Resumen Aspectos

Tributarios del Reglamento de

la Ley Orgánica del Deporte
2
Comité LOCTI de
Planificación
 CONTEXTO

1. En G.O. 39.715, del 23/08/11, fue publicada la Ley

Orgánica del Deporte, Actividad Física y Educación
Física, en cuyo artículo 68 se creó un aporte a cargo de
las empresas que tengan utilidad superior a 20.000 U.T.

2. Después de varios meses, y sin consulta pública (lo cual

viola disposiciones de la Constitución y de la Ley
Orgánica de la Administración Pública, fue dictado el
Reglamento Parcial N°1 de la Ley, publicado en G.O.
39.872 del 28/02/2012.

3
Artículo 68 de la Ley Orgánica del Deporte, Actividad
Física y Educación Física
“(…) El aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones
indicadas en este artículo, será el uno por ciento (1%) sobre la
utilidad neta o ganancia contable anual, cuando ésta supere las
veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T); y se realizará de
acuerdo con los parámetros que defina el Reglamento de la
presente Ley o en normas emanadas del Ministerio del Poder
Popular con competencia en materia de deporte, actividad física y
educación física. Este aporte no constituirá un desgravamen al
Impuesto Sobre la Renta.

• Se podrá destinar hasta el cincuenta por ciento (50%) del aporte

aquí previsto para la ejecución de proyectos propios del
contribuyente, propendiendo al desarrollo de actividades físicas y
buenas prácticas, y para el patrocinio del deporte, con sujeción a
los lineamientos que al respecto emita el Instituto Nacional de
4
Deportes”.
 BASE IMPONIBLE

Artículo 3.1 del Reglamento:

“Utilidad Neta o Ganancia Contable: Es la utilidad

contable del ejercicio que se utiliza para la declaración
anual del impuesto sobre la renta, de las entidades
económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al
Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la
Actividad Física y la Educación Física, disminuyendo el
gasto por este concepto, si existiese, y la misma se
empleará como base de cálculo para el aporte
establecido en el Artículo 68 de la Ley Orgánica del
Deporte, la Actividad Física y Educación Física”.
5
 ¿LA UTILIDAD A LA QUE SE REFIERE LA NORMA ES
ANTES O DESPUES DE ISLR?

• - La NIC N° 12 define la “Ganancia Contable” como “…la

ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias”.

• - El artículo 3.1 del Reglamento ordena disminuir un

concepto que, por la redacción de la norma, no está claro si
es el gasto de ISLR o el propio gasto (provisión) de la Ley
Orgánica de Drogas.

• - El Manual publicado en el portal del MPPD establece que

la utilidad que se tomará como base es “después de ISLR”.
Ver http://www.fondonacionaldeldeporte.gob.ve/fondo/images/manual.pdf
6
 MODALIDADES DE CUMPLIMIENTO

- - Un mínimo de 0,5% debe ser pagado en dinero líquido al

Fondo. De esa cantidad, una porción será anticipada por el
contribuyente en una declaración estimada en la que se
pagará el 0,25% de la utilidad neta del ejercicio anterior, a
ser realizada a los 190 días del cierre del ejercicio
(fraccionable en 3 porciones).

- - Hasta un 0,5% puede ser cumplido con cargo a la

ejecución de proyectos deportivos.

- - Si el aportante lo decide, puede pagar la totalidad en

dinero líquido.
7
¿ES POSIBLE LA “AUTOADMINISTRACION DEL 0,5%
CON CARGO A PROYECTOS?

- - A pesar de que la Ley se refiere específicamente a la

posibilidad de cumplir con la ejecución de “proyectos propios
del contribuyente”, el Reglamento trae una definición sui
generis (y contraria al espíritu de la Ley):

- Artículo 3.10.- “Proyectos Propios del Contribuyente: Son aquellos

contenidos en el Banco de Proyectos a los que el Contribuyente
destina porciones del pago de la obligación consagrada en el
artículo 68 de la Ley Orgánica de Deportes (….).

- - Tal parece que, según el Reglamento, no es posible

cumplir con verdaderos “proyectos propios”.
8
¿COMO FUNCIONA EL PAGO MEDIANTE
PROYECTOS?

