EL PROCESO DE PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

La Planificación de Auditoria se realiza por requerimiento de

la 1ra. Norma de Auditoria Generalmente Aceptada – NAGA,
“Planeamiento y Supervisión”, relacionada con la “Ejecución
del Trabajo”.

El enfoque empresarial de auditoria sobre la planificación

de auditoria incluye una serie de etapas, y en cada una de
ellas contemplamos la auditoria con una perspectiva “de
arriba hacia abajo”.

Este proceso desemboca en un plan estratégico que

establece el alcance de trabajo previsto para cada unidad
operativa y el enfoque de auditoria previsto para cada
componente
Al desarrollar la estrategia de auditoria podemos
identificar la necesidad de obtener información adicional a
fin de planear el enfoque de auditoria. Estas actividades
adicionales forman parte de la planificación detallada y
resultan en una selección de procedimientos específicos
de auditoria que son adecuados para cliente. Una vez
aprobados, estos procedimientos forman la base para los
programas de auditoria.
El enfoque de planificación se divide en tres etapas:

DESARROLLO DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA

PLANIFICACION DETALLADA

PREPARACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

FASE DE PLANIFICACION DE AUDITORIA
COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y EL ENTORNO

Compresión de las operaciones de la entidad y el entorno

La comprensión de las operaciones de la entidad auditada, es

fundamental para realizar una planificación efectiva y una
auditoria eficiente.
En primer lugar, es crucial que los términos de referencia del
trabajo de Auditoría sean claros y completos.
En segundo lugar, consideramos la significatividad de las D.Js,
tomando en cuenta los términos de referencia, las operaciones
de la entidad y sus riesgos inherentes, los sistemas de
información, el ambiente de control y la naturaleza de las
políticas contables de la entidad.
También debemos considerar la posibilidad de la existencia de
irregularidades significativas o acciones cuestionables o ilegales.
Todas estas cuestiones influyen significativamente, acerca
del enfoque de auditoria esperado, para las áreas
operativas y los componentes.

Cuando una entidad posee diversas áreas o divisiones

operativas, su identificación y la delegación de
responsabilidades en ellas puede constituir el paso anterior
a la actualización de nuestros conocimientos de la entidad.

El conocimiento de las actividades de la entidad auditada,

nos ayudará a identificar las áreas de riesgo potenciales, a
comprender los motivos que fundamentan las decisiones
gerenciales y a anticipar los problemas de auditoria.

En este proceso debemos intentar identificar los factores

críticos de éxito de la entidad que pueden indicar
operaciones desfavorables o problemas potenciales.
Los factores externos se relacionan con las presiones que
pueden afectar a la entidad y que se originan en el exterior.
Por lo general están referidos a dificultades de recursos
financieros, tensiones o problemas políticos o cambios en la
opinión pública, los que podrían tener un efecto importante
en la forma, como la administración de la entidad, conduce
sus asuntos.

Entre los posibles temas referidos a las operaciones de la

entidad y al entorno , se incluyen los siguientes:
 Programas, actividades, servicios o productos, su
naturaleza, tamaño, organización, objetivo, estrategia.
 Tipo de operaciones financieras y sus procesos.
 Origen de los fondos, nivel de ingreso, fuentes de
financiamiento.
 Políticas contables aplicadas.
 Naturaleza de las compras de suministros de
funcionamiento y servicios .
 Características de los deudores.
 Características de los proveedores.
 Naturaleza de los inmuebles y las maquinarias y el nivel
y tendencia de la inversión en bienes de capital.
 Naturaleza y alcance de las actividades de investigación
y desarrollo.
 Aplicación de Revisiones analíticas de las Declaraciones Juradas

Los procedimientos analíticos implican el estudio y

evaluación de la información financiera reportada en las
Declaraciones Juradas y presentadas a la SUNAT.

Los procedimientos analíticos incluyen desde una simple

comparación y cálculo, hasta modelos complejos con
diversas variables en base a la normativa contenida en el
Código Tributario y demás normas de la SUNAT.

