& EMPRESAS

CONTA CONTADORES

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUÍA

A DE
3

TE
MA

ES
S C LA V

TEMAS LABORALES
CON IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS

VIVIANA COSSÍO CARRASCO

SARA CAMPOS TORRES
JORGE CASTILLO CHIHUÁN

BN:978-603-4002-32-6

786034 002326 CA
OTE VA
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BIB RA
OP
E
TADOR
EL CON
D
 CONTADORES GUÍA OPERATIVA DE
& EMPRESAS
TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUÍA OPERATIVA
DE TEMAS CLAVES ÍNDICE
TEMAS LABORALES CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS 1. DESCANSO VACACIONAL 3
A) Disposiciones generales 3
B) Situaciones especiales 5
C) Regímenes especiales 5
D) Tratamiento tributario 5
PRIMERA EDICIÓN E) Infracciones y sanciones 7
NOVIEMBRE 2007 F) Casos y consultas 7
7,000 EJEMPLARES 2. GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD 12
A) Disposiciones generales 12
B) Regímenes especiales 14
C) Tratamiento tributario 15
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN D) Infracciones y sanciones 15
TOTAL O PARCIAL E) Casos y consultas 16
DERECHOS RESERVADOS 3. ASIGNACIONES 21
D. Leg. Nº 822 A) Asignación familiar 21
B) Asignación por transporte 22
C) Asignación por educación 22
D) Otras asignaciones 22
© Viviana Cossío Carrasco E) Tratamiento tributario 22
© Sara Campos Torres F) Infracciones y sanciones 24
© Jorge Castillo Chihuán G) Casos y consultas 24
© Gaceta Jurídica S.A. 4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS 26
A) Disposiciones generales 26
B) Impuesto a la Renta 26
C) Infracciones y sanciones 27
D) Consultas y casos prácticos 27
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 5. BONIFICACIONES 28
2007-11027 A) Bonificación por tiempo de servicios 28
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED B) Bonificación por productividad 28
ISBN : 978-603-4002-32-6 C) Otras bonificaciones 29
D) Tratamiento tributario 29
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL E) Infracciones y sanciones 29
31501220700468 F) Caso práctico 30
6. MOVILIDADES 31
A) Disposiciones generales 31
B) Tratamiento tributario 32
C) Consulta 33
7. ALIMENTACIÓN 34
Diseño de carátula: Martha Hidalgo Rivero
A) Disposiciones generales 34
Diseño de interiores: Wilfredo Gallardo Calle B) Tratamiento tributario 35
C) Casos 36
8. CONDICIONES DE TRABAJO 38
A) Disposiciones generales 38
B) Tratamiento tributario 39
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (canasta navideña y otros) 49
A) Disposiciones generales 49
GACETA JURÍDICA S.A. B) Tratamiento tributario 50
C) IGV 50
Av. Angamos Oeste Nº 526 - Miraflores 10. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 53
Lima 18 - Perú A) Disposiciones generales 53
Telf. (01) 710-8950 / 710-8999 / 710-8970 B) Situaciones especiales 55
Fax: 241-2323 C) Tratamiento tributario 55
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe D) Casos 56
11. RENTAS DE “CUARTA-QUINTA” CATEGORÍA 60
A) Disposiciones generales 60
B) Casos y consultas 61
12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES 63
A) Disposiciones generales 63
B) Casos 66
13. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT 69
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
A) Disposiciones generales 69
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú B) Infracciones y sanciones 71
C) Consulta 72
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

TEMAS LABORALES CON

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

S
E S
1. DESCANSO VACACIONAL

Base legal:

R A
Decreto Legislativo N° 713 (08/11/1991), Decreto Supremo N° 012-
a) Haber cumplido un año continuo de labor
El año se computa desde la fecha de ingreso

O S
92-TR (03/12/1992), Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) del trabajador. En caso de cese (por renun-
y Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994). cia o despido) el año se computa a razón de
un dozavo de la remuneración computable por

D E
cada mes transcurrido desde el ingreso, y un
A) Disposiciones generales
treintavo de dozavo por cada día, si el último
mes contabilizado fuese incompleto.

A R
1. ¿Quiénes tienen derecho al descanso va- b) Récord vacacional
cacional? Respecto a este requisito, dentro del año de
Todo trabajador que cumpla una jornada ordina-

T P
ria mínima de cuatro horas diarias y que esté
sujeto al régimen laboral de la actividad privada
tiene derecho anualmente a treinta (30) días de
servicios, el trabajador debe cumplir con un
determinado número de días efectivos de la-
bor o no sobrepasar ciertos límites de inasis-
tencias injustificadas. De esta forma, pueden

N
descanso vacacional. Los trabajadores que labo- presentarse tres supuestos según indicamos
ran a tiempo parcial(1) no tienen derecho al des- en el cuadro Nº 1.
canso vacacional.

O M
3. A efectos del récord vacacional ¿qué días
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum- son considerados como efectivamente la-
plir el trabajador para tener derecho al des- borados?

C E
canso vacacional? Las normas que regulan el descanso vacacional con-
Para que el trabajador tenga derecho al descan- sideran como días efectivos de trabajo los siguientes:
so vacacional tiene que cumplir con los siguien- - La jornada ordinaria mínima de cuatro (4)
tes requisitos: horas.

&
Cuadro Nº 1
Nº JORNADA SEMANAL RÉCORD VACACIONAL

1 Trabajadores con jornada ordinaria de 6 días a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 260 días en el año.

2 Trabajadores con jornada ordinaria de 5 días a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 210 días en el año.

3 Trabajadores con jornada ordinaria que se desarrolla en solo 4 o Los trabajadores tienen derecho al descanso vacacional siempre que sus
3 días a la semana o en el que el centro de trabajo sufra parali- faltas injustificadas no excedan de 10 en cada año de servicios. Se con-
zaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa sideran como faltas injustificadas las ausencias que no pueden conside-
de Trabajo. rarse como días efectivos de trabajo.

(1) Los trabajadores a tiempo parcial laboran menos de cuatro horas diarias o veinte horas semanales.

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CONTADORES EMPRESAAS 3
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
- La jornada cumplida en día de descanso cual-
quiera sea el número de días laborados.
- Las horas de sobretiempo en número de cua-
tro (4) o más en un día.
- Las inasistencias por enfermedad común, por
accidentes de trabajo o enfermedad profesio-
nal, en todos los casos siempre que no supe-
ren 60 días dentro de cada año de servicios.
- El descanso previo y posterior al parto.
- El permiso sindical.
- Las faltas o inasistencias autorizadas por ley,
convenio individual o colectivo o decisión del
empleador
S
- El periodo vacacional correspondiente al año
anterior.
E S
- Los días de huelga, salvo que haya sido de-
clarada improcedente o ilegal.
4. ¿Cuándo se hace efectivo el descanso va-
R A
cacional anual?
En principio, las vacaciones deben ser otorga-
das al trabajador en el periodo anual sucesivo a
O S
aquel en que alcanzó el derecho al goce del des-
canso respectivo. Sin embargo, la oportunidad de
su goce efectivo se fija de común acuerdo entre
D E
el empleador y el trabajador, considerando las
necesidades de funcionamiento de la empresa y
los intereses propios del trabajador.
A R
A falta de acuerdo decidirá el empleador en uso
de su facultad directriz, salvo en los casos de
maternidad y adopción.
T P
Establecida la oportunidad de descanso vacacio-
nal, este se inicia aun cuando coincida con el día
de descanso semanal, feriado o día no laborable
N
en el centro de trabajo, excepto si el trabajador
está incapacitado por enfermedad o accidente.
O M
5. ¿Qué conceptos remunerativos compren-
de la remuneración vacacional?
La remuneración vacacional es equivalente a la que
C E
el trabajador percibe en forma habitual y regular, con-
siderándose como remuneración la computable para
la compensación por tiempo de servicios (CTS).
Cabe precisar que no son consideradas, por su
&
propia naturaleza, las remuneraciones periódicas
tales como las gratificaciones legales (Fiestas
Patrias y Navidad) u otras bonificaciones de na-
turaleza semestral.
La remuneración vacacional puede variar según
la naturaleza de las labores que realicen los tra-
bajadores. Así tenemos:
a) Trabajadores que realizan una labor dis-
continua o de temporada con duración in-
ferior a un año y no menor a un mes
En este caso, el trabajador percibe un dozavo
de la remuneración vacacional por cada mes
completo de labor efectiva. Los días labora-
dos se consideran por treintavos de dozavos.
4
b) Trabajadores que desempeñan labores
como comisionistas
En este caso, la remuneración computable se
establece sobre la base del promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el trabajador hubie-
se laborado menos de seis (6) meses, la re-
muneración computable se establece sobre
la base del promedio diario de lo percibido
durante dicho periodo.
c) Agentes exclusivos de seguros
En este caso, se añade a la remuneración
vacacional del trabajador, el promedio de las
comisiones provenientes de la renovación de
pólizas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
d) Trabajadores que realizan labor a destajo
o que perciben remuneración principal
mixta o imprecisa
En este caso, se toma como base el salario
diario promedio durante las cuatro (4) sema-
nas consecutivas anteriores a la semana que
precede a la del descanso vacacional.
6. ¿Cuál es la oportunidad de pago de la re-
muneración vacacional?
La remuneración vacacional debe ser abonada
por el empleador antes del inicio del descanso
vacacional del trabajador. Es importante señalar
que si durante el goce de las vacaciones se pro-
ducen incrementos de remuneración, el trabaja-
dor tendrá derecho a percibirlos cuando conclu-
ya su descanso.
La remuneración vacacional debe figurar en la
planilla del mes al que corresponda el descanso.
7. ¿Cuáles son las consecuencias para el em-
pleador que no otorga el descanso vaca-
cional oportunamente?
En caso de que el trabajador no goce oportuna-
mente el descanso físico vacacional dentro del
año siguiente al de acumulación del récord vaca-
cional, el empleador debe cancelar una triple re-
muneración de la siguiente forma:
- Una remuneración por el trabajo realizado en
el mes del descanso vacacional.
- Una remuneración por el descanso vacacio-
nal adquirido y no gozado.
- Una indemnización equivalente a una remu-
neración por no haber disfrutado del descan-
so vacacional. Esta indemnización no alcan-
za a los gerentes o representantes de la em-
presa que hayan decidido no hacer uso del
mencionado descanso.
El monto de estas remuneraciones es la que el
trabajador se encuentre percibiendo en la opor-
tunidad en que se efectúe el pago. En ningún caso
la indemnización incluye el concepto de bonifica-
ción por tiempo de servicios.
 TEMAS LABORALES
8. ¿Qué obligaciones se generan para el em-
pleador cuando el trabajador no disfruta
del descanso vacacional por culminar el
vínculo laboral?
En este caso, si el trabajador cesa (por renuncia
o despido) y no ha cumplido con el récord vaca-
cional correspondiente para adquirir el derecho a
disfrutar del descanso vacacional, tiene derecho
al abono del récord trunco vacacional, para lo cual
el trabajador debe acreditar como mínimo un mes
de servicios a su empleador y su abono debe
ser compensado a razón de tantos dozavos y
treintavos de la remuneración como meses y
días computables hubiere laborado, respecti-
S
vamente.
E S
B) Situaciones especiales
En principio, la duración del descanso vacacio-
R A
nal es de treinta (30) días continuos; sin embar-
go, legalmente se permite que su goce pueda ser
fraccionado, acumulado o reducido.
O S
1. ¿En qué consiste el fraccionamiento del
descanso vacacional?
En principio, el descanso vacacional debe ser
D E
disfrutado por el trabajador en forma ininterrum-
pida, sin embargo, en caso se desee el fraccio-
namiento de dicho descanso, el trabajador debe
A R
solicitar por escrito al empleador su goce en pe-
riodos que no podrán ser inferiores a siete (7)
días naturales.
T P
2. ¿En qué consiste la acumulación del des-
canso vacacional?
N
El trabajador puede convenir por escrito con su
empleador acumular hasta dos descansos con-
secutivos, siempre que después de un año de
O M
servicios continuos disfrute por lo menos de un
descanso de siete (7) días naturales.
Solo en el caso de trabajadores contratados en
C E
el extranjero (sean estos peruanos o no), podrán
convenir por escrito la acumulación de periodos
vacacionales por dos (2) o más años.
3. ¿En qué consiste la reducción del descan-
&
so vacacional?
El trabajador y el empleador pueden acordar por
escrito la reducción del descanso vacacional de
treinta (30) a quince (15) días, con la respectiva
compensación de quince (15) días de remunera-
ción. Dicha compensación vacacional debe ser
reflejada en la planilla y boleta de pago de remu-
neraciones.
C) Regímenes especiales
1. Microempresas
El trabajador que labore para este régimen tiene
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CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
derecho solo a quince (15) días calendario de
descanso vacacional por cada año completo de
servicios. En los demás aspectos relacionados
con el descanso vacacional, resultan aplicables
las normas sobre descansos remunerados del
régimen laboral común.
El descanso vacacional podrá ser reducido de
quince (15) a siete (7) días, con la respectiva com-
pensación de ocho días de remuneración. El
acuerdo de reducción debe constar por escrito.
2. Tiempo parcial
Teniendo en cuenta que la norma que regula los des-
cansos remunerados de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada establece que
tienen derecho al mismo los trabajadores que cum-
plan una jornada ordinaria mínima de cuatro horas,
los trabajadores que laboran a tiempo parcial no tie-
nen derecho al descanso vacacional.
3. Trabajadores del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un
descanso anual remunerado de quince (15) días
calendario por año de servicios.
El récord trunco será compensado a razón de
tantos dozavos y treintavos de la remuneración
como meses y días computables hubiere traba-
jado, según corresponda.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a trein-
ta (30) días calendario de descanso vacacional,
con la única salvedad de que su remuneración mí-
nima no puede ser inferior a la RMV más el 25%.
5. Trabajadores de construcción civil
En este régimen, el empleador debe otorgar la
remuneración vacacional del trabajador de cons-
trucción civil de acuerdo con el tratamiento de
los trabajadores del régimen laboral de la activi-
dad privada. Es decir, deberán cumplir con el re-
quisito del año de servicios y del récord vacacio-
nal establecido en el Decreto Legislativo N° 713,
norma que regula los descansos remunerados.
6. Régimen laboral agrario
Los trabajadores que laboren bajo este régimen
tienen derecho a quince (15) días calendario de
descanso vacacional por año de servicio o la frac-
ción que corresponda, salvo acuerdo entre el em-
pleador y el trabajador para un periodo mayor.
D) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
Tanto la remuneración vacacional como la com-
pensación o indemnización vacacional, según
sea el caso, deben ser reflejadas en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
5
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
En tal sentido, solo respecto de la remuneración
vacacional y la compensación vacacional, el em-
pleador debe realizar el aporte a EsSalud y la re-
tención al trabajador por ONP o AFP, dependiendo
del régimen previsional elegido por el trabajador.
Respecto a la indemnización vacacional, esta no
se encuentra afecta a ningún aporte o retención,
incluyendo a la renta de quinta de categoría.
Cabe precisar que la base mínima sobre la cual
se realiza el aporte a EsSalud es la remunera-
ción mínima vital (RMV). En el caso de la reten-
ción por ONP o AFP, se realiza sobre la remune-
ración regular percibida por el trabajador, no pu-
diendo ser la retención efectuada sobre una suma
S
inferior a la RMV.
Finalmente, es importante señalar que el pago de
la remuneración vacacional no tiene incidencia en
E S
la oportunidad en que deben abonarse las aporta-
ciones a EsSalud ni de las retenciones por ONP o
AFP, las que deben ser canceladas en la fecha
R A
habitual, esto es, según el cronograma de pago
de tributos establecido por la Sunat.
b) Impuesto a la Renta
O S
1. ¿La remuneración vacacional constituye
renta de quinta categoría?
D E
Sí. Según resulta del inciso a) del artículo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categoría las rentas obtenidas por el trabajo
personal prestado en relación de dependen-
A R
cia, como sueldos, salarios y, en general, toda
retribución por servicios personales.
T P
2. ¿La remuneración vacacional constituye
gasto deducible a efectos de la determi-
nación del Impuesto a la Renta de tercera
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
N
categoría?
Sí, la remuneración vacacional constituye un
gasto deducible de conformidad con el inciso
O M
v) del artículo 37 del TUO de la LIR, toda vez
que constituye para su perceptor renta de
quinta categoría. Tal ha sido el criterio esta-
C E
blecido por el Tribunal Fiscal en su Resolu-
ción N° 07719-4-2004.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condición?
A efectos de que el gasto por remuneración
&
vacacional sea deducible en el ejercicio gra-
vable a que corresponde, esta deberá haber
sido pagada dentro del plazo establecido para
la presentación de la declaración jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
Sobre el particular debemos señalar que el
inciso q) del artículo 21 del Reglamento de
la citada ley establece que la condición des-
crita en el párrafo anterior no será de aplica-
ción cuando la empresa hubiera cumplido
(2) Publicado el 29/12/2005.
6
con efectuar la retención y pago del impuesto
dentro de los plazos establecidos en el artícu-
lo 71 del TUO de la LIR (de acuerdo con el
cronograma para la presentación de la decla-
ración y pago de las obligaciones de carácter
mensual).
No obstante, es importante recordar que hasta
el ejercicio 2005 la obligación de efectuar la
retención de las rentas de quinta se origina-
ba en el mes en que estas se devengaban y
que a partir de la modificación introducida por
la Ley N° 28655 (2) al artículo 71 del TUO de la
LIR (vigente a partir del ejercicio 2006) esta
obligación se genera en el mes en que las
rentas son puestas a disposición, lo cual de-
bería suceder en el mes en que de acuerdo
con las normas laborales se haya devenga-
do el derecho al descanso vacacional.
Como podrán notar, existe un desfase entre
la norma reglamentaria y la normal legal mo-
dificada, puesto que para que pueda cumplir-
se con el pago de la retención al fisco dentro
de los plazos establecidos tendría necesaria-
mente que efectuarse el pago de la renta al
trabajador (toda vez que será en ese momento
en el que nazca la obligación de retener el
impuesto correspondiente). Ante tal situación,
tenemos que la única condición para la de-
ducción del gasto por concepto de remune-
ración vacacional será la establecida en el
inciso v) del artículo 37 del TUO de la LIR,
esto es, que dicho concepto haya sido efecti-
vamente pagado al trabajador antes del ven-
cimiento de la presentación de la declaración
jurada anual.
cio posterior al de su devengo?
Sí, de conformidad con la cuadragésima oc-
tava disposición transitoria y final del TUO de
la LIR, el referido gasto podrá ser deducible
en la medida en que la remuneración vaca-
cional no haya sido deducida en el ejercicio
al que corresponde y haya sido efectivamen-
te pagada, aun cuando se encuentre debida-
mente provisionada en un ejercicio anterior.
RTF N° 07719-4-2005 (16/12/2005)
(Jurisprudencia de observancia obligatoria)
i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley N° 27356, al artículo 37 del TUO de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del re-
ferido artículo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría.
ii) Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por
lo tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gastos,
de conformidad con el inciso v) del artículo 37 del TUO de la LIR.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

RTF N° 04123-1-2006 (26/07/2006) la remuneración vacacional están referidas al in-

(Jurisprudencia de observancia obligatoria) cumplimiento de efectuar las retenciones que co-
rrespondan, su no declaración o el incumplimiento
De conformidad con lo señalado por el numeral 1 del artículo 170 del en pagar las mismas al fisco (ver cuadro Nº 3).
TUO del Código Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretación equivocada de los alcances del inciso j)
del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo que F) Casos y consultas
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
Caso:
E) Infracciones y sanciones Trabajador que renuncia a quince días de
descanso vacacional

a) En el ámbito laboral La señorita Juana Teves cumplió su récord vacacional en se-

tiembre de 2006 y hasta el mes de agosto de 2007 no hizo

S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento uso de su descanso físico, por lo que decidió vender quince
de la Ley General de Inspección del Trabajo, apro- (15) días de sus vacaciones y hacer uso del descanso de los
bado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR, no quince (15) días restantes.

E S
pagar íntegra y oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los trabajadores, entre
ellos, la remuneración vacacional, es calificada
como una infracción grave. Dicha infracción es san-
Sin embargo, hasta el mes de setiembre 2007 no hizo uso
del descanso físico de los quince (15) días restantes, ha-
biéndose vencido su periodo vacacional. La última remune-

R A
cionada por el inspector de trabajo, considerando ración de la trabajadora fue de S/. 1,100 mensual.
como criterios generales el número de trabajado- El empleador nos consulta qué incidencia laboral existe res-
res afectados y la gravedad de la sanción. pecto de la trabajadora en relación con sus vacaciones vendi-

O S
Asimismo, para establecer la sanción, el inspector das y las que no gozó en su oportunidad.
de trabajo debe considerar los principios de razona- Solución:
bilidad y gradualidad establecidos en la Ley de Pro- En el caso planteado, a efectos de determinar la solución

D E
cedimiento Administrativo General, Ley N° 27444. respecto a las situaciones descritas, debemos tener en cuen-
Respecto a este punto, cabe precisar que tam- ta los siguientes datos:
bién es considerada como infracción grave la re- Datos:

A R
ducción del descanso vacacional más de lo que
está permitido legalmente (15 días) según se - Situación del trabajador : Continua
muestra en el cuadro Nº 2. - Remuneración mensual : S/. 1,100

T P
b) En el ámbito tributario - Vacaciones vendidas : 15 días
Las únicas infracciones relacionadas al pago de - Vacaciones no gozadas : 15 días

N
Cuadro Nº 2

O M
GRAVEDAD BASE DE NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
DE LA O
CÁLCULO
CÁLCUL
INFRACCIÓN 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

C E
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

Cuadro Nº 3
Infracción Base legal Multa Rebaja

&
No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo Art. 177, num. 13 del Códi- 50% del tributo no re- Régimen de gradualidad
que el agente de retención hubiera cumplido con efec- go Tributario tenido(*) (Resolución de Superin-
tuar el pago del tributo que debió retener dentro de los tendencia N° 063-2007/
plazos establecidos. SUNAT)

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera- Art. 178, num. 1 del Código 50% del tributo omiti- Régimen de incentivos (art.
ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o Tributario do o 100% en caso no 179 del Código Tributario)
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o se declare al trabaja-
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en dor(*)
las declaraciones, que influyan en la determinación de
la obligación tributaria.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Art. 178, num. 4 del Código 50% del tributo no pa- Régimen de incentivos (art.
retenidos. Tributario gado (*) 179 del Código Tributario)

(*) En ningún caso el impor te resultante puede ser inferior al 5% de la UIT .

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 7
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

a) Con rrelación
elación a la venta de 15 días de vacaciones: disfrute del descanso vacacional dentr dentroo del año siguiente
El artículo 19 de la Ley sobre descansos remunerados de a aquel en el que se adquier
adquieree el der echo
derecho
echo, percibirá “una
la actividad privada, aprobada por el Decreto Legislativo indemnización equivalente a una remuneración por no haber
Nº 713 (08/11/1991) establece que “los trabajadores del disfrutado del descanso”.
Sector Privado pueden reducir sus vacaciones de treinta (30) Esta indemnización no está sujeta a pago o rretención etención de
a quince (15) días, con la rrespectiva
espectiva compensación rremu-
emu- ninguna apor tación, contribución o tributo, y el monto de
aportación,
nerativa, previo acuer
previo do entr
acuerdo entree ambas partes
partes
tes, la misma que las remuneraciones será el que se encuentre percibiendo en
deberá constar por escrito”. la oportunidad en que se efectúe el pago.
Es así que la determinación de las vacaciones a percibir en el Según el caso planteado, se debió hacer uso de quince (15)
mes de agosto de 2007 es como sigue: días de descanso físico vacacional, y al haberse acumulado
dos periodos vacacionales por quince (15) días no goza-
- Remuneración vacacional: S/. 1,100 dos, le corresponde la indemnización indicada solo por los
- 15 días negociados : S/. 550 días no gozados.

S
(S/. 1,100 ÷ 30 x 15) Asiento contable:
• Remuneración a rregistrar libroo de planillas:
egistrar en el libr Provisión de la indemnización de los 15 días físicos no
Provisión
gozados, al acumularse dos (2) periodos vacacionales

E S
- Importe vacacional : S/. 1,100
- Vacaciones negociadas : 550 - Indemnización vacacional
Total per cibido
percibido : S/. 1,650 por el no goce físico : S/. (*)550.00

R A
(S/. 1,100 ÷ 30 x 15 días)
Asiento contable: (*) A partir del día siguiente de su exigibilidad, se incremen-
tará la tasa de interés legal laboral, hasta la fecha de pago.

O S
Pr ovisión de las vacaciones corr
Provisión espondientes y la venta de
correspondientes
los 15 días de labor en el mes de agosto de 2007 -------------------------x-------------------------
62 Gastos de personal 550
(*)
El artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 713 establece que 6292 Indemnización por

D E
“la remuneración vacacional será abonada antes del inicio
vacaciones no gozadas
del descanso” y el artículo 20 de la misma norma precisa
que “deberá constar expresamente en el libro de planillas, la
46 Cuentas por pagar diversas 550
fecha del descanso vacacional, y el pago de la remuneración

A R
correspondiente”. 469 Otras cuentas por pagar
4695 Indemniz. por vacaciones
El importe de las vacaciones negociadas (15 días), debe fi-

T P
gurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las x/x Por la provisión de la indemnización por
trabaja (agosto) conjuntamente con el importe de las vaca- las vacaciones no gozadas.
ciones adquiridas. -------------------------x-------------------------

N
-------------------------x-------------------------
(*) Gasto aceptado tributariamente.
62 Gastos de personal 1,827
6261 Vacaciones anual 1,100

O M
6263 Vacaciones negociadas 550 Caso:
6271 EsSalud 149
Pago de las vacaciones truncas de un
6272 SCTR 28 trabajador que percibe comisiones y ho-

C E
ras extras
40 TTributos
ributos por pagar 392
40173 IR - Retención 5ta. --(*) La señorita Maritza Ronquillo, trabajadora de una empresa
4031 EsSalud 149 industrial sin carga familiar y afiliada a una AFP, ingresó a
laborar el 18 de abril de 2007 y renunció en forma voluntaria
4032 ONP 215

&
el 31 de enero de 2008. Su remuneración está constituida
4033 SCTR 28
por comisiones por las ventas realizadas. Las comisiones
percibidas en el último semestre fueron:
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,435
4121 Vacaciones x pagar 957 Meses Concepto
4144 Vacaciones negociadas 478 Comisión H. extras
Agosto 2007 1,256 0
x/x Provisión de vacaciones devengadas y
negociación de 15 días, trabajador xxx. Setiembre 2007 1,328 280
-------------------------x------------------------- Octubre 2007 1,057 320
(*) No alcanza el límite requerido. Noviembre 2007 1,382 0
Diciembre 2007 1,421 190
b) Con rrelación
elación al no goce de los 15 días rrestantes
estantes
Enero 2008 1,249 0
El inciso c) del artículo 23 de la legislación sobre descansos
remunerados, señala que en caso de que el trabajador no TTotal:
otal: S/. 7,693 790

8
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

El empleador nos consulta a cuánto asciende el pago de las Remuneración computable para la compensación de sus
vacaciones truncas de la trabajadora si cesa el 31 de enero vacaciones truncas:
de 2008.
- Promedio de comisiones : S/. 1,282.17
Solución: - Promedio de horas extras : 131.67
Según los datos proporcionados, se trata de las vacaciones Total : S/. 1,413.84
truncas de un comisionista que percibe su remuneración prin-
cipal bajo este concepto.
Determinación de las vacaciones truncas del comisionista:
Al respecto, el artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 650
- Por los 9 meses laborados : S/. 1,060.38
(24/07/1991), Texto Único Ordenado de la Ley de Compen-
sación por Tiempo de Servicios, precisa que en caso de (S/. 1,413.84 ÷ 12 x 9)
“los comisionistas, destajeros y todos aquellos que perci- - Por los 13 días laborados : 51.06
ben una remuneración imprecisa, la remuneración computable
(S/. 1,413.84 ÷ 12 ÷ 30 x 13)
se calcula en base al promedio de las comisiones percibidas
Total vacaciones truncas : S/. 1,111.44

S
por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a
liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneración
computable se establecerá en base al promedio diario de lo Asiento contable:

E S
percibido en dicho periodo”. Así tenemos:
• Para pr ovisionar las vacaciones truncas al cese laboral
provisionar
Datos: del comisionista:
- Fecha de ingreso : 18/04/2007 -------------------------x-------------------------

R A
- Fecha de retiro : 31/01/2008 62 Gastos de personal 1,230
6262 Vacaciones truncas 1,111
- Tiempo de servicios : 9 meses, 13 días
6271 EsSalud 100

O S
Promedio
Pr omedio de comisiones de los últimos seis (6) meses al 6273 SCTR 19
cese laboral
- Agosto 2007 : S/. 1,256.00 40 TTributos
ributos por pagar 119

D E
- Septiembre 2007 : 1,328.00 4031 EsSalud 100
- Octubre 2007 : 1,057.00 4033 SCTR 19
- Noviembre 2007 : 1,382.00
- Diciembre 2007 : 1,421.00

A R
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipaciones por pagar
participaciones 968
- Enero 2008 : 1,249.00 4122 Vacaciones truncas
Total : S/. 7,693.00

T P
- Pr omedio ÷ 6
Promedio : S/. 1,282.17 46 Cuentas por pagar diversas 143
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 AFP “xyz”
Pr omedio de las horas extras de los últimos seis (6) me-
Promedio

N
46911 Fondo Pensiones - 10% 111.10
ses
46912 Comisión - 1.95% 21.66
Para considerar las horas extras como base para el cálculo de 46913 Prima de seguro - 0.88% 9.78

O M
las vacaciones truncas, el artículo 16 del Decreto Legislativo
N° 650 establece que las remuneraciones de naturaleza va- x/x Provisión de las vacaciones truncas, al
riable o imprecisa serán consideradas como remuneración cese laboral.

C E
computable siempre que el trabajador las haya percibido cuan- -----------------------------------------------------
do menos 3 meses en cada periodo de 6, las cuales se su-
man y su resultado se divide entre 6. Si el periodo a liquidar-
se es inferior a seis meses, deberá cumplirse el mismo re- Caso:
quisito. Días computables para el otorgamiento

&
- Agosto 2007 : S/. 0.00 del descanso vacacional
- Septiembre 2007 : 280.00
Una empresa tiene a tres (3) trabajadores afiliados a una AFP
- Octubre 2007 : 320.00
que han solicitado su derecho vacacional. Su récord de asis-
- Noviembre 2007 : 0.00
tencia personal y su remuneración al 30 de noviembre de
- Diciembre 2007 : 190.00
2007 es la siguiente:
- Enero 2008 : 0.00
Total : S/. 790.00 Concepto TTrabajador
rabajadores
rabajadores
- Pr omedio ÷ 6
Promedio : S/. 131.67 A B C
Remuneración diaria 22 25 32
En el caso planteado, las horas extras cumplirían con Días efectivos de labores 198 202 270
el requisito de regularidad por lo que deberán ser to- Jornada (días) semanal 5 5 5
madas en cuenta para el cálculo de las vacaciones trun-
cas.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 9
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Dicha empresa nos consulta a cuál de los tres trabajadores le Respuesta:

corresponde el descanso vacacional y sobre la base de qué
importes.
Solución:
Los trabajadores del Sector Privado tienen derecho a 30 días
calendario de descanso vacacional por cada año completo de
servicios, el mismo que tendrá un récord de cumplimiento,
según lo siguiente:
- Trabajadores con jornada ordinaria de 6 días a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 260
días en dicho periodo.
- En caso de una jornada ordinaria de 5 días a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 210
La oportunidad de goce del descanso vacacional se fija de
común acuerdo entre el empleador y el trabajador, según las
necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. No obstante, en caso de que no exista
un acuerdo, corresponde al empleador en uso de su facultad
directriz decidir la oportunidad en la que el trabajador goce
de su descanso vacacional.
En ese orden de ideas, podemos advertir que habiéndose
decidido de común acuerdo o unilateralmente la oportunidad
de goce del descanso vacacional del trabajador, este debe
respetarse por el periodo completo, independientemente de
si se inicia o no en un día feriado.

S
días en dicho periodo. El argumento esbozado tiene su base en lo dispuesto por el
artículo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N° 713
récordd vacacional de los trtres
• Determinación del récor es traba- sobre descansos remunerados de trabajadores sujetos al ré-

E S
jador es:
jadores: gimen laboral de la actividad privada, el cual dispone que una
A: Este trabajador sí tiene derecho al descanso vacacional vez establecida la oportunidad del descanso vacacional, este
dado que supera los 210 días como mínimo en una jor- se inicia aun cuando coincida con el día del descanso sema-

R A
nada de 5 días a la semana (S/. 22 x 30 : S/. 660). nal, feriado o día no laborable en el centro de trabajo.
B: A este trabajador no le corresponde el descanso vacacio- Siendo así, podemos concluir respecto a la consulta plantea-
nal, pues no alcanza los 210 días exigibles por su jorna- da, que se debe computar el inicio de su periodo vacacional

O S
da de 5 días a la semana. incluyendo el Jueves y Viernes Santo y no postergar estos
C: A este trabajador sí le corresponde el descanso vacacio- dos días para ser adicionados al final del periodo vacacional
nal, toda vez que su labor de 6 días a la semana supera otorgado.

D E
los 260 días efectivos laborados (S/. 32 x 30 / S/. 960).
Asiento contable: Consulta:
Provisión por el devengo de las vacaciones que correspon- Goce del descanso vacacional del geren-

A R
den a los trabajadores que cumplieron el récord, será el si- te o representante de la empresa
guiente:
-------------------------x-------------------------
Una empresa nos consulta si a su gerente general, quien de-

T P
cide no hacer uso de sus vacaciones, le corresponde la in-
62 Gastos de personal 1,794
demnización por descanso no gozado.
6261 Vacaciones 1,620
6271 EsSalud 146 Respuesta:

N
6273 SCTR 28 De acuerdo con lo establecido en el artículo 23 del Decreto
Legislativo Nº 713, Ley de Descansos Remunerados, en caso
de que los trabajadores no disfruten del descanso físico den-

O M
40 TTributos
ributos por pagar 174
4031 EsSalud 146 tro del año siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho
4033 SCTR 28 vacacional percibirán:

C E
• Una remuneración por el trabajo realizado.
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,444 • Una remuneración por el descanso adquirido y no gozado.
411 Remuneraciones por pagar
• Una indemnización equivalente por no haber disfrutado
46 Cuentas por pagar diversas 176
el descanso.

