Observancia e inspección

La observación e inspección ante la elaboración de una auditoria provee información de

carácter importante para realizar los procedimientos de manera adecuada entre estos se
pueden mencionar: las operaciones de la entidad, documento e informes preparados, es
decir informes de gestiones, estados financieros realizados por los responsables de la
entidad.

Información obtenida en periodos anteriores

La experiencia previa del auditor con la entidad y procedimientos aplicados en auditorias
anteriores permitirá obtener información en cuestiones como:
 Naturaleza y entorno de la entidad
 Cabios significativos en operaciones realizada en periodos anteriores
Es decir, si el auditor utilizad información de auditorías anteriores determinara si esta sigue
siendo relevantes, determinando si se han producido cambios que pueden afectar o
beneficiar a la misma permitiendo a si realizar indagaciones y aplicar procedimientos
adecuados esto con la finalidad de tener cambios en el control de la entidad.

Discusión entre los miembros del equipo del encargo

La discusión entre los miembros del encargo de auditoria con experiencia basad en los
conocimientos basados en la entidad, así mismo se permitirá encargar información sobre
los riesgos de la entidad cuando los estados financieros están expuestos a incorreciones
materiales como lo es el fraude y error.

Con ello la NIA 240 proporciona requerimiento y orientaciones adicionales ante la

discusión de los miembros del equipo como por ejemplo la consideración de lo
requerimientos de la información a relevar dentro del marco de información financiero con
la finalidad de identificar los posibles riegos de incorreción material al inicio de la
auditoria.

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión:

Las auditorias de pequeña dimensión son llevadas a cabo por el socio de la firma de
auditoria en donde puede ser un profesional ejerciente individual, cuando estas auditorías
entran en proceso tiene la responsabilidad de la planificación de la auditoria y la
responsabilidad del grado de la exposición de los estados financieros de la entidad a
incorreciones materiales debido a fraude o error.

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno incluido su control interno

La entidad y su entorno:
Factores sectoriales y otros factores externos:
Los factores sectoriales son aquellos que o incluyen las condiciones relativas con respecto
al entorno competitivo, como por ejemplo relaciones con los proveedores, clientes y los
avances tecnológicos: actividad cíclica o estacional, disponibilidad y coste de energía.

Factores normativos
Estos factores incluyen el entorno normativo, el cual comprende el marco de información
financiera aplicable y el entorno legal y político, dentro de estos factores el auditor debe de
tomar en cuenta lo siguiente;
 Principios contables y practicas sectoriales especificas
 Marco normativo en caso de un sector regulados
 La legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la
entidad
 Régimen fiscal
 Requerimientos medioambientales que afecten el sector y la actividad de la entidad.
De acuerdo al NIA 250 se incluyen algunos requerimientos específicos en relación con el
marco normativo aplicable a la entidad, tomando en cuenta algunas consideraciones
específicas para las entidades del sector público debido a que es indispensable considerar
diversos elementos para para conocer la entidad y su entorno.

Otros factores externos

Es importante tomar en cuenta otros factores externos que afecten la entidad y que el
auditor pueda considera las condiciones de carácter económico, tipos de interés y
disponibilidad financiera, así también se debe considerar la inflación o la devaluación de la
moneda.

Naturaleza de la entidad
El conocimiento dela naturaleza permitirá al auditor la comprensión compleja de la entidad
es decir la dependencia y sus múltiples ubicaciones de la misma; encontrando a si
cuestiones relativas para la adecuada contabilización del fondo de comercio de los negocios
conjuntos o de las inversiones.
Entre las cuestiones que el auditor puede considera se encuentran:
Actividad operática:
 Naturaleza de las fuentes de ingresos productos o servicios, incluyendo la participación
del comercio electrónico como las ventas por internet y las actividades comerciales.
 Desarrollo de las operaciones
 Alianza, negocios conjuntos
 Ubicación de las instalaciones de producción almacenes y oficina
 Clientes calves y proveedores

Inversiones y actividades de inversión:

 Inversiones y disposiciones de prestamos
 Actividades de inversión de capital
 Inversiones entidades no consolidadas

Financiación y actividades de financiación:

 Estructura de la deuda y sus condiciones
 Beneficiarios efectivos es decir nacionales, extranjeros y partes vinculadas

La selección y aplicación de las políticas contables por la entidad

El conocimiento adecuado de la selección y la comprensión de las políticas permitirá la
comprensión al auditor de cuestiones importantes tanto para la entidad como para el
proceso de la auditoria entre estos se pueden mencionar:
 Los métodos utilizados por la entidad para el registro de las transacciones
 Cambios en las políticas de la entidad
 Normas de información financiera y disposiciones reglamentarias adoptadas por la
entidad.
Medición y revisión del resultado financiero de la entidad:
La revisión financiera será revisada por la dirección y otras personas que se consideren
importantes para los resultados estas personas serán tanto internas como externas creando
presión sobre la entidad y a su vez estas permitirán tomar en cuenta las medidas necearías
para la preparación de los estados financieros con incorreciones. Con ello las mediciones
del resultado facilitara al auditor la consideración de las presiones para alcanzar los
resultados previstos que puedan aumentar los riesgos de la incorreción material.

Mediciones:
La medición y revisión de los estados financieros no son los mismos que el seguimiento de
los controles es decir que se trata del componente del control interno. La medición tiene la
finalidad de comprobar si estos cumplen los objetivos fijados por la dirección, así mismo el
seguimiento de los controles que se ocupan específicamente de la eficiencia del
funcionamiento del control interno, sin embargo, se ha establecido que algunos indicadores
de resultados pueden proporcionar información que permite a la dirección identificar las
deficiencias del control interno. Las mediciones internas pueden poner de manifiesto
resultados o tendencias que requieren que la dirección determine su causa y adopte medidas
necearías para la corrección. El conocimiento del control interno facilitara al auditor la
identificación del diverso tipo de incorreciones y los factores que afectan a los riesgos de
incorreción material
Se pueden mencionar algunos ejemplos sobre la información generada utilizada
internamente por la dirección:

Indicadores clave de resultados

 Análisis comparativo del resultado financiero de periodos
 Mediciones del desempeño de los empleados y políticas de incentivos
 Comparación del resultado de una entidad con los de la competencia.
Finalidad de control interno:
el control interno es diseñado con el fin de responder a los riegos de negocio identificados
que amenazan la consecución de los objetivos deseados de la entidad, la manera en que
estos son diseñados varían según la dimensión y la complejidad de la entidad. Sin embargo,
por muy eficaz qué este sea solo puede proporcionar una seguridad razonable del
cumplimiento de los objetivos de información financiera, por otro lado, los diseños de la
implementación de los controles internos pueden realizar juicio sobre la naturaleza y
extinción de los controles.

División del control interno:

el control interno está dividido en cinco componentes que proporcionan un marco útil para
que los auditores consideren el modo en los diversos aspectos que pueden afectar el
desarrollo de la auditoria y a la entidad. esta división no refleja necesariamente el modo en
que una entidad está diseñada, sin embargo, los auditores pueden utilizar una terminología
o marcos distintos para describir los diversos aspectos del control interno.
Entre estos están.
1. El control interno
2. El proceso de valoración de riesgo de la entidad
3. El sistema de información, incluidos los procesos de negocios relacionados relevantes
para la información y la comunicación
4. Las actividades de control
5. El seguimiento de los controles

Elementos manuales del control interno: los elementos manuales del control interno pueden
ser adecuados cuando estos así se requieran, estos elementos pueden ser menos fiables que
los elementos automatizados debido a que estos pueden ser fácilmente evitados, ignorados
o eludidos sin dejar de tomar en cuenta que estos están expuestos a mas riegos de errores y
equivocaciones es decir que son tomados en cuenta en diversas circunstancias como, por
ejemplo:
 Transacciones importantes, inusuales o no recurrentes
 Circunstancias en las que los errores son difíciles de definir anticipar o predecir
 circunstancias cambiantes que requieran una respuesta de control que esta fuera del
alcance del control automatizado existente.