Si las relaciones esperadas se mantienen en las

Declaraciones Juradas auditadas, el auditor obtendrá
evidencia de que dichos estados presentan en forma
razonable los hechos y transacciones subyacentes.
Si las relaciones esperadas no se manifiestan, se deberá
realizar una mayor investigación para comprender el motivo,
que deberá incluir la obtención de una adecuada explicación
de parte de la gerencia, la cual será posteriormente
verificada.
Comparación con la Normativa del
Código tributario

Análisis de tendencias

Tipos de Indices analíticos

Procedimientos
analíticos
Pruebas de razonabilidad

Procedimientos referidos a los

sistemas
 Análisis de tendencias de las Declaraciones Juradas

El análisis de tendencias es la predicción de una variable para

el periodo corriente basada únicamente en las observaciones
anteriores de la misma variable. La ventaja principal del
análisis de tendencias es su simplicidad.
Al concentrarnos en el comportamiento de una sola variable a
través del tiempo, las tareas de obtención y cálculo de datos
se reducen en comparación con otros tipos de procedimientos
analíticos.

Indices analíticos

Los índices analíticos incluyen el estudio de la relación entre

dos o más variables de las declaraciones juradas.
Los índices analíticos constituyen un procedimientos
analítico mas efectivo debido a que consideran en forma
explicita la interrelaciones entre diferentes componentes de
las declaraciones Juradas.
Además los índices analíticos comparten con los
procedimientos analíticos para un solo componente, las
virtudes de ser fáciles de comprender y de una obtención de
datos poco complicada.

A pesar de estas fortalezas, detrás del uso de índices

analíticos existen algunas presunciones importantes que
deben ser consideradas y son las siguientes:
 Uniformidad en la metodología de cálculo
 Uniformidad en la aplicación de las normas del Código
Tributario.
 Pruebas de razonabilidad

Están basados en relaciones supuestas entre la variable de

interés (variable dependiente) y las variables independientes
no pertenecientes a las declaraciones Juradas, por ejemplo,
las estadísticas operativas de ventas y/o compras a nivel de
transacciones operativas y las medidas económicas externas.

La naturaleza global de algunas pruebas de razonabilidad

puede requerir una comprensión más completa de las
operaciones de la entidad, que los procedimientos analíticos
más simples.
 Procedimientos referidos a los sistemas relacionados con el IGV y RENTA

Su naturaleza es diferente a la de otros procedimientos

analíticos, porque involucran la identificación de anomalías
individuales dentro de las cuentas directa e indirectamente
relacionados con el IGV y Renta. Estos procedimientos
incluyen:
 Búsqueda de partidas significativas o inusuales en:
 listados de transacciones;
 mayores auxiliares;
 cuentas del mayor general;
 conciliaciones entre dos de los anteriores.

 Revisión de los datos de transacciones que son proclives a

contener errores, como por ejemplo:
 cuentas en suspenso;
 listados de transacciones rechazadas;
 asientos de ajuste en el libro diario;
 notas de crédito.
Los procedimientos referidos a los sistemas, pueden
utilizarse tanto durante la planificación detallada, como en la
etapa de ejecución de la auditoria.
En el primer caso, son procedimientos orientativos cuyo
objetivo es ayudar a determinar los riesgos a nivel de
componente y de aserción.
Los procedimientos referidos a los sistemas, utilizados
durante la ejecución de la auditoria, son una fuente de
satisfacción de auditoria. Por ejemplo, podemos estratificar
un universo formado por cuentas por cobrar, en saldos
significativos, saldos inusuales (por ej., saldos antiguos,
saldos acreedores, etc.) y el universo restante en partidas
que no son, ni significativas, ni inusuales. La prueba de
partidas significativas e inusuales, es una prueba detallada.
Sin embargo, la estratificación del universo también nos
brinda algún tipo de satisfacción sobre el universo restante,
en el sentido de que no contiene saldos significativos, ni
inusuales.
Esencialmente, hemos aplicado un procedimiento analítico al
universo restante, y hemos obtenido de él un monto
moderado de satisfacción de auditoria.

Una limitación potencial de estos procedimientos, es el hecho

de que puede insumir mucho tiempo, si se realizan
manualmente. Por este motivo es recomendable utilizar
software para analizar los datos de a entidad, toda vez que
sea posible.
A continuación incluimos algunos ejemplos de
procedimientos analíticos realizados durante la
Planificación de Auditoria.