&
4691 AFP xxx No obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo
24 del reglamento de la ley, aprobado mediante Decreto
x/x Provisión de la planilla de vacaciones del Supremo Nº 012-92-TR, la indemnización por falta de goce
personal, noviembre de 2007. físico vacacional no alcanza a los gerentes o representan-
-------------------------x------------------------- tes de la empresa. Esta disposición es excepcional y en-
cuentra su justificación en que dichos trabajadores se en-
cuentran en un nivel jerárquico tal que tienen libertad res-
Consulta: pecto de su propio goce físico vacacional, pues unilateral
Días feriados durante el descanso vaca- y válidamente pueden decidir no hacer uso de su descan-
cional so vacacional.
Un trabajador nos comenta que su descanso vacacional se Cabe señalar que lo antes dispuesto, al ser excepcional,
inició el Jueves Santo y desea saber si tanto ese día como el no puede interpretarse de manera genérica al supuesto de
Viernes Santo se deberían computar dentro o fuera del perio- gerencia o representación, debiendo limitarse a los su-
do vacacional. puestos en donde este trabajador tiene la capacidad de

10
 TEMAS LABORALES
dirección, administración y/o representación directa del
empleador.
Siendo así, en el caso planteado, corresponde al trabaja-
dor solo el pago de la remuneración por el trabajo realiza-
do y una remuneración por el descanso adquirido y no
gozado.
Consulta:
Oportunidad de pago de la retención de
quinta categoría cuando las vacaciones
han devengado
Un trabajador salió de vacaciones el 15 de setiembre de 2007,
S
no poniéndose a su disposición la remuneración correspon-
diente a sus vacaciones. La empresa empleadora nos consul-
ta en qué momento se debe pagar la retención de quinta ca-
E S
tegoría por dichas vacaciones.
Respuesta:
Si bien el trabajador se encuentra gozando de sus vacacio-
R A
nes, el gasto por este concepto ya ha sido devengado, co-
rrespondiendo realizar el registro del mismo.
No obstante, según se plantea en la consulta, la remunera-
O S
ción por tal concepto no ha sido aún entregada.
Al respecto, se debe tener presente que el artículo 71 del
TUO de la LIR establece que aquellos que paguen rentas de
D E
segunda, cuarta y quinta categoría están obligados a realizar
las retenciones del impuesto.
Ahora bien, considerando que en virtud de la última modifica-
A R
ción del inciso f) del mencionado artículo, por la cual se exclu-
ye a los pagadores de dichas rentas de la obligación de realizar
las retenciones según el criterio del devengado, tenemos que
T P
estas se deberán declarar y pagar al fisco cuando las rentas
sean efectivamente pagadas a los beneficiarios de las mismas.
Así, el gasto por dicha remuneración vacacional no será de-
N
ducible en el ejercicio 2007 si es que la misma no es pagada
al trabajador hasta antes del vencimiento de la declaración
O M
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio de conformi-
dad con lo dispuesto por el inciso v) del artículo 37 del TUO
de la LIR.
C E
Caso:
Cálculo de las multas por no pagar las
retenciones
&
La empresa D`Cabrera S.A. presenta en su fecha de venci-
miento la declaración de las siguientes aportaciones y reten-
ciones sin efectuar pago alguno.
• EsSalud S/. 1,350
• ONP S/. 1,950
• 5TA. CAT. S/. 152
Nos consulta qué infracciones habría cometido y si a efectos
del cálculo de las respectivas multas puede acogerse al régi-
men de gradualidad y/o al régimen de incentivos, tomando
en cuenta que por las retenciones de quinta categoría ya ha
sido notificado con una resolución de multa hace dos días.
Asimismo, desea saber el medio y la forma en que procederá
al pago de sus multas.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Solución:
De acuerdo con el numeral 4 del artículo 178 del TUO del
Código Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N° 135-
99-EF) constituye infracción el no pagar dentro de los pla-
zos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En el
caso planteado, los tributos retenidos corresponden a la ONP
y al Impuesto a la Renta de quinta categoría por lo que se ha
cometido una infracción por cada uno de los pagos omitidos.
En el caso de EsSalud, al ser una aportación por cuenta del
empleador, solo deberá regularizar su pago con los intereses
que se hayan generado a la fecha de cancelación, aplicando la
TIM vigente del 1.5% mensual (0.5% diario) establecida me-
diante Resolución de Superintendencia N° 032-2003/SUNAT.
Respecto al cálculo de la multa de la infracción descrita tene-
mos que de acuerdo con la Tabla I del TUO del Código Tribu-
tario esta asciende al 50% del tributo retenido y no pagado.
Debemos señalar que en virtud del régimen de gradualidad
aplicable a las infracciones del Código Tributario, vigente a
partir del 1 de abril de este año y aprobado mediante Resolu-
ción de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, no hay gra-
dualidad aplicable a la infracción descrita.
Hasta aquí tenemos que el cálculo de la multa de acuerdo
con la Tabla I del Código Tributario es el siguiente:
ONP 50% de S/. 1,950 = S/. 975
5TA. CATEG. 50% de S/. 152 = S/. 76
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el cuarto párrafo
de las notas de la Tabla I que forma parte del Código Tributa-
rio, señala que cuando las multas se determinen en función
del tributo omitido, no retenido o percibido, no pagado o no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros con-
ceptos que se tomen como referencia, con excepción de los
ingresos netos, no podrán ser en ningún caso menores al 5%
de la UIT (S/.172.5).
En el caso planteado debemos tomar este parámetro a efec-
tos de calcular la multa respecto a la renta de quinta catego-
ría, al ser el 50% del monto retenido no pagado (S/. 76)
inferior al 5% de la UIT.
Ahora bien, una vez efectuado este cálculo recién se proce-
derá a la aplicación del régimen de incentivos contemplado
en el artículo 179 del Código Tributario que establece una
rebaja del 90%, 70% y 50% a las multas de las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del
mismo Código, siempre y cuando se cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente.
Ciertamente, el porcentaje de rebaja estará determinado en
función del momento en que el deudor regulariza su infrac-
ción. Así tenemos lo siguiente:
- Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notifica-
ción o requerimiento de la administración relativa al tri-
buto o periodo a regularizar.
- Si la declaración se realiza con posterioridad a la notifi-
cación de un requerimiento de la administración, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta para
que el contribuyente responda las observaciones o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
11
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
que surta efectos la notificación de la orden de pago o
resolución de determinación, según corresponda, o la
resolución de multa, la sanción se reducirá en un setenta
por ciento (70%).
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administra-
ción Tributaria para que el contribuyente responda las
observaciones efectuadas en la fiscalización o en su de-
fecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificación de la orden de pago o resolu-
ción de determinación, de ser el caso, o la resolución de
multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por cien-
to (50%) solo si el deudor tributario cancela la orden de
pago o la resolución de determinación y la resolución de
multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
S
de siete (7) días establecido en la resolución de ejecu-
ción coactiva, respecto de la resolución de multa, siem-
pre que no interponga medio impugnatorio alguno.
E S
Siendo así, a la empresa D`Cabrera se le aplicará la rebaja
del 90% a la multa por la infracción relacionada con la reten-
ción de la ONP dado que estaría subsanando y pagando la
R A
misma antes de cualquier comunicación de la Sunat.
De otro lado, se aplicará la rebaja del 50% a la multa por la
infracción relacionada con la retención de quinta categoría
O S
porque ya habría surtido efectos la notificación de la resolu-
ción de multa.
En conclusión, las multas serían como sigue:
D E
ONP (S/.975 - 90%) = S/. 97.50(*)
A R
2.
T P
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
Base legal:
N origina siempre que el trabajador se encuentre
O M
Ley N° 27735 (28/05/2002), Decreto Supremo N° 005-2002-TR (04/07/2002),
Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N° 122-94-EF.
C E
A) Disposiciones generales
1. ¿Quiénes tienen derecho a las gratificacio-
&
nes legales de Fiestas Patrias y Navidad?
Todo trabajador perteneciente al régimen laboral
de la actividad privada tiene derecho al pago de
las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y
Navidad, sin importar la jornada laboral diaria que
realice. En tal sentido, tienen derecho a las grati-
ficaciones legales los trabajadores a tiempo par-
cial. También tienen derecho a las gratificacio-
nes legales los socios trabajadores de las coo-
perativas de trabajo.
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para tener derecho a las
gratificaciones legales?
El derecho a las gratificaciones legales se
12
5ta. Categ. (S/.172.5 -50%) = S/. 86.25(*)
(*) Más los intereses generados hasta la fecha de cancela-
ción de las multas.
El medio para pagar estas multas es la guía de pagos va-
rios (Form. N° 1662) que se encuentran en las agencias
del Banco de la Nación y agencias de otros bancos autori-
zados.
Los códigos de las multas son los siguientes:
• Por la retención de la ONP no pagada dentro del plazo es
6411 con tributo asociado 5310
• Por la retención de la quinta categoría no pagada dentro
del plazo es 6111 con tributo asociado 3052
Registr
egistroo contable
-------------------------x-------------------------
66 Car gas excepcionales
Cargas 184
666 Sanciones administrativas
fiscales
46 Cuentas por pagar diversas 184
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por las multas por no pagar las retenciones
realizadas por ONP y renta de quinta
categoría
-------------------------x-------------------------
efectivamente laborando durante la primera quin-
cena de julio o diciembre, según se trate de la
gratificación por Fiestas Patrias o Navidad, res-
pectivamente.
3. A efectos del otorgamiento de las gratifi-
caciones, ¿qué días son considerados
como efectivamente laborados?
Se consideran como días efectivamente labora-
dos los siguientes:
- El descanso vacacional.
- La licencia con goce de remuneraciones.
- Los descansos o licencias establecidos por
las normas de seguridad social que originan
el pago de subsidios (descanso por incapaci-
dad temporal, descanso pre y posnatal y la
hora de lactancia).
- El descanso por accidente de trabajo que sea
remunerado por el empleador o pagado con
subsidios de la seguridad social.
- Aquellos que sean considerados por ley ex-
presa como laborados para todo efecto legal
 TEMAS LABORALES
(permisos y licencias sindicales; despido nulo;
sanciones de cierre temporal y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o autori-
zaciones vigentes; caso fortuito o fuerza ma-
yor).
4. ¿Cuál es la oportunidad de pago de las gra-
tificaciones legales?
El pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias
y Navidad debe realizarse obligatoriamente en la
primera quincena de julio o diciembre, respecti-
vamente.
5. ¿Cuál es la remuneración computable para
el otorgamiento de las gratificaciones le-
S
gales?
La remuneración computable para las gratifica-
E S
ciones legales es la vigente al 30 de junio y 30 de
noviembre, según se trate de la gratificación por
Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente.
R A
Asimismo, la remuneración computable para tra-
bajadores que perciben remuneraciones fijas y
remuneraciones variables o imprecisas, debe ser
computada de la siguiente manera:
O S
a) Trabajadores que perciben remuneracio-
nes fijas:
D E
Que a su vez se divide en:
- Remuneración básica: Son todas las can-
tidades que regularmente percibe el tra-
A R
bajador en dinero o en especie como
contraprestación de su labor (cualquiera
sea su origen o la denominación que se
T P
les dé), siempre que sean de su libre dis-
posición. Se excluyen los mismos concep-
tos no remunerativos que para el caso de
N
la CTS(3).
- Remuneración regular: Son las cantida-
des percibidas mensualmente por el tra-
O M
bajador (en dinero o en especie), cuyos
montos puedan variar en razón de incre-
mentos u otros motivos.
C E
b) Trabajadores que perciben remuneracio-
nes variables o imprecisas:
En caso de que estos trabajadores perciban, ade-
más de la remuneración básica, remuneraciones
&
variables o imprecisas, se aplicarán las siguien-
tes reglas:
- Remuneraciones variables
A la remuneración regular que perciba un tra-
bajador se le deberá sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remuneracio-
nes variables, el mismo que es determinado
sumando el total de estas entre el número de
meses laborados en el periodo computable
para el pago de la gratificación respectiva.
(3) El artículo 19 del Decreto Supremo N° 001-97-TR, Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (01/03/1997), señala
cuáles son dichos conceptos.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
- Remuneraciones complementarias impre-
cisas
A la remuneración regular que perciba un tra-
bajador, se le deberá sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remunera-
ciones imprecisas si se han percibido cuan-
do menos en tres oportunidades en un pe-
riodo de seis meses. El referido promedio
se obtiene de efectuar la suma de lo percibi-
do por concepto de remuneraciones impre-
cisas en el periodo computable para el pago
de la gratificación respectiva y dividirlo en-
tre seis.
c) Trabajadores que únicamente perciben re-
muneraciones imprecisas
En este caso, el monto de las gratificaciones se
calculará sobre la base del promedio de la remu-
neración percibida en los últimos seis meses an-
teriores al mes en que se otorgue la gratificación
de julio y diciembre.
6. ¿A cuánto asciende la remuneración por
gratificaciones legales?
Las gratificaciones legales equivalen a una (1)
remuneración íntegra si el trabajador ha labora-
do durante todo el semestre. En caso de que el
trabajador cuente con menos de 6 meses al 15
de julio o al 15 de diciembre, percibirá la gratifi-
cación en forma proporcional a los meses calen-
darios completos.
En este caso, el monto de la gratificación se de-
termina en forma proporcional a los meses ca-
lendarios laborados durante el periodo semes-
tral en el que se produce el cese. Para ello, debe
haber laborado como mínimo un (1) mes en el
semestre correspondiente.
En ambos casos, dichos montos deben ser refle-
jados en la planilla y boleta de pago de remune-
raciones.
7. ¿Existe alguna incompatibilidad de las gra-
tificaciones legales con otros beneficios
de similar naturaleza?
La percepción de estas gratificaciones es incom-
patible con la de cualquier otro beneficio econó-
mico de naturaleza similar que, con igual o dife-
rente denominación, se encuentre percibiendo el
trabajador (en cumplimiento de normas legales
especiales, convenios colectivos o costumbre),
ello toda vez que tales gratificaciones son de ca-
rácter obligatorio.
8. ¿Cómo se calculan las gratificaciones
truncas?
Las gratificaciones truncas se originan cuando el tra-
bajador cesa antes de la fecha en que corresponda
13
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
el pago de alguna de las gratificaciones legales,
es decir, antes de julio o diciembre, según se tra-
te de la gratificación por Fiestas Patrias o Navi-
dad, respectivamente.
Asimismo, si el trabajador no tiene vínculo labo-
ral vigente en la fecha en que corresponde perci-
bir el beneficio, pero hubiera laborado como mí-
nimo un mes en el semestre respectivo, percibi-
rá la gratificación en forma proporcional a los
meses calendarios efectivamente trabajados.
La remuneración computable para las gratifica-
ciones truncas es la vigente al mes anterior al
que se produjo el cese.
S
B) Regímenes especiales
E S
1. Microempresas
Los trabajadores que pertenecen a este régimen
R A
no tienen derecho a las gratificaciones legales.
Sin embargo, nada obsta para que los emplea-
dores sujetos al régimen de las microempresas
O S
pacten con sus trabajadores mejores condicio-
nes a las previstas, pudiendo entregar una suma
adicional a modo de gratificación o incentivo, sin
que sea considerado gratificación legal.
D E
2. Trabajadores a tiempo parcial
Las normas que regulan las gratificaciones lega-
A R
les señalan expresamente que este beneficio la-
boral es de aplicación para cualquier modalidad
T P
de contrato de trabajo no condicionándolo a una
jornada laboral mínima. Siendo así, considera-
mos que los trabajadores a tiempo parcial sí tie-
nen derecho al pago de las gratificaciones por
N
Fiestas Patrias y Navidad.
3. Trabajadores del hogar
O M
Los trabajadores del hogar tienen derecho a me-
dia remuneración por concepto de gratificaciones
legales. El pago debe efectuarse en la primera
C E
quincena de los meses de julio y diciembre.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a las gra-
&
tificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad,
con la única salvedad que su remuneración míni-
ma no puede ser inferior a la RMV más el 25%.
RÉGIMEN ESPECIAL Der echo a gratificación
Derecho
Trabajadores microempresas No
Trabajadores a tiempo parcial Sí
Trabajadores del hogar Sí
Trabajadores mineros Sí
Trabajadores construcción civil Sí
Trabajadores agrarios Sí
14
5. Construcción civil
La gratificación por Fiestas Patrias y Navidad
equivale a 40 jornales básicos. Respecto a la gra-
tificación por Fiestas Patrias, esta se paga a ra-
zón de un sétimo de 40 jornales básicos por mes
calendario completo de labor, contados de enero
a julio del año respectivo. En cambio, la gratifica-
ción por Navidad se paga a razón de un quinto
de 40 jornales básicos por mes calendario com-
pleto laborado en la obra, contados de agosto a
diciembre.
A efectos de la percepción de ambas gratificacio-
nes el empleador debe considerar lo siguiente:
- Solo si el trabajador labora en la misma obra
un periodo completo de siete (7) o cinco (5)
meses, según sea el caso, percibe el íntegro
de las gratificaciones legales.
- El trabajador no tiene derecho a percibir al-
guna de estas gratificaciones en más de una
obra bajo el mismo empleador. De hacerlo, el
empleador descontará su importe de la liqui-
dación de beneficios sociales.
- Si el trabajador labora en una obra por un
periodo menor a los ya indicados, percibirá
tantos sétimos o quintos (según sea el caso)
del monto de cada una de las gratificaciones
como meses calendarios completos haya la-
borado en la obra.
- Si el trabajador ingresa o cesa en la obra an-
tes de cumplir un mes calendario, percibirá
tantas partes proporcionales de los sétimos
o quintos del monto de las gratificaciones
como días laborados.
El empleador abonará las gratificaciones en la
semana anterior a las Fiestas Patrias o Navidad,
salvo en caso de retiro o despedida anterior a
dichas fechas.
6. Régimen laboral
Los trabajadores comprendidos en este régimen
tienen derecho a percibir una remuneración dia-
ria no menor a S/. 19.51, siempre y cuando labo-
ren más de cuatro (4) horas diarias en promedio.
En dicha remuneración están incluidas las grati-
ficaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debien-
do actualizarse en el mismo porcentaje que los
incrementos de la RMV.
Monto de las gratificaciones legales (julio-diciembre)
(julio-diciembre)
--------
Una remuneración completa
Media remuneración
Una remuneración completa
Cuarenta jornales básicos
Proporción a S/. 19.51 diarios
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

plazo establecido para la presentación de la

C) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
Las gratificaciones legales deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago de remuneracio-
nes.
Ahora bien, las gratificaciones legales están afec-
tas al aporte por EsSalud y a la retención al tra-
bajador por ONP o AFP, dependiendo del régi-
men previsional elegido por el trabajador. Cabe
precisar, que la base mínima sobre la cual se rea-
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
Sí, como excepción a la regla general de no
admitir deducciones de gastos correspondien-
tes a ejercicios anteriores(4), la cuadragésima
octava disposición transitoria y final del TUO
de la LIR establece que los gastos a que se
refiere el inciso v) del artículo 37 (el que como
hemos visto, comprende a las gratificaciones
legales) que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, serán deduci-

S
liza el aporte a EsSalud es la RMV. En el caso de bles en el ejercicio en que efectivamente se
la retención por ONP o AFP, se realiza sobre la paguen, aun cuando se encuentren debida-
remuneración regular percibida por el trabajador, mente provisionadas en un ejercicio anterior.

E S
no pudiendo ser la retención efectuada sobre una
suma inferior a la RMV
D) Infracciones y sanciones

R A
b) Impuesto a la Renta
1. ¿Las gratificaciones legales constituyen
renta de quinta categoría? a) En el ámbito laboral

O S
Sí. De acuerdo con el inciso a) del artículo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categoría las rentas percibidas por el trabajo
personal prestado en relación de dependen-
De acuerdo con lo establecido por el Reglamen-
to de la Ley General de Inspección del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR,
no pagar íntegra y oportunamente las remunera-

D E
cia, incluidas las gratificaciones. ciones y los beneficios laborales a los trabajado-
2. ¿Las gratificaciones legales constituyen res, entre ellos, las gratificaciones legales, es ca-
gasto deducible a efectos de la determi- lificada como una infracción grave. Dicha infrac-

A R
nación del Impuesto a la Renta de tercera ción es sancionada por el inspector de trabajo,
categoría? considerando como criterios generales el núme-

T P
Sí, de conformidad con el inciso v) del artícu-
lo 37 del TUO de la LIR, el pago por concepto
de gratificaciones legales constituye un gas-
ro de trabajadores afectados y la gravedad de la
sanción (ver cuadro Nº 4).
Asimismo, para establecer la sanción, el inspec-
tor de trabajo debe considerar los principios de

N
to deducible al calificar como renta de quinta
categoría. razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-

O M
Ley N° 27444.
ción?
Sí, por las razones expuestas al desarrollar b) En el ámbito tributario

C E
el tratamiento aplicable a la remuneración va-
cacional, en el caso de las gratificaciones le-
gales, a efectos de que estas sean deduci-
bles en el ejercicio gravable a que correspon-
den, deberán haber sido pagadas dentro del
Al igual que en el caso de la remuneración vaca-
cional, las infracciones tributarias que podrían
configurarse, relacionadas al pago de las gratifi-
caciones legales, se encuentran referidas al in-
cumplimiento de efectuar las retenciones que

GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIÓN
& BASE DE
CÁLCULO
CÁLCULO 1-10
Cuadro Nº 4

11-20
NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

(4) Sobre el particular el artículo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio será aplicable a efectos de la deducción del gasto.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 15
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

correspondan, su no declaración o la falta de Menos:

pago de estas al fisco (ver punto 1 sección E)
inc, b). - SNP 13% : 159
Total a rrecibir
ecibir : S/. 1,064

E) Casos y consultas Asiento contable:

• Pr ovisión de la gratificación de Fiestas PPatrias
Provisión atrias 2007 de
Caso: un trabajador con rremuneración
emuneración fija y variable
Pago de gratificación de Fiestas Patrias -------------------------x-------------------------
de trabajador con remuneración variable 62 Car gas del personal
Cargas 1,354
Mario Rodríguez es un trabajador con carga familiar, afiliado 6251 Gratificaciones 1,223
a la ONP, que ingresó a laborar el 1 de setiembre de 2006 con 6271 EsSalud 110
una remuneración fija de S/. 1,000 mensuales. No obstante, 6272 SCTR 21

S
durante el último semestre percibió comisiones, razón por la
cual su empleador nos consulta sobre la forma de calcular la 40 Tributos por pagar 290
gratificación por Fiestas Patrias correspondiente al mes de 4031 EsSalud 110

E S
julio de 2007. 4032 SNP 159
4033 SCTR 21
Datos:
- Fecha de ingreso : 01/09/2006

R A
41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 1,064
- Remuneración fija : S/. 1,000 415 Gratificaciones
- Asignación familiar : S/. (*)
50
x/x Provisión de la gratificación de Fiestas

O S
- Comisiones en el semestre : S/. 1,040 Patrias 2007, Sr. xxx
(enero a junio) -------------------------x-------------------------
- Promedio comisiones : S/. 173

D E
(S/. 1,040 ÷ 6)
Caso:
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500). Pago de gratificación trunca de Fiestas

A R
Patrias
Comisiones per percibidas semestree
cibidas en el semestr
Carlos Talavera es un trabajador de la empresa Contrata S.A.,

T P
Impor te
Importe Mes/2007 Impor te
Importe con carga familiar, que ingresó a laborar el 1 de junio de
Mes/2007 2007 percibiendo una remuneración de S/. 500 más S/. 190
S/. S/.
Enero 350 Abril 310
por concepto de horas extras generadas en dicho mes. Sobre

N
el particular, su empleador nos consulta si le corresponde
Febrero 380 Mayo --- percibir gratificación por Fiestas Patrias.
Marzo --- Junio ---

O M
Total semestral: S/. 1 ,040
Datos:
- Remuneración mensual : S/. 500
- Asignación familiar : 50

C E
Solución:
La gratificación por Fiestas Patrias es un beneficio social que - Fecha de ingreso : 01/06/2007
se otorga a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la - Periodo laborado : 1 mes
actividad privada, en función de los meses completos labora- - Horas extras del mes : S/. 190
dos entre los meses de enero a junio.

&
• Cálculo de la base computable para el pago de la gra-
Su monto se calcula sobre la remuneración regular del traba-
tificación
jador; sin embargo, si durante el referido semestre el trabaja-
dor percibe cuando menos en tres (3) oportunidades alguna - Remuneración mensual : S/. 500
remuneración de naturaleza variable o imprecisa, el prome- - Asignación familiar : (*)
50
dio de dichas remuneraciones deberá ser adicionado a la re-
- Promedio de horas extras : (**)
00
muneración regular.
Base imponible : S/. 550
• Cálculo de la gratificación por Fiestas PPatrias,
atrias, consi-
derando la rremuneración
emuneración impr ecisa
imprecisa
- Remuneración fija : S/. 1,000 (*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500).
- Asignación familiar : 50
(**)No se incluye el promedio de las horas extras, se requie-
- Promedio comisiones : 173
re un mínimo de 3 veces en el semestre.
(S/.1,040÷6) S/. 1,223

16
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

• Cálculo de la gratificación por Fiestas PPatrias

atrias 2007 Datos:
Comoquiera que las gratificaciones se otorgan incluso en caso - Remuneración básica : S/. 1,590
de que el trabajador cuente con menos de seis (6) meses, - Asignación familiar : 50
(*)

pero siempre que tenga por lo menos un mes completo de

- Movilidad por asistencia : 100
(**)
servicios, al señor Talavera le corresponderá percibir un sex-
to de su remuneración por concepto de gratificación: - Alimentación principal : (***)
180
Total del mes : S/. 1,920
- S/. 550 ÷ 6 x 1 mes : S/. 92
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo
Nota: Si el trabajador hubiera ingresado a laborar el 1 de ju- materia de consulta (S/. 500).
lio, no le hubiera correspondido percibir gratificación por Fies-
(**) No es concepto remunerativo y no se toma en cuenta
tas Patrias pero sí por Navidad ya que el periodo computable
a efectos de la gratificación.
para dicho beneficio se considera de julio a diciembre. Por
otro lado, si hubiera ingresado a laborar el 10 de junio, tam- (***) Se considera como remuneración en especie.

S
poco le correspondería percibir el beneficio, toda vez que al
30 de junio no tendría un mes calendario completo de servi- • Determinación de los días considerados como inasis-
cios. tencias

E S
Asiento contable: Conceptos Considera asistido
(Similar al rregistrado
egistrado en el primer caso) Sí No

R A
Subsidio por enfermedad (*)
9
Caso: Subsidio por maternidad 38
(**)

Enfermedad no reconocida 8
Días considerados como efectivamente

O S
laborados para el pago de la gratifica- Vacaciones del periodo 30
ción de Fiestas Patrias Faltas no justificadas 7
Licencia sindical 5
Una trabajadora que al mes de junio de 2007 cuenta con un

D E
año de servicios en la empresa Espan S.A., percibe una remu- Licencia sin goce de haber 4
neración de S/.1,590 mensuales más un monto de S/. 180 por TTotal:
otal: 82 19
alimentación principal y S/. 100 por movilidad supeditada a

A R
la asistencia. Como datos adicionales, tenemos que la traba- (*) Son días adicionales a los 20 primeros días de subsi-
jadora cuenta con carga familiar y está afiliada al SNP. dio por enfermedad.

T P
Ahora bien, en el semestre de enero a junio, la trabajadora (**) Los 52 días restantes del subsidio (90-38) se cumplirá
tuvo faltas por los siguientes conceptos: en el periodo siguiente (jul/dic).
Concepto Días de falta

N
Subsidio por enfermedad 9 • Cálculo de la gratificación por Fiestas Patrias 2007
Subsidio por maternidad 90 - Gratificación semestral : S/. 1,820

O M
Enfermedad no reconocida 8 (S/.1,920 - S/.100)
Vacaciones del periodo 30 Menos:
Faltas no justificadas 7 - 19 faltas injustificadas : 192

C E
Licencia sindical 5 (S/.1,820 ÷ 6 ÷ 30 x 19)
Licencia sin goce de haber 4 Subtotal : S/. 1,628
TTotal:
otal: 153 Menos:

&
Afiliado a la ONP : 212
Sobre el particular, su empleador nos consulta si las referidas
inasistencias tienen alguna incidencia para el cálculo de la (S/.1,628 x 13%)
gratificación por Fiestas Patrias. TTotal
otal a rrecibir
ecibir : S/. 1,416
Solución:
El monto de la gratificación por Fiestas Patrias se calcula con- Caso:
siderando los días efectivamente laborados por el trabajador
Pago de la gratificación de Fiestas Patrias
en el semestre respectivo. No obstante, excepcionalmente se de trabajadora del hogar
consideran como días efectivamente laborados los siguien-
tes supuestos: Claudia Ballón es una trabajadora del hogar, afiliada al SNP,
- El descanso vacacional. que presta servicios a su empleador desde el 19 de enero
2007 y percibe una remuneración ascendente a S/. 300 men-
- La licencia con goce de remuneraciones.
suales. Sobre el particular, nos solicitan el cálculo de su gra-
- Los periodos de subsidios. tificación por Fiestas Patrias, así como el cálculo de los apor-
- Otros considerados por ley expresa. tes y retenciones del mes de julio 2007.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 17
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Solución: de Navidad completa por haber laborado en forma ininterrum-

El artículo 13 de la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores del pida desde el mes de julio del mismo año. Sin embargo, por
Hogar, establece el derecho de dichos trabajadores a percibir motivos estrictamente personales dicho trabajador renunció
una gratificación por Fiestas Patrias y otra por Navidad, siem- a la empresa el día 22 de diciembre de 2007.
pre que cumplan con los requisitos señalados para los traba- El empleador nos consulta qué sucede con la gratificación de
jadores de la actividad privada. Navidad entregada al trabajador si renunció antes del 31 de
Datos: diciembre de 2007.
- Remuneración mensual : S/. 300 Solución:
- Fecha de ingreso : 19/01/2007 La Ley N° 27735, norma que regula las gratificaciones lega-
les del sector privado, establece que el periodo computable
- Periodo gratificación : enero a junio 2007 para el otorgamiento de la gratificación de Navidad corres-
- Tiempo de servicio : 5 meses y 13 días ponde al mes de julio a diciembre, estableciéndose que equi-
vale a una remuneración íntegra si el trabajador ha laborado

S
durante todo el semestre, y se rreducen
educen pr opor
proporcionalmente
oporcionalmente
• Cálculo de la gratificación y la rremuneración
emuneración de julio en su monto cuando el periodo de servicios sea menor menor.
2007
En el caso planteado, el trabajador percibió la siguiente gra-

E S
Según lo estipulado en el artículo 13 de la Ley N° 27986, el tificación por Navidad:
monto de la gratificación de los trabajadores del hogar, equi-
vale al 50% de su remuneración mensual. Así: - Fecha de ingreso : 01/05/2007

R A
- Remuneración julio 2007 : S/. 300 - Fecha de cese : 22/12/2007
- Importe de la gratificación : (*)
125 - Remuneración mensual : S/. 1,300
(50% de S/. 300 ÷ 6 x 5) - Gratificación pagada : S/. 1,300

O S
Total del mes : S/. 425 Como el trabajador va dejar de prestar servicios el 22 de di-
ciembre del presente año, no tendría derecho al pago com-
pleto de la gratificación por Navidad, porque esta es entrega-
(*) Se considera solo 5 meses completos laborados (febrero

D E
da solo por meses completos, esto es, de julio a noviembre
a junio). de 2007, según el siguiente detalle:
- Remuneración mensual : S/. 1,300

A R
• Retención por afiliación al SNP
- Remuneración del mes : S/. 425 - S/. 1,300 ÷ 6 x 5 meses : S/. 1,083

T P
(Incluye gratificación)
Como se le canceló al trabajador una remuneración comple-
Menos: ta, el exceso del pago, se podrá deducir del pago de sus
- Descuento por ONP : (*)
65 beneficios sociales que se realizará al cese laboral.

N
(13% de S/. 500(*)) - Gratificación resultante : S/. 1,083
Impor te a rrecibir
Importe ecibir : S/. 360 - Pago realizado : ( 1,300)

O M
Importe a descontar : S/. (*)217
• Apor te del empleador a la seguridad social
Aporte

C E
- EsSalud : S/. 45
(*)
(*) Diferencia determinada al cese laboral del trabajador
(9% de S/. 500) (22/12/2007) y descontada de la remuneración de di-
ciembre.
(*) Los aportes a EsSalud y a la ONP deberán ser aplicados Asiento contable:
sobre la base de la RMV (la cual ascendía a S/. 500

&
durante el periodo materia del caso), según lo señalado Provisión de la gratificación de Navidad 2007, considerando
Provisión
en el artículo 10 del Decreto Supremo Nº 015-2006-TR solo los meses completos laborados (julio a noviembr e)
noviembre)
-------------------------x-------------------------
(20/11/2003).
62 Car gas del personal
Cargas 1,198
6251 Gratificaciones 1,083
Caso: 6271 EsSalud 97
Trabajador que renuncia en el mes de 6272 SCTR 18
diciembre habiéndose cancelado la gra-
tificación de Navidad 40 Tributos por pagar 115
403 EsSalud 97
El señor Enrique Marimón, sin carga familiar y afiliado a
4033 SCTR 18
una AFP, ingresó a laborar el 2 de mayo de 2007 a la em-
presa R&R Consultores percibiendo una remuneración fija
de S/. 1,300 mensual. 41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 944
415 Gratificaciones
En la quincena de diciembre de 2007 se le otorgó su gratificación

18
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

infracción detectada, la multa probablemente sea como mues-

46 Cuentas por pagar diversas 139 tra a continuación:
469 Otras cuentas por pagar diversas
Gravedad de Base de Nº de trabajadores
trabajadores
4691 AFP “xxx” la infracción cálculo afectados
11 - 20
x/x Provisión de la planilla de gratificación
de Navidad 2007, trabajador xxx. Graves 8 UIT 14%
-------------------------x-------------------------
Determinación del impor
importe te de la sanción
Caso: Falta grave : 14% de S/.27,600(*) : S/. 3,864
Consecuencias de no pagar la gratifica- (*) 8 UIT x S/.3,450
ción de Navidad oportunamente En ese sentido, por la infracción laboral cometida la empresa
pagará una multa aproximada de S/. 3,864.

S
La empresa Alza S.A.C. tiene registrado en su planilla de re-
muneraciones a diecisiete (17) trabajadores. En el mes de Es importante señalar que esta multa podrá ser reducida has-
enero del 2008, el Ministerio de Trabajo programó una serie ta en un 50%, siempre que cumpla con susbanar la infracción

E S
de visitas inspectivas para verificar el cumplimiento del pago laboral detectada. En el presente caso, para subsanar esta
de la gratificación de Navidad del año 2007 por parte de las falta, no solo deberá cancelarse la gratificación de Navidad,
empresas sujetas al régimen laboral privado. sino también los intereses legales laborales que se generan

R A
Es así, que al fiscalizar a la empresa en cuestión, el inspector hasta el momento de su cancelación.
de trabajo detectó que esta no había cumplido con realizar el Asiento contable:
pago de dicho beneficio laboral, por lo que otorgó un plazo
de treinta (30) días para que subsane tal infracción. Provisión
Pr ovisión de la multa impuesta según criterio del inspec-

O S
tor de trabajo
Con fecha 4 de abril de 2008, habiendo vencido el plazo con
anterioridad, el inspector de trabajo detectó que aún subsis- -------------------------x-------------------------
tía la falta, por cuanto no se había cancelado la gratificación 66 Car gas excepcionales
Cargas 3,864
(*)

D E
de Navidad del año pasado a los trabajadores dando inicio al 666 Sanciones administrativas
procedimiento sancionador.
Al respecto, el empleador nos consulta ¿a cuánto asciende la 46 Cuentas por pagar 3,864

A R
multa por la infracción cometida? Asimismo, nos consulta 469 Otras cuentas por pagar diversas
acerca de las implicancias tributarias.

T P
x/x Por el registro de la multa impuesta
Solución:
por la autoridad de trabajo.
Cuando no son canceladas las gratificaciones legales (en este -------------------------x-------------------------
caso la gratificación de Navidad), dentro del plazo determi-

N
nado, este incumplimiento es considerado como una infrac- (*) Gasto reparable para efecto tributario de acuerdo con el
ción grave, conforme lo establece el artículo 24 del Regla- inciso b) del art. 44 del TUO de la LIR.
mento de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado

O M
por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR. Consulta:
Teniendo en cuenta que en el caso planteado la empresa cuenta ¿Se puede deducir el gasto por una gra-

C E
con diecisiete trabajadores, resulta que, por aplicación del
artículo 49 del Reglamento de la Ley General de Inspección
del Trabajo, la base de cálculo de las sanciones por la comi-
sión de infracciones leves es la siguiente:
tificación legal pagada extemporánea-
mente?
Producto de la falta de liquidez por la que venía atravesando
la empresa Juniper E.I.R.L., en el mes de octubre del 2007
procede a pagar a sus 3 trabajadores las gratificaciones por

&
Gravedad de Base de Nº de trabajadores
trabajadores
la infracción cálculo afectados
Navidad del ejercicio 2006 que les adeudaba. Nos comenta
que en dicho mes también ha procedido a efectuar la reten-
11 - 20 ción respectiva por rentas de quinta categoría así como el
Graves 6 a 10 UIT 11 - 15% correspondiente pago al fisco. Nos consulta, si dado que no
dedujo dicho gasto en el ejercicio 2006 podrá deducirlo en
- Criterios generales el presente.
Respuesta:
El inspector de trabajo deberá considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad para la aplicación de las sancio- El artículo 37 del TUO de la LIR contiene una serie de incisos
nes, contemplados tanto en la Ley y el Reglamento de Ins- que comprenden distintos conceptos de gastos del personal
pección del Trabajo. deducibles a efectos de la determinación de la renta neta de
tercera categoría, entre los que se encuentran los gastos del
En el presente caso, asumiendo que el inspector de traba-
personal. Así, tenemos por ejemplo los señalados en los in-
jo consideró estos criterios y tomando en cuenta el plazo
cisos j), k), l), y ll).
otorgado a la empresa (treinta días) para que subsane la

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 19
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Consulta:
Ahora, bien, todos los demás conceptos que constituyen renta
de quinta categoría para su perceptor y que no estén expresa- Multa por no retener el Impuesto a la
mente señalados en algún inciso específico del mencionado Renta de quinta categoría
artículo 37, se encontrarán comprendidos dentro de los al-
La empresa Monumental S.R.L. omitió efectuar la retención
cances de su inciso v) que contiene a los demás gastos o
de quinta categoría ascendente a S/. 120 a un trabajador que
costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta
recientemente aumentó de remuneración. Nos consulta qué
categoría.
infracción habría cometido.
Ciertamente, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado estable-
Respuesta:
ciendo el criterio indicado en el párrafo anterior en jurispru-
dencia de observancia obligatoria recaída en la RTF N° 07719- De acuerdo con lo establecido por los incisos a) y b) del
4-2005 del 15/12/2005. artículo 71 del TUO de la LIR, son agentes de retención del
mencionado impuesto, las personas que paguen o acrediten
En tal sentido, el gasto por concepto de gratificaciones
rentas consideradas de quinta categoría así como las perso-
legales –como es el caso de la gratificación por Navi-
nas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad com-

S
dad– se encuentra comprendido dentro el referido inciso
pleta, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remune-
v), debiendo precisar que las gratificaciones a las que
raciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
hace referencia el inciso l) del artículo 37 son aquellas

E S
acordadas a favor del personal, es decir, las voluntarias,
toda vez que las legales no son materia de acuerdo por
parte del empleador, al constituir una obligación por
mandato de la ley.
Respecto al incumplimiento de la obligación de retener el
impuesto de quinta categoría tenemos que, de acuerdo con
el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código Tributario,
constituye infracción el no efectuar las retenciones o percep-

R A
ciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención
Ahora bien, el propio inciso v) señala que estas retribuciones
o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tri-
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspon-
buto que debió retener o percibir dentro de los plazos esta-
dan, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido

O S
blecidos.
para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio. A la infracción descrita le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido o percibido, sin que en ningún
Por lo tanto, a efectos de que el gasto por gratificación legal

D E
caso esta pueda ser menor al 5% de la UIT. No obstante, en
hubiese sido deducible en el ejercicio que correspondía –el
virtud del régimen de gradualidad establecido mediante la
caso planteado, 2006– habría sido necesario que dicha gra-
Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, la
tificación hubiese sido pagada antes del vencimiento de la
mencionada multa podrá ser rebajada en un 90% si es que la

A R
declaración jurada de dicho ejercicio.
empresa cumple voluntariamente con efectuar la retención
En el caso materia de la consulta, no se ha cumplido con el omitida, declararla y pagarla conjuntamente con el importe

T P
requisito anteriormente descrito, por lo que no procede la de la multa.
deducción del gasto en el ejercicio 2006.
Cálculo por la omisión de la rretención
etención de quinta categoría
Sin embargo, y como excepción a la regla general de de-
Multa según Tablas del Código Tributario (50% del tributo no

N
ducción del gasto en el ejercicio en que este se devengue,
retenido): S/. 60
tenemos de acuerdo a la cuadragésima octava disposición
transitoria y final del TUO de la LIR, los gastos a que se (50% de 120)

O M
refiere el inciso v) del artículo 37 que no hayan sido dedu- 5% UIT: 172.5
cidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles
(Se toma este importe por ser mayor a la sanción determina-
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
da según las tablas del Código Tributario).