- - Las entidades deportivas que quieran beneficiarse del

aporte, deben registrarse y presentar proyectos que serán
aprobados por el Directorio del IND.

- - Una vez aprobados, son cargados a un “Banco de

Proyectos”.

- - Cuando los aportantes decidan destinar fondos a los

proyectos, deben hacerlo de acuerdo con los lineamientos
de asignación del Ministerio o del IND, y seleccionar
proyectos del Banco.
9
 CONCLUSION SOBRE LAS MODALIDADES DE
APORTE

- - No parece posible que el propio aportante realice

proyectos para cumplir con todo o parte del 50% del aporte
(ver particularmente el artículo 55). Esto es contrario al texto
de la Ley.

- - Sólo podrán destinarse fondos al Banco de Proyectos.

Según el Reglamento, no es posible cumplir deduciendo lo
pagado por contratos de patrocinio deportivo acordados
libremente por las empresas.

10
 CONCLUSION SOBRE LAS MODALIDADES DE
APORTE

- - No parece posible que el propio aportante realice

proyectos para cumplir con todo o parte del 50% del aporte
(ver particularmente el artículo 55). Esto es contrario al texto
de la Ley.

- - Sólo podrán destinarse fondos al Banco de Proyectos.

Según el Reglamento, no es posible cumplir deduciendo lo
pagado por contratos de patrocinio deportivo acordados
libremente por las empresas.

11
 OPORTUNIDADES PARA DECLARAR

- Declaración Estimada: 190 días siguientes al cierre del

ejercicio fiscal.

Nota: La norma no refiere si los días son continuos o hábiles,

por lo cual, de acuerdo con el artículo 10.2 del COT, debería
entenderse que son hábiles.

• “Artículo 10.- Los plazos legales y reglamentarios se

contarán de la siguiente manera:
• 2. Los plazos establecidos por días se contarán por días
hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos”.

12
 OPORTUNIDADES PARA DECLARAR

- - Declaración Definitiva: 120 días continuos siguientes al

cierre del ejercicio fiscal.

13
Disposición Transitoria Octava (Vigencia de la Ley)

• “El artículo 68 de esta Ley adquiere vigencia desde el

momento de la publicación del presente cuerpo legal en
la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela. Durante su primer año de vigencia, los
sujetos contribuyentes realizarán el aporte
correspondiente en proporción a los meses de vigencia
de la ley, considerando en cada caso el inicio y fin de
sus respectivos ejercicios fiscales”.

• - Esta disposición es violatoria del artículo 24 de la CRBV y

del artículo 8° del Código Orgánico Tributario.

14
Disposición Transitoria Segunda (Reglamento)

• “Para el primer ejercicio económico luego de la entrada

en vigencia de la Ley (…) y en los casos que el cierre
contable del sujeto pasivo no alcance a un (1) año, el
aporte al Fondo (…) que deben enterar los sujetos
pasivos será parcial y se calculará en días.

• Sin perjuicio del instructivo que publicará el Instituto

Nacional de Deportes en su portal o página web, el
Aporte será el resulta de multiplicar el Uno por ciento
(1%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable por los
días de diferencia de entrada en vigencia de la Ley (…) y
el cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo y
dividirla entre trescientos sesenta y cinco (365)”.
15
 • Ejemplo:

• - Empresa con ejercicio coincidente con año calendario

(ejercicio finaliza el 31 de diciembre de 2011).
• - Días de vigencia de la Ley: 131
• - Utilidad del ejercicio: Bs. 50.000.000,00
• - Utilidad gravable (proporcional):
• (Bs. 50.000.000,00 / 365) x 131 = Bs. 17.945.205,48
• - Aporte ejercicio 2011: BsF. 179.452,05

16
 CERTIFICADOS DE SOLVENCIA

• - Según el artículo 57 del Reglamento, el IND emitirá una

solvencia electrónica.

• - Hasta ahora el Reglamento (artículo 44) sólo prevé como

obligatoria la exigibilidad de la solvencia para ser contratista
del Estado, pero no debe descartarse que se presente una
situación análoga a la de las certificaciones LOCTI.

17