Controles relevantes para la auditoria:

Una auditoria debe de contar con elementos relevantes para que se desarrolle de una
manera adecuada, para ello existe una relación directa entre los objetivos deseados de una
entidad y por lo tanto los controles están relacionados con la información financiera, las
operaciones y el cumplimiento de la normativa.
Así mismo se da el control interno de la salvaguarda de los activos contra la adquisición,
utilización o venta no autorizada, en donde se pueden incluir controles relacionados tanto
con la información financiera como con los objetivos operativos.
Naturaleza y extensión de conocimiento de los controles relevantes:
La evaluación del control interno implica la consideración de manera que el control interno
sea capaz de prevenir de modo eficaz y descartar incorreciones materiales, la
implementación de este control considera en primer lugar el diseño que puede representar
una deficiencia significativa.
Los procesos de valoración del riesgo para la obtención de evidencia de auditoria sobre el
diseño e implementación pueden incluir:
 la indagación entre los empleados de la entidad
 la observación de la aplicación de controles específicos
 la inspección de documentos e informes
 el seguimiento de transacciones a través del sistema de información relevante para la
información financiera.

Componentes del control interno

Sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para
la preparación de la información financiera y la comunicación.
El sistema de información incluyendo los procesos de negocio cuenta con un sistema de
información relevante que incluyen los sistemas contables comprendiendo así los
procedimientos y registros diseñados. Para iniciar con el proceso de las transacciones e
informar sobre ellas la rendición de cuentas sobre activos, pasivos y patrimonios. De la
misma forma los estados financieros pueden contener información que se obtiene al margen
del mayor y de los auxiliares entre esta información se puede encontrar:
 información obtenida de contratos de arrendamiento revelada en los estados
financieros, tal como opciones de renovación o pagos futuros por arrendamiento.
 Información revelada en los estados financieros generada por un sistema de gestión
de riesgos de la entidad.
 Información revelada en los estados financieros sobre análisis de sensibilidad
derivado de los modelos financieros que demuestren que la dirección ha
considerado alternativas

Componentes del control interno, seguimiento de los controles

El seguimiento de los controles son procesos implementados para valorar la correcta
eficiencia del control interno a lo largo del tiempo, esto conlleva la valoración oportuna
eficiente de los controles y la adopción de las medidas correctas necesaria. Estas
actividades de seguimiento pueden incluir la utilización de información procedente la
comunicación de información de terceros (quejas de clientes y comentarios de las
autoridades reguladoras que puedan ser indicativos de problemas).

Fuentes de información:
Las fuentes de información son importantes para que el seguimiento pueda ser producido
por el sistema de información de la entidad. Si la dirección asume los datos utilizados por el
seguimiento disponen de una base para identificar los errores que puedan existir en la
información a conclusión de ello se derivan ciertas actividades de seguimiento como lo son:
 Las fuentes de información relacionada con las actividades de seguimiento por la
entidad
 La base de la dirección para considerar que la información es suficientemente fiable
para el conocimiento del auditor.

Identificación y valoración del riesgo de incorreción material

Se refiere a los riesgos que se relacionan de manera generalizada, materiales en los Estados
financieros en un conjunto y potencialmente afectan las afirmaciones específicas sobre:
transacciones, saldos contables o información a revelar. Los riesgos de los estados
financieros pueden ser originados por un entorno de control deficiente tales como la
incompetencia de la falta de dirección o supervisión de la preparación de los Estados
Financieros, por ende, el conocimiento del control interno por parte del auditor puede
genera dudas sobre la posibilidad de auditar los estados financieros.
De acuerdo a la NIA 705 (revisada) establece los requerimientos necesarios para determinar
si es necesario que el auditor exprese una opinión con salvedades o designe de la misma
dado a las incorreciones materiales.

Información sobre los tipos de saldos transacciones y hechos correspondientes

durante el periodo de la auditoria:
Las afirmaciones que el auditor debe considerar en los distintos tipos de incorreciones se
pueden clasificar en diversas categorías como lo son:
 Ocurrencia: se refiere a las transacciones y hechos registrados durante el periodo de la
auditoria
 Integridad: es en donde se han registrado todos los hechos y transacciones que se tenían
pendientes de registrar
 Exactitud: se refiere cuando la dirección ha operado de manera correcta las cantidades y
los datos relativos de las transacciones son registrados sin ninguna deficiencia
 Clasificación: es cuando las transacciones se han registrado en las cuentas apropiadas
 Presentación: la presentación hace referencia a las transacciones agregadas a la
información correspondiente.