C E
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
En consecuencia, si la empresa Juniper S.A. procedió a pro-
visionar el gasto por las gratificaciones legales en el ejercicio
2006 podrá deducir dicho gasto en el ejercicio 2007, al ha-
Gradualidad (90%): (S/. 155.25)
Multa graduada: S/.17.25
A la multa graduada deberá sumarse los intereses moratorios
respectivos desde el día siguiente del incumplimiento de la

&
ber sido en ese periodo pagadas. obligación hasta la fecha de pago de la multa.

20
 TEMAS LABORALES
3. ASIGNACIONES
Base legal:
Ley N° 25129 (06/12/1989), Decreto Supremo N° 035-90-TR (07/06/1990),
Decreto Supremo N° 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N° 179-
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).
A) Asignación familiar
S
1. ¿Quiénes tienen derecho a la asignación
E S
familiar?
Tienen derecho a la asignación familiar los traba-
jadores sujetos al régimen laboral de la actividad
R A
privada cuyas remuneraciones no se regulen por
negociación colectiva, cualquiera que fuere su
fecha de ingreso, siempre que acrediten ante el
empleador la existencia de hijos menores de 18
O S
años de edad o que cursen estudios superiores
o universitarios. En este último caso, este benefi-
cio se extiende hasta que culminen dichos estu-
D E
dios (hasta un máximo de seis (6) años posterio-
res al cumplimiento de la mayoría de edad).
Es importante señalar, que esta asignación tie-
A R
ne por finalidad asistir al trabajador con carga
familiar en la manutención de los referidos hi-
jos.
T P
Ahora bien, en determinados regímenes espe-
ciales como es el de construcción civil (5), no es
obligatorio el pago de una asignación familiar,
N
como sí lo es en el régimen laboral agrario, de
microempresas, minero, trabajadores que laboran
O M
a tiempo parcial, entre otros.
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para tener derecho a la
C E
asignación familiar?
Los requisitos que debe cumplir el trabajador
para tener derecho a percibir la asignación fa-
miliar es tener vínculo laboral vigente y man-
tener a su cargo uno o más hijos menores de
&
dieciocho años o que no siendo mayores de 24
años cursen estudios superiores o universita-
rios. Así, el trabajador está obligado a acredi-
tar la existencia del hijo o hijos que tuviere,
mediante la presentación de documentos, ta-
les como partidas de nacimiento, constancia de
estudios, etc.
(5) En el régimen de construcción civil solo existe la obligación del empleador de otorgar una asignación por escolaridad equivalente a treinta (30)
remuneraciones al año. No obstante, nada impide que por convenio colectivo pueden los trabajadores y el empleador pactar un monto por concepto
de asignación familiar.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
3. ¿A cuánto asciende la asignación familiar?
El monto de la asignación familiar equivale al 10%
de la Remuneración Mínima Vital (RMV) vigente
en la fecha de pago, con independencia del nú-
mero de hijos. Es decir, aun cuando el trabajador
tenga uno o más hijos, igual tiene derecho a per-
cibir el monto señalado.
Para el año 2007, la RMV vigente hasta el 30 de
setiembre fue de S/. 500.00 y a partir del 1 de
octubre esta ascendió a S/. 530, en tal sentido, el
monto por concepto de asignación familiar que
corresponde a dichos periodos es de S/.50.00 y
S/. 53.00 respectivamente.
4. ¿Cuál es la oportunidad de pago de la asig-
nación familiar?
La asignación familiar es abonada en la misma
oportunidad que el empleador otorga la remune-
ración. Así, la asignación familiar puede ser en-
tregada en forma diaria, semanal o mensual, sin
considerar los días de inasistencias del trabaja-
dor.
En tal sentido, teniendo en cuenta que la
asignación familiar se otorga con la finali-
dad de cubrir la carga familiar del trabaja-
dor, si este falta en forma injustificada, igual
tiene derecho al pago completo por asigna-
ción familiar.
5. ¿Es incompatible la asignación familiar
con otros conceptos de similar naturale-
za?
No, si el trabajador viniera percibiendo otro tipo
de asignación, esta subsiste, independientemen-
te del monto establecido. De otro lado, si el tra-
bajador percibe un beneficio por concepto de
asignación familiar más favorable al que la nor-
ma exige (10% de la RMV), el empleador debe
optar por la que otorgue mayor beneficio al tra-
bajador.
6. ¿Corresponde una asignación familiar
cuando ambos padres son trabajadores de
la misma empresa?
No, si la madre y el padre son trabajadores de
una misma empresa ambos trabajadores tienen
derecho a la asignación familiar.
21
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
7. ¿Corresponde una asignación familiar por
cada trabajo que tenga el trabajador?
Si el trabajador labora para más de un emplea-
dor, tendrá derecho a percibir la asignación fami-
liar por cada empleador.
B) Asignación por transporte
1. ¿Quiénes tienen derecho a la asignación
por transporte?
No existe obligación legal para el otorgamiento
de la referida asignación, sin embargo, los tra-
S
bajadores sujetos al régimen laboral de la acti-
vidad privada pueden percibir una asignación por
transporte otorgada en forma voluntaria por el em-
E S
pleador con la finalidad de que sea utilizada para
la asistencia del trabajador al centro de trabajo o
del centro de trabajo a su domicilio.
R A
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la asigna-
ción por transporte?
O S
El empleador que desee otorgar este concepto,
debe cumplir con dos requisitos:
(i) Que sea entregada en forma general, es de-
D E
cir, para una determinada categoría de traba-
jadores, como es el grupo de vendedores de
una empresa, a los gerentes, etc.
A R
(ii) Que la asignación sea razonable, es decir, el
monto no debe exceder el costo del traslado(6),
T P
es decir, debe existir una justificación de la
medida sobre una base objetiva, suficiente o
proporcional y con una motivación coherente.
N
3. ¿Cuál es la oportunidad de pago de la asig-
nación por transporte?
O M
La asignación por transporte es abonada en la
misma oportunidad en que el empleador otorga
la remuneración. Así, esta asignación puede ser
C E
entregada en forma diaria, semanal o mensual,
considerando los días de inasistencias del traba-
jador.
En tal sentido, si el trabajador falta en forma in-
justificada, la asignación por transporte debe ser
&
descontada en forma proporcional.
C) Asignación por educación
1. ¿Quiénes tienen derecho a la asignación
por educación?
Salvo en el caso del régimen de construcción ci-
vil, en el cual sí es obligatorio que el empleador
(6) La asignación por transporte cubre razonablemente el servicio de taxi o transporte público, de ser el caso.
22
otorgue una asignación por escolaridad o educa-
ción equivalente a treinta jornales al año, no existe
obligación legal para el otorgamiento de la referi-
da asignación.
Sin embargo, los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada pueden recibir una
asignación por educación entregada por el em-
pleador en forma voluntaria, con la finalidad de
cubrir los gastos de estudios del trabajador o de
sus descendientes.
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la asigna-
ción por educación?
El empleador que desee otorgar una asignación
por educación, debe requerir al trabajador los
comprobantes de pago que acrediten los estu-
dios realizados por el trabajador o sus descen-
dientes, tales como boletas de pago universita-
rios, recibos por estudios escolares, etc.
Esta asignación no es de libre disposición para el
trabajador, por lo que no puede ser utilizada para
una finalidad distinta.
3. ¿Cuál es la oportunidad de pago de la asig-
nación por educación?
Debido a que esta asignación es un concepto no
remunerativo, la oportunidad de pago debe ser
acordada por las partes.
D) Otras asignaciones
El empleador puede también otorgar otras asig-
naciones por determinadas festividades del tra-
bajador, tales como por cumpleaños, matrimonio,
nacimiento de hijo, por fallecimiento de un fami-
liar, entre otros. Tales asignaciones deberán ser
registradas en la planilla y boleta de pago.
E) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La asignación familiar, al ser de carácter remu-
nerativo, es base de cálculo para el aporte a Es-
Salud y la retención por ONP o AFP. Asimismo,
este concepto debe ser incluido en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
La asignación por transporte, por educación y
las demás asignaciones voluntarias al no tener
carácter remunerativo, no son base de cálculo para
el cómputo de beneficios sociales ni para el apor-
te a EsSalud y la retención por ONP o AFP. No
 TEMAS LABORALES
obstante, estos conceptos deben ser registrados
en la planilla y boleta de pago de remuneracio-
nes al tratarse de un ingreso del trabajador.
b) Impuesto a la Renta
1. ¿Las asignaciones constituyen renta de
quinta categoría?
Sí, toda vez que de acuerdo con el inciso a) del
artículo 34 del TUO de la LIR, constituye renta de
quinta categoría las rentas obtenidas por el tra-
bajo personal prestado en relación de dependen-
cia, incluidas las asignaciones.
Sin embargo, en este caso es necesario precisar
S
que tratándose de asignaciones por educación
al trabajador, siempre que la misma sea otorga-
da con carácter general, no constituirá renta de
E S
quinta categoría, pues así lo establece el nume-
ral 3 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
R A
2. ¿Las asignaciones constituyen gasto de-
ducible a efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría?
O S
Sí, al constituir la asignación familiar, como las
demás asignaciones que el trabajador haya reci-
bido de su empleador, rentas de quinta catego-
D E
ría; estas son deducibles como gasto a efectos
de la determinación de la renta neta de tercera
categoría.
A R
Es necesario precisar que la asignación familiar,
al nacer de una obligación legal se encuentra den-
tro del concepto de quinta categoría al que hace
T P
referencia el inciso v) del mencionado artículo,
mientras que las demás asignaciones que son
entregadas como una liberalidad del empleador
N
a favor de su personal, se encuentran compren-
didas en el inciso l); salvo la referida a la asigna-
ción por educación al trabajador, que se encuen-
O M
tra regulada en el inciso ll) del artículo 37 de la
LIR.
C E
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
Sí. Tanto la deducción por asignación familiar
como las otras asignaciones se encuentran suje-
tas al cumplimiento de determinados requisitos
&
para ser deducibles.
- Asignación familiar
Para que la asignación familiar sea deducible el
ejercicio gravable a que corresponde, esta debe-
rá haber sido pagada dentro del plazo estableci-
do para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio, tal como lo dis-
pone el propio inciso v).
- Otras asignaciones
Asimismo, el propio literal l) del artículo 37 del
TUO de la LIR, señala expresamente que las asig-
naciones acordadas a favor del personal podrán
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
deducirse en el ejercicio comercial a que corres-
pondan, cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejerci-
cio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya paga-
do al fisco la retención correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago de la asignación al
trabajador únicamente.
No obstante debemos tener en cuenta que, para
que la deducción proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como el de razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, así
como el de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el último párrafo del artículo 37 del TUO de la
LIR.
Por tal motivo, estas asignaciones deberán acor-
darse en la medida que los ingresos del contribu-
yente lo respalden y a favor de la generalidad de
los trabajadores que estén en las mismas condi-
ciones requeridas que justifican la asignación.
Por otro lado, la asignación por educación entre-
gada al trabajador será deducible siempre que
sea otorgada con carácter general, no existiendo
requisito adicional alguno a efectos de su deduc-
ción.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
Únicamente la asignación familiar podrá ser de-
ducida en un ejercicio posterior al de su deven-
go, de conformidad con la cuadragésima octava
disposición transitoria y final del TUO de la LIR.
En efecto, la referida disposición señala que el
gasto podrá ser deducible en la medida que la
asignación familiar haya sido efectivamente pa-
gada y no haya sido deducida en el ejercicio al
que corresponde, aun cuando se encuentre de-
bidamente provisionada en un ejercicio anterior.
Debemos recordar que la mencionada disposi-
ción es de aplicación excepcional a todos aque-
llos gastos de quinta categoría que se encuen-
tren comprendidos en el inciso v) del artículo 37
del TUO de la LIR.
Sin embargo, tratándose de las demás asigna-
ciones no procederá la deducción en un ejerci-
cio posterior por aplicación del criterio de lo de-
vengado establecido en el artículo 57 del TUO
de la LIR.
RTF N° 05735-3-2004 (11/08/2004)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos, al gasto deducido por
concepto de gratificación extraordinaria otorgado a la administradora
de la recurrente, anotado en el Libro Diario, calificado por la Adminis-
tración como acto de liberalidad. Se menciona que el Tribunal Fiscal
en reiterada jurisprudencia, como las Resoluciones N°s. 1014-3-2004
y 00029-3-2003, ha establecido que si bien las gratificaciones ex-
traordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que
23
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado
por el vínculo laboral existente y se cumpla con los requisitos esta-
blecidos por la legislación del Impuesto a la Renta, puesto que al
tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intención de la
persona que las otorga, por lo que no deben tener una motivación
determinada. Se menciona que la Administración no discute la entre-
ga de la mencionada gratificación extraordinaria, encontrándose acre-
ditada la existencia del gasto con su anotación en el Libro de Plani-
llas.
F) Infracciones y sanciones
a) En el ámbito laboral
S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamen-
to de la Ley General de Inspección del Trabajo,
E S
aprobado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR,
no pagar íntegra y oportunamente las remunera-
ciones y los beneficios laborales a los trabajado-
R A
res, entre ellos, la asignación familiar, es califica-
da como una infracción grave. Dicha infracción es
sancionada por el inspector de trabajo, conside-
rando como criterios generales el número de tra-
O S
bajadores afectados y la gravedad de la sanción.
Asimismo, para establecer la sanción, el inspec-
tor de trabajo debe considerar los principios de
D E
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N° 27444 (ver cuadro Nº 5).
A R
La asignación por transporte, por educación y las
demás asignaciones voluntarias, al no tener ca-
T P
rácter remunerativo, no son sancionables como
sí lo son los conceptos remunerativos. Sin em-
bargo, estas asignaciones deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago. De no hacerlo, el
N
empleador puede ser sancionado por la comisión
de una falta leve, esto es, por no incluir los con-
ceptos no remunerativos en la planilla y boletas
O M
de pago, conforme lo establece el Decreto Su-
premo N° 001-98-TR, norma que regula las pla-
nillas y boletas de pago.
C E
b) En el ámbito tributario
Al igual que en el caso de los demás conceptos
remunerativos sujetos a la retención de quinta
categoría, ONP y EsSalud, las infracciones tribu-
&
tarias que podría cometerse relacionadas al pago
de las asignaciones, están referidas al incumpli-
miento en efectuar las retenciones que corres-
pondan, su no declaración o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver punto 1 sección
E) inc, b)).
Cuadro Nº 5
GRAVEDAD BASE
DE LA DE
INFRACCIÓN CÁLCULO
CÁLCULO 1-10 11-20
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15%
24
G) Casos y consultas
Consulta:
Asignación familiar y los descuentos por
inasistencias injustificadas
Una empresa nos consulta si debe afectarse la asignación
familiar de un trabajador por el descuento originado de sus
inasistencias injustificadas.
Respuesta:
La asignación familiar es un beneficio social otorgado en for-
ma mensual a los trabajadores sujetos al régimen laboral de
la actividad privada, cuya finalidad es contribuir a la manu-
tención de los hijos menores de edad o hijos menores de 24
años que estén cursando estudios superiores, cualquiera sea
el número de hijos que tengan, de conformidad con lo esta-
blecido en la Ley N° 25129.
El monto de la asignación familiar asciende al 10% de la RMV
vigente, que a partir del 01/10/2007, con la dación del De-
creto Supremo N° 022-2007-TR, equivale a S/. 53.00 men-
suales al incrementar la RMV en S/. 530.
Respecto a la consulta planteada, consideramos que la asig-
nación familiar no tiene naturaleza contraprestativa a diferen-
cia de otros beneficios sociales (como las utilidades o grati-
ficaciones legales); es decir, no se otorga en función del tra-
bajo realizado, sino por el simple hecho de que el trabajador
tenga carga familiar debidamente acreditada.
En ese sentido, podemos afirmar que la asignación familiar
es un beneficio de orden social, con lo cual no es posible
condicionar su otorgamiento al trabajo efectivamente realiza-
do o a los días efectivamente laborados.
Por ello, bastará que el trabajador tenga carga familiar y acre-
dite su derecho a la asignación familiar para que reciba este
beneficio legal, no pudiendo reducirse este beneficio en for-
ma proporcional, en el caso de inasistencias injustificadas.
No obstante lo anterior, existe una postura contraria, la cual
sostiene que en caso de que el trabajador no haya laborado
en el mes completo, la asignación familiar deba otorgarse de
manera proporcional, es decir, debe ser entregado este bene-
ficio en función del trabajo realizado.
Tal sería el caso de un trabajador que durante el mes faltó
injustificamente por cinco (5) días, correspondiéndole perci-
bir por asignación familiar solo la parte proporcional según lo
mostramos en el cuadro adjunto.
Sin embargo, como hemos señalado, nuestra postura es que
la asignación familiar no sea descontada por inasistencias
injustificadas ya que no es un beneficio social de naturaleza
contraprestativa, posición que también comparte el Ministe-
rio de Trabajo y Promoción del Empleo.
NÚMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+
16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
 TEMAS LABORALES
Caso:
Nuestra postura Otras posturas
Monto de la asignación fami- Monto de la asignación
liar: S/. 53.00 familiar: S/. 53.00
Ausencias injustificadas: 5 Ausencias injustificadas: 5
Monto a otorgarse: S/. 53.00 Monto a otorgarse considerando
descuento
(53/30 x 5 = S/. 8.83)
Total: S/. 44.17
Consulta:
Oportunidad de pago de la asignación
familiar a trabajadora que se encuentra
S
en periodo posnatal
En el mes de enero del 2008, una trabajadora de la empresa
“Sol & Luna SAC”, que se encontraba en periodo posnatal,
E S
alumbró a su menor hijo antes del tiempo previsto. En ese
mismo mes, dicha trabajadora presentó a la empresa la parti-
da de nacimiento del menor solicitando el otorgamiento de la
R A
asignación familiar.
Al respecto, el empleador nos consulta si corresponde otor-
gar dicho beneficio a partir del mes que fue solicitado por la
O S
madre trabajadora.
Respuesta:
La Ley N° 25129 (06/12/1989), Ley que regula el derecho de
D E
los trabajadores a percibir la Asignación Familiar, dispone el
otorgamiento de una asignación familiar ascendente al 10%
de la remuneración mínima vital para los trabajadores que
A R
laboren en la actividad privada cuyas remuneraciones no se
regulan por negociación colectiva.
T P
Para tal fin, establece que los beneficiarios son aquellos
trabajadores que tengan a su cargo uno o más hijos meno-
res de dieciocho (18) años. Asimismo, establece que en
caso de que los trabajadores tengan hijos que al cumplir la
N
mayoría de edad se encuentren efectuando estudios supe-
riores o universitarios, tendrán derecho a seguir percibien-
O M
do el beneficio hasta que sus hijos terminen los estudios,
por un plazo máximo de seis (6) años posteriores al cum-
plimiento de dicha mayoría de edad, es decir hasta los vein-
ticuatro (24) años.
C E
Como podemos apreciar, la norma no establece el mo-
mento en el cual se hace efectivo el derecho de los tra-
bajadores a percibir la asignación familiar; sin embargo,
consideramos que el trabajador tiene derecho a percibir
&
el referido beneficio desde el momento en que acredita
ante su empleador tener hijos menores de dieciocho (18)
años.
Para tal fin, el trabajador deberá presentar a su empleador la
partida de nacimiento del menor, pues recién en este mo-
mento el empleador tomará conocimiento de que el trabaja-
dor mantiene una carga familiar.
En ese sentido, a pesar de que la trabajadora de la consulta
formulada se encuentra en un periodo de subsidiado (pos-
natal) –durante el cual el empleador no se encuentra obliga-
do a efectuar las aportaciones a EsSalud– igual le correspon-
derá percibir la asignación familiar a partir del mes de enero
de 2008 ya que, en dicho mes, acreditó el cumplimiento de
los requisitos antes descritos.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Deducción de una asignación pagada ex-
temporáneamente
La empresa JMB S.A. decidió otorgar en el ejercicio 2006
una asignación a todos sus trabajadores por el día de su cum-
pleaños. Sin embargo, por un descuido administrativo omitió
pagar dicha asignación a un trabajador que cumplía años en
el mes de diciembre deseando regularizar ello en el mes de
setiembre de 2007. Cabe señalar que por dicho periodo (di-
ciembre de 2006) efectuó el pago al fisco de la retención que
le hubiese correspondido. Nos consulta si correspondía la
deducción de dicho gasto por el ejercicio 2006, si en todo
caso, podrá deducirlo en el ejercicio 2007 o si por el contra-
rio ya no es posible deducirlo.
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artículo 37 del TUO de la LIR,
constituyen gastos deducibles a efectos de determinar la ren-
ta neta de tercera categoría los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores, en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese.
Como se aprecia, la norma citada comprende todos aquellos
pagos voluntarios que hace el empleador a favor de sus tra-
bajadores. Sin embargo, a efectos de que proceda la deduc-
ción adicionalmente la norma exige el cumplimiento de cier-
tos requisitos como lo son que dichos pagos respeten los
criterios de razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, y de generalidad, esto es, que se otorgue a
todos los trabajadores que cumplan con determinado criterio.
Asimismo, el propio inciso l) citado señala que estas retribu-
ciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que co-
rrespondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
tablecido para la presentación de la declaración jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
En el presente caso no se ha cumplido con hacer el pago de
la asignación dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
por lo que no procede la deducción del gasto en el ejercicio
2006, aun cuando se hubiera cumplido con efectuar el pago
adelantado de la retención.
Por otro lado, no debemos olvidar que el artículo 57 de la
referida norma indica que los gastos son deducibles en el
ejercicio en que se devenguen, siendo la única excepción a
ello, aquellos casos en que debido a razones ajenas al contri-
buyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la ter-
cera categoría oportunamente y siempre que la Sunat com-
pruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtención de algún beneficio fiscal. En efecto,
en tal situación excepcional, se podrá aceptar la deducción
en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean pro-
visionados contablemente y pagados íntegramente antes de
su cierre.
En consecuencia, dado que en el caso planteado no se pre-
senta la situación excepcional descrita en el párrafo ante-
rior, tenemos que al haberse devengado el gasto en el ejer-
cicio 2006 sin que se haya cumplido los requisitos para su
deducción, tampoco procederá su deducción en el ejerci-
cio 2007.
25
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Base legal:
Decreto Supremo N° 001-97-TR, Decreto Supremo N° 179-2004-EF
(08/12/2004) y Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
S
1. ¿Quiénes tienen derecho a las gratificacio-
nes extraordinarias?
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
E S
actividad privada pueden recibir una o más grati-
ficaciones extraordinarias, las cuales son entre-
gadas por el empleador en forma voluntaria y oca-
R A
sional, a título de liberalidad e incondicional. A
diferencia de las bonificaciones, las gratificacio-
nes extraordinarias no guardan relación directa
O S
con la prestación de servicios del trabajador.
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el trabajador para recibir las gratifica-
D E
ciones extraordinarias?
No existe un requisito que deba cumplir el traba-
jador para que el empleador le otorgue una o más
A R
gratificaciones extraordinarias, ya que estas por
su naturaleza son sumas entregadas a título de
T P
liberalidad.
3. ¿Cuál es la oportunidad de pago de grati-
ficación extraordinaria?
N
Considerando el carácter ocasional de la gratifi-
cación extraordinaria, esta debe ser entregada
O M
eventualmente cuando así lo decida el emplea-
dor, pues en caso de que se otorgue por dos años
consecutivos perdería su carácter extraordinario
C E
y, por lo tanto, adquiriría la calidad de contrapres-
tativa.
B) Tratamiento tributario
&
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La gratificación extraordinaria al no ser entrega-
da por razón del trabajo, no tiene carácter re-
munerativo, razón por la cual no es computa-
ble para el pago de beneficios sociales ni es
base de cálculo para el aporte a EsSalud y la
retención por ONP o AFP.
Este concepto también debe ser incluido en la
planilla y boleta de pago de remuneraciones, con-
forme lo exige el Decreto Supremo N° 001-98-
TR.
26
b) Impuesto a la Renta
1. ¿Las gratificaciones extraordinarias cons-
tituyen renta de quinta categoría?
Sí, de acuerdo con el inciso a) del artículo 34 del
TUO de la LIR constituyen renta de quinta cate-
goría las rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, incluidas
las gratificaciones.
2. ¿Las gratificaciones extraordinarias cons-
tituyen gasto deducible a efectos de la de-
terminación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría?
Sí, de conformidad con el inciso l) del artículo 37
del TUO de la LIR serán deducibles las gratifica-
ciones que se acuerden al personal. En efecto,
el citado inciso comprende a las gratificaciones
extraordinarias en el entendido de que estas son
las que pueden ser materia de un acuerdo a fa-
vor de los trabajadores y no surgen de obligación
legal alguna.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
Sí. El propio literal l) mencionado señala expre-
samente que las gratificaciones extraordinarias
podrán deducirse en el ejercicio comercial al que
correspondan cuando hayan sido pagadas den-
tro del plazo establecido para la presentación de
la declaración jurada correspondiente a dicho ejer-
cicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya paga-
do al fisco la retención correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago al trabajador de la
gratificación extraordinaria únicamente, sin per-
juicio de la sanción que corresponda por la no
retención (num. 13 del art. 177 del Código Tribu-
tario) .
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deducción proceda, el gasto debe cum-
plir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente así
como de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el último párrafo del artículo 37 del TUO de
la LIR.
Por tal motivo, las gratificaciones extraordinarias
deberán acordarse en la medida en que los in-
gresos del contribuyente lo respalden y en favor
de la generalidad de los trabajadores que res-
pondan a los criterios para entregar la referida
gratificación.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
No, de conformidad con el artículo 57 del TUO
de la LIR la deducción del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
RTF N° 01752-1-2006 (31/03/2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones
extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores.
Se indica que en el caso de autos, se ha acreditado que las gratifica-
ciones extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de generali-
dad, toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores
que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vincula-
dos con el incremento de las ventas en el año 2001. Se entregaron las
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2007, el gasto será deducible de dicho ejercicio al cumplir
con el requisito exigido por el inciso l) del artículo 37 del
TUO de la LIR.
Por otro lado, teniendo en cuenta que la retención de quinta
categoría debe realizarse en el periodo en que la renta sea
efectivamente pagada al trabajador, esta obligación debió cum-
plirse en el periodo de enero de 2008 y pagada al fisco de
acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
de dicho periodo que vence en febrero del mismo año.
En consecuencia, a pesar de no haber efectuado la retención
correspondiente (y por ello haber cometido la infracción tipi-
ficada en el numeral 13 del artículo 177 del Código Tributa-
rio) el gasto por concepto de gratificaciones extraordinarias

S
gratificaciones a las personas que desempeñan las funciones de ge- será deducible para la determinación del Impuesto a la Renta
rente general, contador general, jefe de planta - capataz y al adminis-
del ejercicio 2007.
trador de la sucursal de Madre de Dios. Se señala que no hay otros

E S
trabajadores que realicen las mismas labores, pues desempeñan las
funciones de chofer, auxiliar contable, comprador e ingeniero agró- Caso:
nomo.
Cálculo de la renta de quinta categoría a

R A
trabajador que cesa y recibe gratificación
extraordinaria
C) Infracciones y sanciones
Un trabajador con carga familiar y afiliado al Sistema Nacio-

O S
nal de Pensiones renuncia voluntariamente el 31 de enero de
La gratificación extraordinaria al no tener carác- 2008, habiendo prestado servicios por quince años consecu-
ter remunerativo, no es sancionable como sí lo tivos como gerente administrativo.

D E
son los conceptos remunerativos. Sin embargo,
La empresa, como una forma de reconocer el tiempo presta-
esta gratificación debe ser reflejada en la planilla
do por el trabajador, decide otorgarle una gratificación ex-
y boleta de pago. De no hacerlo, el empleador
traordinaria de S/. 25,000.
puede ser sancionado por la comisión de una fal-

A R
ta leve, esto es, por no incluir los conceptos no Sobre esta situación, el empleador nos consulta cómo de-
remunerativos en la planilla y boletas de pago, berá efectuar la retención de quinta categoría, teniendo en

T P
conforme lo establece el Decreto Supremo cuenta que la última remuneración del referido trabajador
N° 001-98-TR, norma que regula las planillas y fue de S/. 3,500.
boletas de pago. Solución:

N
De acuerdo con el artículo 51 del Decreto Supremo N° 003-
97-TR, cuando un trabajador cesa, la empresa tiene la obliga-
D) Consultas y casos prácticos ción de cancelar la correspondiente liquidación de benefi-

O M
cios sociales dentro de un plazo de cuarenta y ocho horas, así
Consulta: como realizar las retenciones y aportaciones laborales que
correspondan.

C E
Deducción del gasto por gratificación ex-
traordinaria En el caso planteado, a efectos de determinar el cálculo de la
retención de quinta categoría, debemos tener en cuenta los
Mediante sesión de directorio efectuada en el mes de di- siguientes datos del trabajador:
ciembre de 2006 la empresa Mamlol S.A. acuerda el pago de
gratificaciones extraordinarias por fin de año a todos sus tra- Ingresos
Ingr eneroo 2008
esos de ener

&
bajadores. No obstante, el pago de las mencionadas gratifi- - Remuneración : S/. 3,500
caciones fue realizado a finales de enero de 2007 sin haber - Asignación familiar : 55
efectuado retención alguna. Nos consultan si el mencionado
desembolso será gasto deducible del ejercicio 2006. - Gratificación extraordinaria : 25,000
Respuesta: Total del mes : S/. 28,555
En la medida que la gratificación extraordinaria ha sido entre- Menos :
gada a todos los trabajadores de la empresa Mamlol S.A. te- - 7 UIT x S/. 3,450 (*) : 24,150
nemos que se ha cumplido con el criterio de generalidad Renta imponible : S/. 4,405
exigido por el último párrafo del artículo 37 del TUO de la
LIR. - Impuesto del 15% : S/. 661
Ahora bien, dado que el pago de la mencionada gratificación
ha sido efectuado en el mes de enero de 2008, es decir, an-
tes del vencimiento del plazo para la presentación de la (*) UIT supuesto para el ejercicio 2008.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 27
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

-------------------------x-------------------------
Conforme lo establece el inciso a) del artículo 34 del Texto
62 Gastos de personal 28,935
Único de la Ley del Impuesto a la Renta la gratificación ex-
6211 Remuneración 3,500
traordinaria entregada a un trabajador se encuentra gravada al
6212 Asign. familiar 55
calificar como renta de quinta categoría. Ahora bien, por tra-
6253 Bonific. extraord. 25,000
tarse del mes en que cesa su vínculo laboral, la empresa de-
berá realizar la retención total de la retención de quinta cate- 6271 EsSalud 320
goría. 6272 SCTR 60

Sin embargo, dicha gratificación no estará afecta ni al aporte 40 TTributos

ributos por pagar 1,503
a EsSalud ni a la retención por ONP realizado por el emplea-
40173 IR - Ret. 5ta. 661
dor.
4031 EsSalud 320
En ese sentido, el empleador deberá retener por quinta cate- 4033 ONP 462
goría la suma de S/. 661, siendo reflejado contablemente de 4032 SCTR 60
la siguiente manera:

S
Asiento contable: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 27,432
Pr ovisión de la planilla de rremuneración
Provisión emuneración del mes del cese 411 Remuneraciones por pagar
laboral

E S
x/x Provisión de la remuneración del trabaja-
dor xxx, mes de enero 2008.
-------------------------x-------------------------

R A
5. BONIFICACIONES
O S
Base legal:
D E en este último caso, sumándose los tiempos de

A R
Decreto Legislativo Nº 688 (05/11/1991), Ley Nº 26513 (28/07/1995), servicios prestados.
Decreto Supremo Nº 003-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N° 179- Asimismo, en caso de venta, traspaso, fusión,
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).

T P
cambio de giro del negocio u otras figuras análo-
gas, el tiempo de servicios se consideraba pres-
A) Bonificación por tiempo de servicios tado a un mismo empleador.

N
El monto de la bonificación por tiempo de servi-
cios para los trabajadores varones era igual al
1. ¿Quiénes tienen derecho a la bonificación 30% de la remuneración mensual computable,
por tiempo de servicios?

O M
La bonificación por tiempo de servicios es un bene-
ficio que se otorga exclusivamente a los trabajado-
considerándose como tal la remuneración bási-
ca y las horas extras.
En cambio, para que la trabajadora tenga derecho a

C E
res sujetos al régimen laboral de la actividad priva-
da que al 29 de julio del año 1995 hubieran cumpli-
do con 30 años de servicios a favor de un solo
empleador. Se otorga en forma de compensación
por la antigüedad del trabajador en una misma
la bonificación por tiempo de servicios debía cumplir
con 25 años de servicios para un mismo empleador,
y el monto de tal bonificación equivalía al 25% de la
remuneración básica, la cual se incrementaba al 30%
al alcanzar los 30 años de servicios.

&
empresa, sin importar el cargo que desempeñe.
No obstante, esta bonificación fue derogada por Actualmente, si el empleador voluntariamente
la Ley Nº 26513 (28/07/1995), por lo que su pago decide otorgar una bonificación por tiempo de
solo se mantiene para aquellos trabajadores que servicios esta debe ser entregada con carácter
al 28 de julio de 1995 inclusive, alcanzaron el general teniendo como condición objetiva el tiem-
derecho a percibir su pago. po de servicios prestados por los trabajadores
(sea hombre o mujer).
2. ¿Cuáles eran los requisitos que el emplea-
dor debía cumplir para otorgar la bonifica-
ción por tiempo de servicios? B) Bonificación por productividad
Este beneficio se adquiría cuando el trabajador
varón acreditaba 30 años de servicios a favor de
un solo empleador, considerándose indistintamen- 1. ¿Quiénes tienen derecho a la bonificación
por productividad?
te los servicios prestados en calidad de obrero o
empleado, sea en forma continua o discontinua; No existe obligación legal al respecto, sin embargo,

28
 TEMAS LABORALES
los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada pueden recibir una bonificación
por productividad entregada por el empleador en
forma voluntaria en razón del trabajo, con la finali-
dad de incentivar y reconocer al trabajador por
haber colaborado con su prestación de servicios a
que la empresa alcance cierto nivel de producción.
En ese sentido, tenemos que su otorgamiento se
deriva en razón del trabajo y como reconocimien-
to a la prestación de sus servicios.
2. ¿Cuáles son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la bonifica-
ción por productividad?
S
El empleador que desee otorgar una bonificación
por productividad solo debe considerar la labor
del trabajador, es decir, si ha alcanzado el nivel
E S
de producción requerido por la empresa.
3. ¿Cuál es la oportunidad de pago de la bo-
nificación por productividad?
R A
Debido a que esta bonificación se otorga con ca-
rácter de contraprestación, tiene carácter remu-
nerativo y por tal razón debe ser entregada en la
O S
misma oportunidad en que el empleador pague
sus remuneraciones, y siempre que el trabajador
haya alcanzado el nivel de producción requerido.
D E
C) Otras bonificaciones
A R
El empleador puede otorgar otras bonificaciones
en función del trabajo, tales como bonificación
T P
por riesgo de caja, bonificación por cumplimiento
de metas, bonificación al cargo, entre otros. En
este caso, al igual que las bonificaciones anterio-
N
res al ser de libre disponibilidad y constituir una
ventaja patrimonial para el trabajador, tiene ca-
rácter remunerativo, por lo que están afectas a
O M
aportes y retenciones laborales, y son base de
cálculo para el pago de beneficios sociales.
C E
D) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
&
Privado de Pensiones
Todas las bonificaciones, al ser entregadas en
razón del trabajo, tienen carácter remunerativo
siendo computables para el pago de beneficios
sociales y base de cálculo para el aporte a EsSa-
lud y la retención por ONP o AFP. Asimismo, es-
tos conceptos deben ser incluidos en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones, conforme lo
exige el Decreto Supremo N° 001-98-TR.
b) Impuesto a la Renta
1. ¿Las bonificaciones constituyen renta de
quinta categoría?
Sí, de acuerdo con el inciso a) del artículo 34
del TUO de la LIR constituyen renta de quinta
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
categoría las rentas obtenidas por el trabajo per-
sonal prestado en relación de dependencia in-
cluidas las bonificaciones.
2. ¿Las bonificaciones constituyen gasto
deducible a efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera cate-
goría?
Sí, expresamente el inciso l) del artículo 37 del
TUO de la LIR señala que las bonificaciones que
se acuerden al personal son deducibles.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
Sí. El propio literal l) del artículo 37 señala que
las bonificaciones podrán deducirse en el ejerci-
cio comercial al que correspondan cuando ha-
yan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentación de la declaración jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retención correspondiente, dado que lo
que únicamente se requiere es el pago al traba-
jador de la bonificación.
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deducción proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente así como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el último
párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR.
Por tal motivo, las bonificaciones deberán acor-
darse en la medida en que los ingresos del con-
tribuyente lo respalden y en favor de la genera-
lidad de los trabajadores que cumplan con los
requisitos que sustentan el otorgamiento de la
bonificación.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
No, de conformidad con el artículo 57 del TUO
de la LIR la deducción del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
CARTA N° 044-2004-SUNAT/2B0000
CARTA
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificación entregada
a los trabajadores, se debe considerar el principio de causalidad de
dicho gasto, para lo cual deberán cumplirse con los criterios de nor-
malidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma al-
guna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de
bonificación, un monto menor al sueldo básico de los trabajadores, a
efecto de poder deducir como gasto dicha bonificación, sin perjuicio
de la aplicación de los criterios antes señalados.
E) Infracciones y sanciones
Considerando que la bonificación por productivi-
dad se entrega en forma regular y en razón del
29
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajo, es computable para el pago de benefi-

Concepto RRemuneración
emuneración
cios sociales. Por tal razón, si el empleador no
cancela tales beneficios considerando esta bo- Computable No computable
nificación(7) puede ser sancionado por la Autori- Remuneración fija 1,900
dad Administrativa de Trabajo por la comisión Asignación familiar 53
de una infracción grave, ya que estaría entre-
gando los beneficios sociales en forma incom- Bonificación por productividad 220
pleta. Asignación por transporte (inciso e) 90
Alimento como condición de
trabajo (inciso j) 198
F) Caso práctico Total: 2,173 288

En ese sentido, la remuneración computable será de S/. 2,173.

