVALUACIÓN prestar sus servicios.
Al respecto, el Reglamento ha precisado que,
El Reglamento ha señalado que la evaluación
del análisis razonado, se verifica la ausencia de
de los elementos antes señalados, deberá con-
autonomía empresarial de la empresa terceri-
siderar los siguientes criterios:
zadora, en los siguientes supuestos:
a) La actividad económica
a) Que los trabajadores de la empresa terce-
b) Los antecedentes rizadora están bajo la subordinación de la
empresa principal.
S ES
c) El momento de inicio de la actividad empre-
sarial b) Si continúa la prestación de servicios luego
d) El tipo de actividad delegada de que se produce la cancelación del regis-
S
tro de la empresa tercerizadora.
e) La dimensión de las empresas principal y
tercerizadora Si se presentan tales supuestos, se considera-
R R
rá a la empresa principal como empleador del
A
Sobre el particular, serán importantes las cer-
trabajador desplazado, desde el momento en
tificaciones, los reconocimientos que realicen
que esta se produce.
otras instituciones a fin de acreditar la autono-
P O
mía y solvencia de la empresa tercerizadora.
Así también, los antecedentes en materia de 15. SANCIONES
deudas laborales o tributarias o como resulta-
do de inspecciones por parte de la Sunat o el Cuando se verifique un supuesto de desna-
D
E
MTPE, serán tomados en cuenta para calificar turalización de la tercerización, la inspección
del trabajo propondrá la cancelación del re-
a una empresa como tercerizadora.
gistro y, adicionalmente, establecerá las re-
E TA
improbable si hablamos de empresas sin patri- Por otro lado, la solidaridad en materia del Se-
monio propio, elemento contemplado paradóji- guro Complementario de Trabajo de Riesgo, se
camente por la nueva Ley. rige por sus propias normas.
Sobre el particular, la nueva Ley establece que • Subcontratistas
la referida responsabilidad se extiende por un
año posterior a la culminación de su desplaza- El Reglamento ha precisado que la responsabi-
miento, manteniendo la empresa tercerizado- lidad solidaria alcanza, además, de la empresa
ra su responsabilidad por el plazo establecido tercerizadora con la que se celebró el contra-
para la prescripción laboral. to de servicios a las empresas subcontratistas
con las que esta última hubiera celebrado un
Asimismo, mediante el Decreto Legislativo contrato de servicios. No obstante, no se ha
S ES
N° 1038 (25/06/2008) se ha establecido que la precisado si el trabajador podrá reclamar ante
empresa principal obligada a asumir obligacio- quién primero podrá reclamar, con lo cual sería
nes de la tercerista tiene derecho de repetición válido que el trabajador accione contra la em-
S
contra esta y adquiere los derechos y privile- presa principal, la tercerizadora y las subcon-
gios del crédito laboral en caso de insolvencia tratistas que lo contrataron, en forma conjunta
o quiebra. y no de manera subsidiaria.
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
60
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
de parte de la empresa principal que realiza el
ceriza parte de su proceso productivo a través pago por la empresa tercerizadora. Asimismo,
de una empresa tercerizadora, la cual desplaza se señala que dicha deuda adquiere los mis-
a diez de sus trabajadores a la empresa princi- mos derechos y privilegios del crédito laboral
S
pal para que ejecute el servicio. Sobre el parti- en caso de insolvencia o quiebra, es decir, en
cular, el empleador nos consulta qué supuestos caso de disolución y quiebra gozaría del primer
de responsabilidad solidaria podrían ser aplica- lugar en el orden de preferencia para el pago
R R
A
dos al presente caso con la nueva Ley de Ter- de los créditos.
cerización, Ley N° 29245.
PRECISIONES SOBRE LA SOLIDARIDAD REGULA-
P O
Respuesta: DAS EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DE TERCE-
RIZACIÓN
D
E
De conformidad con la Ley Nº 29245, norma
que regula los servicios de tercerización, la em- Consulta:
presa principal que contrate la realización de
obras o servicios con desplazamiento de per-
E TA
te caso, podría aplicarse esta responsabilidad trabajadores que tenga a su cargo en sus insta-
solidaria al contar la empresa principal con per- laciones, la cual pacta que podrá subcontratar
sonal desplazado. alguna de las labores que realice a favor de la
empresa principal (Transportes S.A.).
O
excluyéndose todo derecho de origen conven- La norma que regula la tercerización de ser-
cional o unilateral. Además, la responsabilidad vicios es la Ley N° 29245, la cual nos seña-
solidaria se da respecto de los derechos que la que la empresa principal que contrate la
se han adquirido durante el desplazamiento del realización de obras o servicios con despla-
personal, procediendo únicamente en relación zamiento de personal de la empresa terceri-
con las remuneraciones devengadas durante zadora, es solidariamente responsable por el
el tiempo que dure el desplazamiento, mas no pago de los derechos y beneficios laborales,
las anteriores o posteriores a esta etapa. Igual así como por las obligaciones de seguridad
razonamiento se sigue respecto de las obliga- social devengadas, durante el tiempo que
ciones de seguridad social. dure el desplazamiento.