Documentación:
La forma en documentar los requerimientos debe de ser determinada por el auditor de
acuerdo a su juicio profesional; dentro de las auditorias en entidades de pequeña dimensión
la documentación puede incluirse en la del auditor, así mismo lo resultados de la valoración
de riesgos pueden ser documentados de manera separada o incluirse en los procedimientos
posteriores
Sin embargo, no es necesario documentar la totalidad de los procesos del auditor, los
elementos que pueden ser documentados son aquellos elementos claves de conocimiento
documentados por el auditor incluyendo aquellos que sirven de base al auditor para valorar
los riesgos de incorreción material. En caso de auditorías recurrentes puede llegar a
utilizarse documentación de periodos anteriores, como según sea el caso.

Entorno del control interno

El entorno del control interno engloba diversos elementos entre los cuales se pueden
mencionar:
 Comunicación y vigilancia de la integridad y de los valores éticos:
Este elemento se refiere a la eficiencia de los controles es decir que este no puede situarse
por encima de la integridad y de los valores éticos del auditor, dado a que la integridad y el
comportamiento ético son el producto de las normas de ética y de comportamiento.

 Compromiso con la competencia:

Este elemento es esencial en el control interno debido a que la competencia es el
conocimiento y habilidades necesarias para realizar tareas que definen el trabajo de una
persona.

 Participación de los responsables del gobierno de la entidad:

La participación de los responsables influye de manera significativa en el control interno de
la entidad. La responsabilidad asume una importancia relativa en cuanto al reconocimiento
de los códigos de conducta.

Estructura organizativa:
Se refiere a la inclusión de las áreas claves de autoridad y de responsabilidad de as líneas de
información adecuada.

Actividades de control:
Las actividades de control pueden ser relevantes para la realización de una auditoria debido
a que estas se pueden clasificar como políticas y procedimientos que pertenecen a las
siguientes categorías:

Revisión de resultados: las actividades de control incluyen revisiones y análisis de los

resultados reales a diferencia de los presupuestos, los pronósticos y los resultados del
periodo anterior.
Controles físicos:
 Los activos deben de contar con la seguridad adecuada incluyendo a las salvaguardas
tales como instalaciones con medida de seguridad para el acceso de los activos y a los
registros.

 La autorización al acceso de los programas informáticos y al mismo tiempo acceso al

archivo de datos.
 El reencuentro periódico y la comparación con las cantidades mostradas en los registros
de control.

Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de incorreciones

materiales

Las condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de incorreción

material en los estados financieros abarcando un amplio aspecto de condiciones o hechos
relevantes para el encargo de auditoria son:

 Operaciones sujetas a un alto grado de regulación compleja

 Cambios en la cadena de los suministros

 Expansión a nuevas ubicaciones
 Cambios en personal clave incluida la salida de ejecutivos calve
 Aplicación de nuevos procesos contables
 Mediciones contables que lleven procesos contables
 Deficiencias en el control interno, especialmente las no tratadas por la dirección.
 Conclusión

El proceso de la observación y la inspección es esencial en el encargo de una auditoria

debido a que estas provén información de carácter importantes para realizar los
procedimientos. Tales como información sobre documentos e informes preparados, es decir
los estados financieros preparados por el responsable de la entidad. La observación
permitirá también identificar si la entidad cuenta con un buen control interno, dado a que
este último es de suma importancia para el desarrollo de las actividades de la entidad; con
la finalidad de evitar riesgos o amenazas. Por ello se divide en cinco componentes
importantes los cuales son: el control interno el proceso de valoración de riesgo de la
entidad, el sistema de información, incluidos los procesos de negocios relacionados
relevantes para la información y la comunicación, las actividades de control, el seguimiento
de los controles.

Recomendación
Es importante tomar en consideración cada uno de los procesos para el encargo de la
auditoria, así mismo verificar de manera adecuada los informes preparados por los
responsables de la entidad, de los periodos anteriores para que esto permita el correcto
desarrollo de la auditoria. De la misma manera es importante conocer de manera amplia el
control interno con el que cuenta la entidad debido a que el control interno es el que
permitirá que las actividades se realicen sin fraude y error.