Caso: No se computará 1/6 de la gratificación de F. Patrias para el
Implicancia de la bonificación para el cálculo de la CTS porque el trabajador ingresó recién el 22

S
cálculo de la CTS de julio de 2007.
Un empleador nos consulta cómo se calcula la CTS de un - Remuneración computable : S/. 2,173

E S
trabajador con carga familiar que ingresó a laborar el 22 - 1/6 Gratificación trunca : 0
de julio de 2007 y renuncia el 31 de octubre del mismo Total : S/. 2,170
año.

R A
La remuneración fija de dicho trabajador es de S/. 1,900 - Cálculo de la CTS que corr esponde al cese laboral del
corresponde
mensual, además percibe una bonificación por producti- trabajador
vidad de S/. 220, una asignación por transporte de S/. 90 De acuerdo con el artículo 2 del TUO de la Ley de la CTS, “la
CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo

O S
y una suma por alimentación como condición de trabajo
por S/. 198. laboral; cumplido este requisito toda fracción se computará por
treintavos”. En ese sentido, al haber ingresado el trabajador a
Solución: laborar el 22 de julio de 2007, al cese le corresponde la CTS

D E
A efectos de obtener la base de cálculo para el pago por los tres meses completos y los 10 días de julio de 2007:
de la CTS, debemos tener en cuenta los siguientes - Por los 3 meses completos : S/. 543
datos: (S/.2,173 ÷ 12 x 3)

A R
- Remuneración, octubre 2007 : S/. 1,900 - Por los 10 días de enero : 60
- Asignación familiar : S/. 53 (S/. 2,173 ÷ 12 ÷ 30 x 10)

T P
- Bonificación por productividad : S/. 220 Total CTS : S/. 603
- Asignación por transporte : S/. 90 Asiento contable:

N
- Alimento como condición de
Provisión de la CTS del trabajador al 31/10/2007
Provisión
trabajo : S/. 198
-------------------------x-------------------------

O M
- Fecha de ingreso : 22/07/2007
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 603
- Fecha de cese : 31/10/2007 686 CTS
- Tiempo computable : 3 meses y 10 días

C E
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
es 603
Según los ingresos percibidos por este trabajador y tenien- 471 CTS
do en cuenta el artículo 19 del TUO de la CTS no forman
parte de la base de cálculo de la CTS los siguientes con- x/x Por la provisión de la CTS al cese del
ceptos: trabajador, según liquidación adjunta.

&
-------------------------x-------------------------

(7) Es importante señalar que dado que la bonificación por productividad se otorga cuando el trabajador alcanza determinado nivel de producción, al no
ser permanente, a efectos de calcular los beneficios sociales debe considerarse el requisito de regularidad exigido para las remuneraciones comple-
mentarias variables.

30
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Cuadro comparativo bonificación por productividad vs. gratificaciones extraordinarias

Bonificación por productividad
productividad Gratificación extraordinaria
extraordinaria

Condiciones para su entrega

entrega Se justifica en la prestación de servicios del traba- No encuentra justificación en la prestación de ser-
jador vicios, ya que se entrega a título de liberalidad y
ocasionalmente

Carácter rremunerativo
emunerativo Tiene carácter de contraprestación de servicios (re- Está excluido expresamente de los montos consi-
munerativo) derados como remunerativos

Apor taciones
Aportaciones Afecto a EsSalud y al Seguro Complementario de No afecto ni a EsSalud ni al SCTR
Trabajo de Riesgo (SCTR)

Retenciones Afecto al Sistema Privado de Pensiones (AFP) y al No afecto a la retención por AFP ni a la correspon-
Sistema Nacional de Pensiones (ONP) diente por ONP

S
Tributos Afecto al IR de quinta categoría Afecto al IR de quinta categoría

E S
6. MOVILIDADES

R A
Base legal:
O S tiene naturaleza remunerativa, debe ser otorga-
da en la oportunidad de pago de las remunera-

D E
Decreto Supremo N° 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N° 179-
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).
ciones que habitualmente percibe el trabajador.
Asimismo, debe ser reflejada en la planilla y bo-
leta de pago de remuneraciones.

A R
A) Disposiciones generales
3. ¿En qué consiste la movilidad como con-
dición de trabajo?

T P
En el régimen laboral común de la actividad pri-
vada el empleador puede entregar a sus trabaja-
dores una suma dineraria por concepto de movi-
lidad en cualquiera de las siguientes formas: como
La movilidad otorgada como condición de trabajo
es otorgada por el empleador con la finalidad de
que el trabajador cumpla efectivamente sus la-

N
condición de trabajo, como un concepto de libre bores y no está supeditada a la asistencia diaria
disponibilidad o supeditada a la asistencia al cen- del trabajador, como es el caso de la asignación
por transporte.

O M
tro de trabajo.
La movilidad supeditada a la asistencia del cen- Podemos citar como ejemplos de este tipo de mo-
tro de trabajo califica como asignación por trans- vilidad, la que se otorga a un trabajador que realiza

C E
porte cuyo tratamiento ha sido desarrollado en el
punto 3 referente a las asignaciones. En ese sen-
tido, a continuación solo trataremos lo referido a
la movilidad otorgada por el empleador como
condición de trabajo y la de libre disponibilidad.
labores como vendedor o mensajero, por cuanto
para la realización de sus labores es necesario que
se movilicen por distintas zonas de la ciudad.
Laboralmente no hay ninguna limitación en cuanto
a su cuantía puesto que ello dependerá de las

&
1. ¿En qué consiste la movilidad de libre dis-
ponibilidad?
La movilidad de libre disponibilidad es entregada
en forma voluntaria por el empleador para cubrir
los gastos de traslado del trabajador, la cual no
está condicionada a la ejecución de la prestación
de servicios. Este concepto representa una ven-
taja patrimonial para el trabajador por lo que tie-
ne naturaleza remunerativa.
2. ¿Cuáles son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad de li-
bre disponibilidad?
Considerando que la movilidad de libre disponibilidad
necesidades propias de cada empresa y de las
labores que cada trabajador realice.
4. ¿Cuáles son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad como
condición de trabajo?
Al no tener carácter remunerativo, este concepto
no deberá consignarse ni en la planilla ni en la
boleta de pagos del trabajador. En todo caso, el
control de este gasto es de tipo administrativo
aunque, como veremos más adelante, tributaria-
mente se exigen ciertas formalidades a efectos
de aceptar su deducibilidad cuando no se cuente
con los comprobantes de pago respectivos que
lo sustente.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 31
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La movilidad de libre disponibilidad, al te-
ner naturaleza remunerativa, sí está afecta a
los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP
y es base de cálculo de los beneficios socia-
les.
En cambio, la movilidad otorgada como con-
dición de trabajo no está afecta al aporte a Es-
Salud y a la retención por concepto de ONP o
S
AFP, ni es base de cálculo para el pago de bene-
ficios sociales.
E S
b) Impuesto a la Renta
1. ¿La movilidad constituye renta de quinta
categoría?
R A
La movilidad de libre disponibilidad, al tener
naturaleza remunerativa, se encuentra dentro de
los alcances del inciso a) del artículo 34 del TUO
O S
de la LIR que establece que son rentas de quinta
categoría las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, incluidas
D E
las asignaciones y, en general, toda retribución
por servicios personales.
Por el contrario, la movilidad que constituye
A R
condición de trabajo no tiene carácter remune-
rativo y por tal razón no califica como renta de
quinta categoría para el trabajador.
T P
2. ¿La movilidad constituye gasto dedu-
cible a efectos de la determinación del
N
Impuesto a la Renta de tercera catego-
ría?
La movilidad de libre disponibilidad constitu-
O M
ye un gasto deducible dado que se encuentra
dentro de los alcances del inciso l) del artículo 37
del TUO de la LIR al ser una retribución que se
C E
acuerda a favor del personal en virtud del vínculo
laboral existente.
La movilidad que constituye condición de tra-
bajo es un gasto deducible pero no en virtud de
&
un inciso específico del artículo 37 del TUO de la
LIR, sino en virtud del principio de causalidad es-
tablecido en el primer párrafo del mencionado ar-
tículo en el cual se dispone que a fin de estable-
cer la renta neta de tercera categoría se deduci-
rá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vin-
culados con la generación de ganancias de capi-
tal, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por el TUO de la LIR.
(8) Según modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007,
vigentes, incluso, para los gastos de movilidad incurridos desde el 1 de enero de 2007, según lo dispuesto por la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria del referido decreto.
32
Resulta evidente que un gasto que constituye una
condición de trabajo es necesario para que la
actividad generadora de rentas pueda llevarse a
cabo a través del personal contratado.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
- Movilidad de libre disponibilidad
La deducción del gasto sí está sujeta a la condi-
ción establecida en el literal l) del artículo 37 del
TUO de la LIR, por lo que solo podrán deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
tablecido para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto, a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retención correspondiente, dado que lo
que se requiere es el pago al trabajador de la
movilidad de libre disposición.
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deducción proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente así como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el últi-
mo párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR.
- Movilidad que constituye condición de tra-
bajo
• Si se cuenta con el comprobante de pago
respectivo que sustente el gasto por mo-
vilidad, este no tendrá limitación alguna
para su deducción.
• Si no se cuenta con el comprobante de
pago respectivo deberá sustentarse el gas-
to con una planilla de movilidad, de con-
formidad con lo establecido en el inciso
a.1) del artículo 37 del TUO de la LIR.
Los gastos sustentados con esta planilla no po-
drán exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la remuneración mí-
nima vital mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada. Esto es S/. 20 diarios por
trabajador hasta el 31 de setiembre de 2007 y
S/. 21.2 a partir de octubre del mismo año, mes
en que la RMV se estableció en S/. 530.
Respecto del sustento del gasto por movilidad se
deberá tener en cuenta lo siguiente(8):
i) Por cada día, se podrán sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad a
que hace referencia la ley, no pudiendo utilizar-
se ambas formas para sustentar dicho gasto.
 TEMAS LABORALES
ii) En caso de que dichos gastos no se susten-
ten únicamente bajo una de las formas pre-
vistas, solo procederá la deducción de aque-
llos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
iii) La planilla de gastos de movilidad puede com-
prender:
- Los gastos incurridos en uno o más días,
si incluye los gastos de un solo trabaja-
dor; o,
- Los gastos incurridos en un solo día, si in-
cluye los gastos incurridos en más de un
trabajador.
S
- El incumplimiento de lo antes dispuesto
origina que la planilla quede inhabilitada
para sustentar el gasto por movilidad.
E S
- Podrán coexistir planillas referidas a uno
o varios trabajadores.
- La planilla de gastos deberá constar en
R A
documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es), usuario (s) de la movilidad
y contener necesariamente la siguiente
O S
información:
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la empresa con-
D E
tribuyente.
• Identificación del día o periodo que com-
prende la planilla.
A R
• Fecha de emisión de la planilla.
• Especificar por cada desplazamiento y por
T P
cada trabajador: fecha (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto, nombres y
apellidos de cada trabajador usuario de la
N
movilidad, número de documento de iden-
tidad del trabajador, motivo y destino del
desplazamiento, monto gastado por cada
O M
trabajador.
La falta de alguno de los datos antes descri-
tos respecto a cada desplazamiento del tra-
C E
bajador solo inhabilita la planilla para la sus-
tentación del gasto que corresponde a tal des-
plazamiento.
- La planilla de gastos de movilidad no cons-
&
tituye un libro ni un registro.
- Lo dispuesto anteriormente no resulta de
aplicación a los gastos de movilidad por
viajes al exterior o interior del país.
Cabe anotar que no se aceptará la deducción de
gastos de movilidad sustentados con la mencio-
nada planilla en el caso de trabajadores que ten-
gan a su disposición movilidad asignada por
el contribuyente, como podría ser el caso de
un gerente que tenga asignado el vehículo de
representación de la empresa.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningún caso podrá deducirse el gasto por
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
movilidad en un ejercicio posterior al de su de-
vengo, dado que este es el criterio general de
imputación del gasto previsto por el artículo 57
del TUO de la LIR.
RTF N° 01215-5-2002 (06/03/2002)
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la
Renta por gastos de movilidad y teléfono, pues constituyen condición
de trabajo y no una contraprestación de servicios, como señaló la
Sunat.
RTF N° 08729-5-2001 (26/10/2001)
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los gastos de
movilidad y se confirma en lo demás que contiene. La materia contro-
vertida versa en determinar si los gastos de movilidad (de verificado-
res, de ejecutivos de ventas y de funcionarios) y los gastos por viáti-
cos reparados por Sunat son deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta. En cuanto a los gastos de verificadores, se mantiene el repa-
ro al no haberse acreditado la existencia de relación laboral con la
recurrente ni haberse acreditado el gasto con los comprobantes de
pago respectivos. Con relación a los gastos de movilidad de los eje-
cutivos de ventas, se levanta el reparo, al estar acreditados con las
planillas del Banco y con las boletas de pago a dichos trabajadores,
verificándose que dicho concepto se les entrega no como retribución
sino como condición de trabajo (por las visitas constantes que tienen
que hacer a los clientes del Banco). Sobre la movilidad de funciona-
rios, se mantiene el reparo, pues solo se presentan recibos de caja,
que no acreditan la realización del gasto ni su vinculación con la
actividad gravada.
RTF N° 02788-4-2003 (23/05/2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo al
gasto cuya documentación sustentatoria no reúne los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago por concepto de mo-
vilidad al personal de su domicilio al centro de trabajo, se señala que
habida cuenta que en mérito al laudo arbitral que resuelve el convenio
colectivo la recurrente tiene la obligación de asumir dicho gasto res-
pecto de los trabajadores que laboren en centros urbanos, no resulta
pertinente el reparo respecto a la exigencia de los comprobantes de
pago correspondientes, toda vez que el sustento del reembolso del
valor de los pasajes urbanos lo constituye el referido laudo, que no
obstante que dicha obligación está limitada a los trabajadores que
laboren en centros urbanos y con el límite de dos pasajes al día de
acuerdo al valor del pasaje urbano corresponde que la Administra-
ción verifique que el gasto deducido corresponda a la obligación asu-
mida.
C) Consulta
Límite de los gastos deducibles por mo-
vilidad con comprobantes de pago y pla-
nilla de movilidad
La empresa La Columna S.A., dedicada al servicio de mensa-
jería, cuenta con 12 mensajeros a los que diariamente le son
asignados S/. 40.00 por concepto de movilidad. En prome-
dio, dichos mensajeros sustentan el gasto por movilidad con
boletos de transporte urbano por un equivalente a S/. 26.00,
sin embargo, dependiendo de la zona de trabajo, en ocasio-
nes deben trasladarse en mototaxis o taxis careciendo del
respectivo comprobante de pago.
33
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
La empresa nos consulta de qué forma podrá sustentar el gasto
por movilidad de los mensajeros.
Respuesta:
Los gastos de movilidad que son necesarios para el desarro-
llo de la actividad generadora de rentas gravadas son deduci-
bles en la medida que cuenten con el respectivo comproban-
te de pago que los sustenten.
Así, tenemos que de acuerdo con el inciso d) del numeral
6.2. del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, los boletos emitidos por las empresas de transporte
público urbano de pasajeros constituyen documentos que per-
mitirán sustentar gasto o costo, no siendo exigible que en
S
ellos se identifique al usuario.
Por lo tanto, hasta aquí tenemos que los gastos por concepto
de movilidad de los mensajeros sustentados con los referi-
E S
dos boletos podrán ser deducibles en su totalidad.
Ahora bien, ante la ausencia del sustento mediante los com-
probantes de pago respectivos, el inciso A-1 del artículo 37
R A
del TUO de la LIR establece otra forma de sustentar los gas-
tos de movilidad de los trabajadores siempre y cuando sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que
O S
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
En efecto, el inciso mencionado señala que estos gastos pue-
D E
den ser sustentados con una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad, en cuyo caso, el gasto a deducir
no puede exceder el límite diario equivalente al 4% de la
A R
remuneración mínima vital.
Como se aprecia, la alternativa del sustento con la planilla de
T P
N
O M
7. ALIMENTACIÓN
C E
Base legal:
Decreto Supremo N° 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N° 003-
97-TR (27/03/1997), Ley N° 28051 (02/08/2003) y Decreto Supremo
&
N° 013-2003-TR (28/10/2003).
A) Disposiciones generales
La alimentación puede ser otorgada de varias
formas, como alimentación principal, como con-
dición de trabajo y como prestación alimentaria
(vales de alimentos). Este último concepto no tie-
ne carácter remunerativo por disposición legal
expresa.
1. ¿En qué consiste la alimentación como
condición de trabajo?
La alimentación otorgada como condición de trabajo
34
movilidad es en defecto del sustento con los comprobantes
de pago respectivos, por lo que el empleador deberá optar
por alguna de las referidas formas de sustentación y no utili-
zarlas conjuntamente. Entendemos que esta limitación se apli-
ca únicamente por día y por trabajador.
En el caso materia de la consulta tenemos que el empleador
podrá deducir con la planilla de movilidad un monto diario
máximo por mensajero equivalente al 4% de la RMV, esto es
S/. 20 diarios hasta el 31 de setiembre de 2007 y S/. 21.2 a
partir de octubre del mismo año, mes en que la RMV se esta-
bleció en S/. 530.
Tomando como ejemplo el gasto incurrido el 17 de octubre
de 2007 tenemos lo siguiente:
Gasto diario por movilidad:
12 x S/. 40 = S/. 480.00
Gasto diario deducible por planilla de movilidad:
12 x S/. 21.2 = S/. 254.4
Promedio
Promedio de gasto diario deducible con compr obantes de
comprobantes
pago:
12 x S/. 26 = S/. 312.00
Como se aprecia, dado que la empresa solo podrá optar por
una de las dos formas de sustento durante todo el ejercicio,
resulta más conveniente en este caso en particular sustentar
los gastos con los comprobantes de pago únicamente dado
que el monto a deducir resulta mayor (S/. 312.00) que el
permitido por la planilla de movilidad (S/. 254.4).
Finalmente, la empresa deberá adicionar vía declaración ju-
rada anual el importe no deducible ascendente a S/. 168
diarios en promedio (S/. 480.00 - S/. 312.00).
se da con la finalidad de que el trabajador cum-
pla efectivamente sus labores.
Podemos citar como ejemplo de este tipo de
alimentación, la que se otorga a un trabajador
que realiza labores en un campamento mine-
ro, donde no es posible que pueda alimentar-
se a través de terceros, siendo indispensable
que la empresa le otorgue la alimentación ne-
cesaria.
2. ¿En qué consiste la alimentación principal?
La alimentación principal comprende las sumas
de dinero que se entregan al trabajador en forma
directa, como desayuno, almuerzo (o refrigerio
que lo sustituya) o cena, los cuales tienen natu-
raleza remunerativa.
 TEMAS LABORALES
3. ¿Cuáles son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la alimentación
principal?
Considerando que la alimentación principal tiene
carácter remunerativo, debe ser otorgada en la
oportunidad de pago de las remuneraciones que
habitualmente percibe el trabajador. Asimismo,
debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago
de remuneraciones.
4. ¿Cuál es la finalidad del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias?
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
tiene por finalidad que los empleadores puedan
S
mejorar los ingresos de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada, me-
diante la adquisición de bienes de consumo ali-
E S
mentario, suministrados en forma directa o con
la participación de terceros en condiciones ade-
cuadas.
R A
5. ¿Cuáles son las modalidades por las que
pueden otorgarse las prestaciones alimen-
tarias?
O S
Las modalidades por las que pueden otorgarse
las prestaciones alimentarias son las siguientes:
a) Suministro directo: Es el que otorga el em-
D E
pleador valiéndose de los servicios de come-
dor o concesionario provisto en el centro de
trabajo. Esta modalidad mantiene su natura-
A R
leza de remuneración computable.
b) Suministro indirecto: Es el que otorga el em-
T P
pleador valiéndose de los servicios de terce-
ros, siendo estos los dos siguientes:
- El que se otorga a través de empresas ad-
ministradoras que tienen convenios con el
N
empleador, mediante la entrega de cupo-
nes, vales u otros análogos, para la ad-
O M
quisición exclusiva de alimentos en esta-
blecimientos afiliados.
- El que se otorga mediante convenio con
C E
empresas proveedoras de alimentos de-
bidamente inscritas en el Ministerio de Tra-
bajo y Promoción del Empleo (MTPE).
Las empresas proveedoras de alimentos son
normalmente los comercios, panaderías, bode-
&
gas de expendio de alimentos o restaurantes de-
bidamente inscritos en el MTPE y podrán entre-
gar los alimentos en estado crudo o cocidos.
En ambas modalidades se requiere convenio
entre el empleador y la empresa administradora
o proveedora de alimentos, según sea el caso, el
mismo que debe constar por escrito.
6. ¿Qué condiciones debe cumplir el emplea-
dor para otorgar las prestaciones alimen-
tarias?
El empleador deberá contratar el servicio con una
empresa administradora de vales, cupones u otros
documentos análogos o empresas proveedoras
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
para la implementación del sistema de prestacio-
nes alimentarias que cumplan con los requisitos
previstos en la legislación que regula la materia.
Para tal efecto, todas las empresas que brinden
tal servicio deberán inscribirse en el “Registro
Nacional de Empresas Administradoras y Empre-
sas Proveedoras de Alimentos”, a cargo del Mi-
nisterio de Trabajo y Promoción del Empleo.
Asimismo, el empleador deberá cumplir las si-
guientes condiciones para otorgar el beneficio de
las prestaciones alimentarias:
• El beneficio debe ser otorgado en forma voluntaria por parte
del empleador.
• Este beneficio no puede ser otorgado en diner
otorgado dineroo, sino que debe
materializarse a través de la entrega de bienes de consumo
alimentario o vales de consumo de dichos bienes.
• Este beneficio no puede rreemplazar
eemplazar par te de la rremuneración
parte emuneración
que pueda venir percibiendo un trabajador, bajo sanción de
nulidad.
• El valor de este beneficio no puede exceder del 20% del mon-
to de la rremuneración
emuneración or dinaria percibida por el trabajador.
ordinaria
• El valor de este beneficio tampoco puede superar el límite máxi-
mo de las dos (2) rremuneraciones
emuneraciones mínimas vitales.
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
por parte del empleador se formaliza mediante la
suscripción de un convenio individual o co-
lectivo con los trabajadores. Dicho convenio debe
ser puesto en conocimiento de la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo en el plazo de quince (15)
días de su suscripción.
7. ¿Las prestaciones alimentarias deben ser
consignadas en el libro de planillas de re-
muneraciones?
Los empleadores que otorguen el beneficio de
prestaciones alimentarias deberán consignar en
el libro de planillas de remuneraciones, en co-
lumna aparte, el monto correspondiente por este
concepto. Así también este beneficio debe ser
registrado en las boletas de pago, discriminando
las prestaciones alimentarias que sean de sumi-
nistro directo e indirecto, según sea el caso.
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
- Alimentación otorgada como condición de
trabajo
No está afecta al aporte a EsSalud y a la reten-
ción por concepto de ONP o AFP, ni es base de
cálculo para el pago de beneficios sociales al no
tener carácter remunerativo.
Asimismo, no es necesaria que esta alimentación
sea registrada en el libro y boleta de pago de re-
muneraciones.
35
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
- Alimentación principal
Si está afecta a los tributos laborales de Es-
Salud, AFP u ONP y es base de cálculo de
los beneficios sociales, toda vez que tiene na-
turaleza remunerativa.
- Prestaciones alimentarias
• En calidad de suministro directo.
Sí se encuentra afecto a los aportes y con-
tribuciones de la Seguridad Social (EsSa-
lud, ONP y AFP).
• En calidad de suministro indirecto.
No se tendrá en cuenta para la determina-
ción de los aportes y contribuciones a la
S
Seguridad Social ni para los derechos o
beneficios de naturaleza laboral, dado que
E S
constituye remuneración no computable,
independientemente de su origen legal o
convencional.
R A
b) Impuesto a la Renta
1. ¿La alimentación constituye renta de quin-
ta categoría?
O S
- Alimentación principal y prestaciones ali-
mentarias
D E
Tanto la alimentación principal como las pres-
taciones alimentarias en sus dos modalida-
des sí se consideran como rentas de quinta
categoría al tener carácter remunerativo.
A R
- Alimentación que constituye condición de
trabajo
T P
La alimentación que constituye condición de
trabajo no califica como renta de quinta al no
tener carácter remunerativo.
N
2. ¿La alimentación constituye gasto dedu-
cible a efectos de la determinación del
O M
Impuesto a la Renta de tercera categoría?
- Alimentación principal y prestaciones ali-
mentarias
C E
Tanto la alimentación principal como las pres-
taciones alimentarias en sus dos modalida-
des constituyen gastos deducibles al encon-
trarse dentro de los alcances del inciso v) del
&
artículo 37 del TUO de la LIR, al ser una retri-
bución que constituye renta de quinta cate-
goría y no encontrarse específicamente in-
cluidas en otro inciso del mismo artículo.
- Alimentación que constituye condición de
trabajo
Por otro lado, la alimentación que constituye
condición de trabajo es también un gasto de-
ducible pero no en virtud de un inciso especí-
fico del artículo 37 señalado, sino en virtud
del principio de causalidad establecido en el
primer párrafo del mencionado artículo en el
cual se dispone que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría, se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para
36
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté ex-
presamente prohibida por el TUO de la LIR.
Resulta evidente que un gasto que constituye una
condición de trabajo es necesario precisamente
para que la actividad generadora de rentas pue-
da llevarse a cabo a través del personal contra-
tado.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
- Alimentación principal y prestaciones ali-
mentarias
Sí, a efectos de que ambos tipos de alimenta-
ciones sean deducibles en el ejercicio grava-
ble a que corresponden, deberán haber sido
entregadas o pagadas dentro del plazo esta-
blecido para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
- Alimentación que constituye condición de
trabajo
No tiene ninguna condición especial para que
proceda su deducción.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
Sí, como excepción a la regla general de no ad-
mitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores, la cuadragésima octava dis-
posición transitoria y final de la mencionada nor-
ma establece que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artículo 37 (el que como hemos vis-
to, comprende a la alimentación principal y pres-
taciones alimentarias) que no hayan sido deduci-
dos en el ejercicio al que corresponden, serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debida-
mente provisionadas en un ejercicio anterior.
RTF N° 00962-1-1999 (26/11/1999)
Se confirma la apelada debido a que las copias de las planillas pre-
sentadas por el recurrente por sí solas no prueban que los alimentos
adquiridos hayan sido destinados a proporcionar alimentación a sus
trabajadores, derivados de la condición de trabajo.
C) Casos
Caso:
Aplicación práctica del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias por parte
del empleador
Para mejorar los ingresos de sus trabajadores, en diciembre
de 2007, una empresa de servicios decide otorgar a cuatro de
sus trabajadores (dos de ellos afiliados a una ONP y los otros
dos afiliados a una AFP) un incremento de remuneraciones
bajo el sistema de prestaciones alimentarias, de la siguiente manera:
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Trabajador Trabajador C:
Concepto
A B C D El valor de los vales de alimentos de S/. 1,000 sí es acepta-
Remuneración 1,200 3,500 5,000 6,500 ble como prestación alimentaria, porque no supera ninguno
de los límites establecidos por la ley.
Vales de alimentos 500 900 1,000 1,200 Trabajador D:
Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 El importe de los vales de alimentos de S/. 1,200 si bien no
supera el 20% de su remuneración ordinaria, sí supera el otro
límite de las 2 RMV (S/. 1,060), con lo cual los S/. 140 otor-
El empleador nos consulta qué incidencias laborales tendrían gados en exceso serán considerados como remuneración para
estos incrementos por prestaciones alimentarias entregadas todos los efectos laborales y legales.
a los trabajadores y si las mismas se encuentran afectas a la
renta de quinta categoría. Ahora bien, debemos señalar que de acuerdo con el artículo 3
de la Ley de Prestaciones Alimentarias, el total de las prestacio-
Solución: nes alimentarias constituyen rentas de quinta categoría para el

S
De acuerdo con lo establecido en la Ley Nº 28051, Ley de trabajador que las perciba. En tal sentido, será aceptado su gasto
Prestaciones Alimentarias, el empleador puede incrementar en la medida que sea efectivamente pagada al trabajador antes
las remuneraciones por este sistema, en forma voluntaria, del vencimiento de la presentación de la declaración jurada anual

E S
previo acuerdo individual o colectivo con sus trabajadores del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, de conformidad con
mediante suministro directo o indirecto. El valor de este be- lo establecido en el inciso v) del artículo 37 del TUO de la LIR.
neficio no puede exceder del 20% del monto de la remunera- En consecuencia, tenemos que la nueva estructura remune-

R A
ción ordinaria percibida por el trabajador, ni de dos remune- rativa de estos trabajadores a partir del mes de diciembre de
raciones mínimas vitales. 2007, teniendo en cuenta los incrementos mediante los vales
En el caso planteado, tenemos los siguientes datos: de consumo y considerando los excesos en los límites esta-

O S
Datos: blecidos, será la siguiente:
Trabajador
Concepto Total
Trab. Remun. Valor Límites Exceso a rrepararse
epararse A B C D

D E
vigente de Del De Remuneración 1,460 3,700 5,000 6,640 16,800
vales 20% 2 RMV 20% 2 RMV Vales de alimentos 240 700 1,000 1,060 3,000
A 1,200 500 240 1,060 260 --- Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 19,800

A R
B 3,500 900 700 1,060 200 ---
Asiento contable:
C 5,000 1,000 1,000 1,060 --- ---

T P
Para provisionar la planilla de rremuneraciones
provisionar emuneraciones de los dos
D 6,500 1,200 1,300 1,060 --- 140
trabajadores, corr
trabajadores, espondiente al mes de diciembr
correspondiente diciembree de 2007:
Como se puede observar, en el caso de tres trabajadores, el -------------------------x-------------------------
incremento de remuneraciones mediante el otorgamiento de 62 Gastos de personal 21,598

N
vales de alimentos (suministro indirecto) por parte de una 6211 Remuneración por pagar 16,800
empresa proveedora de alimentos, supera los límites permi- 6241 Prestaciones alimentarias 3,000

O M
tidos por la Ley de Prestaciones Alimentarias. 6271 EsSalud 1,512
Al respecto, la referida ley establece que el exceso en el otor- 6273 SCTR 286
gamiento de prestaciones alimentarias debe ser considerado 40 TTributos
ributos por pagar 5,919

C E
como remuneración computable a efectos de los beneficios 40175 Retenc. - 5ta. Categoría (*)
3,450
sociales y las aportaciones a la seguridad social, a partir del 4031 EsSalud 1,512
momento en que se otorgue dicho incremento. 4032 SNP (**)
671
En ese sentido, la situación de cada trabajador sería la siguiente: 4033 SCTR 286

&
Trabajador A: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipac. por pagar
participac. 14,186
Del valor de los vales de alimentos de S/. 500, solo el impor- 411 Remuneraciones por pagar 11,186
te de S/. 240 se considera como prestación alimentaria, por- 414 Prestaciones alimentarias 3,000
que el exceso supera el límite del 20% de la remuneración de 46 Cuentas por pagar diversas 1,493
(**)

dicho trabajador permitido, con lo cual los S/. 260 serán con-
siderados como remuneración ordinaria para todos los efec-
tos laborales y legales.
Trabajador B:
Del valor de los vales de alimentos de S/. 900, solo el im-
porte de S/. 700 se considera como prestación alimentaria,
porque el exceso supera el límite del 20% de la remunera-
ción de dicho trabajador, con lo cual los S/. 200 pagados en
exceso serán considerados como remuneración ordinaria para
todos los efectos laborales y legales.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 AFP xxx
x/x Provisión de la remuneración, diciembre
2007, considerando la prestación alimen-
taria.
-------------------------x-------------------------
(*) Importe supuesto, a los vales alimentarios solo se considera
para la retención del IR de 5ta. categoría (artículo 3 de la ley).
(**) Afiliado a ONP: S/. 5,160 x 13% = S/. 671 (A,B)
Afiliado a AFP: S/. 11,640x12.83% = S/. 1,493 (C,D)

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 37
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
Tratamiento de la alimentación como con-
dición de trabajo para el cálculo de la CTS
Un trabajador con carga familiar ingresó a laborar el 1 de julio
de 2007 y renunció el 17 de noviembre del mismo año. Su
remuneración fija era de S/. 2,080 mensual y en forma adi-
cional percibía una bonificación al cargo de S/. 310, una
movilidad por asistencia de S/. 100 y alimentación como
condición de trabajo por S/. 170.
El empleador nos consulta a cuánto asciende la CTS del tra-
bajador a la fecha de su cese.
Solución:
A efectos de poder realizar el cálculo de la CTS de este traba-
Por lo tanto, la remuneración computable del trabajador es
como sigue:
- Remuneración computable: S/. 2,443
Ahora bien, para determinar la CTS del trabajador a su cese,
realizamos el siguiente procedimiento:
- Determinación del cálculo de CTS que corresponde al
corresponde
cese laboral del trabajador
Al haber ingresado el 1 de julio de 2007, el artículo 2
del TUO de la Ley de la CTS, precisa que la CTS se de-
venga desde el primer mes de iniciado el vínculo labo-
ral; cumplido este requisito toda fracción se computará

S
jador debemos tener en cuenta los siguientes datos: por treintavos, con lo cual le corresponde al trabajador
Datos: la CTS por los tres meses completos y los 17 días labo-
rados.

E S
- Remuneración, abril 2007 : S/. 2,080
- Asignación familiar : S/. 53 Así tenemos:
- Bonificación al cargo : S/. 310 - Por los 4 meses completos : S/. 814

R A
- Movilidad por asistencia : S/. 100 (S/. 2,443 ÷ 12 x 4)
- Alimentación como condición de trabajo: S/. 170 - Por los 17 días de enero : 115
- Fecha de ingreso : 01/07/2007

O S
(S/. 2,443÷12÷30 x 17)
- Fecha de cese : 17/11/2007
- Tiempo computable : 4 meses y 17 días Total CTS : S/. 929
Asiento contable:

D E
• Determinación de la base imponible de la CTS:
Para provisionar la CTS del trabajador al 17/11/2007
provisionar
Según el artículo 19 del TUO de la CTS los conceptos de

A R
ingresos que percibe el trabajador considerados como remu-
-------------------------x-------------------------
neración no computable son los siguientes:
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 929

T P
Concepto RRemuneración
emuneración 686 CTS
Computable No computable
Remuneración fija 2,080 47 Beneficios sociales de los trabajadores
trabajadores 929
471 CTS

N
Asignación familiar 53
Bonificación al cargo 310
Movilidad por asistencia (inciso e) 100 x/x Por la provisión de la CTS al cese del

O M
Alimentación como condición (inciso j) 170 trabajador, según liquidación adjunta.
Total 2,443 270 -------------------------x-------------------------

8. C E
CONDICIONES DE TRABAJO

Base legal:
&
Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N° 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
Las principales y más comunes condiciones de
trabajo que se dan en nuestro ordenamiento labo-
ral son los uniformes, viáticos, vivienda y gastos
de representación. Las condiciones de trabajo re-
feridas a la movilidad y la alimentación han sido
tratadas en los puntos 6 y 7 respectivamente.
1. ¿Qué es una condición de trabajo?
Las condiciones de trabajo son aquellos concep-
tos que el empleador otorga a sus trabajadores
para el cabal desempeño de sus funciones, ya
sea porque son necesarios e indispensables o
porque facilitan la prestación de servicios de es-
tos.
Están conformados por todos aquellos gas-
tos (en dinero o en materiales) que, directa o
indirectamente, son necesarios para que el
trabajador cumpla con los servicios contrata-
dos.