Por otro lado, el Decreto Legislativo N° 1038, comenta, que está al tanto de la nueva regu-
que precisa los alcances de dicha Ley, nos se- lación sobre los servicios de tercerización, por
ñala que la referida solidaridad se contrae solo lo que nos consulta si es exigible el requisito
respecto de las obligaciones laborales y de se- de pluralidad de clientes para ser considerada
guridad social de origen legal, y no respecto de como una actividad de tercerización, ya que re-
las de origen convencional. cién ha comenzado sus actividades.
Es decir, en este caso, la empresa principal
Transportes S.A., ante un incumplimiento por Respuesta:
parte de la empresa tercerizadora debería res-
ponder de manera solidaria, respecto de los La Ley N° 29245, norma que regula los servi-
adeudos sobre derechos y beneficios laborales y cios de tercerización, señala como elemento
S ES
las aportaciones a la seguridad social, de origen característico de las actividades de terceriza-
legal, que mantenga la empresa tercerizadora ción a la pluralidad de clientes. Sin embargo,
con los trabajadores destacados, y que se ha- el Decreto Legislativo N° 1038, señala en su
S
yan producido durante el tiempo del destaque. artículo 1, que las empresas que no cuente con
Ahora bien, respecto del alcance de esta so- una pluralidad de clientes, tendrán un plazo de
lidaridad, en el caso de la subcontratación, el un año a partir de la vigencia de la Ley, para
R R
A
Reglamento de la Ley de Tercerización Laboral, adecuarse; pero, en el caso de las empresas
recientemente aprobado por el Decreto Supre- que recién se constituyan, el plazo se contará
mo Nº 006-2008-TR, señala que la extensión de desde el momento de la constitución.
P O
tal solidaridad, alcanza al empresario principal,
al contratista y al subcontratista, los cuales se- Es decir, en este caso, Macondos S.A. dis-
rán deudores solidarios frente al trabajador al pondrá de un plazo de un año, contado desde
que se le adeude beneficios laborales y aporta-
D
E el momento de su constitución, para adecuar-
ciones a la seguridad social. se al elemento característico de pluralidad de
Ello, quiere decir, que en caso la empresa clientes.
E TA
En conclusión, la empresa principal será res- to geográfico, del mercado o del sector en
ponsable solidario sobre los adeudos, de dere- que desarrolla sus actividades la empresa
chos de origen legal y aportaciones a la seguri- tercerizadora.
dad social entre la empresa tercerizadora y sus
C
62
Mypes: Ventajas del nuevo régimen tributario y laboral
S ES
menta que se ha estimado que el tiempo nece-
sario para prestar el servicio será de 6 sema- Diez días constituyen un tercio del total de días
nas, plazo dentro del cual, destacará personal laborables durante el plazo de la tercerización,
por lo que, todo destaque que sobrepase este
S
durante dos (2) días por semana; ello, a efectos
de recabar información del movimiento conta- número de días, será entendido como un des-
ble de la empresa. plazamiento continuo de personal.
R R
A
En ese sentido, Palito S.A. nos consulta si se En el presente caso, el destaque se llevará a
configuraría o no un desplazamiento continuo, cabo durante doce días, cantidad que sobre-
a fin de cumplir con las obligaciones que se de- pasa el límite que hemos determinado, por lo
P O
rivan de una relación de tercerización de ser- que deberemos entender tal destaque como un
vicios. desplazamiento continuo de personal y, por lo
tanto, dentro del ámbito de aplicación de la Ley
de Tercerización.
D
Respuesta:
E BIENES PROPIOS
Uno de los elementos que caracteriza una ter-
E TA
tercerizadora se encuentra dentro del ámbito últimos meses, debido a la creación de nuevas
de aplicación de la norma y si le son exigibles “textiles”, la demanda de los servicios que pres-
las obligaciones determinadas por la Ley de ta ha ido en aumento, por lo que ha decidido
Tercerización. celebrar un contrato de leasing, a efectos de
O
interpretaciones, ello debido a que la regulación Pese a ello, la nueva regulación y, más aún, el
anterior –Decreto Supremo Nº 020-2007-TR– se- Reglamento se han distanciado de lo señalado
ñalaba como elemento característico de la terce- por la antigua regulación, señalando, en su
rización el equipamiento propio por parte de la artículo 4, numeral 4.3, que se entenderá cum-
empresa tercerizadora, lo cual nos podría llevar plido dicho elemento, cuando las herramientas
a pensar que dicho requisito, solo se cumplía en o equipos que utilicen sus trabajadores sean de
los casos en que dichos bienes sean de su pro- su propiedad o se mantengan bajo la adminis-
piedad. tración y responsabilidad de aquella.
De asumir tal interpretación, la empresa terce- Por ello, respecto del caso materia de consulta,
rizadora El Tío Juan S.A.A. no cumpliría con tal si bien el leasing no presupone la entrega de
requisito, toda vez que el leasing, al constituir propiedad, sí presupone una suerte de entrega
S ES
un mecanismo de financiamiento de la empre- de dominio, de posesión inmediata del bien, por
sa no presupone el traslado de propiedad, sino lo que se encontrarán bajo su administración y
hasta el momento en que se hace exigible la responsabilidad, motivos por los que podemos
opción de compra y el arrendador financiero concluir que se ha cumplido con dicho elemen-
S
decide ejercerla. to característico.
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
64