38
 TEMAS LABORALES
2. ¿En qué se diferencia una condición de tra-
bajo de un concepto remunerativo?
Como señalamos anteriormente, las condiciones
de trabajo son conceptos que, por su propia na-
turaleza, no califican como remuneración pues
no constituyen una contraprestación por los ser-
vicios prestados por el trabajador sino que son
otorgados para que este pueda cumplir con las
labores para las que fue contratado.
3. ¿Qué tipos de condiciones de trabajo existen?
En nuestro ordenamiento legal no se ha estable-
cido una lista taxativa de condiciones de trabajo;
sin embargo, como ya hemos señalado, se han
S
establecido ciertos parámetros para identificar
dichos conceptos.
No obstante, en el artículo 19 del TUO de la Ley
E S
de Compensación por Tiempo de Servicios se han
consignado algunos ejemplos de condiciones de
trabajo, los cuales desarrollamos en el siguiente
R A
cuadro:
Condición Descripción
O S
Vestuario Dentro de este rubro se encuentran los siguientes
conceptos, dependiendo del tipo de actividad del
trabajador:
- Uniforme del personal administrativo(9).
D E
- Ternos de los representantes (a modo de unifor-
me de trabajo)
- Mamelucos u overoles para los obreros
- Zapatos de jebe
A R
- Guantes
- Lentes de protección, etc.
T P
Movilidad Este rubro, comprende el gasto del transporte del
personal. Ejemplo: los pasajes de los vendedores.
N
Viáticos Este rubro comprende los gastos generados por la
prestación de servicios en diversas localidades.
Ejemplo: Los gastos generados por viajes del per-
O M
sonal a otras provincias o países.
Gastos de Este rubro comprende los gastos generados en
representación
epresentación actividades de representación y protocolo que efec-
C E
túa el personal. Ejemplo: cenas con clientes.
Otros
Otros Que cumplan con los siguientes requisitos:
- Servir para el cabal desempeño de la labor del
trabajador.
&
- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Ejemplos:
- Herramientas de trabajo de un obrero
- Traslado al campo petrolero o minero
- Vivienda(10)
- Muestras médicas de los vendedores comisionistas
- Alimentación de los mineros que laboran en
campamentos o de los trabajadores agrícolas
que trabajan en fundos.
(9) Respecto a los uniformes, la Casación N° 711-97-Chincha, señala que los uniformes no deben ser devueltos al término de la relación laboral, y mucho
menos reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneración en especie.
(10) La vivienda como condición de trabajo, puede ser otorgada en físico (la casa construida) o como un bono de vivienda a modo de compensación por
los gastos que el trabajador tenga que asumir al no contar con una vivienda.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Cabe anotar que los bienes entregados por la
empresa de su propia producción, en cantidad
razonable, otorgados para el consumo del traba-
jador y de su familia, no tendrían el tratamiento
de una condición de trabajo sino de un concepto
no remunerativo, ya que dichos bienes represen-
tarían un ingreso para el trabajador, por lo que
estaría afecto solo a la retención de quinta cate-
goría. En efecto, este concepto está regulado en
el inciso h) del TUO de la Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decre-
to Supremo N° 001-97-TR.
En cambio, los bienes entregados por la empre-
sa que no sean de su producción tienen el trata-
miento de una remuneración en especie, por
cuanto representa una ventaja patrimonial para
el trabajador y, por ende, estaría afecto a los apor-
tes y retenciones laborales.
4. ¿Cuáles son los límites para su otorga-
miento?
Comoquiera que las condiciones de trabajo son
otorgadas directamente al trabajador para su uso
o administración en favor de la empresa, su en-
trega debe ser limitada de tal forma que no pue-
dan ser utilizadas para otros fines.
En efecto, las condiciones de trabajo deben ser
entregadas en un monto o cantidad razonable
para el cumplimiento del fin para el cual fue en-
comendada, de lo contrario, su otorgamiento po-
dría estar incrementando el patrimonio del traba-
jador y, por tanto, tendrían que estar gravadas
con los aportes y retenciones legales por haber-
se convertido en conceptos de libre disposición.
Lo anterior significa que las condiciones de tra-
bajo solo pueden ser otorgadas en ciertos supues-
tos que deben ser susceptibles de comprobación
objetiva.
5. ¿Las condiciones de trabajo están afec-
tas a los aportes y retenciones laborales?
Las condiciones de trabajo no se encuentran afec-
tas a los aportes y retenciones laborales como
EsSalud, ONP o AFP, ni tampoco al Impuesto a
la Renta de quinta categoría.
B) Tratamiento tributario
a) Uniformes
i) Impuesto a la Renta
1. ¿La entrega de uniformes constituye ren-
ta de quinta categoría?
La entrega de uniformes que constituye condición
39
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
de trabajo para que el trabajador pueda efectiva-
mente prestar sus servicios no califica como ren-
ta de quinta al no tener carácter remunerativo.
En efecto, el uniforme que por ejemplo es de obli-
gatorio uso para asistir al centro de labores no
puede constituir un beneficio patrimonial para el
trabajador.
2. ¿La entrega de uniformes constituye gas-
to deducible a efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta de tercera catego-
ría?
Los uniformes como condición de trabajo es un
gasto deducible para el empleador en virtud de
que cumple con el principio de causalidad esta-
S
blecido en el primer párrafo del artículo 37 del
TUO de la LIR. En efecto, ya sea para mejorar la
E S
imagen institucional de la empresa o por ser ne-
cesaria la utilización de un vestuario especial por
el tipo de actividad que desarrolla esta, la misma
que está gravada con el impuesto, el gasto es
R A
plenamente deducible.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
O S
ción?
En la medida que el gasto por uniformes cuente
con el respectivo comprobante de pago y sus-
D E
tento documentario de que fue efectivamente
entregado al trabajador (por ejemplo, un cargo
de entrega y recepción) sin que este asuma par-
cial o totalmente el costo de ellos, el gasto será
A R
deducible.
Asimismo, al tratarse de una transferencia de bie-
T P
nes, la empresa deberá emitir la correspondien-
te boleta de venta a cada trabajador consignan-
do la frase “transferencia a título gratuito”, de
N
conformidad con lo dispuesto por el numeral 8
del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
O M
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
C E
En ningún caso podrá deducirse el gasto por uni-
formes en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu-
tación del gasto previsto por el artículo 57 del TUO
de la LIR.
&
ii) IGV
1. ¿La entrega de uniformes se encuentra
gravada con el IGV?
No. Si bien la transferencia de bienes a título gra-
tuito constituye un retiro de bienes a efectos del
(11) Sobre el particular, debemos señalar que en virtud de la modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 980 (15/03/2007) vigente a partir del
01/04/2007, la legalización extemporánea del registro de compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal, en tanto los compro-
bantes de pago hayan sido anotados dentro del plazo de cuatro meses, en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalización del registro, salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo, en cuyo
caso este se suspenderá, debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente.
40
IGV calificado como venta y, por ende, afecto al
mencionado impuesto, tenemos que en virtud del
numeral 1 del inciso a) del artículo 3 del TUO de
la Ley del IGV, no tiene tal condición cuando la
referida entrega es efectuada a los trabajadores
como condición de trabajo, siempre que sea in-
dispensable para que el trabajador pueda pres-
tar sus servicios, o cuando dicha entrega se dis-
ponga mediante ley.
2. ¿Podrá utilizarse el crédito fiscal origina-
do de la compra de uniformes?
Efectivamente, la adquisición de uniformes cum-
ple con los requisitos sustanciales constitutivos
del crédito fiscal, establecidos en el artículo 18
del TUO de la Ley del IGV, al constituir gasto a
efectos del Impuesto a la Renta y estar destina-
do a la realización de operaciones gravadas con
el IGV (en la medida en que la actividad que de-
sarrolla la empresa no estuviese inafecta o exo-
nerada del IGV).
Ahora bien, no debemos olvidar que es necesa-
rio el cumplimiento de los requisitos formales,
señalados en el artículo 19 de la referida norma,
para poder ejercer el derecho al crédito fiscal ori-
ginado de la adquisición de los uniformes, como
son:
- Que el IGV esté consignado por separado en
el comprobante de pago.
- Que el comprobante de pago haya sido emi-
tido de conformidad con los requisitos exigi-
dos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
- Que el comprobante de pago haya sido ano-
tado en el registro de compras, dentro del mes
de la operación, o en un plazo máximo de
cuatro meses posteriores en caso de haber
sido recibido con retraso.
- Que el registro de compras esté legalizado
antes de su uso y reúna los requisitos previs-
tos(11).
RTF N° 00663-4-2001 (29/05/2001)
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras
constituyen condición de trabajo indispensable para el traba-
jador, toda vez que si no lo utilizan no sería posible que cum-
plan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto
retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs Nº 461-5-98 y
489-5-00.
 TEMAS LABORALES
RTF N° 02675-5-2007 (22/03/2007)
Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamacio-
nes en el extremo referido al reparo al gasto por compra de uniformes
a los trabajadores respecto de aquellos sobre los que la Sunat no ha
acreditado que hayan sufrido la retención de monto alguno en sus
boletas de pago de remuneraciones, a fin de asumir el gasto por compra
de uniformes.
RTF N° 09222-1-2001 (21/11/2001)
Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio
en la Resolución Nº 461-5-98, la entrega a los trabajadores en tanto
se efectúan con ocasión de la prestación de servicios y con el objeto
de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la
compañía, conforme a los usos y costumbres de las empresas, cali-
S
fica como una condición de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestación de servicios.
E S
iii) Consulta
R A
¿Cuál es la incidencia tributaria cuando
se entrega uniformes al personal y estos
asumen el 50% de su costo?
O S
La empresa JM E.I.R.L., dedicada al rubro de venta de servi-
cios, ha considerado necesario, para proyectar una mejor
imagen de la empresa, que su fuerza de ventas use unifor-
D E
mes. En ese sentido, se ha acordado con los trabajadores que
la empresa reconocerá el 50% del gasto incurrido por la ad-
quisición de uniformes, siendo el otro 50% asumido por los
trabajadores. No obstante ello, el proveedor ha emitido una
A R
factura por la totalidad del importe a nombre de la empresa,
por lo que esta nos consulta cómo deberá proceder a efectos
T P
de no incurrir en ninguna omisión tributaria.
Respuesta:
De acuerdo con lo señalado por la empresa, el giro de sus
N
actividades es la venta de servicios, razón por la cual la
proyección de una correcta imagen de la misma hacia el
exterior sería de gran importancia. Siendo así, analizare-
O M
mos las consecuencias para efectos del Impuesto a la Ren-
ta y el IGV.
• IGV
C E
La empresa deberá registrar el comprobante de pago en su
registro de compras, sin embargo, solo podrá utilizar como
crédito fiscal el monto del impuesto proporcional al 50% del
valor de la venta de los uniformes.
&
Respecto a la entrega de los uniformes al personal por el
50% que la empresa asume, consideramos que la misma no
está gravada con el IGV por cuanto califica como un retiro no
gravado. Ciertamente, el numeral 2 del inciso a) del artículo
3 del TUO de la Ley del IGV, señala que no califica como
retiro gravado de bienes, la entrega de los mismos a los tra-
bajadores como condición de trabajo, siempre que sean indis-
pensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios.
Sin perjuicio de ello, la empresa deberá emitir el correspon-
diente comprobante de pago en aplicación de lo dispuesto
por el artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indicando que la transferencia se realiza a título gratuito.
Respecto a la entrega del 50% del valor de los uniformes
que los trabajadores asumen, la empresa deberá considerar
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
la entrega como una venta gravada con el IGV y emitir el
comprobante de pago correspondiente.
• Impuesto a la RRenta
enta
La empresa podrá considerar la entrega de los uniformes como
una condición de trabajo, razón por la cual el 50% del valor
de los mismos podrá ser considerado como gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta por cumplir con el principio
de causalidad y estar vinculado a la generación de renta gra-
vada.
b) Vivienda
i) Impuesto a la Renta
1. ¿El gasto que el empleador realiza por con-
cepto de vivienda a favor del trabajador cons-
tituye para este renta de quinta categoría?
Existe una discusión acerca de si el mismo cons-
tituye renta de quinta categoría para el trabaja-
dor, incluso cuando la vivienda califique como
condición de trabajo. En efecto, quienes sostie-
nen que siempre será renta de quinta categoría
basan su posición en el hecho de que el legisla-
dor, solo ha contemplado de manera expresa que
no constituirá renta de quinta categoría para el
caso de trabajadores no domiciliados.
Ciertamente, de manera específica el Reglamento
del TUO de la LIR, en su artículo 20, ha estable-
cido que no constituye renta gravable de quinta
categoría la suma que se pague al servidor que
al ser contratado fuera del país, tuviera la condi-
ción de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cón-
yuge e hijos por concepto de hospedaje durante los
primeros tres (3) meses de residencia en el país.
Como se observa, el legislador entiende que en
principio, dicha renta califica como de quinta ca-
tegoría pero decide no gravarla. En ese sentido,
se estaría tomando como renta de quinta cate-
goría gravable en todos los demás casos.
Sobre el particular, consideramos que en la medida
en que se pueda acreditar válidamente que el gas-
to por vivienda resulta imprescindible para la reali-
zación de las labores del trabajador y constituye
una verdadera condición de trabajo, no debería con-
siderársele como renta de quinta categoría.
Ahora bien, en caso el pago de la vivienda no sea
indispensable para que el trabajador preste las
labores requeridas por su empleador, constituirá
un beneficio patrimonial para el primero y por tan-
to, considerado como una asignación por vivien-
da, lo cual constituye renta de quinta categoría.
2. ¿El pago por vivienda del trabajador cons-
tituye gasto deducible a efectos de la de-
terminación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría?
Únicamente si se encuentra acreditada la nece-
sidad del pago como condición de trabajo podrá
41
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

ser un gasto deducible en virtud de que cumpli- RTF N° 00962-1-1999 (26/11/1999)

ría con el principio de causalidad, establecido
en el primer párrafo del artículo 37 del TUO de
la LIR.
De lo contrario, solo podrá ser un gasto dedu-
cible en la medida que sea tratado como un
gasto de personal, como una asignación por
vivienda que constituye renta de quinta cate-
goría para el trabajador sujeta a la respectiva
retención.
Se confirma la apelada, respecto de los gastos de hospedaje efec-
tuados por el gerente general de la empresa, cabe resaltar que el
contribuyente no presenta documento alguno que acredite la obli-
gación de proporcionar alojamiento a dicho funcionario, ni que es-
tos sustituyan temporalmente a la vivienda que debía proporcionár-
sele.
INFORME N° 022-2005-SUNAT/2B0000(*)

Si por el contrario, el gasto tampoco es trata- Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos en el
do como un gasto de personal, no será dedu- extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera categoría,
cible al constituir una liberalidad del emplea- siempre que esté acreditada la necesidad del viaje(**) así como la
dor. realización de dichos gastos con los documentos que hagan las ve-

S
ces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legisla-
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi- ción del país respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en
ción? los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominación o

E S
El gasto de vivienda que constituya condición de
trabajo no está sujeto a ninguna condición espe-
cial a efectos de que sea deducible. Obviamen-
razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la mis-
ma.
Dicha deducción solo procederá hasta el doble del monto que, por

R A
te, como todo gasto, la empresa deberá contar ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
con el respectivo comprobante de pago (factura carrera de mayor jerarquía.
o recibo de pago del impuesto a la renta de pri-

O S
mera categoría).
ii) Consulta
Si el gasto constituye renta de quinta categoría
para el trabajador, por ende, sustentado con la ¿Los gastos de vivienda que asume una
empresa por un trabajador califican

D E
respectiva boleta de pago, deberá efectuar el pago
por concepto de vivienda necesariamente antes
del vencimiento de la declaración jurada del ejer-
cicio al que corresponde el gasto, de conformi-
como renta de quinta categoría?
La empresa Marconi´s Asociados acaba de abrir una planta
de producción en Mollendo - Arequipa, para lo cual contrata

A R
dad con el inciso l) del artículo 37 del TUO de la en el extranjero al Ing. Marcelino Di Carlo, ciudadano italia-
LIR. no, para desempeñar el cargo de gerente de producción. Asi-

T P
mismo, contrata a la Srta. Claudia Panier, con residencia en
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci- Lima, como asistente de gerencia, a cargo del Sr. Di Carlo.
cio posterior al de su devengo?
Ambos exigieron a la empresa obligarse contractualmente a
En ningún caso podrá deducirse el gasto por vi- asumir los gastos de vivienda en Molllendo.

N
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
La empresa nos consulta si estos gastos serán deducibles
go, dado que este es el criterio general de impu-
a efectos del Impuesto a la Renta y si debe considerarlos

O M
tación del gasto previsto por el artículo 57 del TUO
al calcular la renta de quinta categoría de estos trabajado-
de la LIR.
res.

C E
RRTF
TF N° 00054-4-2005 (05/01/2005)
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artículo 37 del TUO de la Ley
Se confirma la apelada en relación al reparo por retenciones de quinta
categoría por pagos efectuados por la recurrente a favor de sus traba-
del Impuesto a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gra-
jadores de dirección y confianza por concepto de alquileres de vi- tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese se-

&
vienda los que califican como parte de la renta gravada para los traba-
jadores para efectos del Impuesto a la Renta y por tanto sujetas a las
retenciones correspondientes a los empleados, toda vez que los gas-
tos que demande vivir en determinada localidad corresponden a ero-
gaciones personales cuya asunción por el empleador representa un
beneficio patrimonial para el trabajador proveniente de la relación
laboral que forma parte de las contraprestaciones por los servicios
prestados.
rán considerados como gastos deducibles a efectos del Im-
puesto a la Renta. Asimismo, en el último párrafo del men-
cionado artículo encontramos que para determinar si los gastos
incurridos por este concepto han sido necesarios para pro-
ducir y mantener la fuente, la empresa debe cumplir con el
criterio de generalidad.

(*) Fuente: página web de la Sunat.

(**) Con la correspondencia y cualquier otra documentación per tinente.

42
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

De otro lado, en el artículo 34 de la misma ley, se señala que
las rentas de quinta categoría son aquellas obtenidas por el
trabajo personal prestado en relación de dependencia, tales
como sueldo, salarios, asignaciones, emolumentos, compen-
saciones de dinero o en especie, entre otras. La norma preci-
sa que no se considera dentro de ellas a aquellos montos que
reciba el trabajador para efectuar asuntos del servicio en un
lugar diferente a su residencia habitual, siendo tales concep-
tos los gastos de viaje, los gastos de movilidad, los gastos de
alimentación y hospedaje, etc.
Respecto a la última premisa del párrafo anterior, es perti-
nente indicar que esos gastos son aquellos considerados como
condición de trabajo, por lo mismo no constituyen renta de
i) Impuesto a la Renta
1 ¿Los viáticos constituyen renta de quinta
categoría?
No. De acuerdo con el segundo párrafo del inci-
so a) del artículo 24 del TUO de la LIR no se
considerarán como rentas de quinta categoría las
cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturale-
za de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propósito de

S
quinta categoría para el trabajador, puesto que son necesa- evadir el impuesto.
rios para el desarrollo de sus funciones. Por ejemplo, en el
caso de gastos de alimentación y hospedaje, si un trabajador,
2. ¿Los viáticos constituyen gasto deducible
a efectos de la determinación del Impues-

E S
contratado originalmente para desempeñar funciones en Lima,
recibe la orden de realizar un trabajo de carácter temporal en
Trujillo, durante su estadía en dicha ciudad tendrá la necesi-
dad de incurrir en ciertos gastos (como los de alimentación y
to a la Renta de tercera categoría?
En efecto, estos conceptos están expresamente
contemplados como gastos deducibles en el in-

R A
hospedaje), por lo que estos deberán ser asumidos por la ciso r) del artículo 37 del TUO de la LIR.
empresa en calidad de viáticos.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-

O S
En consideración a lo descrito anteriormente, podemos
decir que los gastos de vivienda que sean asumidos por la
empresa cuando contrata a un trabajador para que efectúe
funciones permanentes en determinado lugar no son una
ción?
La deducción está sujeta a varias condiciones.
En primer lugar, el motivo del viaje debe ser in-

D E
condición de trabajo, puesto que la vivienda forma parte
de los costos que debe evaluar el trabajador antes de acep-
tar o no el empleo que se le ofrece en dicho lugar. Si por
dispensable de acuerdo con la actividad produc-
tora de renta gravada. Por ello, la obligación de
acreditar la necesidad del viaje con la correspon-
dencia y cualquier otra documentación pertinen-

A R
cláusulas del contrato de trabajo la empresa es quien asu- te, y los gastos de transporte con los pasajes.
me este gasto, que es de carácter personal del trabajador,
En segundo lugar, existe un límite cuantitativo

T P
representará para este último un incremento patrimonial
que debe considerarse como renta de quinta categoría al
formar parte de la contraprestación que recibe por los ser-
vicios prestados, solo así será un concepto deducible para
respecto al monto deducible por viáticos depen-
diendo del lugar del viaje. Así, los viáticos no po-
drán exceder del doble del monto que, por ese

N
la empresa. concepto, concede el Gobierno Central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarquía.
No obstante, cuando se trata de trabajadores no domicilia-

O M
dos, el numeral 1.2 del inciso c) del artículo 20 del Regla- Así, tenemos los siguientes montos máximos dia-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que durante rios por concepto de viáticos dependiendo del
los tres primeros meses de residencia en el país no se consi- lugar de viaje:

C E
derará renta gravable de quinta categoría para el trabajador
los montos que asuma la empresa por la alimentación y el El tope máximo Norma
hospedaje de dicho trabajador. diario refer encial
eferencial
Siendo así, podemos concluir que los gastos de vivienda que Viajes al interior del país: 54% del ingreso Decreto Supremo
asuma la empresa por el Sr. Di Carlo y por la Srta. Panier en mínimo vital N° 181-86-EF

&
Mollendo, no son condición de trabajo sino una retribución (31/05/1986)
por los servicios que presten, por lo mismo deberán consi-
Tope
derarse como renta de quinta categoría para ambos trabaja- Norma
Destino del viaje máximo
dores, a excepción de los primeros tres meses de residencia diario refer encial
eferencial
en el caso del Sr. Di Carlo, pues en dicho periodo no consti-
tuirán renta gravable de quinta categoría al tratarse de una Viajes al América del Norte US $ 440 Decreto Supremo
persona no domiciliada. exterior América Central, US $ 400 N°047-2002-PCM
del país Sur y África (06/06/2002)
Europa y Asia US $ 520
Caribe y Oceanía US $ 480
c) Viáticos
Los viáticos son gastos propios del viaje del tra- En tercer lugar, los viáticos por alimentación y
bajador, cuya necesidad debe estar previamente movilidad en el exterior podrán sustentarse con
acreditada. Estos comprenden los gastos de alo- los correspondientes documentos emitidos en
jamiento, alimentación y movilidad. el exterior de conformidad con las disposiciones

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 43
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
legales del país respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traduc-
ción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la Sunat.
Asimismo, de no contar con dichos documentos,
los gastos por alimentación y movilidad podrán
también sustentarse con la declaración jurada del
beneficiario de los viáticos. Sin embargo, los gas-
tos sustentados con declaración jurada no podrán
exceder del treinta por ciento (30%) del monto
S
máximo permitido por concepto de viáticos.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo
E S
siguiente:
- Los gastos de viaje al interior del país debe-
rán ser sustentados con comprobantes de
R A
pago.
- Los gastos de viaje al exterior deberán sus-
tentarse de la siguiente manera:
O S
i) El alojamiento, con los documentos emiti-
dos en el exterior que suplan a los com-
probantes de pago, ello de conformidad
D E
con la normativa del país respectivo.
ii) La alimentación y movilidad, con los do-
cumentos mencionados en el acápite an-
A R
terior o con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder del 30% del
doble del monto que, por concepto de viá-
T P
ticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerar-
quía.
N
iii) Con ocasión de cada viaje se podrán sus-
tentar los gastos por concepto de alimen-
tación y movilidad, respecto de una mis-
O M
ma persona, únicamente con comproban-
tes de pago o con la declaración jurada a
que hace referencia el acápite anterior, no
C E
pudiendo utilizarse ambas formas para
sustentar ambos conceptos.
iv) En caso de que dichos gastos no se sus-
tenten únicamente bajo una de las formas
&
previstas, solo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acre-
ditados con los documentos emitidos en
el exterior que suplan a los comprobantes
de pago, ello de conformidad con la nor-
mativa del país respectivo.
(12) Los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes serán de aplicación, incluso, para los gastos devengados a partir del 1 de enero
de 2007, salvo lo correspondiente a los requisitos mínimos correspondientes a la declaración jurada, la que debe permitir identificar suficientemente
a la persona a quien corresponde los viáticos por tales conceptos, lugar(es) a donde se viajó, la (s) fecha (s) en que se incurrió en los gastos y el
importe de los mismos, debiendo ser suscrita por la persona que realizó el viaje, ello según lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
44
Los requisitos mínimos que debe contener la de-
claración jurada que permite sustentar los gas-
tos de alimentación y movilidad son los siguien-
tes(12):
I. Datos generales de la declaración jurada:
a) Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
b) Nombre y apellidos de la persona que rea-
liza el viaje al exterior, el cual debe suscri-
bir la declaración.
c) Número del documento de identidad de la
persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en
el (los) cual(es) han sido incurridos.
e) Periodo que comprende la declaración, el
cual debe corresponder a la duración total
del viaje.
f) Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a) Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movili-
dad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a) Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimenta-
ción.
IV. Total de gastos por movilidad y alimentación
(suma de los rubros II y III).
En caso de que se omita alguno de los datos de
la declaración jurada solo se inhabilita la deduc-
ción del gasto por movilidad o por alimentación,
según corresponda.
Cabe anotar que en caso de que se incurra en
gastos de representación con motivo del viaje,
solo se podrá sustentar su deducción con los do-
cumentos emitidos en el exterior que suplan a
los comprobantes de pago, ello de conformidad
con la normativa del país respectivo, no siendo
posible sustentarlos a través de la declaración
jurada antes descrita.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-

cio posterior al de su devengo?
En ningún caso podrá deducirse el gasto por vi-
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu-
tación del gasto previsto por el artículo 57 del TUO
de la LIR.
ii) Caso
Límite para deducir los gastos de viaje
al exterior con declaración jurada
misma forma, ya sea con los comprobantes de pago o con la
declaración jurada, no pudiendo utilizarse ambas formas con-
juntamente.
Por su parte, el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM, esta-
blece los viáticos diarios otorgados a los funcionarios del
Estado, por zona geográfica, indicando que para el caso
de Europa y América del Sur estos ascienden a US $ 260
y US $ 200, respectivamente.
Ahora bien, corresponde evaluar los gastos por viáticos a efec-
tos de determinar el importe aceptado en función del límite
diario.
Viáticos a Francia

S
Viáticos Europa
Europa
El gerente general de la empresa Mersbal S.A. viajó a Francia
Gastos permitidos ($ 520 x 3) $ 1,560.00
para suscribir un contrato con un nuevo cliente con el objeto
Gastos aceptados con DJ por concepto de

E S
de proveerle de las conservas de frutas y verduras que produ-
ce. Su estadía en el exterior fue por 3 días, para lo cual le movilidad y alimentación (30%) $ 468.00
asignaron un importe de $ 1,400 por concepto de viáticos. Al Gastos totales incurridos $ 1,400.00
retorno, el gerente presentó los comprobantes por los gastos

R A
realizados según el siguiente detalle:
En este caso, los viáticos otorgados se encuentran dentro del
límite, pero solo $ 750 están sustentados con comprobantes
Gastos sustentados con comprobantes
comprobantes Impor te
Importe de pago (hospedaje y alimentación), careciendo de sustento

O S
Hospedaje (3 días) $ 450 los $ 650 restantes.
Alimentación $ 300 Teniendo en cuenta que la norma solo permite sustentar con
Total $ 750 declaración jurada los gastos por movilidad y alimentación

D E
El gerente no cuenta con los comprobantes de pago que sus-
tentan la movilidad dentro de Francia.
en su conjunto, el contribuyente deberá optar por:
- Sustentar solo $ 300 por concepto de alimentación (con
lo cual tendría un gasto deducible total de viáticos de

A R
Por otra parte el jefe de logística viajó a Brasil por 2 días para
$ 750 con comprobantes de pago, al incluir el gasto por
concretar la compra de una maquina procesadora, y le asig-
hospedaje); o
naron un viático diario de $ 200. Dicho trabajador no cuenta

T P
con comprobante de pago alguno. - Sustentar $ 468 con la declaración jurada por concepto
de movilidad y alimentación (con lo cual tendría un gasto
¿Hasta qué importe se pueden deducir los gastos por viáti-
deducible total de viáticos de $ 918, al incluir el gasto
cos?

N
por hospedaje); o
Solución:
De lo expuesto, resulta evidente que le conviene a la empresa
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con no sustentar el gasto por alimentación con los comprobantes

O M
la actividad productora de renta gravada serán deducibles de pago con los que cuenta, y por el contrario, sustentar di-
siempre que se acredite la necesidad de dichos gastos y la cho gasto conjuntamente con el de movilidad vía declaración
realización de los mismos con los respectivos documentos, jurada, puesto que ello le permitirá, en este caso en particu-

C E
tal como lo establece el inciso r) del artículo 37 del TUO de lar, deducir un mayor importe por concepto de viáticos.
la LIR y el inciso n) del artículo 21 del Reglamento del men-
En consecuencia, el exceso ($ 482) deberá ser reparado.
cionado TUO.
Viáticos a Brasil
Al respecto, el citado artículo 37 de la LIR señala que los
gastos por concepto de viáticos incluyen alojamiento, ali-

&
mentación y movilidad en el lugar de destino, los que no Viáticos a América del Sur
Sur..
podrán ser mayores al doble del monto que el Gobierno Cen- Gastos permitidos ($ 400 x 2) $ 800.00
tral concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Gastos aceptados con DJ (30%) $ 240.00
Asimismo, precisa que tales viáticos deberán sustentarse con Gastos totales $ 400.00
comprobantes de pago, haciendo la salvedad de que los gas-
Gastos sustentados con DJ $ 400.00
tos de alimentación y movilidad incurridos en el exterior tam-
bién podrán sustentarse con la declaración jurada del benefi-
ciario de los viáticos, en cuyo caso estos gastos no podrán Con relación a los viáticos a Brasil, solo se podrá deducir
superar en conjunto el 30% del monto máximo permitido in- los gastos sustentados con declaración jurada ascenden-
dicado en el párrafo anterior. tes a $ 240, en tanto dicho importe no comprenda gastos de
Sobre el particular, cabe precisar que el sustento con la refe- hospedaje, y la diferencia ($ 160) deberá ser adicionada vía
rida declaración jurada será con ocasión de cada viaje y declaración jurada.
respecto de una misma persona. En todo caso, los gastos Como se puede observar, el límite para la deducción de gastos
por alimentación y movilidad deberán ser sustentados de la

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 45
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Ahora bien, algunas empresas tienen como po-

con declaración jurada se calcula sobre la base del límite
máximo permitido, según el doble de los viáticos a los fun-
cionarios del Estado y no en función de los viáticos efectiva-
mente gastados por el trabajador.
A efectos prácticos, se registrarán las operaciones al tipo de
cambio de S/. 3.15.
Viáticos totales: $ 1,800 x 3.15 = S/. 5,670
Viáticos Francia: $ 1,400 x 3.15 = S/. 4,410
Viáticos Brasil: $ 400 x 3.15 = S/. 1,260
-------------------------x-------------------------
38 Car gas diferidas
Cargas 5,670
lítica remunerativa establecer una asignación fija
al trabajador por concepto de gasto de repre-
sentación para que este la utilice con dichos fi-
nes, en cuyo caso el tratamiento tributario es el
correspondiente a las asignaciones.
De otro lado, debemos precisar que no se en-
cuentran comprendidos en el concepto de gas-
tos de representación, los gastos de viaje (dado
que estos califican como viáticos) y las erogacio-
nes dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propa-
ganda o publicidad.

S
384 Entregas a rendir cuenta 1. ¿Los gastos de representación constitu-
yen renta de quinta categoría?
10 Caja y bancos 5,670 En principio los gastos de representación direc-

E S
101 Caja tos que efectúa la empresa no constituyen ren-
tas de quinta categoría para el trabajador puesto
x/x Por los viáticos entregados que no tienen carácter remunerativo al no ser de

R A
-------------------------x------------------------- libre disposición de este.
65 Car gas diversas de gestión
Cargas 1,260 Sin embargo, si se pacta una asignación fija por
655 Gastos de viaje gastos de representación se desnaturalizaría el

O S
concepto, puesto que el trabajador no tendría que
38 Car gas diferidas
Cargas 1,260 dar cuenta de dichos gastos siendo de su libre
384 Entregas a rendir cuenta disponibilidad, constituyendo una ventaja patrimo-
nial de carácter remunerativo.

D E
x/x Por los gastos por viáticos a Brasil
-------------------------x------------------------- 2. ¿Los gastos de representación constitu-
65 Car gas diversas de gestió
yen gastos deducibles a efectos de la de-
Cargas gestión 4,410

A R
terminación del Impuesto a la Renta de
655 Gastos de viaje tercera categoría?
Sí, de acuerdo con el inciso q) del artículo 37 del

T P
38 Car gas diferidas
Cargas 4,410
384 Entregas a rendir cuenta
TUO de la LIR, la norma acepta la deducción de los
gastos de representación propios del giro o negocio.
x/x Por los gastos por viáticos a Francia Ahora bien, si el gasto por representación fuera

N
-------------------------x------------------------- otorgado al trabajador directamente como una
asignación, estaríamos ante una renta de quinta

O M
categoría para el trabajador sujeta a la respecti-
d) Gastos de representación va retención, siendo deducible como un gasto de
personal.
i) Impuesto a la Renta

C E
De acuerdo con el inciso m) del artículo 21 del
Reglamento del TUO de la LIR, constituyen gastos
de representación propios del giro del negocio:
• Los efectuados por la empresa con el objeto
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
Sí, la norma establece límites de orden cuantita-
tivos y cualitativos a efectos de admitir la deduc-

&
de ser representada fuera de las oficinas, lo- ción de los gastos de representación.
cales o establecimientos.
• Cuantitativo
• Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su El inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
posición de mercado, incluidos los obsequios a la Renta acepta la deducción de los gastos de
y agasajos a clientes. representación propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por
En tal sentido, cuando la empresa designa a cier-
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, establecien-
tos trabajadores para que la represente, estos se
do un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
ven también beneficiados con los gastos de re-
Impositivas Tributarias. En ese sentido, cualquier
presentación. Así, por ejemplo, la empresa incu-
monto que exceda dicho límite deberá ser repa-
rre en un gasto de representación cuando finan-
rado, cálculo que solo podrá realizarse al final
cia la cena de su gerente comercial con un po-
del ejercicio.
tencial cliente importante. Es evidente que de al-
guna manera el gerente comercial se ve benefi- No obstante la limitación legal señalada, el regla-
ciado con dicho gasto. mento establece un límite inferior excediendo de

46
 TEMAS LABORALES
esta forma lo dispuesto por ley. En efecto, el cita-
do inciso m) del artículo 21 señala que, a efectos
del límite a la deducción por gastos de represen-
tación propios del giro del negocio, se considera-
rán los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costum-
bre de la plaza.
Como se puede observar, el reglamento está to-
mando como base de cálculo a los ingresos ne-
tos(13) y no a los ingresos brutos como original-
mente establece la ley, reduciendo de este modo
el importe a deducir por gastos de representa-
ción al estrechar el límite cuantitativo.
S
Consideramos que en todos los casos deberá
respetarse y primar la disposición legal sobre la
reglamentaria, criterio que deberá hacer preva-
E S
lecer el Tribunal Fiscal en caso se llegará a dicha
instancia.
R A
• Cualitativo
Como todos los gastos que una empresa puede
deducir es necesario que los gastos de repre-
O S
sentación cumplan plenamente con el Principio
de Causalidad consagrado en el artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere de-
cir que el gasto sea necesario para la genera-
D E
ción de la renta o el mantenimiento de su fuente
productora.
Así, el último párrafo del inciso m) del artículo 21
A R
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, determina que la deducción de los gastos que
T P
no excedan del límite por esta norma estableci-
do, procederá en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente median-
te comprobantes de pago que den derecho a sus-
N
tentar costo o gasto y siempre que pueda demos-
trarse su relación de causalidad con las rentas
O M
gravadas.
- Fehaciencia
C E
Los gastos incurridos deberán constar en los com-
probantes de pago respectivos emitidos de con-
formidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago. De esta forma se entiende acreditado
el gasto. No obstante, ello no es suficiente dado
&
que se deberá acreditar adicionalmente el desti-
no de dichos gastos. Por ejemplo, si se trata de
obsequios a clientes, deberá sustentarse la re-
cepción de los mismos por los destinatarios indi-
cados. Así, bastaría con un cargo de recepción
firmado por los destinatarios o las guías de remi-
sión, por ejemplo.
(13) Recordemos que el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
- Razonabilidad
Sobre el particular, debemos señalar que gene-
ralmente se entiende que un gasto es razonable
en la medida que la inversión que implica guarde
relación con el volumen de ingresos de la empre-
sa.
Asimismo, la razonabilidad implica que el gasto
guarde coherencia con las circunstancias en las
que se efectúe. Por ejemplo, una empresa no
podría pretender deducir obsequios entregados
a clientes por el día del padre cuando estos no
son padres.
Por otro lado, la selección de los beneficiarios de
los obsequios o agasajos debe ser también razo-
nable. Por ejemplo, si lo que se desea es agasa-
jar a un potencial cliente no resulta razonable que
el beneficiario directo sea un trabajador que no
tiene ningún cargo de dirección ni administración
dentro de la empresa con la que se desea esta-
blecer relaciones comerciales o que resulten in-
compatibles los giros comerciales de ambos.
- Necesidad
Aun siendo un gasto fehaciente y razonable el
contribuyente debe también acreditar la necesi-
dad del mismo para los fines que pretende con-
seguir (presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado).
Ahora bien, si estamos ante una asignación por
gastos de representación, el gasto constituye ren-
ta de quinta categoría para el trabajador, y por
ende, deberá estar sustentado con la respectiva
boleta de pago. Asimismo, deberá efectuarse el
pago por dicho concepto necesariamente antes
del vencimiento de la declaración jurada del ejer-
cicio al que corresponde el gasto, de conformi-
dad con el inciso l) del artículo 37 del TUO de la
LIR.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningún caso podrán deducirse los gastos de
representación en un ejercicio posterior al de su
devengo, dado que este es el criterio general de
imputación del gasto previsto por el artículo 57
del TUO de la LIR.
ii) IGV
1. ¿Se encuentran gravados con el IGV los
gastos de representación?
El tratamiento del IGV será aplicable en la medida
en que los gastos de representación signifiquen la
47
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
entrega de un bien a título gratuito a favor de los
clientes, esto es, el caso de los obsequios.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV con-
sidera como retiro de bienes gravado a los obse-
quios, por lo que la empresa deberá gravar con
el IGV la entrega de los mismos a favor de los
clientes y emitir el correspondiente comprobante
de pago con la frase “transferencia a título gratui-
to”.
2. ¿Se puede utilizar el crédito fiscal de las
adquisiciones por gastos de representa-
ción?
S
Respecto a la utilización del crédito fiscal tene-
mos que, de conformidad con el numeral 10 del
artículo 6 del referido Reglamento, los gastos
E S
de representación propios del giro o negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por cien-
R A
to (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un límite máximo de cua-
renta (40) UIT acumulables durante un año ca-
O S
lendario.
RTF N° 03964-1-2006 (21/07/2006)
D E
Que aun cuando no queda clara la posición de la recurrente respecto
a la naturaleza de los pagos efectuados por concepto de cuotas de
A R
afiliación en asociaciones, clubes e instituciones, por diversos fun-
cionarios y/o directivos, es decir, si constituyen condiciones de tra-
bajo o gastos de representación, debe indicarse que si bien la labor
T P
realizada por estos exige que tengan contacto con clientes potencia-
les o reales, en el caso de autos no se ha acreditado que resultara
indispensable para realizar dichos contactos, la pertenencia o perma-
nencia a las citadas instituciones, es decir que no [ha] alegado ni
N
acreditado que ser asociado de las mismas es la de ponerse en con-
tacto con los referidos clientes.
Que por otro lado, al no estar acreditada que la pertenencia o perma-
O M
nencia de sus trabajadores en dichas instituciones haya tenido como
única y principal finalidad la captación de nuevos clientes no el man-
tenimiento de las relaciones con los actuales, teniendo en cuenta que
C E
las instalaciones de estos se destinan principalmente a la realización
de actividades de esparcimiento, práctica de deportes, actividades
culturales y/o académicas en beneficio de sus afiliados, actividades
que van mucho más allá de servir como medio para contactar y/o
mantener clientes, resulta claro que el pago de estas cuotas involucra
además un beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores.
&
RTF N° 8634-2-2001 (24/10/2001)
Teniendo en cuenta que la recurrente se dedica a la fabricación y
venta de filtros de cigarrillos, que el cocktail se realizó fuera de sus
oficinas y que además corre en autos documentos tales como la co-
pia de la lista de invitados, en la cual figura entre otros, funcionarios
del principal cliente de la recurrente, representantes de entidades
bancarias, de empresas y corredores de seguros, de empresas super-
visoras de importación, de entidades gremiales, de agentes de adua-
nas, así como funcionarios de diversas instituciones públicas y ase-
sores externos, con quienes la recurrente mantiene relación para lle-
var a cabo su actividad, existe evidencia de la relación de causalidad
entre el gasto incurrido y la generación de renta gravadas y/o mante-
nimiento de la fuente productora.
48
iii) Caso
Cálculo de los gastos de representación
deducibles
La empresa Jade S.A. se dedica a la comercialización de
computadoras, como todos los años, entregará canastas na-
videñas a sus clientes por cuyo costo es de S/. 15,500 más
IGV. Hasta el mes de noviembre los gastos por atenciones a
clientes ascendieron a S/. 26,950 y los ingresos de la empre-
sa durante el ejercicio 2007 han sido los siguientes:
Ingresos
Ingresos Devoluciones,
Periodo brutos bonificaciones, Ingresos netos
Ingresos
dctos. y otros
otros
2007 8’095,270 -108,398 7’986,872
¿Cuál es el tratamiento tributario de esta operación?
Solución:
A efectos de reconocer los gastos de la empresa se deberá utili-
zar el principio del devengado, según lo señalado en el artículo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que las normas tribu-
tarias no definen el concepto del devengado, nos remitimos al
aspecto contable, el cual señala que los gastos se deben regis-
trar cuando se conocen, siempre que puedan ser cuantificados.
Asimismo, la deducibilidad del gasto está en función del cum-
plimiento del principio de causalidad, el cual establece que
los gastos deberán ser necesarios para generar y mantener
rentas gravadas, y además ser normales respecto de la activi-
dad empresarial, proporcionales a los ingresos, y generales
en el caso de los gastos de personal.
Ahora bien, la política de entregar obsequios tiene como ob-
jeto mejorar las relaciones con los clientes y mejorar la ima-
gen de la empresa, lo cual califica como gastos de represen-
tación, de acuerdo con el numeral 2 del literal m) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).
Así, dichos gastos serán deducibles siempre que no superen
el 0.5% de los ingresos brutos menos las devoluciones, boni-
ficaciones y descuentos u otros conceptos similares, según
precisa el Reglamento antes citado, y con un límite máximo de
40 UIT, como lo indica el inciso q) del artículo 37 de la LIR.
En ese sentido, al finalizar el ejercicio la empresa comparará
los gastos de representación efectuados con los límites indi-
cados y si hubiera algún exceso, deberá ser reparado.
• Cálculo del límite
Ingresos brutos: S/. 7’986,872.00
Primer límite : 0.5% de los ingresos brutos
Límite máximo : 40 UIT
1er límite = 0.5% x S/. 7’986,872.00 = S/. 39,934
Límite máximo = 40 x S/. 3,450 = S/. 138,000
Gastos de representación 2007 = S/. 26, 950 + S/. 15,500
= S/. 42,450
Se compara el límite inferior, S/. 39,934, con los gastos in-
curridos S/. 42,450 y se toma el menor como gasto deduci-
ble. Así tenemos que el importe de los gastos reales es ma-
yor al límite, por lo que corresponde reparar la diferencia.
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Importe reparable = S/. 42,450 - S/. 39,934 = S/. 2,516 -------------------------1-------------------------

Por otro lado, el numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de 60 Compras 15,500
la Ley del IGV señala que los gastos de representación otor- 60 Suministros diversos
garán derecho al crédito fiscal en la medida que no superen
el 0.5% de de los ingr esos brutos acumulados del ejercicio,
ingresos 64 Tributos 478
incluyendo el periodo en que va aplicarse dicho crédito y
solo hasta el límite de 40 UIT. 40 Tributos por pagar 2,467
Si bien la LIGV señala que el límite se aplica sobre la base de 4011 IGV
los ingresos brutos, sin deducir los descuentos y bonifica-
ciones, como sí lo precisa el Reglamento de la LIR, el cálculo 46 Cuentas por pagar diversas 18,445
debe realizarse de acuerdo con lo señalado por la LIR, ya que Otras cuentas por pagar diversas
para poder utilizar el crédito fiscal, uno de los requisitos es
que sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta. x/x Por la adquisición de canastas navideñas

S
De lo mencionado se desprende que el IGV correspondiente -------------------------2-------------------------
al gasto reparable no podrá ser utilizado como crédito fiscal y 26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
deberá considerarse como un gasto no deducible. El siguiente 261 Suministros diversos

E S
cuadro resume la imputación de los gastos y del crédito fis-
cal para todo el ejercicio: 61 Variación de existencias 15,500
616 Suministros diversos

R A
Concepto Total Gasto deducible/ No deducible
crédito fiscal x/x Por el ingreso de bienes a almacén
Base imponible 42,450 39,934 2,516 -------------------------x-------------------------

O S
IGV 8,066 7,587 478 El siguiente asiento deberá realizarse de acuerdo con la en-
trega de los bienes; a efectos del caso, se considera la entre-
Cabe mencionar que, en ambos casos, la transferencia de ga total.

D E
bienes se deberá sustentar con el comprobante de pago res-
pectivo, especificando el valor del bien o bienes entregados. -------------------------3-------------------------
El contribuyente podrá emitir un solo comprobante, que de- 65 Car gas diversas de gestión
Cargas 15,500

A R
berá contener el siguiente texto: “transferencia de bienes a 639 Otras cargas diversas de gestión
título gratuito”, por todos lo bienes; no obstante deberá con-
servarse los documentos que sustenten la entrega de dichos

T P
26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
bienes. 261 Suministros diversos
Por las adquisiciones realizadas en diciembre, la empresa
deberá realizar los siguientes asientos: x/x Por la entrega de canastas navideñas.

N
-------------------------2-------------------------
Concepto Total Gasto deducible No deducible

O M
Finalmente, cabe indicar que la proporción no deducible del
Base Imponible 15,500 12,984 2,516 gasto y el respectivo IGV, que en suma asciende a S/. 2,994,
IGV 2,945 2,467 478 deberán ser adicionados en la DJ anual correspondiente.

C E
Totales 18,445 15,451 2,994

Base legal:
&
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (CANASTA NAVIDEÑA Y OTROS)

privada solo están obligadas a realizar el pago

Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004), Decreto Supremo
N° 122-94-EF, Decreto Supremo N° 055-99-EF y Decreto Supremo
N° 29-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
En el mes de diciembre de cada año, las em-
presas sujetas al régimen laboral de la actividad
de la gratificación de Navidad (que equivale a una
remuneración), la cual se encuentra afecta a to-
das las aportaciones y retenciones laborales (tal
como se vio en el punto 2).
Sin embargo, tales empresas pueden otorgar
voluntariamente y sin condición alguna, una suma
por concepto de aguinaldo por Navidad.
Asimismo, por costumbre o en forma voluntaria

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 49
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
algunas empresas pueden otorgar una canasta
navideña compuesta por víveres o productos de
primera necesidad (panetón, champagne, choco-
late, etc.), así como regalos que entrega el em-
pleador a los hijos del trabajador, el vale para la
compra de pavos, etc., con la finalidad de benefi-
ciar al trabajador.
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
S
Tanto la canasta navideña como los demás ob-
sequios y dinero que se otorguen con motivo de
la Navidad, que no sea la gratificación legal, tie-
E S
nen el tratamiento de conceptos no remunerati-
vos, según lo establecido por el inciso d) del artí-
culo 19 del TUO de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Su-
R A
premo N° 001-97-TR.
En tal sentido, la canasta navideña y otros con-
ceptos similares no estarán afectos ni a las apor-
O S
taciones ni a retenciones laborales.
b) Impuesto a la Renta
D E
1. ¿La canasta navideña y similares consti-
tuyen renta de quinta categoría?
La entrega de la canasta navideña, pavos y
A R
demás obsequios por motivo de la Navidad a los
trabajadores se efectúa en atención a la relación
T P
laboral existente entre la empresa y los trabaja-
dores al momento de su entrega, razón por la
cual tales obsequios deben considerarse como
un aguinaldo en especie, el cual se encuentra
N
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta
categoría de acuerdo con el inciso a) del artículo
O M
34 del TUO de la LIR.
2. ¿La entrega de la canasta navideña y si-
milares constituye gasto deducible a efec-
C E
tos de la determinación del Impuesto a la
Renta?
Sí, dado que si bien la entrega de las canastas
navideñas, pavos o juguetes a favor de los hijos
&
de los trabajadores no constituyen un hecho ne-
cesario para que la empresa produzca renta o
mantenga su fuente productora, se entiende que
el beneficio económico directo que experimenta
el trabajador constituye un elemento de motiva-
ción, pues es una forma de reconocer el servicio
prestado a la empresa, situación que redunda en
su productividad, cumpliendo de esta forma con
el principio de causalidad.
Así, el inciso l) del artículo 37 del TUO de la LIR
contempla como gasto deducible aquellos agui-
naldos a favor de los trabajadores.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condición?
• Los obsequios deben efectuarse a favor del
50
personal de la empresa con el que mantenga
vínculo laboral en dicho momento.
• La entrega debe tener carácter general y no
particular, de acuerdo con el último párrafo
del mencionado artículo 37.
• La entrega debe sustentarse con el cargo de
recepción por parte de cada uno de los tra-
bajadores beneficiados, debidamente firma-
do por ellos.
• La empresa deberá emitir boleta de venta a
nombre de los trabajadores como comproban-
te de pago que sustenta la transferencia, con-
signando en esta que dicha transferencia se
realiza a título gratuito.
• El importe de los obsequios debe ser incluido
como una mayor remuneración del trabajador
en la planilla de pagos de la empresa y en la
boleta de pago de cada uno de los trabajado-
res.
• La entrega debe realizarse antes del venci-
miento de la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
En ningún caso podrá deducirse el gasto por agui-
naldo en un ejercicio posterior al de su devengo,
dado que este es el criterio general de imputa-
ción del gasto previsto por el artículo 57 del TUO
de la LIR.
c) IGV
1. ¿La entrega de la canasta y similares se
encuentra gravada con el IGV?
A efectos del IGV, la entrega de canastas, pavos
y otros obsequios a favor del personal califica
como retiro de bienes gravado con el impuesto,
de conformidad con el cuarto acápite del nume-
ral 3 del artículo 2 del Reglamento del TUO de la
Ley del IGV, según el cual constituyen retiro de
bienes la entrega de bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposición y
no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
2. ¿Se puede tomar el crédito fiscal origina-
do de la adquisición de los bienes entre-
gados?
Sí podrá ser utilizado como crédito fiscal toda vez
que se cumple con los requisitos establecidos en
el artículo 18 del TUO de la Ley del IGV, esto es,
el desembolso constituye gasto deducible a efec-
tos del Impuesto a la Renta y las adquisiciones
son destinadas a operaciones por las que se debe
pagar el IGV, toda vez que al tener por objetivo
motivar a los trabajadores, redunda en la produc-
tividad de estos, situación que se encuentra direc-
tamente relacionada con las operaciones reali-
zadas por la empresa.
 TEMAS LABORALES
3. ¿El IGV pagado por la empresa por el reti-
ro de bienes es deducible a efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta?
No, de acuerdo con el numeral 6) del artículo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, en
ningún caso la empresa podrá deducir el IGV pa-
gado por el retiro de bienes.
RTF Nº 603-2-2000 (19/07/2000)
La prestación de servicios de atención al personal de la empresa por
fiestas navideñas y año nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
transporte de personal para la reunión navideña, corresponden a gastos
por agasajos navideños, por lo que si los beneficiarios directos fueron los
trabajadores de la empresa, los mismos serán deducibles para la deter-
minación de la renta neta conforme el inciso ll) del artículo 37 de la Ley
S
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor desempeño o producti-
vidad de estos y por tanto en la generación de las rentas gravadas.
E S
RTF Nº 701-4-2000 (11/08/2000)
Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta
R A
también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad de eventos organizados con ocasión de las fiestas navide-
ñas, toda vez que existe consenso generalizado en que tales activida-
des contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la pro-
O S
ductividad del personal.
RTF Nº 798-3-2001 (20/07/2001)
D E
Los agasajos a los trabajadores son realizados con la finalidad de
incrementar la productividad de la empresa y mejorar la posición en
el mercado de la misma, por lo que cumple con los requisitos esta-
A R
blecidos en el artículo 18 de la Ley del IGV, en consecuencia, proce-
de que el impuesto pagado pueda ser utilizado como crédito fiscal.
T P
C) Caso
N
Deducción de gastos por agasajos al
personal
Una empresa ha decidido realizar un evento navideño en fa-
O M
vor de sus trabajadores y los hijos de estos. Para tal efecto ha
contratado, para su uso exclusivo, los servicios recreativos y
alimenticios del centro recreacional La Granja S.A., la que
C E
facturará la suma de S/. 15,000 (sin incluir IGV) por concep-
to del uso de instalaciones así como la entrega de almuerzos
(¼ de pollo a la brasa para cada asistente). Asimismo, La
Granja brindará un show infantil para los hijos de los trabaja-
dores. Por otra parte, la empresa ha contratado los servicios
&
de un maestro de ceremonias por S/. 1,000.
Se sabe que los ingresos netos obtenidos por la empresa as-
cienden al cierre del mes de diciembre de 2007 a S/. 1’800,000
y que durante dicho ejercicio se efectuó un gasto de naturaleza
similar, pues en el mes de mayo la empresa agasajó a los
trabajadores por su día. El importe de este último gasto as-
cendió a S/. 6,000 (sin incluir IGV).
(14) Tal situación sí se presentaría, por ejemplo, en el caso de los gastos de representación, donde es la propia Ley del IGV la que reconoce de manera
expresa un límite cuantitativo. En efecto, el segundo párrafo del inciso a) del artículo 18 del TUO de la Ley del IGV establece que “tratándose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento”. Por su parte, el
numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que “los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a
crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario”.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
La empresa nos consulta si los referidos gastos son deduci-
bles a efectos del Impuesto a la Renta y si el IGV pagado
puede ser utilizado como crédito fiscal.
Solución:
El gasto incurrido por la empresa por el evento realizado,
que incluye el uso de instalaciones, alimentación de asis-
tentes y show infantil, desde el punto de vista sustantivo,
califica como deducible para determinar la renta neta de
tercera categoría, tal como lo establece el inciso ll) del artículo
37 del TUO de la LIR, toda vez que constituye un gasto des-
tinado a prestar al personal servicios recreativos con oca-
sión de las fiestas navideñas.
No obstante, si bien por su naturaleza es deducible, hay
que tener en consideración que este tipo de gasto tiene lí-
mites cuantitativos, contenidos en la norma antes mencio-
nada, de modo que no pueden exceder del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 unidades
impositivas tributarias.
En ese sentido, con los datos proporcionados, debemos efec-
tuar los siguientes cálculos para establecer si el gasto por el
evento navideño será íntegramente deducible o si existe la
posibilidad de que una parte no tenga esa calidad:
0.5% de los ingresos netos: (1’800,000 x 0.5%) = S/. 9,000
Máximo legal: 40 UIT = S/. 138,000.
Gastos recreativos del año 2007: S/. 21,000
S/. 6,000 (por el Día del Trabajador)
S/. 15,000 (por agasajo por Navidad)
Como vemos, los gastos por agasajos al personal y sus fami-
liares no podrán ser deducidos íntegramente a efectos de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, pues ya
han excedido el tope máximo establecido equivalente al 0.5%
de los ingresos netos de la empresa.
En tal sentido, a efectos del Impuesto a la Renta solo serán dedu-
cibles por concepto de gastos recreativos, el importe de S/. 9,000,
debiendo ser reparado el importe restante, esto es, S/. 12,000.
Por otro lado, respecto del IGV, al constituir un gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta, el IGV pagado en las adqui-
siciones de bienes y servicios para la realización de los agasa-
jos a los trabajadores podrá ser utilizado como crédito fiscal.
En este último caso, es importante precisar que aun cuando a
efectos del Impuesto a la Renta los gastos recreativos incurri-
dos por la empresa no son íntegramente deducibles por haber
excedido el límite cuantitativo impuesto por la ley (0.5% de los
ingresos netos), a efectos del IGV debemos entender que el
íntegro de los desembolsos incurridos sí son considerados
gastos, siendo en consecuencia deducible como crédito fiscal
el íntegro del IGV pagado por la empresa en las adquisiciones
de bienes y servicios para la realización de los agasajos. En ese
sentido, el límite cuantitativo impuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta no es de aplicación a efectos del IGV, menos aún
cuando no ha sido prevista de manera expresa por la ley de
dicho impuesto; pensar lo contrario significaría vulnerar el prin-
cipio de legalidad que rige nuestro ordenamiento(14).
51
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Contabilización de los servicios de LLaa Granja S.A. para -------------------------1-------------------------

agasajar a los trabajadores
trabajadores 94 Gastos Administrativos 9,000
Asiento contable 942 Gastos de personal
-------------------------1-------------------------
62 Car gas de personal
Cargas 15,000 95 Gastos de ventas 6,000
629 Atenciones por Navidad 952 Gastos de personal

40 Tributos 2,850 79 Car gas imputables a cuentas de costos

Cargas 15,000
40111 IGV 791 CICC

42 Pr oveedor
Proveedor es
oveedores 17,850 x/x Destino de cargas
421 Facturas por pagar -------------------------x-------------------------
La suma de S/. 12,000 reparada por exceder los límites tribu-

S
x/x Provisión de los servicios contratados con tarios constituye un reparo de naturaleza permanente que será
la Granja S.A. para la fiesta navideña de la adicionada a la base imponible del Impuesto a la Renta cuan-
empresa do se efectúen los cálculos anuales.

E S MODELO DE BOLETA DE PAGO DEL MES DE DICIEMBRE

MODELO

R A
Nombre o razón social de la empresa

BOLETA DE PAGO

O S
Apellidos y nombres:_______________________________________________________________________________________
Cargo:__________________________________________________________________________________________________

D E
Fecha de ingreso:______________________ Fecha de cese:__________________ Días trabajados: _________________________
RUC Nº _____________________ Mes:_______________ EsSalud:_____________ Cód. AFP:_________ Horas Trabajadas:_______

INGRESOS DESCUENTOS APORTES DE EMPLEADOR

APORTES

A R
Sueldo Básico : Ad. Quincena : EsSalud :
Gratificación por Navidad : EsSalud : SCTR :

T P
Horas Extras : A.F.P. : SENATI :
Comisiones : Seg. Médico : Otros :
Asignación Familiar : Cta. Cte. :

N
Adelanto de Utilidades : 5ta. Cta :
Aguinaldo por Navidad (incluye Pagos a cuenta :
pavo y juguetes entregados Tardanzas / Faltas :

O M
a hijos de Otros :
trabajadores) :
Canasta navideña :

C E
TOTAL INGRESOS: TOTAL DE DESCUENTOS : TOTAL DE APORTES:
APORTES: NETO A PAGAR:

&
Cuadro
Tratamiento tributario de gastos y rregalos
egalos navideños
Concepto Gasto deducible Renta de 5ta IGV

Almuerzo a los trabajadores Sí No Tiene derecho al crédito fiscal al 100%.

Obsequios a los trabajadores de bie- Tope del 0.5% de los ingresos
nes que produce la empresa brutos del ejercicio - gastos
recreativos. Límite máximo 40 UIT.

Obsequios a los trabajadores de bie- Sí Sí • Tiene derecho al crédito fiscal al 100%.

nes comprados por la empresa
Obsequios a los hijos de los trabaja-
dores
Pavos y canastas navideñas a los tra-
bajadores
Sin tope y sustentado en la pla-
nilla. Debe figurar en la boleta
de pago al valor de costo.
Al valor del costo • Constituye retiro de bienes gravado con
el IGV.
• Se debe emitir comprobante de pago
(boleta de venta), debiendo consignarse
el valor referencial (costo de adquisición,
incluyendo IGV).

52
 TEMAS LABORALES
10. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Base legal:
Decreto Legislativo N° 677 (07/10/1991), Decreto Legislativo N° 892
(11/11/1996) Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto
Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
S
1. ¿Qué empresas están obligadas a realizar
el pago de utilidades a los trabajadores?
E S
De acuerdo con lo establecido por el Decreto Le-
gislativo N° 892, se encuentran obligadas a la dis-
tribución de las utilidades entre sus trabajadores
R A
las empresas que desarrollan actividades gene-
radoras de rentas de tercera categoría que ten-
gan veinte (20) o más trabajadores.
O S
No están obligadas a repartir utilidades a sus tra-
bajadores las cooperativas, las empresas auto-
gestionarias, las sociedades civiles y las empre-
sas que no cuenten con veinte (20) trabajadores.
D E
2. ¿Cómo se determina el número de traba-
jadores a considerar para la distribución
A R
de las utilidades a los trabajadores?
Para establecer si el número de trabajadores de
una empresa excede o no los veinte (20) trabaja-
T P
dores y, en consecuencia, si se encuentra obli-
gada a repartir utilidades entre ellos, se deberá
sumar el número de trabajadores que hubieran
N
laborado para la empresa en cada mes del ejer-
cicio anual anterior, dividiéndose el resultado fi-
nal entre 12.
O M
Cuando en un mes del referido ejercicio varíe el
número de trabajadores contratados por la empre-
sa se tomará en consideración el número mayor.
C E
Si el número resultante incluyera una fracción, se
aplicará el redondeo a la unidad superior, siempre
y cuando dicha fracción sea igual o mayor a 0.5.
3. ¿Cuál es el monto que le corresponde a
&
las empresas distribuir por concepto de
utilidades?
Las empresas obligadas deberán repartir las uti-
lidades en función de la actividad que realizan y
de acuerdo con los siguientes porcentajes:
Actividad de la empresa
empresa
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
4. ¿Cuál es la base de cálculo a considerar
para realizar el pago de las utilidades?
La participación en las utilidades se calcula so-
bre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte después de haber compen-
sado pérdidas de ejercicios anteriores de acuer-
do con las normas del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el porcentaje que corresponda
se aplicará sobre la utilidad tributaria, que resul-
tará de deducir y adicionar los reparos perma-
nentes y temporales a la utilidad contable, así
como las pérdidas netas compensables.
A tales efectos, cada ejercicio, la empresa debe-
rá observar si según el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, aún tiene derecho a compen-
sar pérdidas. Cabe señalar que la pérdida neta
compensable del ejercicio resultará de deducir de
las pérdidas del ejercicio las rentas exoneradas,
siendo además que estas rentas no se compen-
sarán contra las pérdidas que se arrastren de ejer-
cicios anteriores, de ser el caso.
Al igual que en el Impuesto a la Renta, las dife-
rencias temporales generarán activos y pasivos
diferidos respecto de las participaciones, las cua-
les deberán reflejarse en los registros conta-
bles y, por ende, en los estados financieros de
la empresa.
De otro lado, cabe señalar que la Ley N° 28873
(15/08/2006) precisó que el saldo de la renta im-
ponible, es aquel que se obtiene luego de com-
pensar la pérdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio, sin que
esta incluya la deducción de la participación de
los trabajadores en las utilidades.
5. ¿Cómo se realiza la distribución de las uti-
lidades a favor de los trabajadores?
El empleador deberá distribuir la participación en
las utilidades de cada trabajador, de la siguiente
manera:
(i) Distribución del 50% del monto a repartir
en función de los días laborados por cada
trabajador
El 50% de la utilidad será distribuido en función
Porcentaje
orcentaje de los días real y efectivamente laborados por
cada trabajador.
10%
10%
Para tal efecto, se dividirá dicho monto entre la
suma total de los días laborados por todos los
10%
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
8%
multiplicará por el número de días laborados por
cada trabajador.
8%
5% Se entenderá por días laborados a aquellos en
los cuales el trabajador cumpla efectivamente la
53
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
jornada ordinaria de la empresa, así como las
ausencias que son consideradas como asisten-
cias para todo efecto, por mandato legal ex-
preso, de conformidad con lo establecido por
el artículo 12 del Decreto Supremo N° 003-97-
TR, TUO de la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
En el caso de los trabajadores que realicen labo-
res a tiempo parcial o del personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o control de ingreso
y salida, el cálculo de la participación en las utili-
dades se realizará en forma proporcional al tra-
bajo efectivamente realizado.
S
(ii) Distribución del 50% del monto a repartir
en función de las remuneraciones de cada
trabajador
E S
El otro 50% se distribuirá en proporción a las re-
muneraciones de cada trabajador, entendiéndo-
se como remuneración la prevista en el artículo 6
R A
del Decreto Supremo N° 003-97-TR (27/03/97).
Para tal efecto, se dividirá dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos los
O S
trabajadores que correspondan al ejercicio ante-
rior y el resultado obtenido se multiplicará por el
total de las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en dicho ejercicio.
D E
Cabe anotar, que no serán computables para el
cálculo de la participación de las utilidades en la
empresa, los siguientes conceptos no remunera-
A R
tivos contemplados en los artículos 19 y 20 del
Decreto Supremo N° 001-97-TR, Texto Único
T P
Ordenado de la Ley de Compensación por Tiem-
po de Servicios:
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
N
que perciba el trabajador ocasionalmente, a
título de liberalidad del empleador o que ha-
yan sido materia de convención colectiva, o
O M
aceptadas en los procedimientos de concilia-
ción o mediación, o establecidas por resolu-
ción de la Autoridad Administrativa de Trabajo,
C E
o por laudo arbitral. Se incluye en este con-
cepto a la bonificación por cierre de pliego.
- Cualquier forma de participación en las utili-
dades de la empresa.
&
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que esté
supeditado a la asistencia al centro de traba-
jo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto, el mon-
to fijo que el empleador otorgue por pacto in-
dividual o convención colectiva, siempre que
cumpla con los requisitos antes mencionados.
- La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y
se encuentre debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones por cum-
pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
54
fallecimiento y aquellas de semejante natu-
raleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festivi-
dades, siempre que sean consecuencia de
una negociación colectiva.
- Los bienes que la empresa otorgue a sus tra-
bajadores, de su propia producción, en canti-
dad razonable para su consumo directo y de
su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
bajador para el cabal desempeño de su labor
o con ocasión de sus funciones, tales como
movilidad, viáticos, gastos de representación,
vestuario y, en general, todo lo que razonable-
mente cumpla tal objeto y no constituya bene-
ficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- La alimentación proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de con-
dición de trabajo por ser indispensable para
la prestación de servicios, las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto de acuerdo con su ley
correspondiente, o cuando se derive de man-
dato legal.
- La alimentación proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de con-
dición de trabajo por ser indispensable para
la prestación de los servicios, o cuando se
derive de mandato legal.
6. ¿Cuál es el monto máximo a distribuir por
concepto de utilidades?
La participación en las utilidades de los trabaja-
dores a título individual tendrá como límite máxi-
mo el equivalente a dieciocho (18) remuneracio-
nes mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
En el caso de existir un remanente (la diferencia
entre la participación que se le calcula a cada
trabajador y el límite antes señalado), este será
aplicado a la capacitación de trabajadores y la
promoción del empleo, a través de la creación de
un fondo denominado Fondo Nacional de Capa-
citación Laboral y de Promoción del Empleo (Fon-
calproem), así como para obras de infraestructu-
ra vial, destinados exclusivamente a las regiones
en donde se haya generado la utilidad, con ex-
cepción de Lima y Callao.
7. ¿Cuál es la oportunidad de pago de las
utilidades a favor de los trabajadores?
La participación que corresponde a los trabaja-
dores será distribuida dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al vencimiento del pla-
zo para la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el
cronograma establecido por la Sunat.
Este derecho alcanza a los trabajadores que hu-
biesen cesado antes de la fecha en que se distri-
buyeron las utilidades.
 TEMAS LABORALES
Vencido el plazo de treinta (30) días naturales y
previo requerimiento escrito de pago, la partici-
pación que no se hubiera entregado genera el
interés moratorio, excepto en los casos de sus-
pensión de la relación laboral, en cuyo caso el
plazo se cuenta desde la fecha de reincorpora-
ción al centro de trabajo.
8. ¿Qué documento laboral debe entregar el
empleador a sus trabajadores por el pago
de utilidades realizado?
Cuando el empleador realice el pago de las uti-
lidades, deberá entregar a los trabajadores y
ex trabajadores (los cesados en el ejercicio ante-
S
rior) con derecho a este beneficio, una liquida-
ción que precise la forma cómo fue calculado este
beneficio.
E S
Ahora bien, la información mínima que debe con-
tener la mencionada liquidación es la siguiente:
• Nombre o razón social del empleador.
R A
• Nombre completo del trabajador.
• Renta anual de la empresa antes de impuestos.
O S
• Número de días laborados por el trabajador.
• Remuneración del trabajador considerada
para el cálculo.
D E
• Número de días laborados por todos los tra-
bajadores de la empresa con derecho a per-
cibir utilidades.
A R
• Remuneración total pagada a todos los tra-
bajadores de la empresa.
T P
• Monto del remanente generado por el traba-
jador, de ser el caso.
N
B) Situaciones especiales
O M
a) Fusión de empresas
El cálculo de la participación en las utilidades se
efectuará realizando un corte a la fecha de otor-
C E
gamiento de la escritura pública, a efectos de
determinar los montos a pagar a los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el periodo posterior, la participación
&
se calculará en función de los estados financie-
ros consolidados.
b) Disolución o escisión de empresas
Las utilidades serán calculadas al día anterior de
la fecha de entrada en vigencia de dichos even-
tos y deberán tenerse en consideración las si-
guientes reglas:
- De extinguirse la relación laboral, el pago se
efectuará dentro de los 15 días útiles de la
entrada en vigencia del evento correspondien-
te.
- De subsistir la relación laboral, dicho pago se
hará efectivo dentro de los 30 días naturales
siguientes al vencimiento del plazo señalado
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
por las disposiciones legales para la presen-
tación de la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta, que deberá realizar la em-
presa absorbente o incorporante.
C) Tratamiento tributario
a) Aportes y retenciones laborales
La participación en las utilidades de los trabaja-
dores no está afecta a ningún aporte laboral
como EsSalud y SCTR, ni a la retención por ONP
o AFP, al tratarse de un concepto no remunerativo,
conforme lo establece el inciso b) del artículo 19
del Decreto Supremo N° 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
b) Impuesto a la Renta
1. ¿Las participaciones de los trabajado-
res constituyen renta de quinta catego-
ría?
Sí, de acuerdo con el inciso c) del artículo 34 del
TUO del la LIR constituyen rentas de quinta cate-
goría las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitu-
ción de las mismas.
2. ¿Las participaciones de los trabajadores
constituyen gasto deducible a efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría?
Sí, el gasto por concepto de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades, originado
por mandato del Decreto Supremo N° 001-97-TR,
es deducible de conformidad con el inciso v) del
artículo 37 del TUO de la LIR, al constituir para
su perceptor renta de quinta categoría.
3. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
Ciertamente, a efectos de que el gasto por con-
cepto de las participaciones de los trabajadores
en las utilidades sea deducible en el ejercicio gra-
vable a que corresponde, este deberá haber sido
pagado dentro del plazo establecido para la pre-
sentación de la declaración jurada correspondien-
te a dicho ejercicio.
No obstante, en virtud de lo dispuesto por el inci-
so q) del artículo 21 del Reglamento de la citada
Ley, la condición descrita en el párrafo anterior
no será de aplicación; siempre que la retención
correspondiente se pague dentro de los plazos
indicados en el segundo y tercer párrafos del in-
ciso a) del artículo 39 de la misma norma.
En ese sentido, la deducción también procederá
si la empresa cumple con realizar la retención y
correspondiente pago al fisco hasta el vencimiento
de la presentación de la declaración jurada anual
del ejercicio al que corresponde el gasto.
55
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

4. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-

cio posterior al de su devengo? D) Casos
Sí, las empresas que no hayan deducido el gasto
de las participaciones, pues no realizaron el pago
de las mismas, ni el pago de la retención corres- Procedimiento para realizar la distribu-
pondiente, podrán deducirlas en el ejercicio en ción de las utilidades de los trabajado-
que efectivamente las paguen, aun cuando se ha- res pertenecientes a una empresa que
yan provisionado en un ejercicio anterior, según realiza actividades mixtas
lo establecido por la Cuadragésimo Octava Dis- La empresa industrial Diseños S.A.C. realiza actividades mix-
posición Transitoria y Final del TUO de la LIR. tas en sus operaciones mercantiles, esto es, produce bienes
y a la vez presta servicios de confecciones a terceros. Sus
HOJA DE LIQUIDACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES ventas en el año 2007 fueron de S/. 1,422,930 y S/. 1,820,990,
respectivamente.
Señor: Como resultado del ejercicio económico 2007, tenemos los

S
(Nombre del trabajador) siguientes datos:
La empresa.....(denominación o razón social), dedicada a la actividad
de......., con RUC Nº............, domiciliada en .............., debidamen- - Utilidad contable : S/. 630,398

E S
te representada por....... (nombre del representante legal del emplea- - Adiciones (reparos) : S/. 98,790
dor), en su calidad de empleador y de conformidad con lo estableci- - Deducciones aceptables : S/. 24,892
do en el Decreto Legislativo Nº 892 y el Decreto Supremo Nº 009-98-
TR, deja constancia de que el cálculo de la participación de utilida-
- Pérdidas de ejercicios anteriores : S/. 40,983

R A
des del ejercicio económico correspondiente al año 200....., ha sido - Remuneraciones de los trabajadores : S/. 380,650
realizado sobre la base de los siguientes datos generales: - Días laborados de los trabajadores : 5,592 días
• Utilidades a distribuir: Considerando que al cierre del ejercicio 2007, dicha empre-

O S
- Renta anual S/. ............ sa tiene un promedio de 21 trabajadores registrados en plani-
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo llas, nos consulta si se encuentra obligada al reparto de utili-
con la actividad económica) ...............% dades a sus trabajadores y, en todo caso, cuál sería el proce-
- Monto ................. dimiento para efectuar dicho reparto.

D E
• Cálculo de la par ticipación de las utilidades:
participación Solución:
* En función de los días laborados El Decreto Legislativo N° 677, norma que regula la participa-
- Número de días laborados por
ción en las utilidades de los trabajadores, establece que las

A R
todos los trabajadores .................
- Número de días laborados por Ud.
empresas obligadas para repartir utilidades a los trabajadores
(el trabajador) ................. son aquellas que cuentan con un promedio mensual de veinte

T P
- Participación de Ud. según los (20) o más trabajadores durante un ejercicio.
días laborados ................. Ahora bien, para determinar si la empresa ha contado con vein-
te (20) o más trabajadores, se deberá sumar el número de tra-
50% del monto a distribuir x días laborados =

N
bajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio
días laborados por todos por Ud.
los trabajadores
correspondiente y el resultado total dividirse entre doce (12).
Cuando en un mes varíe el número de trabajadores contratados

O M
* En pr opor
proporción a las rremuneraciones
oporción emuneraciones percibidas
percibidas por la empresa, se tomará en consideración el número mayor.
- Remuneración computable total Considerando que, en el caso planteado, el promedio de tra-
anual de todos los trabajadores ................. bajadores que registró la empresa en su planilla en el ejerci-

C E
- Remuneración computable anual cio 2007, supera los 20 trabajadores, dicha empresa se en-
percibida por Ud. .................
contrará obligada a distribuir utilidades.
- Participación de Ud. según las
remuneraciones percibidas ................. - Determinación del por centaje a ser aplicado en una
porcentaje
actividad mixta
remuneración anual

&
50% del monto a distribuir Considerando que la empresa en cuestión realiza actividades
x percibida por Ud. =
remuneración anual de mixtas (industria y servicios), para determinar el porcentaje
todos los trabajadores de distribución aplicable debemos remitirnos al artículo 3
del Decreto Supremo N° 009-98-TR, el cual establece que en
• Monto de la participación a recibir: caso una empresa desarrolle más de una actividad, se consi-
De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. debe-
derará la actividad principal, la que haya generado mayormayoreses
rá recibir por el concepto de participación de utilidades, la suma total
de S/. ........., cantidad a la cual se le deducirá el correspondiente
ingr esos brutos en el rrespectivo
ingresos espectivo ejer cicio.
ejercicio.
Impuesto a la Renta de quinta categoría. En el presente caso, la actividad que generó mayores ingresos fue
la actividad de servicios, según se muestra el siguiente cuadro:

Actividad Ventas Por centaje

orcentaje Volumen
ticipación
participación
par De ventas
_________________ _________________
Firma del trabajador Firma del empleador Industria 1,422,930 10 % menor
Servicios 1,820,990 5% mayor

56
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Teniendo en cuenta que la actividad que generó mayores ingre- a) 50% en pr opor
propor ción a las rremuneraciones
oporción emuneraciones de cada tra-
sos fue la de servicios, la empresa deberá distribuir el 5% de la bajador (inc. b, ArArt.t. 2 de la ley)
utilidad que haya generado en el ejercicio correspondiente. b) 50% en función de las rremuneraciones
emuneraciones per cibidas
percibidas
- Determinación de la rrenta enta imponible para la par participa-
ticipa- Se deberá dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
ción de utilidades de las remuneraciones percibidas por todos los trabajadores
El artículo 4 del Decreto Legislativo N° 892 determina que el en ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se
porcentaje establecido (en nuestro caso es el 5%) será calcu- multiplicará por el total de las remuneraciones percibidas por
lado sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable cada trabajador.
(2007) que resulte después de haber compensado pérdidas de
- Importe a distribuir ÷ suma de remuneraciones de los
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta. Así, la base imponible en este caso será la siguiente: trabajadores:
- Utilidad antes de impuesto : S/. 630,398 - S/. 16,583 ÷ 380,650 = 0.04356
- (+) Adiciones : 98,790 Nº de Remuneración Factor Total de

S
- (-) Deducciones : ( 24,892) trabajadores
trabajadores per cibida
percibida por ticipación
participación
par
al año remuneraciones S/.
- (-) Pérdida, ejercicios anteriores: ( 40,983)
1 31,600 0.04356 1,376.65
Base imponible : S/. 663,313

E S
2 30,187 0.04356 1,315.10
Datos: 3 28,010 0.04356 1,220.25
- Giro de la empresa : Industrial / Servicios
4 27,287 0.04356 1,188.76
- Cantidad de trabajadores : Veintiuno (21)

R A
5 25,050 0.04356 1,091.30
- Periodo a distribuirse : 2007
6 24,078 0.04356 1,048.96
- Base imponible : S/. 663,313
7 23,500 0.04356 1,023.78
- Porcentaje a considerar :Cinco por ciento (5%)
8 21,685 0.04356 944.71

O S
(servicios - mayor venta)
- Importe a distribuirse : S/. 33,166 9 19,370 0.04356 843.85
10 18,532 0.04356 807.35
Distribución: 11 17,190 0.04356 748.88

D E
- 50% entre días efectivos : S/. 16,583
12 15,658 0.04356 682.14
- 50% entre remuneraciones : S/. 16,583
13 14,352 0.04356 625.24
- Cálculo y distribución de las utilidades
14 12,317 0.04356 536.59

A R
a) 50% en función de los días efectivamente laborados por 15 11,829 0.04356 515.33
el trabajador 16 11,712 0.04356 510.23
Se deberá dividir el 50% del monto a distribuir entre el total

T P
17 10,985 0.04356 478.56
de días laborados por todos los trabajadores. El resultado que 18 9,658 0.04356 420.75
se obtenga se multiplicará por el número de días laborados 19 9,500 0.04356 413.87
por cada trabajador. Así, tenemos: 20 9,140 0.04356 398.18

N
- Importe a distribuir ÷ total de días laborados por los trabajadores: 21 9,010 0.04356 392.52
- S/. 16,583 ÷ 5,592 = 2.96549 380,650 16,583

O M
Nº de Nº de días Impor te días
Importe Total de
es laborados
trabajadores
trabajador efectivos de ticipación
participación
par Provisión y rregistr
Provisión egistr
egistroo de la distribución de las utilidades a
al año trabajo - 2007 S/. los trabajador es, por el periodo 2007
trabajadores,

C E
1 312 2.96549 925.23
2 309 2.96549 916.34 Asiento contable:
3 303 2.96549 898.54
-----------------------x-------------------------
4 301 2.96549 892.61
5 296 2.96549 877.78 86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 33,166
861 Participación de los trabajadores

&
6 292 2.96549 865.92
7 284 2.96549 842.20
8 279 2.96549 827.37 88 Impuesto a la rrenta
enta 189,044
9 275 2.96549 815.51 881 Impuesto a la Renta
10 272 2.96549 806.61
11 271 2.96549 803.65
12 268 2.96549 794.75 40 Tributos por pagar 189,044
13 262 2.96549 776.96 40171 Impto. a la Renta por pagar
14 258 2.96549 765.10
15 249 2.96549 738.41 41 Remun. y par ticip. por pagar
particip. 33,166
16 242 2.96549 717.65 413 Participaciones por pagar
17 240 2.96549 711.72
18 235 2.96549 696.89
19 225 2.96549 667.23 x/x Provisión de la participación de los
20 214 2.96549 634.61 trabajadores y del Impuesto a la Renta.
21 205 2.96549 607.92 -----------------------x-------------------------
5,592 16,583

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 57
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
Cálculo del pago de utilidades a los tra-
bajadores en forma extemporánea
La empresa T&P Consultores S.A.C. realizó la presentación
de su declaración jurada anual el 27 de marzo del 2008, en la
cual declaró una participación en las utilidades a favor de los
trabajadores por la suma de S/. 38,450. Sin embargo, por
motivos económicos, dicha empresa no realizó el reparto de
tal participación dentro del plazo correspondiente.
Al respecto, el empleador nos consulta cuáles son las impli-
cancias laborales para la empresa, ya que va a realizar el pago
de las utilidades el día 25 de mayo del 2008.
Solución:
adeudados se devenga a par tir del día siguiente de aquel
partir
en que se pr odujo el incumplimiento y hasta el día de
produjo
su pago efectivo,
efectivo sin que sea necesario que el afectado
exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la
obligación al empleador o pruebe haber sufrido algún daño”.
En el caso planteado, el pago de los intereses es como sigue:
FAF - FAI x 100
FAF : Factor Acumulado Final (25/05/2008)
FAI : Factor Acumulado Inicial (27/04/2008)
Reemplazando:
(1.64599 - 1.64192)(*) x 100 : 0.407%
(*) Factores supuestos para el caso práctico.

S
Conforme lo establece el artículo 6 del Decreto Legislativo Actualización de la deuda laboral:
N° 892, la participación en las utilidades a favor de los traba- - Participación de utilidades : S/. 38,450

E S
jadores debe ser distribuida dentro de los treinta (30) días
naturales siguientes a la presentación de la declaración jura- Más: Interés laboral : 156
da anual del Impuesto a la Renta (DJ). Asimismo, se estable- (S/.38,450x 0.407%)
ce que vencido el plazo y pr evio rrequerimiento,
previo equerimiento, el atraso

R A
Total pago : S/. 38,606
genera el interés moratorio corr espondiente establecido
correspondiente
por las normas vigentes. Asiento contable:
En el caso planteado, como la empresa realizó la presenta- R egistr
egistroo del pago de utilidades en la fecha indicada

O S
ción de la DJ el 27 de marzo de 2008, las utilidades a favor (25/05/2008), incluidos los inter eses laborales por el pago
intereses
de los trabajadores debieron ser repartidas entre el 28 de marzo extemporáneo
------------------------x------------------------
y el 27 de abril de 2008.

D E
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
No obstante, como la empresa va realizar el reparto el 25 de 412 Remuneraciones por pagar
mayo de 2008, tales utilidades generan de un interés mora- 67 Car gas financieras
Cargas (*)
156
torio como detallaremos a continuación:
679 Otras cargas financieras

A R
Datos: 6793 Intereses por deuda laboral
- Utilidad no distribuida : S/. 38,450 10 Caja y bancos 38,606

T P
- Fecha presentación DJ : 27/03/2008 104 Cuentas corrientes
x/x Pago de las utilidades de los trabajadores,
- Fecha de exigibilidad : 27/04/2008 incluido intereses por extemporáneo.
- Fecha de pago : 25/05/2008

N
-------------------------x-----------------------
Contablemente la provisión de la participación en las utilidades (*) Se carga a la cuenta 67 por tratarse de intereses por atraso en deu-
de los trabajadores que debieron ser distribuidas en su opor- das laborales que no han sido generado por el trabajador.

O M
tunidad (28/03/2008), es como sigue:
-----------------------x-------------------------
Caso:
86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 38,450

C E
861 Participación de los trabajadores Deducción de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
413 Participaciones por pagar La empresa Sinder S.A.C. se dedica a la comercialización de
x/x Por la provisión de la participación de la repuestos para vehículos, y durante el ejercicio 2007, en

&
trabajadora xxx.
-----------------------x-------------------------
- Cálculo del interés moratorio que debe aplicarse a la
par ticipación de utilidades que se cancela en forma
participación
extemporánea:
Como señalamos anteriormente, cuando no se realiza el pago
de las utilidades en su oportunidad, genera el pago de intere-
ses laborales, lo cual se encuentra regulado por el artículo 1
del Decreto Ley Nº 25920.
En efecto, tal dispositivo precisa que “el interés que corres-
ponda pagar por adeudos de carácter laboral, es el interés
legal fijado por el Banco Central de Reserva del Perú. El refe-
rido interés no es capitalizable”. A su vez, el artículo 3 de la
misma norma señala que “el interés legal sobrsobree los montos
promedio, tuvo 28 trabajadores entre empleados y obreros,
por lo cual se encuentra obligada a otorgar la participación en
las utilidades a sus trabajadores. La utilidad tributaria antes
de participaciones e impuestos ascendió a S/. 900,000, y la
declaración vence el 28 de marzo de 2008, según el crono-
grama de vencimiento de la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta. La empresa señala que el pago de las re-
tenciones se realizará en el mes de abril.
¿Es posible realizar la deducción de las utilidades en el
ejercicio 2007?
Solución:
De acuerdo con el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 892,
los trabajadores deberán recibir el importe correspondiente a
la participación de utilidades dentro de los treinta (30) días

58
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

calendario siguientes a partir del vencimiento del plazo para
la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Por su parte, el inciso q) del artículo 21 del Reglamento del
TUO de la LIR, establece que no se requerirá el pago de la
participación en las utilidades siempre que se cumpla lo se-
ñalado el inciso a) del artículo 39 de la mencionada norma.
Este artículo dispone que las retenciones que correspondan a
las participaciones deberán realizarse en el mes de su devengo
o dentro el plazo establecido para la presentación de la de-
claración anual y pagarse al mes siguiente. No obstante, la
aplicación del criterio de lo devengado ha sido excluida como
momento en el que surge la obligación de efectuar las reten-
trabajadores, se encuentra obligada a entregar la participa-
ción de utilidades. Este gasto será deducible a efectos de la
determinación de la renta neta imponible, pues el pago de las
mismas se realizará antes del vencimiento de la declaración
anual.
Como se puede observar, cuando se pague dichas rentas de
quinta categoría a los trabajadores, será necesario cumplir
con pagar la retención a efectos de no incurrir en la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tribu-
tario (a la que le corresponde una multa ascendente al 50%
del tributo no pagado y la aplicación del régimen de incenti-
vos).
Ahora bien, a efectos de determinar la base de cálculo para

S
ciones por las rentas de quinta categoría, de modo que, res- las participaciones, se realizará los reparos correspondientes
pecto de las participaciones de los trabajadores en las utili- y se aplicará la pérdida compensable del ejercicio anterior.
dades, que son rentas de quinta categoría, el momento para En ese sentido, las pérdidas compensables del ejercicio 2006

E S
efectuar la retención se verificará cuando se paguen dichas resultarán de deducir, de las pérdidas de dicho ejercicio, las
rentas, según resulta del artículo 71 de la LIR vigente. rentas exoneradas que por ese año se hubieran obtenido.
De esta manera, si se paga la participación de las utilidades Concepto Impor tes
Importes

R A
dentro del plazo de vencimiento de la declaración anual del Pérdida tributaria 2006 600,000
Ingresos exonerados 2006 -50,000
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007, esto
Pérdida neta compensable
Pérdida 550,000
es, hasta el 28 de marzo de 2008, el contribuyente podrá
deducir el gasto.

O S
Considerando que la tasa de participaciones aplicable a las em-
presas industriales es 10%, se procederá a realizar el cálculo:
Caso:
Conceptos

D E
Tributario Contable
Determinación de la base de cálculo de
la participación de los trabajadores en Utilidad / Pér dida contable
Pérdida S/.1,453,680 1,453,680
las utilidades Repar os permanentes
eparos
Adiciones

A R
La empresa Musder S.A.C. se dedica a la fabricación de za- Intereses por tributos y multas S/.19,650 S/.19,650
patos para damas y niños. El número de trabajadores en el Impuestos asumidos de terceros S/.3,500 S/.3,500

T P
transcurso del ejercicio 2007 ascendió a 48 en promedio. En Deducciones
el ejercicio 2006, tuvo una pérdida tributaria por un importe Dividendos recibidos -14,300 -14,300
de S/. 600,000 y obtuvo ingresos por intereses de una enti- Repar os temporales
eparos
dad financiera por depósitos a plazo, ascendentes a S/. 50,000.

N
Deducciones
Las pérdidas son arrastradas de acuerdo con el sistema A. La
Depreciación acelerada leasing -S/.15,000 0
declaración anual vence el 1 de abril de 2008 y el pago de las
Utilidad tributaria del ejer cicio
ejercicio S/.1,447,530 S/.1,462,530
participaciones se realizará el 30 de marzo. El estado de ga-

O M
Pérdida neta compensable del
nancias y pérdidas y los reparos se muestran a continuación:
ejercicio anterior -550,000 -550,000
Estado de ganancias y pérdidas
pérdidas Renta neta imponible 897,530 912,530

C E
Ventas Netas 3,265,400 Participaciones a los trabajador
articipaciones es (10%)
trabajadores 89,753 91,253
- Costo de ventas -1,290,600
Utilidad comer cial
comercial 1,974,800 Como se puede observar, la adición por depreciación acele-
Gastos de administración -280,320 rada, genera una diferencia temporal deducible que a su vez
Gastos de ventas -295,300 implica el reconocimiento de un pasivo diferido. Esto resulta

&
Otros ingresos gravables 12,800 porque, en ejercicios siguientes, después de haber conclui-
Otros ingresos no gravables 16,300 do la depreciación acelerada, no habrá gasto a efectos tribu-
Ingresos financieros gravables 25,400 tarios, pero sí a efectos contables, lo cual dará lugar a que
Utilidad (pérd) antes de par
(pérd) ticip. e impto.
particip. 1,453,680 contablemente resulte un impuesto a pagar menor al tributa-
rio, motivo por el cual actualmente se reconoce un pasivo
Conceptos rreparables
eparables diferido.
Intereses por tributos y multas 19,650 -------------------------x----------------------
Dividendos recibidos 14,300
86 Distribución legal de la rrenta
enta neta 91,253
Impuestos asumidos de terceros 3,500
Depreciación acelerada leasing 15,000 861 Participaciones de los
trabajadores
Nos consultan qué debe considerarse a efectos de calcular y
decidir el gasto por participaciones. 41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
Solución: por pagar 1,500
Dado que la empresa cuenta en promedio con más de veinte (20) 4132 Participaciones por pagar
diferidas

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 59
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
por paga
pagar
4131 Participaciones por pagar
x/x Por la provisión de la participación de los
trabajadores.
-------------------------x----------------------
11.
S
RENTAS DE “CUARTA-QUINTA” CATEGORÍA
Base legal:
E S
R A
Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N° 122-94-EF (21/09/1994).
O S
A) Disposiciones generales
D E
Las comúnmente denominadas rentas de cuar-
ta-quinta constituyen un híbrido respecto al tra-
tamiento tributario aplicable a las rentas origina-
das en ciertas relaciones de servicios que, en
A R
principio, son de naturaleza independiente (cuar-
ta categoría), pero que por ciertas característi-
T P
cas que presentan, el legislador las considera
como rentas de quinta categoría, por lo que su
tratamiento tributario es conforme con las reglas
de dicha categoría.
N
Debemos señalar que en el ámbito laboral no
existe tal clasificación, por lo que su tratamiento
O M
dependerá de si en el caso concreto existe o no
una verdadera relación de dependencia. En ese
sentido, no se encontrarán afectos a EsSalud,
C E
ONP y AFP, de no calificar como una relación de
dependencia.
1. ¿En qué casos estamos ante rentas de
cuarta-quinta?
&
Son dos los supuestos que configuran las rentas
de cuarta-quinta, los cuales se encuentran esta-
blecidos por los incisos e) y f) del artículo 34 del
TUO de la LIR.
a) Locación de servicios con algunos elemen-
tos de dependencia
En este rubro se encuentran los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea pres-
tado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los ele-
mentos de trabajo y asuma los gastos que la pres-
tación del servicio demanda.
60
41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
por pagar 89,753
89,753 4131 Participaciones por pagar
10 Caja y bancos 89,753
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelación de las participaciones
a los trabajadores.
-------------------------x----------------------
Como se puede observar, para que la renta origi-
nada de los servicios realizados bajo un contrato
civil de locación de servicios califique como de
quinta categoría, es necesario que se presenten
las siguientes condiciones de forma concurren-
te:
- El lugar y horario en el que se presta el servi-
cio debe ser decidido por el usuario del mis-
mo. Al respecto, debemos señalar que la nor-
ma no exige un determinado número de ho-
ras mínimas para que se cumpla con dicha
condición, ni que el lugar de prestación del
servicio sea necesariamente el del estableci-
miento del usuario del mismo.
- Los elementos de trabajo y los gastos que
demande el servicio sean asumidos por el
usuario. Por lo tanto, si el usuario propor-
ciona las herramientas de trabajo (escrito-
rio, computadora, impresoras, papeles, pi-
zarras, maquinaria, etc.) o cubre los gas-
tos que dicho servicio le demanda al pres-
tador, se estará ante rentas de quinta ca-
tegoría.
b) Servicios independientes prestados al em-
pleador
Calificarán como renta de quinta categoría los
ingresos obtenidos por la prestación de servi-
cios considerados dentro de la cuarta catego-
ría, efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultáneamente una relación la-
boral de dependencia.
En este caso, el trabajador presta un servicio a
su empleador distinto al que presta en virtud de
su contrato de trabajo. Por lo tanto, a dicho servi-
cio que se origina de una relación no laboral (sino
de una relación civil y por el que calificaría como
renta de cuarta categoría), le será aplicable el
tratamiento de las rentas de quinta categoría por
el hecho de que el usuario del servicio es a su
vez el empleador del prestador.
 TEMAS LABORALES
2. ¿Qué obligaciones formales tiene el paga-
dor de las rentas de cuarta-quinta?
El pagador de las rentas de cuarta-quinta deberá
tener un libro denominado “Libro de retenciones
incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Im-
puesto a la Renta”, en el que se registre los pa-
gos por dichas rentas efectuadas, así como el
importe que corresponda retener por ellas.
3. ¿Cómo se calcula el impuesto a retener?
En ambos supuestos el impuesto de calcula
conforme con las reglas de quinta categoría(15).
Sin embargo, tratándose del trabajador que
presta servicios independientes a quien a su
S
vez es su empleador, se le deberá sumar a su
remuneración el importe de las rentas de cuar-
ta-quinta, a efectos de determinar el impuesto
E S
a retener.
En este caso, únicamente deberá aparecer en la
planilla y en la boleta de pagos la remuneración
R A
del trabajador y el importe a retener por las ren-
tas de quinta categoría originadas de dicha re-
muneración, y en el libro de retenciones el im-
porte de las rentas de cuarta-quinta, así como la
O S
retención que a estas les corresponde según lo
calculado.
D E
4. ¿Cómo se sustenta el gasto por los pagos
efectuados de las rentas de cuarta-quinta
categoría?
En primer lugar, debemos recordar que, dado
A R
que el tratamiento tributario de estas rentas es
el de quinta y no el de cuarta categoría, el per-
T P
ceptor de las mismas no deberá emitir recibo
de honorarios alguno, tal como lo dispone el
inciso j) del artículo 21 del Reglamento del TUO
de la LIR.
N
Ahora bien, el sustento del gasto será lo con-
signado en el Libro de retenciones, incisos e) y
O M
f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
C E
5. ¿Las rentas de cuarta-quinta constituyen
gastos deducibles a efectos de la deter-
minación del Impuesto a la Renta de ter-
cera categoría?
Sí, al ser tributariamente consideradas rentas de
&
quinta categoría se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso v) del artículo
37 del TUO de la LIR, que lo califica como gasto
deducible, siempre que cumpla adicionalmente
con el principio de causalidad.
6. ¿La deducción está sujeta a alguna condición?
Sí, a efectos de que las rentas de cuarta-quinta
sean deducibles en el ejercicio gravable a que
(15) Dicho procedimiento se encuentra establecido en el artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
(16) Sobre el par ticular, el artículo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio será aplicable a efectos de la deducción del gasto.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
corresponden, deberán haber sido pagadas dentro
del plazo establecido para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
7. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
Sí, como excepción a la regla general de no ad-
mitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores(16), la cuadragésima octava
disposición transitoria y final de la mencionada
norma establece que los gastos a que se refiere
el inciso v) del artículo 37 que no hayan sido de-
ducidos en el ejercicio al que corresponden, se-
rán deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
te se paguen, aun cuando se encuentren debida-
mente provisionadas en un ejercicio anterior.
B) Casos y consultas
Consulta:
Incidencia laboral de los contratos de
cuarta-quinta
Un empleador nos comenta que recibió una visita inspectiva en
la cual el inspector de trabajo determinó que los contratos de
cuarta-quinta que había suscrito, no podían ser considerados
como locación de servicios, pues en ellos se podían apreciar
elementos de subordinación. Ante esto, dicho empleador nos con-
sulta sobre las implicancias de esta modalidad de contratación.
Respuesta:
El régimen de cuarta-quinta ha sido creado en el ámbito
tributario a efectos de recaudar los tributos de los trabaja-
dores independientes con contratos de prestación o loca-
ción de servicios, normados por la legislación civil, cuando
este sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
En ese sentido, el literal e) del artículo 34 de la Ley del Impues-
to a la Renta, establece que la prestación de servicios indepen-
diente que se desarrolle bajo las características señaladas en
el párrafo precedente, serán consideradas como rentas de
quinta categoría a pesar de ser prestadas bajo un contrato de
prestación o locación de servicios (que normalmente genera
renta de cuarta categoría).
Es de esta conjunción, entre los supuestos de renta de cuarta
categoría y de quinta categoría, que nace el nombre de lo que
actualmente se conoce como rentas de “cuarta-quinta”.
Como puede apreciarse, el régimen de la cuarta-quinta tiene
efectos meramente tributarios creados con el propósito de
favorecer la recaudación de la Administración Tributaria. Sien-
do así, corresponde analizar las incidencias laborales de la
celebración de este tipo de contratos.
61
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En el ámbito laboral, los contratos conocidos como “cuarta-
quinta” no son considerados una modalidad especial de con-
tratación, ya que en ellos se verifican una serie de elementos
de subordinación que, en aplicación del principio laboral de
la primacía de la realidad(17) , convierten esta supuesta loca-
ción de servicios en una relación de tipo laboral y, por tanto,
afecta a toda la regulación y beneficios laborales.
Para aplicar correctamente el principio de la primacía de la
realidad, se deben verificar los elementos de subordinación
que se observen en una prestación de servicios, a efectos de
poder catalogarla como dependiente o independiente. Así, los
elementos que diferencian una relación laboral (dependiente)
de una locación de servicios (independiente) son los siguien-
tes: prestación de servicios en el centro de trabajo / fuera del
Respuesta:
De acuerdo con la consulta planteada el servicio de diseño de la
página web no se encuentra dentro del marco de la relación labo-
ral establecida entre el Sr. García y la empresa Libu S.A. toda vez
que esta solo comprende sus servicios de contador. En ese sen-
tido, los servicios de diseño serán prestados de manera inde-
pendiente, fuera de toda relación de subordinación.
Ahora bien, aun cuando en estricto las rentas originadas de
un servicio como el de diseño de la página web, que se desa-
rrolla de manera independiente, constituyen rentas de cuarta
categoría, tenemos que por el hecho de ser prestado a una
persona con la cual se mantiene simultáneamente una rela-
ción de dependencia serán calificadas como rentas de quinta
categoría, en aplicación de lo dispuesto por el inciso f) del

S
centro de trabajo, horario de trabajo / libertad para determinar artículo 35 del TUO de la LIR.
el momento de trabajo, jornada completa / dedicación a tiem- En efecto, el mencionado inciso dispone que constituyen ren-

E S
po parcial, exclusividad / trabajo para varias personas, instru- tas de quinta categoría los ingresos obtenidos por la presta-
mentos de trabajo del empleador / instrumentos propios. ción de servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
Como podemos apreciar, en los contratos conocidos como efectuados para un contratante con el cual se mantenga si-

R A
“cuarta-quinta” se pueden verificar por lo menos cuatro (4)
de los elementos de una relación laboral (prestación en el
centro de trabajo, horario y jornada de trabajo, así como ins-
trumentos otorgados por el empleador), con lo cual dichos
multáneamente una relación laboral de dependencia.
En ese sentido, corresponde al pagador de la renta, en este caso
la empresa Libu S.A., determinar el impuesto de quinta categoría
que corresponde retener tomando en consideración las rentas

O S
contratos encajarían perfectamente dentro del ámbito labo- por la remuneración mensual y por el servicio de diseño.
ral. Siendo así, los inspectores de trabajo consideran que los
contratos de cuarta-quinta son en realidad relaciones labora- - Cálculo del impuesto (a efectos prácticos considera-

D E
les encubiertas que deben ser regularizadas incorporando a mos que la UIT del ejercicio 2008 es S/. 3,450)
ejercicio
estas personas en la planilla de remuneraciones.
Paso 1: cálculo del impuesto por la rremuneración
emuneración pagada
Finalmente, presentamos un cuadro comparativo entre las Sueldo : S/. 2,000

A R
características más saltantes que presentan los contratos de S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
prestación o locación de servicios (afectos al impuesto de - 7 UITs : S/. 24,150
cuarta categoría) y los contratos de trabajo (afectos al im-

T P
S/. 3,850
puesto de quinta categoría). Impuesto 15% : S/. 578
LLocación
ocación de servicios Contrato de trabajo Retención : S/. 48
Partes: comitente - locador Partes: empleador - trabajador

N
Independiente Dependiente
Autónomo Subordinado Paso 2: cálculo del impuesto incluyendo la rretribución
etribución por
No sujeto a horario Sujeto a horario el servicio de diseño

O M
No recibe directivas de su comitente Recibe directivas de su empleador S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
No recibe sanciones disciplinarias Puede recibir sanciones disci-
Más retribución del
plinarias
servicio de diseño : S/. 1,000

C E
Pago: retribución Pago: remuneración
S/. 29,000
- 7 UITs : S/. 24,150
Consulta: S/. 4,850
Dependiente que realiza un ser vicio Impuesto 15% : S/. 728
independiente a su empleador Retención : S/. 61

&
El trabajador Antonio García labora como contador en la em-
presa Libu S.A. y dado que el Sr. García tiene avanzados co-
nocimientos de diseño gráfico, en el mes de enero de 2008
le es solicitada la realización del diseño de la página web de
la empresa. Es así que por tal concepto se le va a retribuir con
la suma de S/. 1,000. Sabiendo que como remuneración
mensual percibe S/. 2,000, nos consultan el tratamiento tri-
butario de esta operación.
Paso 3: Determinación del imporimportete de la rretención
etención por el
servicio de diseño
Retención incluido el servicio - retención sin incluir el servicio
S/. 61 - S/. 48 = S/. 13
La empresa Libu S.A. deberá consignar en el libro de plani-
llas la retención de S/. 48 y en el libro de retenciones la re-
tención de S/. 13.

(17) Artículo 3 del Decreto Supremo N° 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo y Defensa del Trabajador.

62
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES

Base legal: 1. ¿Qué trabajadores están sujetos a las re-

Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo glas de valor de mercado de las remune-
N° 122-94-EF (21/09/1994). raciones?
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del
artículo 19-A del Reglamento del TUO de la LIR y
A) Disposiciones generales los incisos n) y ñ) del artículo 37 del referido TUO,
estarán sujetos a dichas reglas –en la medida en
Los accionistas de las empresas así como sus que sean efectivamente trabajadores de la em-

S
familiares más cercanos suelen estar incluidos presa– las siguientes personas:
en la planilla de la compañía, es decir, son traba-
jadores de sus propias empresas o han incorpo- a) El titular de una empresa individual de res-
ponsabilidad limitada.

E S
rado como tales a sus parientes. Para evitar que
dicha realidad afecte la recaudación del Impues- b) Los accionistas, participacionistas y, en ge-
to a la Renta, por el gasto ocasionado por suel- neral, los socios o asociados de personas jurí-
dos muy altos, la norma tributaria ha establecido

R A
dicas siempre que califiquen como parte
límites a tales remuneraciones, implementando vinculada con el empleador, en razón a su
un procedimiento orientado a determinar el valor participación en el control, la administración
de mercado de tales remuneraciones. o el capital de la empresa(18).

O S
En ese sentido, a efectos del Impuesto a la Renta,
solo será deducible por concepto de remuneración c) El cónyuge, concubino o parientes hasta el
de los accionistas y de sus familiares (gastos de cuarto grado de consanguinidad y segundo

D E
personal) el importe que se determine como valor de afinidad, del propietario de la empresa,
de mercado de las respectivas remuneraciones. titular de una empresa individual de respon-
Ahora bien, el exceso a dicho valor de mercado sabilidad limitada, accionistas, participacio-

A R
que se haya acreditado como remuneración es nistas o socios o asociados de personas ju-
considerado por la norma tributaria como dividen- rídicas, en tanto estos últimos califiquen
como parte vinculada con el empleador, en

T P
dos del accionista (concepto no deducible a efec-
tos de la determinación de la renta neta de terce-
ra categoría), estando gravado con la tasa del
4.1% y sujeto a la retención respectiva.
razón de su participación en el control, la
administración o el capital de la empresa(19)
(ver cuadro de parentesco).

N
Sujetos a los que se aplica el “valor de mercado” a sus remuneraciones
Sujeto Entidad /R elación
/Relación Base legal

O M
Titular EIRL Inc. n) del art. 37 - LIR
Accionistas Soc. anónimas
Participacionistas SRL

C E
Socios Soc. civiles, colectivas, etc.
Asociados Asociaciones
Cónyuge Con los sujetos antes mencionados, incluyendo
Concubino(20) dueños de empresas unipersonales Inc. ñ) del art. 37- LIR
Parientes hasta el 4º grado de consanguinidad y 2º de afinidad

&
(18) Sobre el par ticular, debemos señalar que hasta el 31/12/2007 no era requisito que el trabajador y el empleador califiquen como partes vinculadas.
(19) Ibíd.
(20) Se refiere a los sujetos que mantienen una unión de hecho. A tal efecto, el ar tículo 326 del Código Civil señala lo siguiente:
“Artículo 326.- Uniones de hecho.
La unión de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varón y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y
cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al régimen de sociedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unión haya durado por lo menos dos años continuos.
La posesión constante de estado a par tir de fecha aproximada puede probarse con cualquiera de los medios admitidos por la ley procesal, siempre
que exista un principio de prueba escrita.
La unión de hecho termina por muerte, ausencia, mutuo acuerdo o decisión unilateral. En este último caso, el juez puede conceder, a elección del
abandonado, una cantidad de dinero por concepto de indemnización o una pensión de alimentos, además de los derechos que le correspondan de
conformidad con el régimen de sociedad de gananciales.
Tratándose de la unión de hecho que no reúna las condiciones señaladas en este artículo, el interesado tiene expedita, en su caso, la acción de
enriquecimiento indebido” (el resaltado es nuestro).
Nótese que la norma transcrita hace referencia a la unión de hecho voluntaria entre un hombre y una mujer que estén libres de impedimento matrimonial,
por lo que el supuesto de restricción para la deducción del gasto tributario por las remuneraciones pagadas no se aplica a quienes estando aún casados,
pero separados, mantienen una nueva relación bajo las características expuestas en la norma civil, pues en ese caso ya no podrían llamarlos concubinos.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 63
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
Tipo de par entesco
parentesco Grado de consanguinidad
Padre - Madre
Hijo(a)
Hermano(a)
Nieto(a)
Abuelo(a)
Tío(a) - hermano(a) de padres
Sobrino(a) - hijo(a) de hermano(a)
Bisnieto(a)
Sobrinonieto(a)
Bisabuelo(a)
Primo(a) - Solo primo(a)s hermano(a)s
Tatarabuelo(a)
Tataranieto(a)
S
2. ¿Cuándo existe vinculación económica en-
tre el accionista, participacionista, socios
E S
o asociados y su empleador?
Si bien los incisos n) y ñ) indican que el reglamento
establecerá en qué casos se configurará la referida
R A
vinculación, lo cierto es que hasta la fecha ello no
ha ocurrido. Sin perjuicio de lo expuesto, debemos
precisar que actualmente el reglamento contiene
O S
en su artículo 24 supuestos que configuran vincu-
lación económica, dentro de los que se encuentra
la de las empresas con sus accionistas.
D E
En ese sentido, consideramos que hasta que el
reglamento establezca los supuestos de vincula-
ción aplicables a las reglas de valor de mercado
de las remuneraciones, será correcto determinar
A R
dicha vinculación sobre la base de lo dispuesto
por el mencionado artículo 24.
T P
Así, existirá vinculación entre el accionista tra-
bajador y su empleador si aquel posee más del
treinta por ciento (30%) del capital de la empresa
N
para la cual labora, directamente o por interme-
dio de un tercero.
O M
3. ¿Cómo se determina el valor de mercado
de las remuneraciones?
El literal b) del artículo 19-A del Reglamento del
C E
TUO establece una serie de reglas basadas en
parámetros de comparación en relación con la re-
muneración de un trabajador referente, es por ello
que se puede concluir, como elemento primordial
para realizar el análisis del valor de mercado de
&
las remuneraciones, que cada empresa debe con-
tar con un organigrama de cargos y funciones.
De esta forma, la norma considera como valor
de mercado de las remuneraciones de los traba-
jadores señalados, a los siguientes importes:
a. La remuneración del trabajador mejor remu-
nerado que realice funciones similares den-
tro de la empresa.
b. En caso de no existir el referente señalado
anteriormente, será la remuneración del tra-
bajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o ni-
vel jerárquico equivalente dentro de la estruc-
tura organizacional de la empresa.
64
Parentesco
Tipo de par entesco
parentesco Grado de afinidad
1 Padrastro - Madrastra 1
1 Hijastro(a) 1
2 Suegro (a) 1
2 Yerno - Nuera 1
2 Hermanastro(a) 2
3 Cuñado(a) 2
3 Abuelosuegro(a) 2
3
3
3
4
4
4
c. En caso de no existir los referentes anteriormen-
te señalados, será el doble de la remuneración
del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado, categoría o ni-
vel jerárquico inmediato inferior, dentro de la es-
tructura organizacional de la empresa.
d. De no existir los referentes anteriores, será la
del trabajador de menor remuneración dentro
de aquellos ubicados en el grado, categoría o
nivel jerárquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes seña-
lados anteriormente, el valor de mercado será
el que resulte mayor entre la remuneración
convenida por las partes, sin que exceda de
noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remu-
neración del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Como se observa, estos referentes o parámetros
son excluyentes entre sí, y deben ser aplicados
en el orden propuesto por la norma, y solo si no
se pudiera aplicar uno, se debe avanzar y com-
parar con la remuneración del sujeto analizado
con los siguientes referentes.
4. ¿Qué características debe tener el traba-
jador referente?
El trabajador referente cuya remuneración va a
ser tomada como parámetro para determinar el
valor de mercado de acuerdo con las reglas des-
critas, deberá tener las siguientes características:
a) No debe tener relación de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segun-
do de afinidad con alguno de los sujetos cita-
dos a los cuales se les aplica las normas de
valor de mercado.
Es decir, dado un sujeto que se encuentra inmer-
so en las limitaciones ya señaladas, para compa-
rar su remuneración no se podría escoger nunca
a un trabajador con el que tenga la relación de
consaguinidad o afinidad antes señalada.
b) Deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el
mismo periodo de tiempo que aquel por el cual
se verifica el límite.
 TEMAS LABORALES
Por lo tanto, aun cuando en un determinado pe-
riodo hubiese un trabajador elegido como pará-
metro de referencia, si este cesa sus labores en
un momento en el cual el accionista continuaba
laborando, no podrá ser considerado como tra-
bajador referente ni tampoco podría completarse
el periodo con quien lo sustituyó, aunque haya
ingresado a trabajar bajo las mismas condicio-
nes.
5. ¿Qué concepto debe considerarse como
remuneración del trabajador referente?
Se entiende como remuneración del trabajador
referente al total de rentas de quinta categoría a
S
que se refiere el artículo 34 del TUO de la LIR,
computadas anualmente.
Cuando cese el vínculo laboral del trabajador
E S
sujeto a limitación antes del término del ejercicio
o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinará sumando el to-
R A
tal de las remuneraciones puestas a disposición
del trabajador elegido como referente, en dicho
periodo.
O S
6. ¿Cuándo se realiza la comparación?
La empresa deberá realizar la comparación y
determinar el valor de mercado de las remunera-
D E
ciones en el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones de renta
de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes
A R
en que opere el cese del vínculo laboral del tra-
bajador sujeto a los límites cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio, tal como lo estable-
T P
ce el segundo párrafo del numeral 3 del inciso b)
del artículo 19-A del Reglamento del TUO de la
LIR.
N
7. ¿Es deducible el importe determinado
como valor de mercado de la remunera-
O M
ción a efectos de determinar la renta neta
de tercera categoría?
Sí, de acuerdo con lo establecido en los incisos
C E
n) y ñ) del TUO de la LIR.
8. ¿La deducción está sujeta a alguna condi-
ción?
La deducción del gasto para el pagador de la re-
&
muneración por el importe que se considera den-
tro del valor de mercado, se regirá por lo señala-
do en el inciso v) del mismo artículo, toda vez
que así lo dispone el artículo 19-A del Reglamen-
to del TUO de la LIR.
En ese sentido, a efectos de que el gasto sea
deducible en el ejercicio gravable a que corres-
ponde, este deberá haber sido pagado dentro del
plazo establecido para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejerci-
cio.
9. ¿Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?
Sí, de conformidad con la cuadragésima octava
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
disposición transitoria y final del TUO de la LIR el
referido gasto podrá ser deducible en un ejerci-
cio posterior al de su devengo en la medida que
la remuneración determinada de acuerdo con el
valor de mercado no haya sido deducida en el ejer-
cicio al que corresponde y haya sido efectivamen-
te pagada en el ejercicio en que se pretende de-
ducir, aun cuando se encuentre debidamente pro-
visionada en un ejercicio anterior.
10. ¿Cuál es el tratamiento del exceso del va-
lor de mercado de la remuneración paga-
da?
El exceso del valor de mercado de la remune-
ración será considerado dividendo (renta de
2ª categoría) del titular de la EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado que perci-
bió dicho exceso en calidad de remuneración.
De igual forma, en el caso de los cónyuges,
concubinos y demás parientes consanguíneos
(hasta el 4º grado) o afines (hasta el 2º gra-
do), el exceso en el valor de mercado de sus
remuneraciones reportarán dividendos a favor
de las personas con quienes estén emparen-
tadas.
En ese sentido, la empresa estará obligada a rea-
lizar el pago al fisco de la retención del 4.1% so-
bre los mencionados dividendos pagados dentro
del cronograma de pago de las obligaciones del
mes de diciembre o del mes en que cese el tra-
bajador de corresponder.
11. ¿Se debe hacer la retención del Impues-
to a la Renta de quinta categoría sobre la
base del valor de mercado de la remune-
ración?
No, durante el ejercicio se deberá realizar la re-
tención de quinta categoría sobre la base de la
remuneración del trabajador, sin tomar en cuen-
ta la que se determine en aplicación de las reglas
de valor de mercado.
En efecto, recordemos que dicha determinación
se hará al final del ejercicio o cuando el trabaja-
dor cese si es que ello ocurre antes.
Ahora bien, si se determina que el valor de mer-
cado de la remuneración es inferior a la remu-
neración sobre la cual se efectuó la retención,
la empresa deberá efectuar el cálculo de las
retenciones de quinta categoría que correspon-
dían sobre la base del valor de mercado y de-
terminar el monto retenido en exceso del ejer-
cicio.
En dicho supuesto, la empresa deberá efec-
tuar la devolución de lo retenido en exceso al
beneficiario de los dividendos, para seguida-
mente hacer la respectiva retención del 4.1%
sobre el exceso del valor de mercado de la
remuneración pagada. Tratándose de la re-
muneración del pariente del beneficiario del
dividendo, este último deberá hacer el pago
por su cuenta.
65
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Reglas aplicables al exceso en el valor de mercado

mercado Organigrama de la estructura de la empr
Organigrama esa
empresa
de las rremuneraciones
emuneraciones
Dividendo - opor tunidad En diciembre (con motivo de la determi-
oportunidad Presidente del Directorio
de rretención
etención del 4.1% nación de gastos deducibles del ejerci- S/. 25,000
cio a efectos de la declaración jurada Accionista

anual).
En el mes del cese (por extinción del
Gerente General
vínculo laboral antes de diciembre). S/.20,000
¿Renta de 5ª Categoría? El exceso no estará sujeto a las retencio-
¿Renta Accionista
nes de quinta categoría. El cálculo se
efectúa con ocasión de la declaración de
retenciones por el mes de diciembre de
cada año o del mes en que se produzca Gerente Área 1 Gerente Área 2 Gerente Área 3
S/. 11,000 S/. 5,000 S/. 6,000
el cese del trabajador, lo que se denomi-
na “la regularización anual de retencio-
nes”.

S
Jefe de Área 1 Jefe de Área 2
¿Son dividendos No, solo a efectos del Impuesto a la S/. 5,000 S/.8,000
societarios? Renta. Hijo de accionista
Registr
egistroo contable El exceso deberá mantenerse anotado en

E S
los libros contables o registros corres-
pondientes, tal como se consignó inicial-
mente. Empleado “Y” Empleado “Z”
Pago del IR que afecta el Para los sujetos incluidos en el inciso n) Empleado “X”

R A
S/.2,000 S/. 4,000
S/.3,000
dividendo del art. 37 del TUO de la LIR, a través de Hijo de accionista Hijo de accionista
la retención que efectuará el pagador de
la renta(21) .

O S
Para los sujetos incluidos en el inciso ñ)
del art. 37 del TUO de la LIR, el contribu-
yente (beneficiario del dividendo) paga-
rá directamente el impuesto.
El procedimiento para hallar el valor de mercado de las remu-
neraciones de los accionistas de la empresa así como el de
sus familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y se-

D E
gundo grado de afinidad, se seguirá en función del siguiente
orden de comparación:
B) Casos a) Con el trabajador del mismo nivel jerárquico (compara-

A R
ción en línea).
Caso: b) Con el trabajador del nivel inferior (el doble del más alto),

T P
Valor de mercado de las remuneraciones c) Con el trabajador del nivel superior (el más bajo), y
de un gerente que no tiene trabajador de d) Si no existiera ninguno de los anteriores referentes, el
referencia límite permitido será la mayor remuneración entre:

N
Respecto a la organización y remuneraciones pagadas a los trabaja-
dores de una empresa, nos entregan la siguiente información:
i) La remuneración convenida por las partes (que no
podrá exceder de 95 UIT al año - S/. 23,410 men-
sual para el ejercicio 2007); y,

O M
Estructura RRemunerativa
emunerativa y nivel de parentesco
parentesco
Remuneración ii) La remuneración del trabajador mejor pagado de la
Cargo
Cargo Parentesco
arentesco mensual empresa multiplicado por el factor de 1.5.

C E
S/. Según los datos antes detallados, la determinación de las
Presidente del Hermano del gerente
remuneraciones de los accionistas y sus familiares sería la
Directorio general y accionista 25,000
Gerente General Hermano del Presidente siguiente:
del Directorio y accionista 20,000 1) El presidente del directorio no tiene referente pues no hay
Gerente Área 1 Sin parentesco 11,000 un trabajador con funciones similares y el trabajador ubi-

&
Gerente Área 2 Sin parentesco 5,000 cado en la jerarquía inmediato inferior es un familiar. Tam-
Gerente Área 3 Sin parentesco 6,000
poco hay un trabajador que se ubique en la jerarquía in-
Jefe del Área 1 Sin parentesco 5,000
Jefe del Área 2 Hijo de accionista 8,000 mediata superior.
Empleado "X" Área1 Sin parentesco 3,000 Al no existir trabajador referente, la remuneración del pre-
Empleado "Y" Área 1 Hijo de accionista 2,000 sidente del directorio (S/. 25,000) se tendrá que compa-
Empleado "Z" Área1 Hijo de accionista 4,000 rar según el procedimiento siguiente:
La empresa solicita la verificación de los límites de las remu- - Los S/. 25,000 se comparan con el límite de 95 UIT al
neraciones establecidas para los accionistas y sus familiares, año (S/. 23,410 mensuales), debiendo elegirse el me-
tomando como referencia el organigrama adjunto: nor, esto es los S/. 23,410 que constituye el límite men-
sual.

(21) La parte del impuesto no cubierta por la retención será pagada directamente por el contribuyente.

66
 TEMAS LABORALES
Caso:
- Los S/. 23,410 se comparan con la remuneración del tra-
bajador mejor pagado (que no sea accionista ni familiar)
multiplicado por el factor 1.5; debiendo elegirse la ma-
yor remuneración.
En el caso, la mejor remuneración corresponde al gerente
del área 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican por el
factor 1.5, resultando una remuneración de S/. 16,500.
Entre la remuneración de S/. 16,500 y la de S/. 23,410
(que constituyen el límite) se elige la mayor, esto es, la
remuneración de S/. 23,410.
Tal remuneración (S/. 23,410) será la máxima permitida
para la empresa para su deducción como gasto y no los
S/. 25,000 pactados como remuneración del presidente
S
del directorio, por lo que la diferencia (S/. 1,590) multi-
plicado por catorce meses (S/. 22,260) constituirá un
pago a cuenta de dividendos, gravado con el 4.1%, y adi-
E S
cionalmente será un gasto reparable.
2) El gerente general (accionista), no tiene como referente
un trabajador con funciones similares, pero si de nivel
R A
inferior. Entre estos últimos, se tiene que elegir al traba-
jador mejor remunerado, no pudiendo exceder del doble
de dicha remuneración.
O S
En el caso, la mejor remuneración corresponde al geren-
te del área 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican
por el factor 2, resultando como remuneración compara-
D E
ble S/. 22,000.
Teniendo en cuenta que la remuneración del gerente ge-
neral (S/. 20,000) no excede los S/. 22,000, su totalidad
A R
sería aceptada como gasto.
3) El jefe de área 2, que es hijo de un accionista, tiene
T P
como referente a un trabajador del mismo nivel jerár-
quico (jefe de área 1), por lo que su remuneración de
S/. 8,000 deberá compararse con la de dicho trabaja-
N
dor, que es de S/. 5,000. En este supuesto, tales
S/. 5,000 constituirán el límite máximo deducible como
gasto.
O M
Siendo así, el exceso de S/. 3,000 multiplicado por ca-
torce meses (S/. 42,000) pagado al jefe del área 2 cons-
tituirá un pago a cuenta de dividendos a favor del accio-
C E
nista que es su padre, gravado con el 4.1%, y adicional-
mente será un gasto reparable.
4) Los empleados “Y” y “Z”, hijos de los accionistas tienen
como referente a un trabajador del mismo nivel jerárqui-
&
co (empleado “X”), por lo que la comparación se realiza-
rá con la remuneración de este último (S/. 3,000). En
consecuencia:
- La remuneración del empleado “Y” (S/. 2,000) sí será
aceptada como gasto pues no supera la remuneración
del empleado “X” (S/. 3,000).
- Respecto a la remuneración del empleado “Z” (S/. 4,000),
se aceptará únicamente como gasto S/. 3,000 que es la
remuneración límite. El exceso (S/. 1,000) multiplicado
por catorce (S/. 14,000) constituirá un pago a cuenta de
dividendos a favor del accionista que es su padre, grava-
do con el 4.1%, y adicionalmente será un gasto repara-
ble.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Dividendos para el accionista por el ex-
ceso del valor de mercado de la remune-
ración de un pariente
La empresa Amixzar S.A.C. tiene dos socios que son herma-
nos, cuyas participaciones son el 40% y 60% del capital so-
cial. La empresa cuenta con un gerente general, un jefe de
ventas y un jefe de finanzas. Los dos primeros son personas
que solo tienen vínculo laboral con la empresa, sin embargo,
este último es hijo de uno de los socios. La estructura orga-
nizacional y las remuneraciones mensuales que han percibi-
do los trabajadores se muestran en el siguiente organigrama:
Gerente general
S/. 18,000
Jefe de ventas Jefe de finanzas
S/. 10,400 S/. 12,500
¿Es deducible el íntegro de la remuneración del jefe de finan-
zas?, ¿qué efectos tiene el exceso de la remuneración paga-
da?
Solución:
De acuerdo con el inciso ñ) del artículo 37 del TUO de la LIR
serán deducibles “las remuneraciones del cónyuge, concu-
bino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accio-
nista, participacionista o socio o asociado de personas jurí-
dicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio”. En caso de que dicha remuneración sea superior al
valor de mercado, se considerará dividendo del socio, siem-
pre que haya sido percibida por el trabajador.
En efecto, cuando el trabajador tenga relación de parentesco
con más de un accionista, los dividendos se imputarán de
manera proporcional a la participación en el capital de los
socios, con los que dicho pariente guarde la relación de con-
sanguinidad o afinidad antes indicada, según lo señalado en
el inciso b) del artículo 13-A del reglamento de la LIR.
En ese sentido, corresponde determinar el valor de mercado
de la remuneración del hijo del socio de la empresa (jefe de
finanzas), a efectos de determinar si el gasto es deducible
íntegramente, pues de lo contrario, el exceso se considerará
dividendo para el o los accionistas con los que existe paren-
tesco. Dicho dividendo se calculará en el mes de diciembre
con motivo de la regularización anual de las retenciones, o de
ser el caso, cuando cese el vínculo laboral.
Asimismo, el valor de mercado de las remuneraciones se
calculará utilizando como parámetro a un trabajador referen-
te, el cual no podrá guardar relación de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los socios, asociados o participacionista, y deberá
haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica el
límite. A estos efectos, se computarán todas las rentas consi-
deradas de quinta categoría que dicho trabajador haya perci-
bido durante el año.
Ahora bien, el artículo 19-A del reglamento de la LIR establece
diversas características que debe cumplir el trabajador referente
para que pueda ser comparado. En primer lugar, se encuentra el
67
G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajador mejor remunerado que realice funciones similares La empresa deberá registrar el importe que debe devolver al
en la empresa, dado que dicha situación no se presenta en la trabajador, el cual ha sido previamente pagado a Sunat, por lo
empresa, se toma el segundo referente, a saber, el trabajador que podrá utilizarlo como crédito.
mejor remunerado dentro del mismo nivel jerárquico. En este Retenciones en exceso = S/. 26,089.50 - S/. 19,915.50 = S/. 6,174
caso, el jefe de ventas, que se encuentra en el mismo nivel
de jerarquía que el jefe de finanzas, será el trabajador referen-
te. -----------------------1------------------------
40 Tributos por pagar 6,174
Valor de mercado de la remuneración (VMR) del jefe de fi-
40191 Renta de 5ta retenciones por
nanzas.
aplicar
Remuneración del jefe de ventas = S/. 10,400
Remuneración del jefe de finanzas = S/. 12,500 46 Cuentas por pagar diversas 6,174
VMR anual = S/. 10,400 x 14 = S/. 145,600 469 Otras cuentas por pagar diversas

S
Remuneración anual del jefe de finanzas = S/. 12,500 x 14
x/x Por la retención de 5ta realizada en exceso
= S/. 175,000 que será devuelta al trabajador.
Gasto no deducible = S/. 175,000 - S/. 145,600 = S/. 29,400

E S
-----------------------x------------------------
Tenemos que el gasto por el exceso del valor de mercado
ascendente a S/. 29,400 no es deducible como renta de 46 Cuentas por pagar diversas 6,174

R A
quinta categoría, por lo tanto no corresponde realizar las 469 Otras cuentas por pagar diversas
retenciones por dicho concepto. En ese sentido, las reten-
ciones por rentas de quinta categoría realizadas sobre dicho 10 Caja y bancos 6,174

O S
importe deberán ser devueltas al trabajador y dado que han 104 Cuentas corrientes
sido pagadas a la Sunat, podrán ser consideradas como cré-
dito contra las rentas de quinta que se deba pagar en el x/x Por la devolución de la renta de quinta
periodo. realizada en exceso.

D E
Se deberá calcular las retenciones de quinta categoría reali- -----------------------x------------------------
zadas y las que correspondían realizar, a efectos de estable-
cer el importe que será devuelto al trabajador. Por otra parte, corresponde atribuir dicho excedente como

A R
dividendo para los socios, y retener el 4.1% a cada socio, en
Retenciones rrenta
enta de 5ta - Jefe de finanzas
proporción al dividendo que le corresponda percibir.

T P
Remuneración bruta 175,000.00
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Dividendo para los socios:
Remuneración neta 150,850.00

N
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -26,089.50 Socio A = 40% x S/. 29,400 = S/. 11,760
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50 Retención socio A (4.1% de 11,760) = S/. 482

O M
Más de S/. 93,150 hasta
Socio B = 60% x S/. 29,400 = S/. 17,640
S/.183,600 = 21% -12,117.00
Neto pagado 148,910.50 Retención socio B (4.1% de 17,640) = S/. 723

C E
Según el cuadro anterior, se ha retenido S/. 26,089.50 al jefe ----------------------1----------------------
de finanzas, sin embargo, solo se considera rentas de quinta 16 Cuentas por cobrar a accionistas
categoría el monto que no supere el valor de mercado de la y personal 1,205
remuneración del trabajador referente. Por lo tanto, como se ob- 1491 Socio A S/. 482

&
serva en el cuadro siguiente, solo debió retenerse S/. 19,996.50. 1491 Socio B S/. 723
Retenciones rrentas
entas de 5ta - VValor
alor de mercado
mercado
40 Tributos por pagar 1,205
Remuneración bruta 145,600.00
40191 Retenciones dividendos
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Remuneración neta 121,450.00 x/x Por la retención de dividendos correspondien-
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -19,915.50 tes al exceso del VMR
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50
----------------------x----------------------
Más de S/. 93,150 hasta S/.183,600 = 21% 5,943.00
Neto pagado 125,684.50

68
 TEMAS LABORALES
13. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT
A) Disposiciones generales
Con las últimas modificaciones efectuadas al
Código Tributario mediante el Decreto Legislati-
vo Nº 981(22), se otorgó a la Sunat la facultad de
determinar si en una relación de prestación de
S
servicios existe un vínculo laboral de dependen-
cia, y, con ello, presumir remuneraciones presun-
tas afectas a los aportes a EsSalud y ONP; y de
E S
ser el caso, al Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegoría.
Así, se incorpora al referido código una nueva
R A
presunción denominada “presunción de remune-
raciones por omisión de declarar y/o registrar a
uno o más trabajadores”(23), cuyo procedimiento
de determinación se encuentra regulado en el ar-
O S
tículo 72-D del mismo.
Ahora bien, es necesario precisar que la determi-
D E
nación de deuda tributaria sobre base presunta
puede llevarse a cabo solo cuando no se ha podi-
do obtener la información necesaria (por acción u
omisión del deudor tributario) que permita a la Ad-
A R
ministración Tributaria conocer en forma directa y
cierta la existencia y cuantía de la obligación tribu-
T P
taria. Por ende, cuando existen elementos su-
ficientes para efectuar la determinación sobre
base cierta, es esta la forma que debe ser ob-
servada.
N
1. ¿Cuándo procede que la Sunat aplique la
presunción de remuneraciones?
O M
Según resulta del numeral 12 del artículo 65 del
Código Tributario, para que la Sunat se encuen-
C E
tre facultada a aplicar la presunción de remune-
raciones será necesario que se comprueben cual-
quiera de las siguientes dos situaciones:
i) Que el deudor tributario haya omitido regis-
trar a uno o más trabajadores por los cuales
&
tiene que declarar y/o pagar aportes a EsSa-
lud y ONP o Impuesto a la Renta de quinta
categoría.
ii) Que el deudor tributario haya omitido decla-
rar a uno o más trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes a EsSalud y ONP o
Impuesto a la Renta de quinta categoría.
No obstante, de la redacción del artículo 72-D del
Código Tributario resulta que en cualquiera de las
(22) Publicado el 15/03/2007 y vigente a par tir del 01/04/2007.
(23) Presunción incorporada en el numeral 12 del artículo 65 del Código Tributario.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES EMPRESAAS
CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
dos situaciones, será necesario que el deudor tri-
butario califique como entidad empleadora, en-
tendiéndose por tal a toda persona natural, em-
presa unipersonal, persona jurídica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajado-
res, instituciones públicas, instituciones privadas,
entidades del Sector Público nacional o cualquier
otro ente colectivo, que tenga a su cargo per-
sonas que laboren para ella bajo relación de
dependencia o que paguen pensiones de ju-
bilación cesantía, incapacidad o sobreviven-
cia.
2. ¿Cómo se aplica la presunción de remu-
neraciones?
La Sunat podrá presumir que las remuneracio-
nes mensuales del trabajador no declarado será
la mayor remuneración mensual obtenida de la
comparación con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado la entidad
empleadora, o en su defecto, hubiera declarado
por los periodos fiscalizados.
Según lo dispuesto por el artículo 72-D del Códi-
go Tributario, tal presunción se aplicará por todo
el periodo laborado por el trabajador no declara-
do, siendo determinado el valor remunerativo
mensual sobre el que se aplicará la presunción
conforme al siguiente procedimiento:
i Se identificarán las remuneraciones mensua-
les de los trabajadores de función o cargo simi-
lar que hubieran sido registrados por la entidad
empleadora durante el periodo fiscalizado.
En caso de que el deudor tributario no presen-
te los registros, la referida identificación se rea-
lizará en las declaraciones juradas presenta-
das por este durante los periodos fiscalizados.
ii De no encontrarse remuneraciones mensua-
les de los trabajadores de función o cargo si-
milar en los registros o declaraciones jura-
das del deudor tributario, se tomará como
referencia la información de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
Cabe anotar que en ningún caso, la remunera-
ción mensual presunta podrá ser menor a la re-
muneración mínima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinación de la re-
muneración presunta.
69
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES
3. ¿Cómo se determina el periodo laborado
por el trabajador no declarado?
A efectos de determinar el periodo laborado por
el trabajador no registrado y/o declarado, se pre-
sume que dicho periodo no podrá ser menor de
seis (6) meses, con excepción de:
i. Los trabajadores de las empresas que ini-
cien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento, en cuyo caso se
entenderá que el tiempo de vigencia del pe-
riodo laboral no es menor al número de me-
ses de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, en cuyo caso
S
se entenderá que el tiempo de vigencia del pe-
riodo laboral no será menor de tres (3) meses.
E S
4. ¿Qué tributos podrán determinarse como con-
secuencia de la aplicación de la presunción?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 72-D
R A
del Código Tributario, las remuneraciones men-
suales presuntas determinadas forman parte de
la base imponible para el cálculo de las aporta-
O S
ciones a EsSalud, ONP y de los pagos a cuenta
a realizarse vía retención por Impuesto a la Ren-
ta de quinta categoría, cuando corresponda.
D E
Cabe anotar que en el caso de la aportación a la
ONP, solo se determinará deuda por dicho con-
cepto si el trabajador presenta un escrito a la
Sunat donde señale que se encuentra o que ha
A R
optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, en cuyo caso, el pago del aporte será
T P
de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retención.
En ese sentido, si el trabajador no presenta tal
N
escrito, se presumirá que se encuentra afiliado
al Sistema Privado de Pensiones (AFP), y por
ende, no corresponderá la determinación de deu-
O M
da presunta por ONP.
Por otro lado, de corresponder la realización del
pago a cuenta vía retención del Impuesto a la
C E
Renta de quinta categoría por la remuneración
mensual presunta, este será de cargo también
de la entidad empleadora.
5. ¿Son deducibles como gastos la remune-
&
ración presunta y los mayores tributos de-
terminados por aplicación de la presun-
ción de remuneraciones?
Las remuneraciones que sirven como base im-
ponible para la determinación de deuda tributaria
por aplicación de la presunción de remuneracio-
nes, no podrán ser consideradas como gastos
deducibles a efectos de la determinación del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría de la enti-
dad empleadora, toda vez que no se tratan de
remuneraciones reales sino estimadas.
Respecto de la deuda tributaria determinada por
concepto de EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta
de quinta categoría, al tratarse de deuda real sí
sería considerada gasto deducible para la entidad
70
empleadora, ello por aplicación del inciso b) del
artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, que establece que son deducibles los tri-
butos que recaen sobre bienes o actividades pro-
ductoras de rentas gravadas.
6. ¿Qué sucede con las retribuciones paga-
das bajo el concepto de locación de servi-
cios y el Impuesto a la Renta de cuarta
categoría retenido y pagado?
De aplicarse la presunción de remuneraciones
por haberse detectado trabajadores no regis-
trados y/o declarados, cabría preguntarse si la
Sunat podría desconocer la deducción como gas-
to de las retribuciones pagadas por concepto de
rentas de cuarta categoría, toda vez que no exis-
tiría sustento para su deducción por no corres-
ponder a dicho concepto.
En efecto, para el caso de la deducción del gasto
por las remuneraciones pagadas por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia,
el sustento lo constituye la planilla de pagos y no
los recibos por honorarios.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabría preguntar-
se también qué sucedería con las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categoría efectua-
das por el deudor tributario en calidad de agente
de retención, pues de desconocerse el carácter
de rentas de cuarta categoría, las retenciones
pagadas serían consideradas indebidas.
B) Infracciones y sanciones
a) Infracción por omitir registrar a los traba-
jadores (artículo 175, numeral 3, del Códi-
go Tributario)
De conformidad con el numeral 3 del artículo 175
del Código Tributario, constituye infracción rela-
cionada con la obligación de llevar libros y regis-
tros, el omitir registrar ingresos, rentas, patri-
monio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De una primera lectura de la infracción antes
mencionada, podría concluirse que la sola verifi-
cación por parte del auditor de la Sunat de la
omisión del registro de remuneraciones configu-
raría la comisión de la infracción, lo que no es del
todo cierto.
En efecto, conforme ya lo habíamos adelantado,
para que la Sunat se encuentre facultada a apli-
car la presunción de remuneraciones será nece-
sario que previamente se compruebe que el deu-
dor tributario haya omitido registrar y/o declarar
a uno o más trabajadores por los cuales tiene
que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP
o Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, y por
ende, la existencia de una relación laboral de
dependencia.
En ese sentido, para que se configure la infracción,
será necesario que la Administración Tributaria
 TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

determine la existencia de una relación laboral

en la empresa desde el mes de enero de 2007 ejerciendo
de dependencia, no cabiendo en consecuencia
funciones secretariales en el área de compras en un horario
basar dicha configuración en hechos presuntos.
de lunes a viernes de 8 a.m. a 6 p.m. (según consta en el
De configurarse la infracción, la sanción aplica- registro de ingresos y salidas que lleva en un cuaderno el
ble sería la siguiente: personal de seguridad de la empresa) y que emite mensual-
Infracción Tabla I Tabla II Tabla III mente recibos por honorarios por un importe de S/. 1,000.
Art. 175, numeral 3 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los I(24) o
ingresos netos ingresos netos cierre La empresa nos consulta cuál será la incidencia tributaria y
cómo se efectúa el cálculo de la presunción de remuneracio-
b) Infracción por no efectuar las retenciones nes.
correspondientes (artículo 177, numeral
13, del Código Tributario) Datos adicionales:
De comprobar la Sunat que el deudor tributario ha • Remuneración mensual de la secretaria del directorio de
omitido declarar a uno o más trabajadores por los los últimos 12 meses: S/. 1,900
cuales tiene que pagar aportes a la ONP o el Im- • Remuneración mensual de la secretaria del área de ven-

S
puesto a la Renta de quinta categoría, se configu- tas de los últimos 12 meses: S/. 1,400
raría por cada uno de ellos la infracción del nume- • Periodo fiscalizado: Enero a diciembre 2007
ral 13 del artículo 177 del Código Tributario, que

E S
se encuentra sancionada de la siguiente manera: • La trabajadora que fue omitida en la declaración de la
empresa, está registrada en una AFP por un trabajo que
Infracción Tabla I Tabla II Tabla III tuvo anteriormente.

R A
Art. 177, numeral 13 50% del 50% del 50% del tributo Respuesta:
tributo no emitido tributo no retenido no retenido
De acuerdo con el artículo 72-D del TUO del Código Tri-
Cabe anotar que la infracción en comentario no butario, incorporado por el artículo 20 del Decreto Legisla-

O S
se configuraría respecto de la deuda determina- tivo N° 981, vigente a partir del 1 de abril de este año, cuan-
da por EsSalud, toda vez que en este caso el do se detecte que una entidad empleadora omite declarar a
tributo es de cargo del trabajador, no calificando, uno o más trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o

D E
en consecuencia, la entidad empleadora como pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
agente de retención. de Pensiones o renta de quinta categoría, se presumirá que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
c) Infracción por no incluir en las declaracio- por el periodo laborado por dicho trabajador, será el mayor

A R
nes remuneraciones (artículo 178, nume- monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con
ral 1, del Código Tributario) el total de las remuneraciones mensuales que hubiera regis-

T P
De comprobar la Sunat que el deudor ha omitido trado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario
declarar a uno o más trabajadores por los cuales por los periodos comprendidos en el requerimiento.
tiene que pagar aportes al EsSalud y ONP o el Debe entenderse como entidad empleadora, de acuerdo con

N
Impuesto a la Renta de quinta categoría, se confi- el último párrafo de ese mismo artículo, a toda persona natu-
guraría por cada uno de ellos la infracción del ral, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregu-
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, lar o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones

O M
que se encuentra sancionada de la siguiente públicas, instituciones privadas, entidades del Sector Públi-
manera: co nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su
Infracción Tabla I Tabla II Tabla III cargo personas que laboren para ella bajo relación de depen-

C E
Art. 178, numeral 1 100% del 100% del 100% del tributo
dencia o que paguen pensiones de jubilación cesantía, inca-
tributo omitido(25) tributo omitido omitido
pacidad o sobrevivencia.
- Determinación de la rremuneración
emuneración mensual pr presunta:
esunta:
1. Se identificarán las remuneraciones mensuales de los tra-
C) Consulta bajadores de función o cargo similar, en los registros del

&
deudor tributario, consignados en ellos durante el perio-
Aplicación de la presunción remunerati- do requerido, de no presentar los registros requeridos por
va por omitir declarar a un trabajador la Sunat, se realizará dicha identificación en las declara-
ciones juradas del deudor tributario presentadas en los
La empresa La Colina S.A. recibe un requerimiento de la Su- periodos comprendidos en el requerimiento.
nat solicitándole toda la información referida a sus trabajado-
2. De no encontrarse la información referida en el punto an-
res dependientes e independientes (contratos de trabajo, re-
terior, se tomará en cuenta la información de otras entida-
gistros, etc.). Entre la información y registros otorgados a la
des empleadoras de giro y/o actividad similar que cuen-
Sunat, esta detecta la existencia de una persona que trabaja
ten con similar volumen de operaciones.

(24) Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, según la categoría en la que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el sujeto del Nuevo RUS.
(25) Literal e) de la Nota 21 de la tabla de infracciones y sanciones del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS 71
 G UÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

3. En ningún caso, la remuneración mensual presunta podrá
ser menor a la remuneración mínima vital vigente en los
meses en los que se realiza la determinación de la remu-
neración presunta.
En nuestra consulta la remuneración a tomar en cuenta para
la presunción será la correspondiente a la secretaria del área
de ventas, puesto que la secretaria del directorio reporta un
cargo de más confianza y mayores responsabilidades. Por lo
tanto la remuneración presunta mensual de la secretaria del
área de compras será de S/. 1,400.
Una vez determinada la remuneración mensual presunta, esta
formará parte de la base imponible para el cálculo de las
aportaciones al EsSalud, a la ONP y de los pagos a cuenta a
- Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
sujetos a modalidad (período no será menor de tres me-
ses)
Tomando en cuenta todo lo anterior, la empresa La Colina,
deberá rectificar sus declaraciones juradas del PDT 600 des-
de el mes de abril, que entró en vigencia este artículo del
Código Tributario, hasta la fecha, considerando a la secreta-
ria del área de compras con una remuneración mensual de
S/. 1,400, así como pagar los tributos omitidos y las multas
que se hayan generado por la omisión de dicho personal.
- Cálculo mensual para la determinación de las deudas
tributarias y multas de abril a diciembre:
diciembre:
Determinación por EsSalud: 9% x S/. 1,400 = S/. 126(*).

S
realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegoría, cuando corresponda. No obstante, para el cálculo de Determinación por ONP: No hay base para el cálculo puesto
las aportaciones a la ONP solo se tomará como base imponi- que la trabajadora está inscrita en una AFP.

E S
ble la remuneración mensual presunta cuando el trabajador Determinación por retención de quinta categoría: No hay base
haya comunicado a la Sunat que se encuentra o ha optado para el cálculo puesto que el monto remunerativo no supera
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. Siendo este las 7 UIT al año.

R A
aporte de cargo del empleador, en su calidad de agente de
retención. Resolución de multa por declarar cifras y datos falsos (art.
178, num. 1 del Código Tributario) = 100% del tributo omi-
- Determinación del periodo laborado: tido correspondiente a EsSalud = S/.126(*)

O S
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no ( *) Más los intereses generados hasta el momento del pago
registrado y/o declarado, se presumirá que en ningún caso dicho - Infracción por omitir rregistrar
egistrar a los trabajador es
trabajadores
periodo es menor de seis meses, con excepción de: (ar tículo 175, numeral 3, del Código TTributario).
(artículo ributario).

D E
- Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
y tengan menos de seis meses de funcionamiento (perio-
do será el de funcionamiento). Multa: 0.6% de los ingresos netos(26) del ejercicio 2006.

A R
T P
N
O M
C E
&

(26) Entendiéndose por tal al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en dicho ejercicio, de conformidad con el artículo 180 del Código Tributario.

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